Il Commercialista in Rete: Interessi mora

Interessi di mora ridotti sulle cartelle di pagamento pagate in ritardo.

A decorrere dal 15 maggio 2015, gli interessi di mora per ritardato pagamento delle somme iscritte a ruolo passano dal 5,14% al 4,88% in ragione annuale, fissato con Provvedimento dell'Agenzia delle Entrate del 30 aprile 2015.   L’articolo 30 del DPR 602/1973 prevede che, decorsi 60 giorni dalla notifica della cartella di pagamento, sulle somme iscritte a ruolo, escluse le sanzioni pecuniarie tributarie e gli interessi, si applicano, a partire dalla data della notifica della cartella e fino alla data del pagamento, gli interessi di mora al tasso determinato annualmente con decreto del Ministero delle finanze con riguardo alla media dei tassi bancari attivi.   In attuazione della richiamata disposizione, con provvedimento del 10 aprile 2014, la misura del tasso di interesse da applicare nelle ipotesi di ritardato pagamento delle somme iscritte a ruolo è stata fissata al 5,14 per cento in ragione annuale.   Considerato che, come detto, l’art. 30 prevede una determinazione annuale del tasso di interesse in questione, è stata interessata la Banca d’Italia che, con nota del 25 febbraio 2015, ha stimato al 4,88% la media dei tassi bancari attivi con riferimento al periodo 1.1.2014-31.12.2014.   Il Provvedimento in questione fissa, dunque, con effetto dal 15 maggio 2015, al 4,88 per cento in ragione annuale, la misura del tasso di interesse da applicare nelle ipotesi di ritardato pagamento delle somme iscritte a ruolo, di cui all’articolo 30 del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602.

Interessi di mora ridotti sulle cartelle di pagamento pagate in ritardo.

A decorrere dal 15 maggio 2015, gli interessi di mora per ritardato pagamento delle somme iscritte a ruolo passano dal 5,14% al 4,88% in rag...

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Gli interessi moratori scontano l’imposta di registro proporzionale.

Le somme dovute a titolo di interessi moratori, se formano oggetto di condanna contenuta in un provvedimento giudiziale, sono assoggettate all’imposta proporzionale di registro, anche quando riguardano una somma capitale soggetta a Iva, dovendosi differenziare il trattamento fiscale della sorte capitale e degli interessi di mora, visto che quest’ultimi sono espressamente esclusi dal campo di applicazione dell’Iva in forza dell’articolo15 del Dpr 633/1972. 
A ribadirlo è la Corte di cassazione con la sentenza n. 21775 del 15 ottobre 2014. 
 
 
Il fatto 
Il contenzioso in esame riguarda un avviso di liquidazione, scaturente dalla registrazione di una sentenza del tribunale civile di Roma, con cui l’ufficio applicava l’aliquota del 3% prevista dall’articolo 8, lettera b), della tariffa parte I allegata al Dpr 131/1986, sugli interessi maturati dalla domanda al saldo, mentre la somma capitale, oggetto della condanna, non veniva tassata perché rientrante nel campo di applicazione dell’Iva. 
In particolare, la sentenza, oggetto di registrazione, riguardava un’azione di revocatoria fallimentare promossa nei confronti della società accertata, quale intermediario finanziario. 
Concluso il giudizio civile, l’ufficio liquidava l’imposta di registro applicando l’aliquota del 3%, prevista dal citato articolo 8, lettera b), agli interessi moratori maturati sulle somme oggetto di condanna. 
 
Adita la competente autorità giudiziaria, la società eccepiva che gli interessi moratori, essendo meri accessori dell’obbligazione principale, andavano tassati con le medesime modalità del capitale, pertanto andava esclusa l’applicazione dell’imposta di registro in misura proporzionale. 
Tale assunto trova l’avallo dei giudici di merito che, sia in primo sia in secondo grado, respingono le doglianze dell’ufficio e ammettono l’applicazione dell’imposta di registro in misura fissa, trattandosi di operazione di finanziamento soggetta a Iva. 
 
Da qui, il ricorso per cassazione affidato a un unico motivo, con cui l’Agenzia deduce violazione e falsa applicazione degli articoli 40 e 8, lettera b), tariffa, parte I allegata, Dpr 131/1986, e dell’articolo 15, Dpr 633/1972. 
A parere dell’ufficio, infatti, le somme dovute a titolo di interessi moratori, non concorrendo a formare la base imponibile ai fini Iva, vanno assoggettate all’imposta di registro in misura proporzionale, anche se riguardano una somma capitale sottoposta a Iva. 
La società resiste con controricorso. 
 
Decisione e osservazioni 
A parere della Corte, la norma cui deve essere ricondotta la fattispecie in esame, non è quella di cui alla lettera e) dell’articolo 8, comma 1, della tariffa, parte prima allegata al Dpr 131/1986, come erroneamente sostenuto dalla società, bensì quella di cui all’articolo 8, lettera b), alla stregua del quale sono da assoggettare a imposta proporzionale gli atti dell’autorità giudiziaria “recanti condanna al pagamento di somme o valori, ad altre prestazioni o alla consegna di beni di qualsiasi natura”. 
 
Oggetto della tassazione, nel caso in esame, non è stata la sorte capitale della condanna, rientrante nel campo di applicazione dell’Iva, ai sensi dell’articolo 10, Dpr 633/1972, piuttosto quanto dovuto a titolo di interessi moratori che, avendo natura risarcitoria, sono espressamente esclusi dall’Iva, ai sensi dell’articolo 15, comma 1, Dpr 633/1972. 
Tale assunto, sottolinea la Corte, è confermato dal più recente orientamento della giurisprudenza di legittimità, secondo cui le somme dovute a titolo di interessi moratori, ove formino oggetto di condanna contenuta in un provvedimento giudiziale, sono assoggettate all’imposta proporzionale di registro, anche quando riguardano una somma capitale soggetta a Iva; difatti, sottolineano i giudici, va differenziato il trattamento fiscale della sorte capitale e degli interessi di mora, perché questi sono espressamente esclusi dal campo di applicazione dell’Iva, in forza dell’articolo 15 del Dpr 633/1972. 
 
In particolare, nella sentenza 12906/2007, i giudici di legittimità, superando il precedente indirizzo formatosi in materia (cfr Cassazione 2696/2003 e 3572/1998), hanno espressamente riconosciuto che la ratio del principio di alternatività fissato dal Dpr 131/1986, articolo 40, è quella di evitare che siano assoggettate all’imposta proporzionale di registro somme già colpite dall’Iva, con conseguente duplicità di imposizione. È evidente che “tale esigenza non ricorre quanto agli interessi moratori, che devono ritenersi assoggettati all’imposta proporzionale di registro, anche quando riguardino una somma capitale soggetta ad Iva”. 
Stesso contenuto e stessa conclusione anche nella sentenza 4748/2006, dove si chiarisce che “il disposto del Dpr n. 633 del 1972, articolo 15, esenta dalla base imponibile Iva gli interessi moratori e le altre penalità (con conseguente applicabilità ad essi dell’imposta proporzionale di registro del 3% a sensi dell’articolo 8 di tariffa)”. 
 
Fatte queste premesse, la Corte ritiene che l’ufficio abbia legittimamente ripreso a tassazione gli interessi moratori maturati sull’obbligazione principale, in virtù dell’articolo 8, lettera b), della tariffa, parte prima, allegata al Dpr 131/1986, che assoggetta a imposta proporzionale del 3% gli atti dell’autorità giudiziaria “recanti condanna al pagamento di somme o valore, ad altra prestazioni o alla consegna di beni di qualsiasi natura”. 
 
Al riguardo, peraltro, si ritiene che non possano esservi dubbi circa la corretta qualificazione degli interessi in parola quali interessi moratori ex articolo 1224 del codice civile, in quanto, la sentenza oggetto di tassazione condanna il debitore al pagamento degli interessi a decorrere dalla domanda giudiziale. Tali interessi, liquidati dal giudice, hanno la funzione di ristorare il danno derivante dal ritardo nell’adempimento dell’obbligazione di dare (e cioè di restituzione) gravante sul debitore. 
In definitiva, la non imponibilità degli interessi moratori ai fini Iva, ex articolo 15, ne legittima la sottoposizione a imposta di registro in misura proporzionale, in omaggio al principio di alternatività dell’Iva, ex articolo 40, Dpr 131/1986, secondo cui “per gli atti relativi a cessioni di beni e prestazioni di servizi soggetti all’imposta sul valore aggiunto, l’imposta si applica in misura fissa”. 
Privo di pregio, invece, l’assunto dei giudici di merito che, argomentando sulla natura finanziaria dell’operazione, hanno ammesso, errando, la tassazione in misura proporzionale di interessi con chiara finalità risarcitoria. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Gli interessi moratori scontano l’imposta di registro proporzionale.

Le somme dovute a titolo di interessi moratori, se formano oggetto di condanna contenuta in un provvedimento giudiziale, sono assoggettate a...

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Quesito: pagamento dopo la scadenza.

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Sono un agente immobiliare che rientra nei regimi minimi IVA (5% di imposta sostitutiva). Per delle mie disattenzioni,non sono rientrato ne...

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Aggiornati interessi di mora per le cartelle pagate in ritardo.

Aggiornati interessi di mora per le cartelle pagate in ritardo.

Interessi di mora pari al 5,14% su base annua. Questo il nuovo saggio che sarà applicato - in sostituzione di quello attuale del 5,2233% - ...

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Interessi “alleggeriti” per le cartelle che arrivano in cassa dopo 60 giorni.

A partire dal prossimo 1° ottobre i contribuenti che portano in cassa le cartelle di pagamento dopo sessanta giorni dalla notifica sconteranno interessi di mora più leggeri di circa mezzo punto percentuale. 
La rideterminazione del tasso di interesse annuale dall’attuale 5,0243% al 4,5504%, stabilita in base alla media dei tassi attivi individuata dalla Banca d’Italia con riferimento al periodo dall’1 gennaio al 31 dicembre 2011, è contenuta in un provvedimento del direttore dell’Agenzia. 
 
E’ l’articolo 30 del Dpr n. 602/1973 a prevedere che, passati 60 giorni dalla notifica della cartella di pagamento, sulle somme iscritte a ruolo, tolte le sanzioni pecuniarie tributarie e gli interessi, si applicano - a partire dalla data della notifica e fino alla data del pagamento - gli interessi di mora, il cui tasso deve essere determinato annualmente con decreto del ministero delle Finanze, tenendo conto della media dei tassi bancari attivi. 
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Fonte: Agenzia Entrate</div>

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A partire dal prossimo 1° ottobre i contribuenti che portano in cassa le cartelle di pagamento dopo sessanta giorni dalla notifica sconter...

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Sugli interessi di mora la riscossione è condizionata.

La controversia che ha portato alla pronuncia dei giudici comunitari è insorta tra una società bulgara e l'Amministrazione fiscale preposta al controllo doganale. Al centro del contenzioso, l'importo degli interessi sull'obbligazione supplementare di cui la società è stata dichiarata debitrice a titolo di Iva nonché in relazione alla data da cui iniziano a decorrere tali interessi. La società importava concentrato di rame originario della Macedonia immettendolo in commercio come merce "immesse in libera pratica". Le dichiarazioni doganali erano effettuate in base a un prezzo provvisorio indicato sulla fattura del venditore e stabilito in base al metodo di fissazione del prezzo previsto dall'accordo commerciale concluso tra il venditore e la società bulgara. Successivamente la contribuente inviava una comunicazione alle autorità doganali bulgare facendo presente che il fornitore aveva emesso la fattura finale per le merci importate e invitando tali autorità, qualora avessero ritenuto necessaria una modifica a posteriori del valore in dogana della merce, a procedervi secondo le normative vigenti. L'Amministrazione finanziaria bulgara adottava così una decisione con cui accertava un credito supplementare dello Stato in materia di Iva, esigibile con gli interessi di legge a decorrere dal sorgere dell'obbligazione doganale, sostenendo che gli interessi di mora su obbligazioni doganali e relative all'Iva pagate a posteriori sono dovuti dalla data in cui le merci sono state "immesse in libera pratica". Contro tale determinazione la società proponeva ricorso dinanzi al competente tribunale amministrativo della città di Sofia non ritenendo corretto l'obbligo di pagare gli interessi di mora cosi come statuito dal fisco locale, poiché a suo giudizio gli interessi di mora sono dovuti soltanto a partire dalla data in cui scade il termine di pagamento dell'obbligazione contabilizzata tardivamente. Il tribunale amministrativo decideva per la legittimità dell'operato dell'Amministrazione doganale e così la società si vedeva costretta a proporre appello alla Suprema corte amministrativa. Le questioni pregiudiziali In questo contesto, i giudici d'appello bulgari hanno deciso di sospendere il procedimento dinanzi a loro pendente per chiedere alla Corte europea di giustizia di rendere la propria pronuncia pregiudiziale su tre questioni. Con la prima questione, il giudice del rinvio chiede, in sostanza, se l'articolo 232, n. 1, lett. b), del codice doganale debba essere interpretato nel senso che gli interessi di mora relativi all'importo dei dazi doganali che devono ancora essere percepiti possono essere riscossi, ai sensi di tale disposizione, solo per il periodo successivo alla scadenza del termine di pagamento di detto importo. Con la seconda questione, il giudice del rinvio chiede se, in assenza di disposizioni pertinenti nel regolamento d'applicazione, l'articolo 214, n. 3, del codice doganale debba essere interpretato nel senso che le autorità nazionali, in forza di tale disposizione, non possono addebitare al debitore dell'obbligazione doganale interessi compensativi in relazione al periodo intercorso tra il momento dell'originaria dichiarazione in dogana e la contabilizzazione a posteriori dell' obbligazione. Infine con la terza questione, il giudice del rinvio chiede, in sostanza, se il diritto dell'Unione vieti alle autorità nazionali di applicare a un'infrazione doganale una sanzione non espressamente prevista dalla normativa nazionale. Diritto comunitario e normativa nazionale Analizzando il diritto comunitario in materia, l'articolo 201, nn. 1, lett. a), e 2, del codice doganale, approvato con regolamento n. 2913 del Consiglio del 12 ottobre 1992, stabilisce che l'obbligazione doganale all'importazione sorge, tra l'altro, in seguito all'immissione in libera pratica di una merce soggetta a dazi all'importazione. In materia di interessi invece il successivo articolo 214, n. 3, prevede che sono applicati interessi compensativi per evitare un vantaggio finanziario a motivo del rinvio della data in cui l'obbligazione doganale sorge o viene contabilizzata. Oltre tali interessi compensativi, secondo l'articolo 232 del codice doganale, viene riscosso un interesse di mora, oltre all'importo dei dazi, quando l'importo degli stessi non è stato pagato nel termine stabilito. L'articolo 519, n. 1, del regolamento della Commissione 2 luglio 1993, n. 2454, che fissa talune disposizioni d'applicazione del regolamento n. 2913/92 del Consiglio, dispone che quando sorge un'obbligazione doganale su prodotti compensatori o merci d'importazione nell'ambito del perfezionamento attivo o dell'ammissione temporanea, è dovuto un interesse compensativo sull'importo dei dazi all'importazione per il periodo considerato. Inoltre, si rammenta che secondo la direttiva del Consiglio 28 novembre 2006, 2006/112/CE (dell'art. 2, n. 1, lett. d), relativa al sistema comune Iva, le importazioni di beni sono soggette all'Iva. Gli Stati membri stabiliscono le modalità di pagamento dell'Iva dovuta in occasione dell'importazione di merci. Per quanto riguarda il diritto nazionale bulgaro in materia, la legge Iva del 4 agosto 2006, prevede (articolo 59, n. 2) che il sorgere, in forza delle disposizioni in materia doganale, di un'obbligazione di pagamento di interessi sui dazi doganali che derivano dalla obbligazione doganale fa sorgere anche l'obbligo di pagamento di interessi sull'imposta non riscossa. L'imposta applicata dalle autorità doganali viene contabilizzata nel bilancio della Repubblica bulgara nelle forme ed entro i termini previsti per il pagamento dei dazi doganali. Le autorità competenti in materia di imposta e le autorità doganali non possono compensare con altre pretese l'imposta riscossa dalle autorità doganali in occasione dell'importazione di merci nel territorio nazionale. La posizione della Corte Chiamata a pronunciarsi sulla questione, la Corte ha subito precisato, in tema di interessi di mora, come la riscossione di questi ultimi è subordinata all'assenza di pagamento dell'importo dei dazi entro il termine stabilito e come non si possa procedere a siffatta riscossione quando il debitore dell'obbligazione doganale l'abbia assolta nel termine che gli è stato concesso. Gli interessi di mora perseguono dunque, affermano i giudici di Lussemburgo, la finalità di ovviare alle conseguenze derivanti dal superamento del termine di pagamento e, in particolare, evitare che il debitore dell'obbligazione doganale tragga indebitamente vantaggio dalla circostanza che gli importi dovuti in forza di tale obbligazione rimangono a sua disposizione oltre il termine fissato per il pagamento. Considerato poi che le disposizioni comunitarie prevedono che il pagamento dell'obbligazione doganale, entro cinque giorni dalla scadenza, autorizza le autorità doganali a rinunciare alla riscossione degli interessi di mora, anche il calcolo di questi ultimi deve necessariamente avere come punto di partenza tale scadenza. Pertanto secondo il codice doganale (articolo 232, n. 1, lett. b) gli interessi di mora possono essere riscossi soltanto per il periodo successivo alla scadenza del termine di pagamento dell'obbligazione doganale, dato che tale articolo non è volto né a prevenire le perdite finanziarie subite dalle autorità doganali né a compensare i vantaggi a favore degli operatori derivanti dai ritardi verificatisi, a causa del comportamento di questi ultimi, nella contabilizzazione dell'obbligazione doganale e nella fissazione dell'importo o del debitore di tale obbligazione. La prima questione pregiudiziale La Corte, risolvendo la prima questione pregiudiziale sottoposta alla propria attenzione, afferma che l'articolo 232, n. 1, lett. b) del codice doganale deve essere interpretato nel senso che gli interessi di mora relativi all'importo dei dazi doganali che devono ancora essere percepiti possono essere riscossi soltanto per il periodo successivo alla scadenza del termine di pagamento dell'importo. La seconda questione pregiudiziale Per ciò che concerne la seconda questione pregiudiziale avanzata dai magistrati bulgari, a giudizio della Corte europea è sufficiente rilevare che la possibilità di addebitare interessi compensativi è prevista solo quando sorga un'obbligazione doganale relativa a prodotti compensatori o merci d'importazione nell'ambito del perfezionamento attivo o dell'ammissione temporanea (combinato disposto dell'articolo 214, n. 3, del codice doganale e dell'articolo 519, n. 1, del regolamento d'applicazione). Pertanto, l'Amministrazione finanziaria nazionale non può basarsi sull'articolo 214, n. 3, del codice doganale per applicare un interesse compensativo nel contesto di altri regimi doganali. La terza questione pregiudiziale Per ciò che riguarda infine l'ultima questione avanzata dai giudici nazionali la Corte ha precisato che, per quanto riguarda le infrazioni doganali, in assenza di armonizzazione della normativa dell'Unione in questo settore, gli Stati membri hanno la competenza di scegliere le sanzioni che sembrano loro appropriate. Questi sono tuttavia tenuti ad esercitare questa competenza nel rispetto del diritto dell'Unione e dei suoi principi generali. E tra tali principi si include ovviamente quello della legalità dei reati e delle pene che prevede che la legge definisca chiaramente i reati e le pene che li reprimono. In base a ciò, la corte ha risolto la terza questione pregiudiziale nel senso che i principi generali del diritto dell'Unione e, in particolare, il principio di legalità dei reati e delle pene vietano che le autorità nazionali applichino ad un'infrazione doganale una sanzione non espressamente prevista dalla normativa nazionale. Fonte: Agenzia Entrate

Sugli interessi di mora la riscossione è condizionata.

La controversia che ha portato alla pronuncia dei giudici comunitari è insorta tra una società bulgara e l'Amministrazione fiscale prepo...

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Interessi di mora fissati all’8%.

Interessi di mora fissati all’8%.

Con il Comunicato del Ministero dell’Economia e delle Finanze, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 31 dell’8 febbraio 2011, è stato fissa...

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