Il Commercialista in Rete: Tributo

Tributi riscossi in 120 rate mensili, se è colpa della crisi economica.

Alle 72 quote mensile concedibili con il piano “ordinario” di rateazione dei debiti iscritti a ruolo, l’articolo 52 del Dl 69/2013 (“decreto del fare”) ha affiancato un piano “straordinario”, che innalza il numero delle rate possibili fino a un massimo di 120. 
Sulla Gazzetta Ufficiale dell’8 novembre è stato pubblicato il decreto Mef del 6 novembre, che stabilisce le regole applicative della misura introdotta a favore dei contribuenti che si trovano in difficoltà non per loro responsabilità, ma a causa della congiuntura economica. 
Nello specifico, il decreto del “fare” ha modificato l’articolo 19 del Dpr 602/1973, dando più respiro a chi, persone fisiche e società, non riesce a rimanere al passo con il pagamento dei debiti tributari. 
 
Un piano non esclude l’altro 
La rateazione parte su richiesta del contribuente ed è concessa dall’agente di riscossione in base a determinate condizioni, che comprovino la reale difficoltà del contribuente garantendo, al contempo, la riscossione del debito. 
L’istanza può ora riguardare, quindi, alternativamente, le 72 rate ordinarie (articolo 19, comma, 1, del Dpr 602/1973) o le 120 previste dal nuovo piano straordinario (combinato disposto dei commi 1 e 1-quinquies dell’articolo 19, come modificato dal “decreto del fare”). 
 
Ma le nuove non finiscono qui. 
Al contribuente può essere concessa una proroga, in entrambi i casi, a prescindere dal piano precedentemente accordato, sempreché ne possieda i requisiti. 
In sostanza, sia chi ha già ottenuto 72 rate sia chi è stato ammesso al piano straordinario di 120 rate può fare domanda per averne altre 72, in caso di peggioramento della temporanea situazione di obiettiva difficoltà, ovvero, in caso di grave situazione di difficoltà legata alla congiuntura economica, per ragioni estranee alla propria responsabilità, altre 120. 
 
Inoltre, il decreto specifica che, in presenza dei presupposti richiesti, i piani ordinari o di proroga ordinari già accordati alla data di entrata in vigore del decreto (8 novembre 2013), possono essere aumentati fino a 120 rate, su richiesta del debitore. 
 
Una situazione straordinaria per un piano straordinario 
Più specifici, però, i presupposti che fanno salire fino a 120 le rate possibili per l’estinzione del debito. Per questo tipo di soluzione, infatti, è indispensabile che la grave situazione di difficoltà risulti estranea a responsabilità imputabili al debitore e che dipenda esclusivamente dalla critica congiuntura economica. 
Non basta, in sostanza, che vi sia una “temporanea situazione di obiettiva difficoltà”, come avviene, invece, per la dilazione in 72 rate. 
La differenza dei requisiti per la richiesta dei due piani va valutata anche nel caso delle proroghe, a prescindere dal tipo di frazionamento di cui si è beneficiato nel primo step. 
 
La parola al contribuente e all’agente 
L’avvio del meccanismo di rateazione “straordinario” prende il via (come del resto quello ordinario) su input del contribuente, che presenta istanza motivata all’agente della riscossione, insieme ai documenti che comprovano l’impossibilità di onorare il debito negli ordinari 72 round. 
 
Il concessionario, da parte sua, valuta se effettivamente vi siano, nel caso specifico, i presupposti stabiliti dalla norma per concedere la rateazione più lunga e le condizioni di solvibilità in relazione al frazionamento concedibile, ipotesi che si realizza quando la rata: 
per le persone fisiche e le ditte individuali con regimi fiscali semplificati, è superiore al 20% del reddito mensile del nucleo familiare del richiedente, come risulta dall’Indicatore della situazione reddituale (Isr) rilevabile dalla certificazione dell’Indicatore della situazione economica equivalente (Isee) 
per gli altri soggetti, è superiore al 10% del valore della produzione, rapportato su base mensile ed enucleato ai sensi dell’articolo 2425, numeri 1), 3) e 5), del codice civile, e l’indice di liquidità [(liquidità differita + liquidità corrente) / passivo corrente] è compreso tra 0,5 e 1. 
In entrambi i casi, il richiedente deve allegare all’istanza la relativa documentazione aggiornata. 
 
Il numero delle quote dei piani straordinari è modulato in funzione del rapporto tra la rata e il reddito ovvero il valore della produzione, secondo le tabelle A e B allegate al decreto stesso. 
 
A Equitalia, il monitoraggio “straordinario” 
Entro il 31 marzo di ogni anno, Equitalia deve presentare al ministero dell’Economia e delle Finanze una relazione sull’andamento delle riscossioni dell’anno precedente in relazione ai piani straordinari accordati e agli appuntamenti in cassa, anche non consecutivi, saltati, ipotesi che fa decadere dal beneficio del pagamento dilazionato quando le quote non versate sono otto. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Tributi riscossi in 120 rate mensili, se è colpa della crisi economica.

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Non soggette a tributo speciale terre e rocce derivanti da scavi.

La qualificazione dei materiali provenienti da scavi effettuati (nel caso di specie si trattava delle terre e delle rocce risultanti dai lavori di escavazione effettuati nel corso della realizzazione di una tratta della linea ferroviaria alta velocità) interessa non soltanto il profilo ambientale, ma anche quello fiscale che, nella controversia oggetto della sentenza della Corte di cassazione n. 13114/2012, è il tributo speciale per il deposito in discarica di rifiuti solidi. 
 
L’ente impositore aveva ritenuto non soltanto che si dovessero considerare discariche i siti in cui il predetto materiale era stato ammassato, peraltro provvisoriamente, in quanto parte dei materiali fu riutilizzato per il compimento dell’opera stessa, ma anche che si dovessero considerare “rifiuti” i materiali provenienti dalle escavazioni delle gallerie. 
 
Tale interpretazione fu seguita nei gradi di merito in ragione della disciplina risultante dall’articolo 6, comma 1, lettera d), e articolo 8, comma 1, lettera f)-bis, del Dlgs n. 22 del 1997 (c.d. decreto Ronchi, all’epoca vigente, oggi sostituito dal codice dell’ambiente approvato con il Dlgs n. 156 del 2006), e non soltanto nei riguardi di quei materiali oggetto dello stoccaggio definitivo effettuato presso le discariche, desumendo da ciò che il gestore di detti materiali aveva inteso disfarsene, determinando - in tal modo - un’automatica qualificazione di rifiuti a tali materiali. 
 
La decisione in rassegna afferma un principio di diritto rilevantissimo in tema di imposizione ambientale allorquando reputa che la normativa istitutrice del suddetto tributo speciale, contenuta nell’articolo 3 della legge n. 549 del 1995, non determina alcun collegamento immediato tra l’istituzione del tributo speciale e le attività connesse con lo smaltimento dei rifiuti “giacché il fatto generatore dell'imposta è il semplice deposito in discarica dei rifiuti solidi”. 
 
Invero risultano, invece, decisivi il comma 24 del citato articolo 3, secondo cui, al fine di favorire la minore produzione di rifiuti e il recupero dagli stessi di materia prima e di energia, a decorrere dal 1° gennaio 1996 è istituito il tributo speciale per il deposito in discarica dei rifiuti solidi, “così come definiti e disciplinati dall’art.2 del decreto del Presidente della Repubblica 10 settembre 1982, n.915”, e il successivo comma 28 che, nell’individuare la base imponibile nella quantità dei rifiuti conferiti in discarica, fa riferimento alle annotazioni nei registri tenuti in attuazione degli articoli 11 e 19 del Dpr n. 915/1982. 
 
Pertanto, sebbene possa condividersi che il tributo appare estraneo al fenomeno del sostenimento dei costi e delle spese necessarie per la gestione dello smaltimento (rinvenibile nella Tarsu, Tia o altro tributo sulla produzione dei rifiuti) non risulta fondata la conclusione del giudice di legittimità che “le finalità che costituiscono la premessa della previsione normativa (sicuramente estranee allo strumento del prelievo tributario) indirizzano verso una forma di garanzia per la predisposizione delle risorse finanziarie necessarie ad eseguire specifici interventi nel campo ambientale, anche non necessariamente connessi con il fenomeno peculiare del trattamento e dello smaltimento dei rifiuti”. 
 
Avverso l’interpretazione fornita dalla sentenza in nota si veda la sentenza della stessa Suprema corte n. 30711/2011, la quale aveva, invece, ritenuto che il principio giuridico che tutto ciò che si conferisce in discarica è rifiuto, impone che la parte che ne invoca una diversa natura (quale quella del risanamento) ai fini della esenzione dalla “ecotassa” o della imposta agevolata (per i sovvalli) ne provi l’effettiva natura ai sensi dell’articolo 3 della legge n. 39 del 1995. 
 
La qualificazione offerta dalla pronuncia in commento, invero, non appare necessaria per risolvere la questione dell’assoggettamento o meno al citato tributo speciale del deposito delle rocce da scavo risultanti dai lavori in corso alla data del 30 novembre 2003 a decorrere dal 31 dicembre 2004, in quanto operante la moratoria dettata dall’articolo 23-octies del Dl n. 355 del 2003, introdotto dalla legge di conversione n. 47 del 2004. 
Nell’ampia ed esaustiva disamina della legislazione nazionale e comunitaria effettuata dalla decisione in commento emerge, difatti, che non possono essere considerati rifiuti le rocce derivanti da scavi in quanto la nozione di rifiuto prevista nella versione originaria dell’articolo 8, comma 1, lettera f-bis, del “decreto Ronchi”, è stata progressivamente interpretata autenticamente prima dall’articolo 1, commi 17, 18 e 19, della legge n. 443 del 2001, e successivamente dall’articolo 23 della legge n. 306 del 2003. 
 
La sentenza in rassegna cerca un valido appoggio nella precedente pronuncia di legittimità n. 19145/2011, la quale aveva ritenuto che, per le rocce da scavo estratte negli anni 1998 e 1999, sono esclusi dal periodo di “moratoria” stabilito con l’articolo 23-octies del Dl n. 355 del 2003, risultando applicabile l’articolo 8, comma 1, lettera f-bis), del “decreto Ronchi”, come interpretato autenticamente dall’articolo 1, commi 17, 18 e 19, della legge n. 443 del 2001. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Non soggette a tributo speciale terre e rocce derivanti da scavi.

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