Il Commercialista in Rete

Studi di settore 2014: i correttivi guadagnano il visto degli esperti.

La Commissione degli esperti ha dato oggi il via libera ai correttivi anticrisi per 204 studi di settore relativi al periodo d’imposta 2014. Gli interventi esaminati dall’organismo collegiale tengono in considerazione la particolare fase attraversata dall’economia nazionale. Per raggiungere questo scopo, sono state analizzate numerose informazioni provenienti da diverse istituzioni: il ministero dello Sviluppo economico, la Banca d’Italia, l’Istat, le associazioni di categoria, gli osservatori regionali e altri istituti di ricerca. Su questo ricco patrimonio informativo si è concentrata l’attenzione della Commissione, ricorrendo a una nuova metodologia basata sui modelli lineari misti, al fine di stimare l’effetto della crisi economica sui ricavi/compensi tramite la componente random. Tra i vantaggi della nuova metodologia vi è una maggiore robustezza sul piano statistico, nonché la possibilità di analizzare e scartare i soggetti anomali. 
 
Anche quest’anno, in base ai dati 2013 esaminati durante la riunione della Commissione, sono risultati naturalmente congrui 7 contribuenti su 10. A livello nazionale, infatti, è emerso che il 71,4% dei contribuenti interessati dagli studi di settore 2013 risulta naturalmente congruo (per l’anno precedente la percentuale era del 73,3%), mentre il 9,5% è risultato congruo per adeguamento. Il dato dei contribuenti che hanno utilizzato, per il 2013, il campo annotazioni per motivare casi particolari di non congruità ammonta a 338.445, mentre sono 63.484 i soggetti che lo hanno adoperato in relazione alla crisi economica. 
 
Quattro tipologie contro la crisi 
I correttivi approvati oggi rientrano nelle seguenti quattro categorie: 
correttivi congiunturali di settore 
correttivi congiunturali territoriali 
correttivi congiunturali individuali 
interventi relativi all’analisi di normalità economica. 
La prima categoria (congiunturali di settore) prende in considerazione la contrazione dei margini e del minor utilizzo degli impianti. 
La seconda, invece, prevede l’introduzione di un fattore di correzione applicato al ricavo/compenso teorico per singola area territoriale. 
La tipologia dei congiunturali individuali ha l’obiettivo di adattare la funzione di ricavo/compenso in presenza di una contrazione del livello di efficienza produttiva riferibile al singolo soggetto e tiene conto della ritardata percezione dei compensi a fronte delle prestazioni rese. 
L’ultima categoria di correttivi (relativi all’analisi di normalità economica), infine, fa riferimento all’indicatore “durata delle scorte” ed è applicabile nel caso di aumento di merci e prodotti invenduti in magazzino e contrazione delle vendite. 
 
Sono interessati dalle prime tre categorie di correttivi tutti gli studi di settore, con l’esclusione dei professionisti che utilizzano il modello a prestazioni. La quarta categoria, invece, riguarda i contribuenti che, seppur coerenti rispetto alla gestione delle esistenze iniziali, hanno subito una situazione di crisi, nel periodo, tale da presentare una contrazione dell’efficienza produttiva nel 2014 rispetto al triennio 2011-2013. 
 
Analisi e monitoraggio settore per settore 
L’attività di monitoraggio dell’andamento dei settori economici effettuata sul territorio nazionale ha esaminato, oltre alle informazioni fornite dalle associazioni di categoria, anche i dati relativi alle comunicazioni e dichiarazioni annuali Iva 2014. Le elaborazioni sono state realizzate su un panel di circa 2,1 milioni di contribuenti che hanno applicato gli studi di settore nel quadriennio 2010-2013. 
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Fonte: Agenzia Entrate</div>

Studi di settore 2014: i correttivi guadagnano il visto degli esperti.

La Commissione degli esperti ha dato oggi il via libera ai correttivi anticrisi per 204 studi di settore relativi al periodo d’imposta 2014....

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Modello 730 precompilato.

Online, tramite numero verde o in un qualunque ufficio dell’Agenzia. Tutti percorsi validi per richiedere e ottenere il Pin che fa accedere al 730 precompilato. Con mezzo milione di contribuenti che dall’inizio dell’anno ha chiesto il codice di accesso al servizio, salgono a quota 2,5 milioni le abilitazioni a Fisconline. 
Considerato che 4,5 milioni di contribuenti sono già in possesso del Pin dispositivo dell’Inps, sono in totale 7 milioni i cittadini pronti ad accedere alla propria dichiarazione precompilata. 
 
Quattro le opzioni per ottenere il Pin: 
online dal sito dell’Agenzia delle Entrate 
per telefono tramite il call center 
in un qualunque ufficio dell’Amministrazione finanziaria 
con la Carta nazionale dei servizi. 
Online o al telefono 
Il primo passo per chiedere online il Pin all’Agenzia consiste ovviamente nel collegarsi alla home page del sito (www.agenziaentrate.gov.it), seguire il percorso “area riservata”, “non sei ancora registrato”, “registrazione a Fisconline”, “richiedi il codice Pin” e digitare il reddito indicato nella dichiarazione 2014 e il proprio codice fiscale. Il Pin può essere richiesto anche per telefono al numero verde 848.800.444. In entrambi i casi al contribuente saranno fornite subito le prime quattro cifre del codice  e entro 15 giorni al proprio domicilio, le ultime 6 cifre e la password. 
 
Negli Uffici o tramite Smart Card/Cns 
I contribuenti potranno richiedere il Pin anche in un qualunque ufficio dell’Agenzia delle Entrate, presentando un documento di identità: anche in questo caso riceveranno subito le prime quattro cifre del Pin, la password e il numero della domanda di abilitazione da conservare per completare la procedura online. Per ottenere la seconda parte del codice, i contribuenti devono collegarsi al sito dell’Agenzia e accedere a Fisconline digitando il “nome utente” (cioè il codice fiscale) e la password provvisoria ricevuta dall’ufficio (dopo il primo accesso il sistema chiede al contribuente di cambiare la password). Successivamente, per completare la registrazione, nella sezione “profilo utente”, dovranno selezionare la funzione “per coloro che hanno richiesto il Pin ad un ufficio” e cliccare su invia. 
Percorso semplificato per i possessori di Smart Card /Cns. In questo caso basta inserire la carta nel lettore e il sistema fornisce immediatamente al contribuente il Pin e la password di accesso a Fisconline. 
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Modello 730 precompilato.

Online, tramite numero verde o in un qualunque ufficio dell’Agenzia. Tutti percorsi validi per richiedere e ottenere il Pin che fa accedere ...

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Guida compilazione Spesometro.

Premessa generale 
 
L'articolo n. 21 del D.L. 78/2010 ha introdotto l'obbligo di comunicazione telematica per gli acquisti/servizi di beni ricevuti e per le relative cessioni/prestazioni effettuate dal contribuente al fine di utilizzare lo Spesometro come strumento di controllo che consente all’Amministrazione Finanziaria di vigilare e prevenire le false fatturazioni, le frodi Carosello e le operazioni di vendita simulate tra più soggetti per sfuggire al pagamento dell’Iva e all'imposizione sul reddito. 
 
 
Modalità e termini per l'invio della Comunicazione : 
 
In via generale sono tenuti alla Comunicazione dello Spesometro tutti i soggetti passivi Iva secondo i seguenti termini di presentazione: 
 
- 10/04/2015: per i soggetti che effettuano la liquidazione IVA mensile; 
 
- 20/04/2015: per i soggetti che effettuano la liquidazione IVA trimestrale. 
 
Lo spesometro può essere inviato in forma analitica o in forma aggregata (l'opzione è vincolante per tutto il contenuto della comunicazione) e se, in luogo delle fatture di importo inferiore ai 300 euro, è stato registrato un documento riepilogativo deve essere comunicato il numero del documento e il relativo imponibile/imposta. 
 
 
Comunicazione analitica 
 
Scegliendo la forma analitica si compilano i quadri FE e FR rispettivamente per le fatture emesse e ricevute; le note di variazione emesse o ricevute vanno indicate rispettivamente nei quadri NE e NR, in cui devono essere indicati gli estremi della controparte (cliente o fornitore), data del documento, data di registrazione, importo e imposta. 
 
 
Comunicazione aggregata 
 
La forma aggregata prevede la compilazione del quadro FA del modello per le operazioni documentate da fattura e il quadro SA per quelle senza fattura; le note di variazione emesse o ricevute  sono considerate  come  documenti autonomi  da non sommare algebricamente all’operazione principale . 
 
Non è consentito inviare i dati in via aggregata se riguardanti le seguenti operazioni: 
 
- acquisti da San Marino; 
 
- acquisti e cessioni acquisti e cessioni da e nei confronti di produttori agricoli di cui 
 al l ’ art .34 del  DPR  633/72 ; 
 
- cessione di beni/servizi in contanti per importi inferiori ai 15.000 euro effettuate a Turisti extra UE. 
 
 
I SOGGETTI OBBLIGATI ALL'ADEMPIMENTO 
 
Sono tenuti all'adempimento i seguenti soggetti: 
 
- Enti non commerciali limitatamente alle operazioni nell'esercizio di attività commerciali; 
 
- Enti non commerciali in regime agevolato di cui alla Legge n. 398/91 ; 
 
- soggetti non residenti con stabile organizzazione in Italia o ivi identificati; 
 
- imprese agricole esonerate ai fini Iva ai sensi dell'art.34 Dpr. n.633-72; 
 
- curatori fallimentari e commissari liquidatori; 
 
- soggetti dispensati dagli adempimenti per le operazioni esenti di cui all'art. 36 del D.p.r. 633-72; 
 
- contribuenti che adottano il regime delle nuove iniziative produttive di cui alla legge 388- 2000; 
 
- contribuenti che adottano il regime agevolato degli ex-minimi. 
 
 
 
Novità: 
Enti pubblici per le operazioni istituzionali (Stato, regioni, comuni...): a decorrere dal 1° gennaio 2014 tali soggetti sono obbligati alla comunicazione delle operazioni rilevanti ai fini IVA non documentate da fattura elettronica. 
 
 
SOGGETTI ESCLUSI DALL'ADEMPIMENTO 
 
Sono esclusi dall'adempimento i seguenti soggetti: 
 
- Contribuenti minimi Decreto legge n.98-2011 (se si superano i ricavi pari ad euro 45.000 devono essere comunicate le operazioni dal momento in cui vengono meno i requisito e pertanto l'obbligo non è retroattivo per tutto l'anno; se invece si supera il limite di euro 
30.000 ma non di euro 45.000 l'obbligo decorre dall'anno successivo) e, dal 2015, anche i nuovi minimi di cui alla legge n.190-2014; 
 
- gli enti non commerciali non soggetti passivi Iva (senza partita Iva) e gli stessi enti titolari di partita Iva, per acquisti o cessioni estranei alla sfera commerciale; 
 
- i soggetti che dal 01 gennaio 2015 (quindi dal 2015) provvedono alla trasmissione quotidiana delle fatture emesse e ricevute e dei relativi corrispettivi come disposto dall'art. 50 -bis del Decreto legge 69-2013. 
 
 
PRESENZA DI OPERAZIONI STRAORDINARIE 
 
In presenza di operazioni straordinarie il subentrante ha l'obbligo di comunicazione se vi è estinzione del soggetto dante causa ovvero, in caso contrario, l'obbligo rimane a suo carico. 
 
OPERAZIONI ESCLUSE DALLA COMUNICAZIONE 
 
Sono escluse dalla Comunicazione le seguenti operazioni: 
 
- ESPORTAZIONI (Art. 8 Lett. A-B-C. DPR. 633-72 ); 
 
- OPERAZIONI INTRACOMUNITARIE; 
 
- OPERAZIONI GIA' IN POSSESSO DELL' AMMINISTRAZIONE ovvero  Utenze, 
Telefonia...; 
 
- OPERAZIONI  FINANZIARIE   ESENTI   IVA   ART.   10   già    comunicate 
all'amministrazione finanziaria; 
 
- OPERAZIONI BLACK-LIST: sono escluse in quanto già comunicate nel 2014 (anche le operazioni inferiori a euro 500 dovrebbero essere escluse dallo Spesometro come precisato dall'Agenzia delle Entrate nelle risposte alle faq del 19/11/2013). 
 
Si ricorda che con il DM 12.2.2014, in vigore dal 24.02.2014, è stata disposta l’esclusione della Repubblica di San Marino dalla lista dei Paesi “black list” e pertanto le operazioni poste in essere dal 24.2.2014 con soggetti ivi residenti non devono più essere incluse nel quadro BL, relativo alla comunicazione “black list”; inoltre con il decreto del 16 dicembre 2014 pubblicato sulla G.U. n. 297 del 23 dicembre 2014 ,anche il Lussemburgo è stato 
 
 
eliminato dalla lista dei Paesi black list e pertanto le operazioni intervenute dopo l’esclusione devono essere considerate utili ai fini della comunicazione delle operazioni rilevanti ai fini IVA. 
 
- FATTURE  EMESSE  IN  RELAZIONE  A  CESSIONI  DI  IMMOBILI  (   già 
comunicate dal Notaio); 
 
- FATTURE  RELATIVE  A  CONTRATTI  DI  LOCAZIONE  DI  IMMOBILI  (in 
quanto soggette a registrazione); 
 
- ACQUISTI DI CARBURANTE EFFETTUATI IN VIA ESCLUSIVA A  MEZZO 
CARTE DI CREDITO/BANCOMAT: in quanto trattasi di operazioni non soggette all’obbligo della registrazione della scheda carburante (per le schede carburanti registrate vi è la possibilità del soggetto obbligato alla comunicazione di riportarne i dati con le stesse modalità del documento riepilogativo); 
 
- Non sono da comunicare perché irrilevanti ai fini IVA le operazioni escluse, fuori campo, non soggette, come ad esempio: Art. 1 mancanza presupposto oggettivo – soggettivo, Art. 2 somme di denaro, Art 15 risarcimento danni o somme anticipate in nome e per conto della controparte; sono escluse anche le operazioni di cui all'art.74 comma 1 in quanto operazioni fuori campo IVA; 
 
- CESSIONI SUPERIORI AI 3.600 EURO NEI CONFRONTI DI PRIVATI: sono 
escluse quelle effettuate tramite pagamento con carta di credito. 
 
 
OPERAZIONI SOGGETTE A COMUNICAZIONE 
 
La novità principale , rispetto all'anno 2013, è costituita dalla fine della deroga prevista per i commercianti al minuto e assimilati. 
 
I commercianti al minuto e assimilati (ex art. 22 DPR 633/72: alberghi, ristoranti...) e le agenzie di viaggio (art. 74-ter DPR 633/72) sono tenuti comunicare tutte le operazioni certificate da fattura senza tenere conto del limite di euro 3.600 e pertanto, l’emissione della fattura determina l'obbligo di indicare l'operazione nell'elenco. 
 
Il provvedimento dell'Agenzia delle Entrate n. 94908-2013 obbliga alla comunicazione quando la fattura è emessa “in sostituzione” di altro idoneo documento fiscale e pertanto parte della dottrina ritiene che se oltre alla fattura viene emesso anche lo scontrino non vi è L'obbligo di includere l’operazione nello spesometro (l’agenzia delle entrate non ha emesso alcun chiarimento ufficiale in merito). 
 
Sono soggette a comunicazione le seguenti tipologie di operazioni: 
 
- operazioni imponibili ai fini Iva; 
 
 
- operazioni esenti ai sensi dell'art. 10 Dpr.633-72; 
 
- sono soggette a comunicazione le operazioni effettuate a seguito di lettera d’intento e le operazioni non imponibili effettuate in regime di triangolazione; 
 
- cessione di beni e prestazioni di servizi rese e ricevute per le quali non sussiste l’obbligo di emissione della fattura, qualora l’importo unitario dell’operazione sia pari o superiore a euro 3.600 al lordo dell’IVA (l’emissione della  fattura, in sostituzione  di  altro idoneo documento fiscale, determina, comunque l’obbligo di comunicazione dell’operazione con le modalità previste per le altre operazioni fatturate); 
 
- le fatture emesse dai soggetti che si trovano nel regime dei minimi sono comunque operazioni rilevanti e soggette a registrazione ai fini IVA e pertanto da comprendere nella comunicazione; 
 
- le fatture emesse ai sensi dell'art. 9 dpr 633-1972; 
 
- le fatture registrate in inversione contabile attive e passive di cui all'art.17 (edili...) e art.74 cc. 7 e 8 (microprocessori, rottami...); 
 
- le Operazioni in applicazione del regime IVA del margine (è il regime IVA previsto dai commi da 36 a 40 del dl 41/1995); 
 
- schede carburante: per i casi in cui permane la tenuta delle schede carburante, il modello prevede la possibilità del soggetto obbligato alla comunicazione di riportarne i dati con le stesse modalità del documento riepilogativo (sono esclusi dalla comunicazione gli acquisti carburanti effettuati con carte si credito ,di debito o prepagate emesse da operatori finanziari soggetti all'obbligo di comunicazione); 
 
- cessione gratuita di beni che formano oggetto dell'attività di impresa (sono da comunicare con l'indicazione della partita IVA del cedente); 
 
- le prestazioni di servizi ex art. 7-ter: devono essere incluse nello spesometro le fatture emesse nei confronti di committenti non residenti relative a prestazioni di servizi articoli da 7-ter a 7-sexies (i.e. per un servizio svolto nei confronti di un soggetto extra-ue occorre emettere la fattura fuori campo IVA articolo 7-ter operazione non soggetta); 
 
- le autofatture emesse per acquisti da 7 bis a 7 septies e registrate a mezzo integrazione contabile: devono essere indicate nello spesometro di competenza (l'Agenzia delle Entrate ha ribadito che gli acquisti effettuati da soggetti non residenti - in possesso di partita Iva in Italia o meno - per i quali si è proceduto al reverse charge vanno indicati, oltre che tra le operazioni passive, anche tra le operazioni attive; inoltre viene specificato che il modello Intra2-bis inviato dal rappresentante fiscale non esonera dalla comunicazione nello spesometro). 
 
- Associazioni in regime agevolato Legge n.398/91: vi è l' obbligo di presentazione dello spesometro per gli enti non commerciali in regime forfettario di cui alla Legge n. 398/91 
 
 
(pur in assenza dell'obbligo di registrazione contabile dei documenti). Devono essere comunicate le operazioni attive effettuate e viene specificato che l’obbligo di comunicazione riguarda anche le operazioni passive ivi inclusi i costi riferibili sia l’attività commerciale che a quella istituzionale (rimangono esclusi i soli costi riferiti esclusivamente all’attività istituzionale). L'agenzia ritiene che laddove risulti difficoltoso individuare la quota riferita alle attività commerciale è possibile comunicare l’intero importo della fattura di acquisto senza procedere ad alcuno scorporo della quota imputabile all’attività istituzionale; 
 
- Attività in contabilità separata ai sensi dell’art.36 DPR 633/72: la fattura del fornitore che contiene costi promiscui può essere comunicata, ancorché possa dar luogo a distinte registrazioni, compilando un dettaglio unico; 
 
- Autotrasportatori iscritti all’Albo: possono annotare le fatture emesse entro il trimestre solare successivo a quello di loro emissione ai sensi dell’art. 74 c. 4 del DPR 633/72, l’obbligo di inserimento nella comunicazione scatta al momento in cui le fatture sono registrate ( quindi se le fatture del 4 trimestre 2014 vengono registrate nel 2015 saranno oggetto della comunicazione del prossimo anno); 
 
- Farmacie: sono oggetto di comunicazione i corrispettivi emessi a fronte dell’incasso delle distinte riepilogative ASL sono oggetto di comunicazione; 
 
- SNAI: sono oggetto di comunicazione i corrispettivi degli estratti conto al gestore degli apparecchi da intrattenimento ex art. 110, c. 7, TULPS; le fatture del pubblico esercizio dove sono collocati gli apparecchi, i corrispettivi da singole giocate al Lotto da soggetti privati (nel rispetto del limite dei 3.600); 
 
- Cessioni gratuite oggetto di autofattura rientrante nell’attività propria dell’impresa cedente: sono da comunicare con l’indicazione della partita IVA del cedente; 
 
- Operazioni documentate da fatture cointestate: devono essere comunicate per ognuno dei cointestatari; 
 
- Leasing: per i contratti di leasing e noleggio, c’è l’esonero dalla comunicazione per i soli prestatori che effettuano la specifica e più dettagliata comunicazione; 
 
- Vendite per corrispondenza: vengono comunicate con le stesse modalità delle altre operazioni effettuate attraverso i canali distributivi ordinari. Quindi: per le operazioni con fattura occorre comunicare la vendita indipendentemente dall’importo, per quelle senza fattura la comunicazione sarà effettuata con riguardo alla soglia dei  3 mila 600 euro (sempre al lordo dell’Iva). 
 
 
 
LE SANZIONI IN CASO DI OMESSA /INFEDELE O INCOMPLETA COMUNICAZIONE DELLE OPERAZIONI RILEVANTI 
 
L' art. 21 del Decreto Legge n. 78/2010, convertito dalla legge n. 122/2010 , sancisce che “per l'omissione delle comunicazioni, ovvero per la loro effettuazione con dati incompleti o non veritieri si applica la sanzione di cui all'articolo 11 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471”. 
 
 
L’Agenzia delle Entrate ha precisato (cfr. circolare n. 4/E del 15 febbraio 2011, par. 4), che l’omissione o l’incompleta trasmissione dei dati richiesti determina l’applicazione della sanzione amministrativa di cui all’articolo 11 del D. Lgs. n. 471 del 1997 (da un minimo di 258 euro ad un massimo di 2.065 euro ). 
 
Presentando la comunicazione nei termini, sarà possibile rettificarla o integrarla entro 30 giorni dalla scadenza originaria (ultimo giorno del mese successivo alla scadenza) . 
 
La sanzione da 258 a 2.065 euro trova quindi applicazione sia in caso di omessa trasmissione telematica delle operazioni rilevanti ai fini IVA sia nel caso di incompletezza degli elenchi; in questo secondo caso, la sanzione sarà unica a prescindere dal numero delle irregolarità o delle omissioni, sebbene l’Ufficio terrà conto delle infrazioni per graduare la sanzione tra il minimo ed il massimo previsto dalla norma, secondo i criteri fissati dall’art. 7 del D.Lgs. n. 472/1997. 
 
In caso di mancato invio nei termini è tuttavia possibile ricorrere alla procedura del ravvedimento operoso 
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Guida compilazione Spesometro.

Premessa generale L'articolo n. 21 del D.L. 78/2010 ha introdotto l'obbligo di comunicazione telematica per gli acquisti/servizi d...

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Deducibilità sponsorizzazioni uguale spese di pubblicità.

I corrispettivi in denaro o in natura, a titolo di sponsorizzazione, erogati da titolari di reddito di impresa a favore di associazioni e società sportive dilettantistiche, di importo complessivamente non superiore a euro 200mila annui, rappresentano, per coloro che li erogano, spese di pubblicità (per presunzione assoluta) fiscalmente deducibili (ex articolo 108, comma 2, TUIR) a stabilirlo è l'articolo 90, comma 8 della Legge 289/2002. 
Condizione necessaria per la deducibilità è che le erogazioni devono essere finalizzate alla promozione della propria immagine o prodotti, tramite una specifica ed effettivamente riscontrabile attività posta in essere da parte dei beneficiari, società o associazioni sportive dilettantisctiche iscritte al registro CONI. 
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Sponsorizzazioni come spese pubblicità e nuova forfettizzazione Iva: due segnali promettenti 
 
Le recenti sentenze emanate dagli organi di giustizia tributaria ( cfr CTP Pisa 94/01/15 e 423/1/14, CTP Mantova 114/01/13), seppur di primo grado, risultano dirimenti anche alla luce dei chiarimenti offerti dai funzionari dell'Agenzia dell'Entrate i quali, nel 2003 prima e nel 2010 poi, avevano gia' affrontato l'argomento esprimendosi in favore di chi investiva nello sport secondo le regole speciali dedicate all'associazionismo. 
 
Sul tema sponsorizzazione la novita' assoluta, e a dire il vero inaspettata, risulta dalla formulazione dell''art. 29, D.Lgs. n. 175/2014 il quale ha modificato le regole sulla detrazione dell’IVA relativa alle prestazioni di sponsorizzazione, previsto nell’ambito del regime forfetario di cui all’art. 74, comma 6, D.P.R. n. 633/1972. Come noto, infatti, il decreto Semplificazioni ha eliminato la previsione di una specifica percentuale (pari al 10%) per la detrazione forfetizzata dell’Iva relativa alle prestazioni di sponsorizzazione. Per effetto della modifica, così, le prestazioni di sponsorizzazione sono state ricondotte nella regola generale della forfetizzazione della detrazione nella misura del 50%. 
 
Si è dunque assistito, nel corso degli utlimi anni, ad un lento processo di crescita del diritto tributario in ambito sportivo. Una crescita nel senso di “adeguamento” dinamico e non statico, ma ancora troppo “miope” per poter raggiungere gli obbiettivi che, evidentemente, si prefiggeva il legislatore sportivo pre e dopo l'art 90, perno di tutto il sistema. 
 
Mi riferisco, in particolare, al fatto che per chi eroga importi a soggetti regolamente iscritti al Registro CONI è sempre legittimato a qualificarli quali spese di pubblicità fiscalmente deducibili (ex articolo 108, comma 2, TUIR) con il limite che, oltre la predetta sogli dei 200.000,00= euro, non potrà più godere della presunzione assoluta come confermato dall'Agenzia delle Entrate (Risoluzione 57/E 23 Giugno 2010) la quale ha chiarito che (…) “l’eccedenza in discorso sarà deducibile dal reddito d’impresa del soggetto erogante ai sensi dell’art. 108, comma 2, primo periodo, del TUIR a condizione, ovviamente, che la natura del rapporto contrattuale presenti tutti i requisiti formali e sostanziali riscontrabili in un rapporto di sponsorizzazione o di altra prestazione pubblicitaria.” (…). 
Problematiche per il soggetto ricevente le sponsorizzazioni 
 
Chiarita nelle sue sfumature la posizione del soggetto erogante, quella del soggetto ricevente può porre alcune problematiche laddove, se in regime di favore di cui alla 389/91, bisognerà fare particolare attenzione ad un altro e più delicato aspetto. Ovvero al limite di Euro 250.000,00= di cui al plafond previsto per rimanere nel regime di vantaggio. 
Bisogna però prendere atto che di simili cifre, oggi più mai, se ne può parlare solo sulla carta poiché trattasi di movimentazioni ben lontane dal quotidiano associativo “di base”. 
 
Sarebbe pertanto auspicabile, tornando alla realtà, ricevere adeguate risposte dal legislatore prima e dai verificatori poi se, effettivamente, l'attività di sponsorizzazione da importi “in tempo di crisi” possa e debba ancora definirsi dogmaticamente “commerciale”. 
 
In fin dei conti la sponsorizzazione altro non è se non un negozio giuridico atipico introdotto dalla prassi commerciale e, come tale, non inquadrabile a priori in nessuna delle fattispecie espressamente regolate dal Codice Civile, né tantomeno in altre fonti giuridiche dell’ordinamento vigente. Non potendo pertanto escludere che, come avviene in ambito pubblicistico, non si stia già assistendo all'evoluzione anche di questo istituto ed alla genesi di altri schemi contrattuali non tipizzati. 
 
In pratica una costruzione giuridica entrata nel campo accidentato dello sport dilettantistico, da sempre considerata primaria fonte di “guadagno” diventando così, nostro malgrado, da un lato leva per operazioni che poco hanno a che fare con la trasparenza e la liceità, dall'altro grimaldello per far decadere benefici e vantaggi. 
 
Ma dinnanzi ad un vero e proprio “matrimonio” fra le parti, quali i reali vantaggi che si ottengono dall'operazione ? Quale e quanta la materia imponibile veramente sottratta al fisco a titolo premiale ? 
 
Va ricordato che il vantaggio di cui all'art 108 comma 2 Tuir viene riconosciuto solo e se l'erogazione viene finalizzata alla promozione della propria immagine o prodotti, tramite una specifica ed effettivamente riscontrabile attività posta in essere da parte dei beneficiari. E così l'evoluzione dell'istituto è arrivato sino alla nota Sentenza n. 25100/2014 della Cassazione con la quale si è concluso che il requisito dell’inerenza, che dà il via libera alla deducibilità delle spese di sponsorizzazione, non è dato soltanto dalla congruità dei costi rispetto ai ricavi, ma anche dall’effettiva utilità che la pubblicità svolta dall’impresa a favore del terzo produce per la propria attività. 
 
Quanto possa essere riconducibile ad attività commerciale (secondo quanto stabilito dall'art 51 Tuir) quello di mero “risparmio di spesa” per la ASD che acquista l'attrezzatura di gioco con i proventi della sponsorizzazione però non è dato saperlo. Come non è chiaro se trattasi di vero e proprio “introito aggiuntivo” o “guadagno” quello dello sponsee che si limita a “vestire” il logo di chi eroga il contributo, pur rimanendo un soggetto, ricordiamolo bene, privo dello scopo di lucro e che, peraltro, convive con il divieto assoluto di distribuzione, anche indiretta di utili. 
 
E se non si chiamasse più sponsorizzazione? Se si attuassero attività di partership azienda / sportive differenti ? Se, ancora, la sponsorizzazione, in ultima analisi, non risultasse un vantaggio se non per operazioni superiori ad una determinata soglia ? 
 
Una provocazione, è vero, ma sulla quale la moderna giurisprudenza e dottrina di settore dovrà confrontarsi alla luce anche dalle recenti esperienze che hanno evidenziato, a fronte di una sempre maggiore contrazione dell'offerta pubblica, uno straripare del no-profit a conferma che le attività offerte dal terzo settore, anche in ambito sportivo, risultano sempre più indispensabili per colmare il vuoto lasciato dalle istituzioni mai come oggi deficitiarie nell'erogazione di servizi primari obbligatori.

Deducibilità sponsorizzazioni uguale spese di pubblicità.

I corrispettivi in denaro o in natura, a titolo di sponsorizzazione, erogati da titolari di reddito di impresa a favore di associazioni e so...

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San Marino, regole di fatturazione e spesometro.

Gli acquisti da San Marino possono essere soggetti a due procedure, a seconda che l'operatore sanmarinese indichi o meno l'Iva in fattura. Se l'Iva non è indicata, l'acquirente italiano deve integrarla indicando l'Iva dovuta e comunicare l'operazione all'Agenzia delle Entrate. Un tempo tale comunicazione era cartacea, ora invece è telematica e va effettuata compilando il quadro SE del modello polivalente. Si tratta dello stesso modello utilizzato per lo spesometro, ma gli adempimenti - spesometro, comunicazione acquisti San Marino con autofattura -  sono diversi, hanno una scadenza diversa e sono regolati da normative differenti. 
 
Acquisto San Marino con IVA 
 
Il cedente sammarinese: 
emette la fattura in 4 copie (riportando oltre alla partita IVA della ditta italiana anche l’ammontare dell’IVA dovuta); 
presenta la fattura all'Ufficio tributario di San Marino; 
versa l'imposta; 
trasmette un esemplare della fattura vistata dall'Ufficio all'acquirente italiano. 
L’Ufficio tributario di San Marino timbra le fatture ricevute e trasmette all’Agenzia delle Entrate di Pesaro, entro 15 giorni dal ricevimento, 3 esemplari delle fatture e l’importo dell’imposta dovuta. 
L’Agenzia delle Entrate di Pesaro liquida l’IVA dovuta sulla cessione. 
L’acquirente italiano annota la fattura nel registro degli acquisti e opera la detrazione d'imposta. 
Acquisto San Marino senza IVA e modello polivalente 
 
Il cedente sammarinese: 
emette la fattura, senza evidenziare l’IVA dovuta, in 3 esemplari riportando anche il numero di partita IVA della ditta italiana; 
fa vistare la fattura dall'Ufficio tributario di San Marino; 
trasmette la fattura vistata all'acquirente italiano. 
L’acquirente italiano: 
integra la fattura ricevuta dal fornitore sammarinese (vistata dall’Ufficio tributario di San Marino) con l’indicazione dell’ammontare dell’IVA dovuta; 
annota il documento integrato nel registro delle fatture emesse/corrispettivi e degli acquisti; 
comunica l’avvenuta annotazione al competente Ufficio dell’Agenzia delle Entrate indicando il numero progressivo annuale attribuito in sede di registrazione. Tale comunicazione, prevista dall’art. 16, comma 1, lett. c), del DM 24.12.93, un tempo era cartacea, e doveva essere effettuata entro 5 giorni dall'annotazione. Ora, invece, la comunicazione va effettuata telematicamente mediante il “Modello di comunicazione polivalente”, compilando il quadro SE, entro l’ultimo giorno del mese successivo a quello di annotazione della fattura (a tal proposito si veda anche lo speciale del 25.10.2013 "Gli acquisti da San Marino e il modello di comunicazione polivalente"). 
San Marino fuori dalla black-list 
 
Con il decreto del Ministero dell'Economia e delle Finanze del 12.02.2014, pubblicato in Gazzetta Ufficiale il 24.02.2014, San Marino non fa più parte della lista dei paesi black-list (si veda a tal proposito lo speciale del 28.02.2014 "Comunicazione operazioni da San Marino"). 
 
Questa novità comporta che ai fini della comunicazione black-list non c'è più l'obbligo di segnalare le operazioni con San Marino. La norma è entrata in vigore il 24.2.2014, pertanto le operazioni effettuate con San Marino fino al 23.2.2014 dovevano essere incluse nella comunicazione black-list. 
 
L’eliminazione di San Marino dalla lista dei Paesi black-list non ha alcun impatto sulla compilazione del quadro SE del Modello di comunicazione polivalente per gli acquisti di beni senza addebito dell’IVA da parte del cedente sammarinese (illustrati al paragrafo precedente). Tale obbligo pertanto resta. 
 
L'eliminazione di San Marino dalla lista dei Paesi black-list ha impatto, invece, sulle altre operazioni effettuate con operatori economici di San Marino, che un tempo erano escluse dallo spesometro in quanto già comunicate mediante la comunicazione black-list. Ora che San Marino non fa più parte della black-list, si pone il problema di individuare quali operazioni debbano o meno essere indicate nello spesometro. 
 
San Marino e spesometro 
 
Per quanto riguarda l'obbligo di comunicazione delle operazioni rilevanti Iva (c.d. spesometro) in relazione alle operazioni con operatori economici di san Marino, non ci sono chiarimenti ufficiali da parte dell'Agenzia delle Entrate. In base alla informazioni disponibili si ritiene che: 
Debbano essere indicate: 
le cessioni di beni verso San Marino che non sono riepilogate negli Intra; 
prestazioni di servizi territorialmente rilevanti in Italia; 
gli acquisti da San Marino con Iva sanmarinese in quanto non sono indicati nel quadro SE del modello polivalente (come accade invece per gli acquisti senza Iva). Tuttavia tali dati dovrebbero essere già in possesso dell'Agenzia delle Entrate (attraverso la comunicazione all'Ufficio di Pesaro), e quindi potrebbero anche risultare esclusi dalla comunicazione. Sul punto tuttavia non ci sono chiarimenti ufficiali. 
Non vadano indicate: 
le cessioni di beni verso San Marino già indicate negli Intra; 
gli acquisti da San Marino senza Iva, (quindi con autofattura) in quanto vanno nel quadro SE della comunicazione polivalente.

San Marino, regole di fatturazione e spesometro.

Gli acquisti da San Marino possono essere soggetti a due procedure, a seconda che l'operatore sanmarinese indichi o meno l'Iva in fa...

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TFR in busta paga: il modulo per la richiesta.

E' stato pubblicato sulla G.U. del 19/03/2015, il D.P.C.M. n. 29 in vigore dal 3/4/2015 recante le disposizioni attuative per la liquidazione mensile della quota di TFR maturanda e predisposto il modulo che i lavoratori dovranno utilizzare per la richiesta del pagamento mensile della quota maturanda del TFR come quota integrativa della retribuzione c.d. Qu.I.R. a partire dal mese di aprile 2015. 
 
La Legge di stabilità 2015 ha introdotto la possibilità per i lavoratori dipendenti del settore privato di richiedere per i periodi di paga decorrenti dal 1° marzo 2015 al 30 giugno 2018 l'erogazione del TFR ad integrazione della busta paga c.d. Qu.I.R ., Quota Integrativa della retribuzione. 
Il DPCM fornisce anche il modulo che i lavoratori dovranno utilizzare per la richiesta di pagamento mensile del TFR a partire dalla busta paga del mese di aprile 2015. 
 
Evidenziamo che l'erogazione mensile della quota maturanda di TFR risulta essere una facoltà per il lavoratore, mentre è un obbligo per il datore di lavoro nel caso in cui il lavoratore eserciti la predetta facoltà. 
Per dare piena attuazione alla liquidazione della Qu.I.R. mancano ancora le istruzioni INPS pertanto, al momento, i datori di lavoro potranno limitarsi a raccogliere le istanze dei lavoratori.

TFR in busta paga: il modulo per la richiesta.

E' stato pubblicato sulla G.U. del 19/03/2015, il D.P.C.M. n. 29 in vigore dal 3/4/2015 recante le disposizioni attuative per la liquida...

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Obblighi del gestore della crisi verso il debitore cliente.

Per quanto riguarda gli obblighi dell'organismo e del gestore della crisi verso il debitore che si rivolge a loro e che da loro viene assistito nell'espletamento di una delle procedure previste dalla Legge 3/2012, l'art. 9 del Decreto del Ministero della Giustizia n° 202 del 2014 prevede che ogni organismo deve istituire un suo elenco dei gestori delle crisi da sovra indebitamento (cioè delle persone fisiche che, individualmente o collegialmente, svolgono la prestazione inerente alla gestione dei procedimenti di composizione delle crisi da sovra indebitamento, vale a dire dell'accordo di composizione di questa crisi o del piano del consumatore o della liquidazione del patrimonio del debitore) ed un registro informatico degli affari, cioè delle procedure, svolte con le annotazioni del numero d'ordine progressivo, dei dati identificativi del debitore, del gestore della crisi designato, dell'esito del procedimento. 
Il referente dell'organismo può istituire altri registri o prevedere ulteriori annotazioni nel o nei registri esistenti. L'organismo deve trattare i dati raccolti nel corso della sua attività secondo quanto disposto dal Decreto Legislativo n° 196 del 2003 sulla protezione dei dati personali. 
 
Obblighi dell'organismo di composizione della crisi da sovraindebitamento 
 
Ai sensi dell'art. 10 del D.M. 202/2014, l'organismo non può assumere diritti e obblighi connessi con gli affari trattati dai gestori delle crisi che operano presso di sé o presso altri organismi iscritti nel registro (obbligo di imparzialità e di assenza di conflitti di interesse). 
 
Il referente, cioè il coordinatore, dell'organismo distribuisce equamente gli incarichi tra i gestori delle crisi da sovra indebitamento che collaborano con quest'ultimo, tenendo conto della natura e dell'importanza dell'affare, e prima di conferire ciascun incarico sottoscrive una dichiarazione in cui attesta che l'organismo non si trova in conflitto di interessi riguardo alla crisi oggetto della procedura. La dichiarazione è portata a conoscenza del Tribunale competente contestualmente al deposito della proposta di accordo ci composizione o di piano del consumatore o della domanda di liquidazione (commi 1° e 2°). 
Al momento del conferimento dell'incarico al gestore della crisi l'organismo deve comunicare al debitore il grado di complessità del suo servizio di svolgimento della procedura, fornendogli tutte le informazioni circa gli oneri, cioè i costi ipotizzabili fino alla conclusione dell'incarico e deve altresì indicare i dati della polizza assicurativa obbligatoria che ha stipulato per risarcire gli eventuali danni. 
 
La misura del compenso dell'organismo è resa nota al debitore per mezzo di un preventivo che indica per le singole attività svolte tutte le voci di costo , comprensive di spese, oneri e contributi. Questo preventivo, ovviamente, è oggetto di contrattazione tra l'organismo e il debitore. Infine, l'organismo è tenuto a portare a conoscenza dei creditori l'accordo concluso col debitore per la determinazione del suo compenso (commi 3° e 4°). 
 
Facciamo notare che, salvo il caso in cui il valore dell'attivo e del passivo del debitore non sia definito e certo sin dall'inizio (caso piuttosto raro), la misura del compenso dell'organismo non potrà essere determinata in valore assoluto, ma solo come metodo di calcolo , utilizzando i criteri ed i parametri fissati dagli artt. da 14 a 18 del D.M. 202/2014 (che esamineremo nel prossimo articolo), che possono essere utilizzati per tale calcolo solo al termine della procedura, una volta che è stato possibile calcolare il valore dell'attivo accertato o realizzato mediante la liquidazione dei beni del debitore, quello del passivo accertato e quello delle spese vive sostenute per le attività necessarie allo svolgimento della procedura. 
 
L'organismo è obbligato ad adottare un regolamento di autodisciplina (diverso dal regolamento di procedura ma che, secondo noi, può anche farne parte) che deve individuare, con criteri di proporzionalità (rispetto, riteniamo, alla gravità dei fatti commessi), i casi di decadenza e di sospensione dall'attività dei gestori delle crisi che sono privi dei requisiti di professionalità o di onorabilità previsti dal D.M. 202/2014 oppure che hanno violato gli obblighi previsti dallo stesso Decreto derivanti dagli incarichi assegnati, la procedura per l'irrogazione e l'applicazione delle relative sanzioni ed i criteri per la sostituzione nell'incarico (comma 5°). 
 
Nel caso di violazione degli obblighi dell'organismo previsti dal D.M. 202/2014 il responsabile della tenuta del registro degli organismi di composizione deve disporre la sospensione o, nei casi più gravi, la cancellazione dell'organismo dal registro. 
 
Allo stesso modo deve procedere quando l'organismo non ha adottato le sanzioni di decadenza o di sospensione dall'attività dei gestori delle crisi di cui al capoverso precedente (comma 6°). 
 
Obblighi del gestore della crisi 
 
Per quanto riguarda gli obblighi del gestore della crisi da sovra indebitamento e dei suoi ausiliari , cioè dei soggetti della cui collaborazione il gestore si avvale per lo svolgimento di una delle procedure disciplinate dalla Legge 3/2012 (per esempio, nel ruolo di consulenti tecnici), l'art. 11 del D.M. 202/2014 stabilisce che chiunque presti la propria attività nell'organismo è tenuto all' obbligo di riservatezza su tutto quanto appreso in ragione di essa ed al rispetto degli obblighi derivanti dal rapporto di lavoro subordinato, parasubordinato od autonomo instaurato con l'organismo per cui opera (1° comma). 
 
Al gestore della crisi ed ai suoi ausiliari è inoltre vietato di assumere obblighi o diritti connessi, direttamente o indirettamente, con gli affari, cioè con le crisi da sovra indebitamento trattate , ad eccezione di quelli strettamente inerenti alla prestazione della loro opera o servizio (obbligo di assenza di conflitti di interesse). 
Infine, questi soggetti non possono percepire, in qualunque forma, compensi o utilità direttamente dal debitore – cliente dell'organismo (2° comma). 
A tal fine, il gestore della crisi da sovra indebitamento è obbligato a sottoscrivere, per ciascuna procedura per la quale è stato designato e prima di dare inizio ad essa, una dichiarazione di indipendenza in cui egli attesta: 
 
di non essere legato al debitore ed a coloro che hanno interesse all'operazione di composizione della crisi da sovra indebitamento o di liquidazione del patrimonio del debitore (in primo luogo i creditori ed i potenziali acquirenti dei beni che compongono il patrimonio da liquidare, quindi, in gran parte almeno, da vendere) da rapporti di natura personale o professionale tali da compromettere la sua indipendenza; 
di non essere in una delle situazioni previste dall'art. 2399 del Codice Civile cioè di non essere interdetto, inabilitato, fallito o essere stato condannato ad una pena che comporta l'interdizione, anche temporanea, dai pubblici uffici o l'incapacità di esercitare uffici direttivi; 
di non essere coniuge, parente o affine entro il quarto grado del debitore persona fisica o, se questi è una società od un ente senza scopo di lucro, degli amministratori di essa/o oppure della società che la controlla, di una società controllata o sottoposta a comune controllo; 
di non avere, neanche per il tramite di soggetti con cui è unito in associazione professionale, prestato negli ultimi cinque anni attività di lavoro subordinato o autonomo in favore del debitore oppure fatto parte dei suoi organi di amministrazione o di controllo (se il debitore è una società od un ente senza scopo di lucro); 
di non essere stato sospeso o cancellato dal registro dei revisori contabili o dagli altri albi professionali in cui possono essere iscritti i sindaci delle società per azioni o di aver perso la qualifica di professione universitario in materie economiche o giuridiche (2° comma dell'art. 2399 c.c. che richiama il 2° comma dell'art. 2397 c.c.) (3° comma, lettera a del D.M. 202/2014). 
La dichiarazione di indipendenza del gestore della crisi deve essere comunicata al Tribunale competente contestualmente al deposito della proposta di accordo ci composizione o di piano del consumatore o della domanda di liquidazione (4° comma). Il gestore della crisi ha poi l'obbligo di rispondere immediatamente ad ogni richiesta del responsabile della tenuta del registro degli organismi in relazione alle norme contenute nel D.M. 202/2014. 
 
Riteniamo che questo obbligo si estenda anche alle richieste del referente, cioè del coordinatore dell'organismo per cui il gestore opera (3° comma, lettera b ). Infine, il gestore della crisi da sovra indebitamento designato deve eseguire personalmente la sua prestazione (art. 12) 
 
La Direzione Generale di Statistica del Ministero della Giustizia, con l'ausilio dell'ISTAT – Istituto Nazionale di Statistica, effettua annualmente, ai sensi dell'art. 13 del D.M. 202/2014, il monitoraggio statistico dei procedimenti di composizione delle crisi da sovra indebitamento sulla base dei dati trasmessi dagli organismi al responsabile del registro entro il mese di Dicembre di ogni anno che sono i seguenti: 
 
il numero e la durata dei procedimenti di composizione delle crisi da sovra indebitamento di cui al Capo II della Legge 3/2012; 
il numero dei provvedimenti di diniego di omologazione, di risoluzione, revoca e cessazione degli effetti degli accordi di composizione e dei piani del consumatore omologati ed il numero dei casi di conversione di questi due procedimenti in quello di liquidazione del patrimonio del debitore; 
l'ammontare dei debiti risultanti dagli accordi e dai piani omologati nonché di quelli accertati in sede di liquidazione; 
la percentuale di soddisfazione dei creditori rispetto all'ammontare del passivo verificato risultante all'esito dei procedimenti previsti dalla Legge 3/2012, con indicazione specifica della percentuale di soddisfazione dei creditori chirografari; 
il numero dei provvedimenti di accoglimento e di rigetto delle istanze di esdebitazione; 
l'ammontare delle spese di procedura (commi 1° e 2° dell'art. 13 del D.M. 202/2014). 
Il responsabile della tenuta del registro, a domanda e sulla base dei dati di cui sopra, rilascia una certificazione di qualità all'organismo richiedente, nei tempi e nei modi stabiliti da apposite circolari o atti amministrativi equipollenti, che sarà pubblicata sui siti web del Ministero e dell'organismo richiedente. 
 
A tal fine egli può acquisire ulteriori informazioni dagli organismi richiedenti e avvalersi della collaborazione di collaboratori tecnici, professori universitari e magistrati fallimentari, nominati dal Capo del Dipartimento per gli affari di giustizia per un periodo non superiore a tre anni, a cui non saranno dovuti compensi o rimborsi spese (comma 3°).

Obblighi del gestore della crisi verso il debitore cliente.

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Spesometro: esonero PA, commercianti al dettaglio e tour operator.

Spesometro, Pa esonerate anche per il 2015 
Per commercianti al dettaglio e tour operator  niente obbligo sotto i 3mila euro al netto dell’Iva 
Enti pubblici esclusi dalla comunicazione delle operazioni rilevanti Iva anche per quest’anno. Inoltre, commercianti al dettaglio e tour operator non devono trasmettere le fatture di importo inferiore a 3mila euro al netto dell’Iva. Un provvedimento del 
direttore dell’Agenzia, firmato oggi, sospende l’obbligo per enti pubblici e amministrazioni autonome, già esonerati con riferimento ai dati relativi al 2012 e al 2013, e concede a dettaglianti e operatori turistici un invio “light”, ovvero riservato, 
come per i due anni precedenti, alle sole fatture di importo pari o superiore al tetto. Il tutto, in vista dei prossimi appuntamenti con lo “Spesometro” - 10 aprile per gli operatori che liquidano l’Iva mensilmente e 20 aprile per i “trimestrali”- in un’ottica di 
progressiva semplificazione degli adempimenti. 
Pa escluse anche per l’invio 2015 - Il provvedimento di oggi stabilisce, modificando quello del 5 novembre 2013, che le amministrazioni pubbliche (art. 1, comma 2 della Legge n. 196/2009) e le amministrazioni autonome sono escluse dalla comunicazione delle operazioni rilevanti ai fini Iva relative al 2014. Ciò per non gravare di ulteriori incombenze gli enti pubblici già impegnati ad adeguare infrastrutture informatiche, sistemi contabili e procedure interne per via dei nuovi obblighi in materia di fatturazione elettronica Pa e di split payment. 
Commercianti al dettaglio e tour operator, resta il tetto - Dettaglianti e operatori turistici (articoli 22 e 74-ter del Dpr n. 633/1972) non devono comunicare le operazioni attive di importo unitario inferiore a 3mila euro, al netto dell’Iva, effettuate nel 2014. 
Una semplificazione che, ponendosi in continuità con quanto già stabilito per gli anni 2012 e 2013 (provvedimento del 2 agosto 2013), tiene conto delle difficoltà segnalate dagli operatori del settore.

Spesometro: esonero PA, commercianti al dettaglio e tour operator.

Spesometro, Pa esonerate anche per il 2015 Per commercianti al dettaglio e tour operator niente obbligo sotto i 3mila euro al netto dell’I...

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Coniuge superstite e imposte sulla casa.

La coniuge superstite, cui spetta il diritto di abitazione della casa (che era di proprietà al 100% del marito defunto), è tenuta a pagare le relative imposte? 
 
In caso di morte di uno dei coniugi, ai sensi dell’articolo 540, secondo comma, del codice civile, a quello superstite spetta il diritto di abitazione sulla residenza principale e sulle pertinenze. Il relativo obbligo dichiarativo, pertanto, ricade interamente su quest’ultimo, che può fruire per intero della deduzione per abitazione principale. Analogamente, il coniuge superstite conserva la piena titolarità dell’immobile (e ha conseguentemente soggettività passiva) ai fini Imu, Tasi e Tari. A tal fine, è utile ricordare che, per quanto riguarda l’Imu, la legge 147/2013 ha sancito che, dal 2014, l’imposta non è dovuta in relazione all'abitazione principale, tranne che si tratti di fabbricati accatastati come A/1, A/8 e A/9 (immobili di pregio, ville e castelli). 
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Fonte: Agenzia Entrate</div>

Coniuge superstite e imposte sulla casa.

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Corte Ue: per l’esecuzione forzata l’incaricato risponde di tre doveri.

La domanda di pronuncia pregiudiziale verte sull’interpretazione dei principi di proporzionalità e di neutralità fiscale relativamente al sistema comune di imposta sul valore aggiunto. La controversia nasce a seguito di una cessione imponibile ai fini Iva compiuta nell’ambito di una vendita giudiziale di un immobile al pubblico incanto. Il diritto polacco prevede degli obblighi in capo all’ufficiale giudiziario coinvolto nella vendita giudiziale, ritenendolo responsabile in caso di violazione degli obblighi Iva connessi. 
 
Il fatto all'origine della controversia 
La controversia contrappone l’Amministrazione tributaria polacca e un ufficiale giudiziario del tribunale distrettuale in merito alla vendita giudiziale di un immobile al pubblico incanto. L’ufficiale giudiziario, su richiesta di un creditore, ha avviato un procedimento esecutivo contro una società (soggetto passivo ai fini dell’Iva), procedendo al pignoramento di un bene immobile. 
Il bene era venduto all’asta a una coppia di coniugi polacchi con atto definitivo eseguito nell’agosto 2007. L’ufficiale giudiziario, responsabile del procedimento, provvedeva nel mese di ottobre 2008 ad effettuare un piano di riparto della somma ai creditori, specificando che l’importo ai fini Iva doveva essere accreditato sul conto dell’amministrazione finanziaria. A seguito della definitività del piano di riparto, il tribunale distrettuale versava sul conto dell’ufficiale giudiziario nel mese di agosto 2009 la somma della vendita e lo stesso provvedeva ad emettere una fattura comprensiva di Iva per la vendita dell’immobile. Nel mese di settembre 2009, lo stesso ufficiale informava l’amministrazione finanziaria dell’avvenuto versamento dell’imposta. 
Il direttore dell’ufficio tributario, nel rispetto della normativa tributaria polacca, in particolare, dell’articolo 18 della legge sull’Iva, in combinato disposto con gli artt. 8 e 30, paragrafi 1, 3 e 4, del codice tributario, ha avviato un procedimento nei confronti dell’ufficiale giudiziario addetto alla vendita dell’immobile. L’autorità fiscale eccepiva che l’imposta dovuta sulla vendita del bene immobile, non fosse stata versata entro i termini previsti. Secondo l’ufficio tributario, l’ufficiale era tenuto a emettere nel novembre del 2007, in nome del debitore, e a titolo della vendita del bene immobile di tale società, una fattura comprensiva di Iva, e doveva versare tale imposta prima del 25 dicembre 2007 sul conto dell’autorità fiscale competente. 
L’ufficiale giudiziario contro la decisione dell’ufficio finanziario proponeva ricorso al tribunale amministrativo regionale. Il giudice respingeva il ricorso ritenendo che sussistessero le condizioni giuridiche per l’assolvimento da parte dello stesso degli obblighi a esso incombenti ai sensi dell’articolo 18 della legge sull’Iva. 
Avverso la sentenza del tribunale regionale, l’ufficiale ricorreva per cassazione alla Corte amministrativa suprema. L’ufficiale eccepiva tra le motivazioni l’errata interpretazione dell’articolo 18 della legge sull’Iva, e la mancata considerazione delle disposizioni del diritto dell’Unione applicabili in materia di Iva. 
La Corte amministrativa suprema, ritenendo necessaria un’interpretazione delle disposizioni del diritto dell’Unione, sospende il procedimento e sottopone alla Corte le questioni pregiudiziali. 
 
Le questioni pregiudiziali 
La Corte è chiamata a esprimersi su una prima questione pregiudiziale, e in particolare se gli articoli 9 e 193, in combinato disposto con l’articolo 199, paragrafo 1, lettera g), possano ammettere che una disposizione di diritto nazionale come quella dell’articolo 18 della legge relativa all’Iva, introduca deroghe ai principi generali dell’imposta, con riguardo ai soggetti tenuti, in luogo del soggetto passivo, a calcolare l’importo dell’imposta, a riscuoterla dal soggetto passivo ed a pagarla, entro un determinato termine, all’autorità fiscale. 
Se tale caso è contemplato dalla normativa, si chiede se, alla luce del principio di proporzionalità, sia ammissibile una disposizione di diritto nazionale, nella quale un ufficiale giudiziario che compie gli atti esecutivi, in qualità di sostituto d’imposta, risponde per l’omesso adempimento dell’imposta sulla cessione di beni immobili effettuata nell’ambito di un procedimento esecutivo. 
Inoltre, si chiede se alla luce degli articoli 206, 250 e 252 della direttiva Iva, e del conseguente principio di neutralità, sia ammissibile una disposizione di diritto nazionale, che preveda che il sostituto d’imposta sia tenuto a calcolare, riscuotere e pagare l’importo dell’Iva su una cessione dei beni di proprietà del soggetto passivo (società proprietaria), senza avere la possibilità di detrarre da tale importo l’imposta pagata a monte dall’inizio del periodo d’imposta fino alla data di riscossione dell’imposta dal soggetto passivo. 
 
Sulle questioni pregiudiziali 
In merito alla prima questione pregiudiziale, va chiarito che dalle osservazioni presentate dal governo polacco risulta che il sistema di intermediazione istituito dalla normativa nazionale è volto ad evitare che il soggetto passivo, violi il proprio obbligo fiscale di pagamento dell’imposta. Una normativa simile può rientrare nell’ambito dell’articolo 273 della direttiva Iva, visto che la Repubblica di Polonia ritiene siffatta misura necessaria per garantire la certezza della riscossione. Secondo l’articolo 18 della legge sull’Iva, la funzione dell’ufficiale giudiziario che effettua una vendita mediante esecuzione forzata corrisponde a quella di un intermediario che si limita a garantire la riscossione dell’ammontare dell’imposta e il suo pagamento all’autorità fiscale in nome del soggetto passivo. In tale situazione, l’obbligo fiscale, incombe sempre sul soggetto passivo, mentre l’ufficiale giudiziario si limita a garantire che l’importo dell’imposta corrispondente a una particolare operazione sia versato al fisco. Dalle suesposte considerazioni risulta che gli articoli 9, 193 e 199, paragrafo 1, lettera g), della direttiva Iva devono essere interpretati nel senso che essi non ostano a una disposizione del diritto nazionale, come quella di cui trattasi nel procedimento principale. 
La Corte analizza la seconda questione e in particolare il rispetto del principio di proporzionalità. 
In linea generale, non può essere considerata proporzionata una normativa che attribuisce all’ufficiale giudiziario la responsabilità di un comportamento che non gli è personalmente imputabile. L’ufficiale giudiziario dovrebbe avere tutti gli strumenti giuridici per adempiere al proprio incarico senza che la sua responsabilità possa dipendere da elementi sui quali non ha alcuna influenza, comprese le azioni o le omissioni imputabili a terzi. 
Secondo la Corte, spetta al giudice del rinvio verificare che gli ufficiali giudiziari abbiano gli strumenti giuridici idonei ad adempiere entro i termini l’obbligo di riscuotere e versare l’Iva dovuta. Se tale condizione è soddisfatta, allora l’ufficiale giudiziario, in caso di inadempienza, deve rispondere con tutto il suo patrimonio dell’importo dell’Iva dovuta sul ricavato della vendita. 
Infine, la Corte è chiamata a esprimersi sul rispetto del principio della neutralità fiscale nel caso del procedimento principale. Gli articoli 206 e 250 della direttiva Iva prevedono che l’importo dell’Iva versato all’Erario deve essere un importo netto, vale a dire un importo che tenga conto delle detrazioni da operare, e che tutte le detrazioni devono essere effettuate in relazione al periodo d’imposta durante il quale esse sono sorte. Nel procedimento in esame, è il soggetto passivo proprietario dei beni venduti all’asta dall’ufficiale giudiziario, e non il soggetto pagatore, ad avere l’obbligo di depositare una dichiarazione Iva che tenga conto dell’operazione di vendita dei suoi beni. È sempre il soggetto passivo, e non il soggetto pagatore, che ha il diritto di detrarre l’Iva pagata a monte dall’Iva dovuta sull’operazione. 
 
La decisione della Corte 
I giudici della Corte, in merito alle questioni sollevate, hanno chiarito che l’ufficiale giudiziario, nell’ambito della vendita di un bene immobile mediante esecuzione forzata, risponde degli obblighi di calcolo, riscossione e versamento dell’imposta sul valore aggiunto dovuta sul ricavato di tale operazione entro i termini richiesti. 
In merito al principio di proporzionalità, i giudici della Corte, confermano che un ufficiale giudiziario deve rispondere con tutto il suo patrimonio dell’ammontare dell’imposta sul valore aggiunto dovuta sul ricavato della vendita di un bene immobile effettuata mediante esecuzione forzata, a condizione che lo stesso disponga di qualunque strumento giuridico per adempiere tale obbligo. Infine, per quanto riguarda il principio di neutralità fiscale, la Corte dichiara che l’ufficiale giudiziario non può detrarre l’ammontare dell’imposta sul valore aggiunto pagata a monte dall’inizio del periodo d’imposta fino alla data di riscossione dell’imposta presso il soggetto passivo. 
 
 
Data della sentenza 
26 marzo 2015 
Numero della causa 
C-499/13 
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Corte Ue: per l’esecuzione forzata l’incaricato risponde di tre doveri.

La domanda di pronuncia pregiudiziale verte sull’interpretazione dei principi di proporzionalità e di neutralità fiscale relativamente al si...

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