Il Commercialista in Rete

Cartelle, 75 mila contribuenti hanno aderito alla definizione agevolata.

Cartelle, 75 mila contribuenti hanno aderito alla definizione agevolata.

Equitalia, con comunicato stampa del 7 marzo 2014, informa che sono circa 75 mila i contribuenti che finora hanno aderito alla definizione a...

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Atto di irrogazione delle sanzioni: la notifica prima dei 60 giorni è ok.

La sentenza della Cassazione n. 25515/2013 ha esteso la recente giurisprudenza della Corte suprema in tema di specialità del procedimento irrogativo delle sanzioni amministrative comminate in sede di riscontro di infrazioni in materia doganale rispetto alle garanzie previste dallo Statuto dei diritti del contribuente anche al procedimento per la contestazioni delle violazioni commesse nell’ambito di altri tributi (nel caso di specie, dell’imposta sul valore aggiunto). 
 
La questione attiene alla portata del principio dettato dall’articolo 12 della legge 212/2000 (“Statuto del contribuente”), il cui settimo comma dispone - al primo periodo – che, nel rispetto del principio di cooperazione tra amministrazione e contribuente, dopo il rilascio della copia del processo verbale di chiusura delle operazioni da parte degli organi di controllo, il contribuente può comunicare entro sessanta giorni osservazioni e richieste che sono valutate dagli uffici impositori. 
A sua volta, il secondo periodo del settimo comma statuisce che l’avviso di accertamento non può essere emanato prima della scadenza del predetto termine, salvo casi di particolare e motivata urgenza, sulla cui portata rinviamo alla sentenza delle sezioni unite del Supremo collegio 29 luglio 2013, n. 18184, ove si affermò che il vizio invalidante non consiste nella mera omessa enunciazione nell’atto dei motivi di urgenza che ne hanno determinato l’emissione anticipata, bensì nell’effettiva assenza di detto requisito (esonerativo dell’osservanza del termine), la cui ricorrenza deve essere provata dall’ufficio finanziario. 
 
La fruibilità di tale disciplina di garanzia del contribuente sottoposto a accessi, ispezioni e verifiche è stata negata in riferimento al procedimento di comminazione delle pene amministrative tributarie in quanto - e correttamente - viene rilevato come il procedimento speciale di contestazione dettato dall’articolo 16 del Dlgs 472/1997 esuli totalmente dai criteri guida sanciti dallo “Statuto dei diritti del contribuente” nel citato settimo comma dell’articolo 12. 
 
A tal proposito, viene rilevata - in primo luogo - la diversità di oggetto tra la suddetta disciplina dello Statuto e quella del procedimento sanzionatorio, in quanto il primo si riferisce esplicitamente all’avviso di accertamento (ampliato dalla sentenza in nota anche agli altri atti che individuano l’infrazione), mentre il secondo regola, all’articolo 16, espressamente gli atti di comminazione delle sanzioni amministrative, risultando indifferente, aggiungiamo noi, che questi siano notificati o meno insieme con l’atto di accertamento. 
In secondo luogo, viene ben rilevato come il procedimento irrogativo delle pene amministrative preveda quelle stesse garanzie previste dallo Statuto, in quanto si dispone che se non addivengono a definizione agevolata, il trasgressore e i soggetti obbligati ai sensi dell’articolo 11, comma 1, possono, entro sessanta giorni dalla notificazione, produrre deduzioni difensive e che, in mancanza, l’atto di contestazione si considera provvedimento di irrogazione, impugnabile ai sensi dell’articolo 18 sempre entro il termine di sessanta giorni dalla sua notificazione. 
 
La conferma a tale ultima interpretazione si rinviene nella sentenza di legittimità - citata da questa in commento - 25 settembre 2013, n. 22000, che aveva affermato - in materia di violazione doganale - come il termine ex articolo 12 non si applichi ai provvedimenti d’irrogazione di sanzioni, proprio perché, a seguito di consegna dell’atto di contestazione, l’articolo 16 del Dlgs 472/1997 consente un contraddittorio pre-contenzioso con la produzione di deduzioni difensive, da parte dell’interessato, nel termine previsto per la proposizione del ricorso. 
Ne consegue, a parere della Suprema corte, che, decorrendo dalla presentazione delle relative deduzioni per l’ufficio finanziario il termine di un anno per l’irrogazione delle sanzioni con atto motivato a pena di nullità anche in ordine alle deduzioni medesime, “il sistema complessivo previsto dal d.Lgs. n.472 del 1997, è pienamente rispettoso dei principi generali di leale collaborazione tra Amministrazione e contribuente, ai quali s'ispira lo Statuto dei diritti del contribuenti”. 
 
A tal proposito, la cennata decisione di legittimità rinvia a un proprio precedente (sempre in tema di dazi doganali), 2 maggio 2008, n. 13890, secondo cui, in ipotesi diverse da accessi, ispezioni e verifiche, il sistema doganale dettato dal Dlgs 374/1990 - prevedendo la contestazione amministrativa e la redazione del verbale ove vengono recepiti i motivi di reclamo del contribuente e la possibilità di presentare osservazioni - è pienamente rispettoso dei criteri dettati dallo Statuto del contribuente in base al principio di leale collaborazione tra Amministrazione finanziaria e contribuente. 
 
Da parte nostra, possiamo osservare che la Corte regolatrice del diritto, con la pronuncia 13 ottobre 2011, n. 21103, aveva anche statuito che il principio di tassatività delle nullità dell’atto di pretesa tributaria è immanente al sistema dello Statuto del contribuente, dovendosi escludere che, ove la legge 212/2000 non precisi gli effetti della violazione dell’obbligo indicato, la nullità possa poi dedursi dai principi di cui all’articolo 97 della Costituzione, da quelli del diritto tributario o, in generale, dell’azione amministrativa. 
Da ciò l’effetto desunto dalla cennata pronuncia che la notifica dell’avviso di accertamento (e dell’eventuale consequenziale avviso di irrogazione di sanzioni) prima dello scadere del termine di 60 giorni previsto dall’articolo 12, comma 7, della legge 212/2000, non ne determina in assoluto la nullità, attesa la natura vincolata dell’atto rispetto al verbale di constatazione sul quale si fonda. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

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Tempestiva la cartella di pagamento a due anni dalla sentenza definitiva.

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Il diritto alla riscossione di un’imposta, conseguente ad avviso di liquidazione divenuto definitivo, perché confermato con sentenza passata...

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Donazione agevolata e vendita infraquinquennale.

Sto per vendere la "prima casa" che mi fu donata due anni fa da mia madre. A cosa vado incontro? 
 
L’agevolazione prima casa, che - in caso di donazione - comporta l’applicazione in misura fissa delle imposte ipotecaria e catastale, è applicabile ai trasferimenti della proprietà di case di abitazione non di lusso e per la costituzione o il trasferimento di diritti immobiliari relativi alle stesse, derivanti da successioni o donazioni, qualora il beneficiario sia in possesso dei requisiti e sussistano le altre condizioni previste in materia di acquisto della prima abitazione (articolo 69, commi 3 e 4, della legge 342/2000). Si decade dal beneficio nel caso in cui l’immobile sia ceduto prima di cinque anni dall’acquisto per successione o per donazione e non si proceda entro un anno all’acquisto di una nuova abitazione principale. In questa ipotesi, sarà recuperata la differenza tra le imposte pagate con applicazione del beneficio e quelle dovute ordinariamente. Inoltre, saranno dovuti gli interessi e la sanzione pari al 30% della differenza d'imposta. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

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Ingegneri, le linee guida sull'obbligo di polizza assicurativa.

Il Centro studi del Consiglio nazionale degli Ingegneri ha diffuso le "Linee di indirizzo sull'obbligo di assicurazione professionale". Si tratta di una guida che ha lo scopo di chiarire alcuni aspetti poco chiari della copertura assicurativa dell'attività professionale degli ingegneri. Tra i punti affrontati dalla guida del Centro Studi CNI ci sono: natura e caratteristiche dell’obbligo di assicurazione; i soggetti iscritti all’Albo sui quali ricade l’obbligo; il caso dei professionisti ingegneri che operano in qualità di dipendenti di pubbliche amministrazioni, enti pubblici o aziende private; il caso degli ingegneri che svolgono la propria attività professionale esclusivamente in qualità di collaboratori o di consulenti di uno studio professionale; il caso degli ingegneri che svolgono la professione in qualità di soci di società di ingegneria o di professionisti; il caso degli ingegneri che svolgono attività di docenza, a carattere continuativo od occasionale, o attività di ricerca. 
 
 
Fonte: Il Sole 24 Ore

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Successione: i termini per ravvedersi.

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Nella dichiarazione di successione di mio padre, presentata nel novembre 2011, non è stata indicato un immobile. Sono comunque al di sotto d...

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Esportazione nel territorio Ue.

Con la sentenza 12 dicembre 2013, causa n. C-116/12, la Corte di Giustizia si è pronunciata in merito alla corretta interpretazione della normativa doganale comunitaria in materia di valore in dogana, nell’ambito di una controversia relativa a operazioni di esportazione di merci in un paese terzo per la loro lavorazione e successiva riesportazione del relativo prodotto finale nel territorio dell’Unione europea. 
 
La controversia si riferisce, in particolare, a operazioni di esportazione definitiva (dalla Grecia) di zucchero e di succo d’arancia concentrato, destinati a un paese (al tempo dei fatti di causa) extracomunitario (la Bulgaria), nel quale il soggetto importatore svincolava i due prodotti mediante una dichiarazione di ammissione temporanea e li sottoponeva al regime doganale del perfezionamento attivo, per riesportarli senza versamento di dazi doganali; dopo aver semplicemente mescolato zucchero e succo d’arancia e averli diluiti con l’acqua, il preparato finale veniva riesportato in Grecia, dichiarando come paese d’origine la Bulgaria. 
 
Al riguardo, i giudici comunitari hanno, in primo luogo, verificato se l’articolo 29 del codice doganale comunitario, istituito dal Regolamento (Cee) n. 2913/92, del 12 ottobre 1992, sia applicabile solamente a contratti di vendita o se anche contratti di lavorazione o di trasformazione possano rientrare nell’ambito di applicazione di tale articolo; in secondo luogo, hanno esaminato se, e in quale misura, la determinazione dell’origine delle merci, conformemente all’articolo 24 del predetto codice, intervenga nell’ambito della valutazione del valore in dogana. 
 
Sotto il primo profilo, è utile ricordare che, in virtù dell’articolo 29, il valore in dogana delle merci importate è il valore di transazione, ossia il prezzo effettivamente pagato o da pagare per le merci quando siano vendute per l’esportazione a destinazione del territorio doganale dell’Unione, fatte salve eventuali rettifiche da effettuare conformemente agli articoli 32 e 33 del medesimo codice doganale. 
Secondo la Corte, dalla priorità attribuita dall’articolo 29 del codice doganale al valore di transazione, ai fini della valutazione in dogana, deve desumersi che tale metodo di determinazione del valore in dogana è da ritenersi il più adatto e il più frequentemente utilizzato. 
Al fine di rispettare tale priorità, la nozione di “vendita” di cui al par. 1 dell’articolo 29 deve essere, quindi, interpretata in modo ampio: ne consegue che non rileva se il rapporto contrattuale tra il compratore e il venditore debba essere qualificato come contratto di vendita o se, invece, rientri in un mero contratto di lavorazione o di perfezionamento delle merci importate. 
 
Sulla base di tali premesse, la Corte di giustizia ha concluso che l’articolo 29 del codice doganale deve essere interpretato nel senso che è applicabile alla determinazione del valore in dogana di merci importate sulla base di un contratto che, sebbene qualificato come contratto di vendita, si rivela essere, in realtà, un contratto di lavorazione o di trasformazione. 
 
Per quanto concerne, infine, la determinazione dell’origine delle merci, i giudici comunitari – nel ricordare che, ai sensi dell’articolo 24 del codice doganale, una merce alla cui produzione hanno contribuito due o più paesi è originaria del paese in cui è avvenuta l’ultima trasformazione o lavorazione sostanziale, economicamente giustificata, effettuata in un’impresa attrezzata a tale scopo e che si sia conclusa con la fabbricazione di un prodotto nuovo o che abbia rappresentato una fase importante della fabbricazione – hanno affermato che, nell’ambito della determinazione del valore in dogana di merci importate sulla base di un contratto di lavorazione o di trasformazione, non rileva sapere se le operazioni di lavorazione o di trasformazione soddisfino i requisiti fissati dall’articolo 24 al fine di considerare tali merci come originarie del paese in cui tali operazioni sono avvenute. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Esportazione nel territorio Ue.

Con la sentenza 12 dicembre 2013, causa n. C-116/12, la Corte di Giustizia si è pronunciata in merito alla corretta interpretazione della no...

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Frode fiscale: condanna senza sconti per salvaguardare l’interesse di tutti.

La circostanza attenuante del danno patrimoniale di speciale tenuità, previsto dal codice penale per i delitti contro il patrimonio dello Stato, è inapplicabile nel caso di reati tributari: l’unica mitigazione della pena prevista per i delitti di natura tributaria è quella connessa al pagamento del debito tributario ai sensi dell’articolo 13 del Dlgs 74/2000. 
Questo il principio di diritto sancito dalla terza sezione penale della Corte di cassazione, con la sentenza n. 8677 del 24 febbraio 2014. 
 
Il fatto 
L’intervento dei giudici della Cassazione è giunto a seguito del ricorso proposto da un imprenditore condannato a quattro mesi di reclusione dalla Corte di appello di Lecce perché ritenuto responsabile del reato di dichiarazione fraudolenta mediante l’uso di fatture per operazioni inesistenti. 
Con un unico motivo di doglianza, il ricorrente lamentava violazione dell’articolo 62, comma 1, n. 4, del codice penale, nel punto in cui i giudici territoriali non avevano ritenuto applicabile al caso di specie l’attenuante del danno patrimoniale di speciale tenuità. 
A seguito dell’esame del ricorso, i giudici della Corte di cassazione hanno ritenuto infondati i motivi di doglianza, con la conseguente conferma della sentenza gravata. 
 
La decisione 
Con la pronuncia in commento, i giudici di legittimità hanno affrontato il caso dell’applicabilità della circostanza attenuante del danno patrimoniale di speciale tenuità, normativamente prevista dall’articolo 62, comma 1, n. 4, del codice penale, nell’ambito dei reati tributari. 
 
Le “circostanze attenuanti” previste dal legislatore penale consistono in quegli elementi che, seppur non indispensabili per la sussistenza del reato, determinano una modificazione dell’entità della pena. La ratio delle attenuanti è ravvisabile nella necessità di ridurre il divario tra l’astrattezza della norma penale e la varietà delle situazioni in cui la condotta criminale viene posta in essere, mediante una diminuzione della pena stessa. 
La circostanza attenuante invocata dall’imputato, ritenuto responsabile del delitto di cui all’articolo 2 del Dlgs 74/2000, è prevista al n. 4 del citato articolo 62 e consiste nell’avere, “nei delitti contro il patrimonio o che comunque offendono il patrimonio, cagionato alla persona offesa dal reato un danno patrimoniale di speciale tenuità”. 
In altre parole, l’imputato si duole del fatto che i giudici della Corte d’appello non abbiano riconosciuto al suo caso l’attenuazione della pena in relazione alla lieve entità del danno arrecato all’Erario. 
 
Come si legge nella lettera della sentenza in commento, la doglianza addotta dall’imputato è certamente infondata. 
A riguardo, secondo l’indirizzo consolidato della terza sezione penale della Cassazione, il danno patrimoniale di speciale tenuità è inapplicabile nell’ambito dei reati tributari, al pari dei reati doganali, “non trattandosi di illeciti che offendono il patrimonio dello Stato, bensì l’interesse pubblico all’osservanza dell’obbligo dei cittadini di concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacità contributiva”. 
 
Invero, l’unica circostanza attenuante prevista dal legislatore in caso di reati tributari consiste nella riduzione della pena fino a un terzo, con l’esclusione delle pene accessorie, conseguente al pagamento del debito tributario ai sensi dell’articolo 13 del Dlgs 74/2000. 
 
L’infondatezza della mitigazione della pena in relazione al danno, più o meno lieve, arrecato all’Erario trova conferma, secondo i giudici del Palazzaccio, nel rigore punitivo delle disposizioni previste dalla legge 148/2011, che ha novellato in più punti il Dlgs 74/2000 sui reati tributari abrogando, per quel che qui interessa, il comma 3 dell’articolo 2 del citato decreto. 
Prima della riforma, la norma prevedeva una consistente riduzione della pena edittale (reclusione da sei mesi a due anni anziché da un anno e sei mesi a sei anni) per il reato di dichiarazione fraudolenta mediante l’uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti, nel caso in cui l’ammontare degli elementi passivi fittizi indicati nelle fatture o negli altri documenti utilizzati in dichiarazione fosse inferiore a 154.937,07 euro. 
 
Con l’entrata in vigore della legge 148/2011, che ha eliminato l’attenuante prevista dall’articolo 2 del Dlgs 74/2000, la pena è comminata indipendentemente dall’ammontare degli elementi passivi fittizi indicati in dichiarazione, il che induce a ritenere, secondo i giudici della Cassazione, che “la vera tutela da apprestare non è tanto quella di salvaguardare il patrimonio dello Stato, quanto l’obbligo indifferenziato per i contribuenti di concorrere alle spese, attraverso condotte virtuose di pagamento delle imposte dovute”. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

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La circostanza attenuante del danno patrimoniale di speciale tenuità, previsto dal codice penale per i delitti contro il patrimonio dello St...

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In Gazzetta gli esentati dall’Ires perché difendono le tradizioni.

Quest’anno è un’organizzazione fiorentina ad aprire l’elenco degli enti e delle associazioni senza scopo di lucro esentate dal pagamento dell’Ires perché partecipano e collaborano alla realizzazione di manifestazioni di interesse storico, artistico e culturale, legate agli usi e alle tradizioni locali. L’elenco completo dei soggetti “premiati” è allegato al decreto Mef del 18 febbraio, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale di ieri, 5 marzo. 
 
Capofila degli “eletti” a non pagare l’Ires 2013, a differenza di quanto avvenuto negli anni passati, non troviamo, quindi, una contrada di Siena, ma una nuova entrata, la “Venerabile arciconfraternita della misericordia di Firenze”, con sede nella meravigliosa piazza Duomo. Un’associazione dai natali lontani, risalenti al 1244. È un’organizzazione che nonostante si distingua per l’assistenza ai malati e ai bisognosi, rappresenta una presenza attiva e fondamentale anche nelle manifestazioni che mirano a mantenere viva la storia e le tradizioni del nostro Paese. 
Comunque, nonostante sia stata “sbalzata” dalla prima posizione, è sempre Siena a primeggiare e a poter vantare il numero più alto di enti che possono evitare di pagare l’Ires anche per il 2013. 
Il nuovo elenco presenta dieci soggetti in meno rispetto a quello dell’anno scorso: 231 contro i 241 che hanno potuto fruire dell’agevolazione nel 2012. 
 
L’iter di accesso ai benefici, in vigore dal 2007 (articolo 1, comma 185, della legge 296/2006), prevede che le associazioni interessate presentino direttamente, in via telematica, un’istanza tramite l’apposito modello, a decorrere dal 20 luglio ed entro il 20 settembre di ciascun anno, utilizzando il software “IstanzaBenefici_Associazioni”, disponibile sul sito internet delle Entrate. 
L’Agenzia esamina le domande pervenute, verifica la sussistenza dei requisiti necessari e redige l’elenco dei “promossi” secondo i criteri fissati nel regolamento contenuto nel decreto 228/2007 del ministero dell’Economia e delle finanze, inviandolo poi a quest’ultimo. 
 
A questo punto, è il Mef a ufficializzare, attraverso un proprio decreto, la lista delle associazioni e degli enti esenti dall’Ires in base all’elenco ricevuto e agli stanziamenti a disposizione. 
I “selezionati”, oltre a non essere assoggettati all’imposta sul reddito delle società, sono esentati dagli obblighi di tenuta delle scritture contabili previsti dal Dpr 600/1973. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

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Rientro di capitali dall’estero.

“Considero la procedura una importante via maestra nella quale, conformemente alle indicazioni dell’Ocse in relazione ai programmi finalizzati alla futura compliance dei contribuenti e all’inserimento di detti programmi nel quadro di una più incisiva lotta ai fenomeni di evasione fiscale, potrebbero trovare sede ulteriori coerenti iniziative normative anche di carattere penale, quali, ad esempio, l’introduzione nel nostro ordinamento del reato di autoriciclaggio”. 
Sono le parole con cui il direttore dell’Agenzia delle Entrate, Attilio Befera, ha concluso l’audizione in Commissione Finanze della Camera, che si è svolta questa mattina nell’ambito dell’esame del disegno di legge di conversione del Dl 4/2014, contenente disposizioni urgenti in materia di emersione e rientro di capitali illecitamente detenuti all’estero. 
 
Questi alcuni passaggi dell’intervento. 
 
L’inizio 
Sin dalla primavera del 2009, il G20, attraverso il Global forum on transparency and exchange of information for tax purposes, ha intrapreso la linea dura contro la “fuga dalle imposte nazionali”, individuando nello scambio di informazioni fiscali il mezzo determinante per combattere i paradisi fiscali. 
La nuova “procedura di collaborazione volontaria” per l’emersione delle attività finanziarie e patrimoniali costituite o detenute all’estero, delineata in conformità con le migliori pratiche individuate dall’Ocse, si presta a porre le basi per un rafforzamento del rapporto di reciproca fiducia tra Fisco e contribuente. 
 
La via da seguire 
L’Ocse ha indicato tra i criteri guida dei programmi di disclosure volontaria l’adozione di misure finalizzate alla futura compliance dei soggetti interessati e l’inserimento dei programmi stessi nel quadro di una più vasta e incisiva lotta ai fenomeni di illecito fiscale internazionale. 
La procedura, in sostanza, non prevede “scorciatoie” all’indicazione volontaria da parte dell’autore della violazione degli obblighi dichiarativi in materia di monitoraggio fiscale e al riconoscimento delle violazioni sostanziali di omessa o infedele dichiarazione. 
La procedura, infatti, coinvolge tutti gli imponibili riferibili alle attività costituite o detenute all'estero, con riguardo a tutti i periodi d'imposta per i quali, alla data di presentazione della richiesta di ammissione alla procedura, non siano scaduti i termini per l’accertamento o per la contestazione delle violazioni degli obblighi dichiarativi in materia di monitoraggio fiscale. 
 
Il compito dell’Agenzia delle Entrate 
Il cammino che l’Amministrazione finanziaria ha intrapreso da alcuni anni, con l’obiettivo di contribuire alla modifica di una cultura non rispettosa delle regole fiscali, richiede un quotidiano impegno e una forte assunzione di responsabilità. 
Tenuto conto che all’Agenzia delle Entrate è affidato un ruolo significativo nello sviluppo dell’etica fiscale, anche ai fini della migliore realizzazione della sfida consistente nella gestione della nuova procedura per l’emersione e il rientro dei capitali illegalmente detenuti all’estero, la nostra istituzione effettuerà tutti gli sforzi necessari per accrescere la propria credibilità ed essere, in tal modo, di reale sostegno alla compliance dei contribuenti. 
 
L’obiettivo perseguito dalla norma e l’impegno dell’Agenzia nella concreta attuazione della stessa si sostanziano nel ripristino della legalità fiscale. 
Da una parte viene agevolato il rientro dei capitali illegalmente detenuti all’estero nel pieno rispetto del dovere costituzionale di contribuzione alla spesa pubblica basato sull’effettiva capacità contributiva e, dall’altra, viene richiesto, ai fini del perfezionamento della procedura, l’integrale versamento delle somme dovute all’Erario correlate ai capitali occultati all’estero, compresi quelli connessi a redditi sottratti a tassazione in Italia e utilizzati per costituire proprio tali capitali. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Rientro di capitali dall’estero.

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Donazione agevolata e vendita infraquinquennale.

Sto per vendere la "prima casa" che mi fu donata due anni fa da mia madre. A cosa vado incontro? 
 
L’agevolazione prima casa, che - in caso di donazione - comporta l’applicazione in misura fissa delle imposte ipotecaria e catastale, è applicabile ai trasferimenti della proprietà di case di abitazione non di lusso e per la costituzione o il trasferimento di diritti immobiliari relativi alle stesse, derivanti da successioni o donazioni, qualora il beneficiario sia in possesso dei requisiti e sussistano le altre condizioni previste in materia di acquisto della prima abitazione (articolo 69, commi 3 e 4, della legge 342/2000). Si decade dal beneficio nel caso in cui l’immobile sia ceduto prima di cinque anni dall’acquisto per successione o per donazione e non si proceda entro un anno all’acquisto di una nuova abitazione principale. In questa ipotesi, sarà recuperata la differenza tra le imposte pagate con applicazione del beneficio e quelle dovute ordinariamente. Inoltre, saranno dovuti gli interessi e la sanzione pari al 30% della differenza dìimposta. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

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La verifica dei crediti d’imposta spetta alla commissione tributaria.

L’accertamento dell’esistenza del credito tributario, costituente oggetto di pignoramento presso il terzo (Agenzia delle Entrate), non può essere condotto dal giudice civile all’interno del procedimento di esecuzione. 
Le Sezioni unite hanno chiarito che tale verifica va sempre eseguita presso il giudice tributario. 
Questo, in sintesi, il principio di diritto desumibile dalla sentenza della Cassazione a sezioni unite n. 3773, depositata lo scorso 18 febbraio. 
 
I fatti di causa 
Una ditta intraprende una procedura di espropriazione presso terzi per recuperare i crediti vantati nei confronti di una società a responsabilità limitata. Il creditore procedente, quindi, notifica al terzo pignorato, nella specie l’Agenzia delle Entrate, l’atto di pignoramento rivolto a ottenere il pagamento di presunti crediti tributari dovuti da quest’ultima nei confronti della Srl debitrice. 
In sede processuale l’Agenzia nega l’esistenza di un credito certo, liquido ed esigibile passibile di pignoramento. 
A questo punto, il creditore propone dinnanzi al giudice civile, ex articolo 548 del codice di procedura civile (previgente formulazione), l’azione di accertamento del credito tributario. 
 
Il giudice dell’esecuzione dichiara il difetto di giurisdizione del giudice ordinario e assegna al creditore procedente un termine per instaurare il giudizio di accertamento dell’obbligo del terzo pignorato, Agenzia delle Entrate, davanti alla commissione tributaria competente per territorio. 
Il creditore, non pago della pronuncia, propone opposizione agli atti esecutivi, all’esito della quale il tribunale rigetta l’opposizione e ribadisce la dichiarazione di difetto di giurisdizione del giudice ordinario in favore di quello tributario. 
 
La Commissione tributaria provinciale nel frattempo adita, a sua volta, dichiara inammissibile il ricorso, poiché non ravvisa la presenza di un atto impugnabile ricompreso fra quelli espressamente indicati dall’articolo 19 del Dlgs 546/1992. 
 
Contro l’ultima decisione del tribunale, il creditore procedente propone ricorso per cassazione. 
 
La pronuncia della Corte suprema 
Per i giudici supremi, l’accertamento dell’esistenza del credito di natura tributaria non può essere condotto innanzi al giudice civile, ma va avviato presso il giudice tributario. 
A questa conclusione, sono arrivati attraverso l’analisi dell’articolo 2 del Dlgs 546/1992 che, nell’ambito delle norme processuali tributarie, delimita i “confini” della giurisdizione tributaria. 
Per la Cassazione, affinché una controversia possa essere legittimamente devoluta alla giurisdizione tributaria ai sensi dell’articolo 2 vigente, occorre: 
che riguardi “… tributi di ogni genere e specie, comunque denominati…”, con la sola eccezione delle controversie concernenti gli atti della esecuzione forzata tributaria 
che abbia a oggetto atti relativi a prestazioni patrimoniali obbligatoriamente imposte di carattere tributario 
che l’atto impugnato sia stato emesso dal soggetto titolare del potere di imposizione (soggetto investito della cosiddetta potestas impositiva). 
Secondo i giudici di legittimità, trattasi in ogni caso “di una giurisdizione attribuita in via esclusiva e ratione materiae, indipendentemente dal contenuto della domanda e dalla tipologia di atti emessi dall’Amministrazione finanziaria”. 
 
Una volta appurata la giurisdizione tributaria, per i giudici non è decisiva ai fini della proponibilità dell’azione la circostanza per cui l’atto non sia previsto nella “catalogazione” presente nell’articolo 19 del Dlgs 546/1992. 
Tale elencazione, per la Cassazione, non è tassativa, ma rappresenta una categorizzazione pensata “…in relazione agli effetti giuridici...” prodotti dagli atti elencati nel predetto articolo. 
Ne deriva che la norma è suscettibile di interpretazione estensiva. Pertanto, applicando questo tipo di interpretazione, i giudici di legittimità ritengono non sussistenti “...ragioni idonee ad impedire il riconoscimento alla dichiarazione negativa al riguardo resa dall’Agenzia delle Entrate, terzo pignorato, della natura di atto costituente espressione del potere impositivo ad essa spettante”. 
 
Nel caso di specie, conclude la Cassazione, poiché esiste un concreto interesse ad agire da parte del creditore procedente, è necessario proporre l’azione di accertamento del credito di imposta presso il giudice tributario, attivando il contraddittorio fra tutte le parti coinvolte (creditore procedente, debitore esecutato e terzo pignorato). 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

La verifica dei crediti d’imposta spetta alla commissione tributaria.

L’accertamento dell’esistenza del credito tributario, costituente oggetto di pignoramento presso il terzo (Agenzia delle Entrate), non può e...

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Metodologie di controllo: on line gli aggiornamenti e una new entry.

La versione aggiornata metodologie che guidano i verificatori dell’Amministrazione nella preparazione del controllo e nell’esecuzione dell’accesso presso le piccole e medie imprese e i professionisti sono da oggi disponibili sul sito dell’Agenzia delle Entrate. Si tratta della prima volta per il volantinaggio/distribuzione “door to door”. 
 
Le metodologie di controllo sono state predisposte, approvate e rese pubbliche per la prima volta con la circolare n. 199/1997 e forniscono una guida operativa per i funzionari che effettuano accessi esterni presso i contribuenti. 
Nel corso degli anni sono state implementate dalla direzione centrale Accertamento, anche sulla base dei suggerimenti e dei contributi forniti dagli stessi verificatori, dalle associazioni di categoria e dalla Guardia di finanza. 
 
Differenziate per attività economica, disegnano il percorso che il funzionario deve seguire nell’effettuare i controlli contabili e documentali e nella ricerca delle informazioni e dei dati utili alla determinazione dei corrispettivi e dei compensi effettivamente conseguiti, rispettivamente, dall’impresa o dal professionista. A questo scopo, in molti casi vengono suggeriti gli elementi di stima necessari e rimarcate le relazioni logiche che devono sussistere tra dati contabili ed extracontabili e l’ammontare dei corrispettivi. Pertanto, le metodologie rappresentano un valido strumento di indagine anche per le attività istruttorie diverse dalla verifica (questionari, contraddittori, indagini finanziarie, eccetera). 
 
Obiettivi delle metodologie di controllo sono: 
uniformare i comportamenti operativi degli uffici, per assicurare uno standard qualitativo più elevato 
contribuire allo sviluppo di maggiori professionalità e capacità di controllo del personale 
aumentare la proficuità dei risultati attraverso una sistematica utilizzazione delle indagini indirette 
indirizzare le indagini sugli aspetti sostanziali della posizione fiscale del contribuente, riducendo al minimo i controlli formali. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Metodologie di controllo: on line gli aggiornamenti e una new entry.

La versione aggiornata metodologie che guidano i verificatori dell’Amministrazione nella preparazione del controllo e nell’esecuzione dell’a...

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