Il Commercialista in Rete: Riforma fiscale

Attuazione della riforma fiscale.

Il titolo II del decreto legislativo 156/2015 (pubblicato sul supplemento ordinario n. 55/L alla Gazzetta Ufficiale del 7 ottobre 2015) dà attuazione alla delega per la revisione del contenzioso tributario e l’incremento della funzionalità della giurisdizione tributaria, conferita al Governo con l’articolo 10, comma 1, della legge 23/2014. 
Tra i principi e i criteri direttivi contemplati dalla delega in relazione alla riforma del processo, figurano: 
- il potenziamento e la razionalizzazione dell’istituto della conciliazione giudiziale 
- l’ampliamento dell’utilizzazione della posta elettronica certificata 
- l’uniformazione e la generalizzazione della tutela cautelare 
- l’immediata esecutività, per tutte le parti in causa, delle sentenze delle commissioni tributarie 
- la revisione delle ipotesi nelle quali il contribuente può stare in giudizio personalmente e l’eventuale ampliamento delle categorie di soggetti abilitati all’assistenza tecnica innanzi alle commissioni tributarie 
- il rafforzamento del principio di soccombenza nella liquidazione delle spese di giudizio. 
 
Sotto l’aspetto dell’incremento della funzionalità degli organi di giurisdizione tributaria, la delega al Governo ha previsto interventi volti alla distribuzione territoriale dei componenti delle commissioni tributarie, all’eventuale composizione monocratica dell’organo giudicante in ordine a controversie di modico valore e comunque non dotate di particolare complessità o rilevanza economico-sociale, all’attribuzione e alla durata degli incarichi direttivi e al rafforzamento del contenuto informativo della relazione ministeriale sull’attività delle stesse commissioni. 
 
Sulla base di quanto stabilito dalla delega, l’articolo 9 del Dlgs 156/2015 apporta rilevanti modifiche al Dlgs 546/1992, concernente la disciplina del processo tributario. 
Inoltre, l’articolo 10, allo scopo di assicurare il necessario coordinamento tra le modifiche inerenti al processo tributario e le disposizioni recate da altri testi legislativi, interviene sull’articolo 63 del Dpr 600/1973 (in tema di rappresentanza e assistenza dei contribuenti), sul comma 3-bis dell’articolo 14 del Dpr 115/2002 (in tema di determinazione del valore della lite ai fini del contributo unificato; la modifica consiste nel richiamo al nuovo comma 2 del Dlgs 546/1992, che fissa i criteri per la determinazione del valore della lite) e sugli articoli 19 e 22 del Dlgs 472/1997 (in tema, rispettivamente, di esecuzione delle sanzioni amministrative per violazioni tributarie e di ipoteca e sequestro conservativo). 
Infine, l’articolo 11 del Dlgs 156/2015 apporta modifiche al Dlgs 545/1992, riguardante l’ordinamento degli organi di giurisdizione tributaria. 
 
Ai sensi dell’articolo 12, la riforma del contenzioso entrerà in vigore il 1° gennaio 2016, ad eccezione delle disposizioni relative ai nuovi articoli 67-bis (esecuzione provvisoria delle sentenze delle commissioni tributarie) e 69 (esecuzione delle sentenze di condanna in favore del contribuente) del Dlgs 546/1992, nonché della disposizione abrogativa dell’articolo 69-bis(1) del vigente Dlgs 546/1992, per le quali l’entrata in vigore è stabilita al 1° giugno 2016(2) . 
Le nuove norme processuali si applicheranno a tutti i giudizi pendenti alla data della loro entrata in vigore(3) . 
 
Gli interventi relativi al contenzioso tributario - come affermato nella relazione illustrativa al Dlgs 156/2015 - si inseriscono in un quadro macroeconomico e in un sistema normativo completamente mutati rispetto a quelli riconducibili alla riforma operata con i decreti legislativi 545 e 546 del 1992. 
Da tale punto di vista, la relazione illustrativa sottolinea come l’attuale situazione del contenzioso tributario sia caratterizzata da una elevata conflittualità, con numerose controversie di modesto valore, una forte richiesta di sospensione degli atti di riscossione da parte dei contribuenti, un limitato utilizzo della conciliazione giudiziale e un elevato ricorso alla compensazione delle spese di giudizio nelle fasi di merito. 
Nel dare attuazione ai dettami della delega, le nuove norme sono volte al superamento delle indicate criticità, come dimostrato, tra l’altro, dalla revisione della disciplina della conciliazione giudiziale, dal potenziamento della mediazione tributaria e dalle previsioni sull’esecutività delle sentenze e sulla tutela cautelare. 
Inoltre, le nuove norme apportano correttivi ad alcune disposizioni sul processo tributario non completamente rispondenti all’evoluzione normativa e giurisprudenziale verificatasi nel corso degli anni. 
 
Oggetto della giurisdizione tributaria 
All’articolo 2 del Dlgs 546/1992, che disciplina la giurisdizione delle commissioni tributarie, il Dlgs 156/2015 elimina dalle controversie rientranti nella cognizione dei giudici tributari quelle vertenti sulle “sanzioni amministrative, comunque irrogate da uffici finanziari”(4)e su determinati canoni gestiti dagli enti locali. 
In tal modo, il testo dell’articolo 2 del Dlgs 546/1992 si allinea alla giurisprudenza della Corte costituzionale, che ne ha dichiarato l’illegittimità nelle parti concernenti l’attribuzione ai giudici tributari delle controversie sulle sanzioni amministrative comunque irrogate da uffici finanziari, anche qualora conseguenti alla violazione di disposizioni non aventi natura tributaria (sentenza 130/2008), nonché sui canoni per l’occupazione di spazi e aree pubbliche (sentenza 64/2008) e per lo scarico e la depurazione delle acque reflue (sentenza 39/2010). 
 
Competenza territoriale delle commissioni tributarie 
In merito all’articolo 4 del Dlgs 546/1992, che regola la competenza territoriale delle commissioni tributarie, si prevede l’aggiornamento di talune denominazioni (quali, ad esempio, “uffici delle entrate o del territorio del Ministero delle finanze”), che risultano ormai superate. 
In particolare, si stabilisce che le commissioni tributarie provinciali sono competenti sulle controversie proposte “nei confronti degli enti impositori, degli agenti della riscossione e dei soggetti iscritti all’albo di cui all’articolo 53 del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, che hanno sede nella loro circoscrizione”. 
 
Le parti del processo 
Analoga opera di aggiornamento è stata posta in essere con riguardo all’articolo 10 del Dlgs 546/1992, che individua le parti del processo tributario, laddove si precisa che sono parti del processo, oltre al ricorrente, “l’ufficio dell’Agenzia delle entrate e dell’Agenzia delle dogane e dei monopoli di cui al decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300, gli altri enti impositori, l’agente della riscossione ed i soggetti iscritti nell’albo di cui all’articolo 53 del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, che hanno emesso l’atto impugnato o non hanno emesso l’atto richiesto”. 
 
Capacità di stare in giudizio 
Il vigente testo dell’articolo 11 del Dlgs 546/1992 riconosce la capacità di stare in giudizio direttamente, senza l’assistenza di un difensore abilitato, soltanto all’“ufficio del Ministero delle finanze” e all’ente locale nei cui confronti è proposto il ricorso, nonché, per il contenzioso in materia di contributo unificato, alle cancellerie o segreterie degli organi giurisdizionali,(5) limitatamente al primo grado di giudizio. 
Il Dlgs 156/2015 interviene sulle predette disposizioni estendendo, in primo luogo, la difesa diretta agli uffici dell’Agente della riscossione, che in tal modo potranno stare in giudizio alla pari degli uffici delle Agenzie fiscali. 
Per le controversie aventi a oggetto il contributo unificato, viene, inoltre, estesa al secondo grado, innanzi alle commissioni tributarie regionali, la capacità delle cancellerie o segreterie degli uffici giudiziari di difendersi direttamente. 
Infine, si sostituisce la vecchia denominazione di “ufficio del Ministero delle finanze” con quella attuale di “ufficio dell’Agenzia delle entrate e dell’Agenzia delle dogane e dei monopoli di cui al decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300”. 
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Fonte: Agenzia Entrate</div>

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Riforma fiscale.

Il decreto legislativo n. 175/2014, in aggiunta a quelle per le persone fisiche e le società e a quelle in materia di rimborsi (vedi “Riforma fiscale, atto I: in Gazzetta il decreto con le semplificazioni - 1”), introduce una serie di semplificazioni anche in tema di fiscalità internazionale. Inoltre, sono eliminati adempimenti superflui e disallineamenti normativi (concetto di “prima casa”, omaggi di modico valore, eccetera). 
 
Soggetti senza sede in Italia (articolo 19) 
Soppresso l’obbligo, per le società e gli enti che non hanno la sede legale o amministrativa nel territorio dello Stato, di indicare nella dichiarazione dei redditi l’indirizzo dell’eventuale stabile organizzazione e, in ogni caso, le generalità e l’indirizzo in Italia di un rappresentante per i rapporti tributari. 
 
Dichiarazioni d’intento (articolo 20) 
L’obbligo di comunicare all’Agenzia delle Entrate i dati delle lettere di intento viene trasferito dal fornitore all’esportatore abituale. La nuova procedura, applicabile alle operazioni effettuate a partire dall’1 gennaio 2015, prevede che l’interessato deve, preventivamente, segnalare all’Amministrazione finanziaria i dati contenuti nella lettera d’intento, che poi consegna al proprio fornitore di beni (o prestatore di servizi), assieme alla ricevuta di presentazione rilasciata dall’Agenzia. Il fornitore, a sua volta, potrà effettuare l’operazione senza applicare l’Iva solo dopo aver riscontrato telematicamente l’avvenuta comunicazione alle Entrate, pena l’applicazione di una sanzione pecuniaria dal 100 al 200% dell’imposta. Successivamente, nella dichiarazione annuale Iva, dovrà riepilogare i dati delle operazioni effettuate nei confronti dei singoli esportatori abituali. 
Un provvedimento dell’Agenzia delle Entrate definirà le modalità attuative delle nuove regole. 
 
Operazioni black list (articolo 21) 
Semplificato l’adempimento della comunicazione telematica all’Agenzia delle Entrate delle “operazioni black list”: i dati delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi effettuate o ricevute, intercorse con operatori aventi sede, residenza o domicilio in Paesi a fiscalità privilegiata, andranno trasmessi con cadenza annuale e soltanto se l’ammontare complessivo annuale supera il limite di 10mila euro (fino a oggi, l’obbligo era mensile o trimestrale e riguardava le operazioni di importo superiore a 500 euro). 
Le novità valgono già per l’anno in corso. 
 
Operazioni intracomunitarie (articolo 22) 
L’inclusione nella banca dati dei soggetti passivi che effettuano operazioni intra-Ue (sistema Vies) avverrà contestualmente all’attribuzione della partita Iva, se il contribuente lo richiede in quella sede. Se però per quattro trimestri consecutivi non vengono presentati elenchi riepilogativi, si presume che non si intende più effettuare operazioni intracomunitarie: l’Agenzia delle Entrate, previa apposita comunicazione all’interessato, lo escluderà dalla banca dati. Inoltre, gli uffici, se riscontrano che i dati forniti per l’identificazione ai fini Iva non sono completi ed esatti, decretano la cessazione della partita Iva e l’esclusione dal Vies. 
 
Elenchi Intrastat (articoli 23 e 25) 
Meno informazioni negli elenchi Intrastat relativi alle prestazioni di servizi realizzate (rese o ricevute) con soggetti passivi stabiliti in un altro Stato Ue. Andranno fornite solo quelle su: numeri di identificazione Iva delle controparti, valore totale delle transazioni, codice identificativo del tipo di prestazione, Paese di pagamento. Le modalità attuative in un successivo provvedimento interdirettoriale (Dogane e Monopoli, di concerto con Entrate e Istat). 
Sempre in materia di elenchi Intrastat, novità anche per le sanzioni previste in caso di omessa o inesatta comunicazione dei dati di natura statistica, ora circoscritte ai soli operatori che hanno effettuato nel mese di riferimento spedizioni o arrivi per almeno 750mila euro. In più, le sanzioni si applicano una sola volta per ogni elenco inesatto o incompleto, a prescindere dal numero di transazioni mancanti o riportate in modo errato. 
 
Imprese assicuratrici estere (articolo 24) 
Allineati a quelli delle imprese stabilite in Italia, i termini di presentazione della denuncia dei premi e accessori – distinti per categoria e per aliquota applicabile – incassati dalle imprese assicuratrici estere, che operano nel nostro territorio in regime di libera prestazione di servizi. L’adempimento non è più mensile, ma è fissato al 31 maggio di ciascun anno. 
 
Ammortamento finanziario (articolo 26) 
In tema di concessioni relative alla costruzione e all’esercizio di opere pubbliche, relativamente alle quote deducibili di ammortamento finanziario, non è più necessario richiedere l’autorizzazione all’Agenzia delle Entrate. 
 
Ritenute su provvigioni (articolo 27) 
Non andrà più ripetuta ogni anno la dichiarazione con cui agenti, mediatori, rappresentanti di commercio e procacciatori di affari, che nell’esercizio dell’attività si avvalgono in via continuativa dell’opera di dipendenti o altri soggetti, possono richiedere che la ritenuta d’acconto del 23% sulle provvigioni loro spettanti venga operata sul 20% dell’importo complessivo (e non sul 50%, come ordinariamente previsto). Adesso, la dichiarazione è valida fino a revoca o fino alla perdita dei requisiti, circostanza – quest’ultima – che deve essere oggetto di apposita comunicazione; in caso di omissione, c’è una sanzione da 258 a 2.065 euro. 
 
Responsabilità solidale negli appalti (articolo 28) 
Soppressa la disposizione del Dl 223/2006 che aveva introdotto, per gli appalti di opere o servizi, la responsabilità solidale dell’appaltatore con il subappaltatore, nei limiti dell’ammontare del corrispettivo dovuto, in relazione al versamento delle ritenute sui redditi di lavoro dipendente da parte del subappaltatore per le prestazioni effettuate. 
Eliminata anche la sanzione (da 5mila a 200mila) a carico del committente che paga il corrispettivo all’appaltatore senza aver ottenuto idonea documentazione circa la correttezza del versamento delle ritenute sui redditi di lavoro dipendente dovute dall’appaltatore e dal subappaltatore. 
 
Operazioni di sponsorizzazione (articolo 29) 
Con una modifica al regime forfetario di determinazione dell’Iva per le imprese che svolgono attività di intrattenimento (articolo 74, sesto comma, Dpr 633/1972), viene prevista un’unica percentuale di detrazione (50%) per le prestazioni di pubblicità e quelle di sponsorizzazione (per queste ultime, fino a oggi, la detrazione era fissata nella misura ridotta del 10%). 
 
Omaggi di modico valore (articolo 30) 
Circa le spese di rappresentanza, allineata la disciplina Iva a quella delle imposte sui redditi. La detrazione dell’imposta è ora ammessa per l’acquisto di beni di costo unitario non superiore a 50 euro (prima il limite era fissato a 25,82 euro), così come sono interamente deducibili dalle imposte dirette gli omaggi di valore unitario non superiore a 50 euro. 
 
Iva su crediti non riscossi (articolo 31) 
Anche questa modifica ha lo scopo di coordinare la disciplina Iva con quella delle imposte dirette. Pertanto, a seguito della stipula di un accordo di ristrutturazione dei debiti, oltre a poter dedurre le perdite su crediti in sede di determinazione del reddito d’impresa, il fornitore che ha emesso fattura per operazioni poi non pagate (in tutto o in parte) dal debitore potrà recuperare l’Iva versata al momento di effettuazione della fornitura. 
 
Regime fiscale dei beni sequestrati (articolo 32) 
Intervenendo sull’articolo 51 del Dlgs 159/2011 (“Codice delle leggi antimafia”), è stata modificata la disposizione che prevedeva l’esenzione generalizzata da imposte, tasse e tributi, per gli immobili sottoposti a sequestro o confisca non definitiva. Adesso (o, meglio, a decorrere dall’1 gennaio 2014), invece, sono sospese solo le imposte che hanno come presupposto il diritto di proprietà o il possesso dell’immobile: l’Imu, il tributo sui rifiuti (a meno che lo stesso non sia dovuto da altro soggetto che occupa l’immobile), l’Ivie, le imposte di registro, bollo e ipocatastali sui contratti; inoltre, i redditi fondiari degli immobili oggetto di sequestro, anche quando locati, non concorrono alla formazione del reddito imponibile. 
 
Concetto di “prima casa” (articolo 33) 
Ancora un allineamento. Anche in ambito Iva, per individuare gli immobili per i quali è possibile fruire delle agevolazioni “prima casa” (con applicazione quindi dell’aliquota super ridotta al 4%), occorre far riferimento alla loro classificazione catastale: i benefici spettano per le unità abitative purché non appartenenti alle categorie A/1, A/8, A/9. Vale, quindi, lo stesso criterio seguito in caso di applicazione dell’imposta di registro, non più quelli fissati per l’individuazione degli immobili “di lusso” dal decreto ministeriale 2 agosto 1969. 
 
Attestazione della prestazione energetica (articolo 34) 
Viene individuato nel ministero dello Sviluppo economico l’organo al quale, in caso di mancata allegazione dell’Ape al contratto portato alla registrazione, deve essere presentata copia dell’attestato (o la dichiarazione dell’acquirente/conduttore di aver ricevuto le informazioni e la documentazione sulla prestazione energetica dell’immobile) entro 45 giorni dal pagamento della sanzione amministrativa. 
 
Requisiti per l’assistenza fiscale (articolo 35) 
Sono stati introdotti requisiti più stringenti per ottenere l’autorizzazione allo svolgimento dell’attività di assistenza fiscale. In particolare, i Caf dovranno presentare annualmente all’Amministrazione finanziaria una relazione tecnica dalla quale emergano la formula organizzativa assunta, la tipologia dei rapporti di lavoro utilizzati, la formazione del personale e i sistemi di controllo interno volti a garantire la correttezza delle attività. 
 
Contenzioso tributario (articolo 36) 
Scompare l’obbligo, per chi presenta appello in Commissione regionale contro una decisione della Ctp, di depositare, a pena di inammissibilità, copia dell’appello presso l’ufficio di segreteria della Commissione provinciale che ha pronunciato la sentenza impugnata. 
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Fonte: Agenzia Entrate</div>

Riforma fiscale.

Il decreto legislativo n. 175/2014, in aggiunta a quelle per le persone fisiche e le società e a quelle in materia di rimborsi (vedi “Riform...

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