Il Commercialista in Rete

Pagamenti cash sopra i mille euro.

Commercianti al dettaglio e agenzie di viaggio e turismo hanno tempo fino al 10 aprile per comunicare all’Agenzia delle Entrate l’adesione alla disciplina di deroga al limite di utilizzo del contante, giustificando a posteriori le operazioni over 1.000 euro effettuate dal 2 marzo. Colmato così il gap tra l’entrata in vigore della norma e l’approvazione del relativo modello di comunicazione. La deroga alle norme sulla limitazione all’uso del contante, prevista dal decreto sulle semplificazioni tributarie (Dl 16/2012), consente ai soggetti che svolgono attività di commercio al dettaglio o di agenzia di viaggi e turismo di accettare pagamenti in contanti, per la vendita di beni e servizi, anche oltre la soglia dei 1.000 euro, a condizione che inviino un’apposita comunicazione preventiva di adesione alla disciplina, secondo le modalità e i termini stabiliti con provvedimento dell’Agenzia delle Entrate, emanato il 23 marzo, in anticipo rispetto al termine dei 30 giorni concesso dalla norma. Il via libera a fruire di questa opportunità anche prima dell’approvazione del modello era stato dato con il comunicato stampa del 13 marzo. Il provvedimento precisa ora che, per le operazioni effettuate dal 2 marzo al 10 aprile 2012, la comunicazione potrà essere trasmessa ex post entro quest’ultima data, a condizione che siano stati rispettati gli altri adempimenti prescritti. Deroga: a quali condizioni La deroga alle norme sulla limitazione dell’uso del contante è riconosciuta se l’acquisto è effettuato da persona fisica, che non è cittadino italiano né di uno dei paesi dell’Unione europea o dello Spazio economico europeo (Liechtenstein, Islanda, e Norvegia) e non è residente in Italia. L’operatore, all’atto dell’acquisto, deve acquisire fotocopia del passaporto del cliente e un’autocertificazione di quest’ultimo che attesta di non possedere la cittadinanza italiana né di uno dei paesi della Ue o del See e di non risiedere in Italia. Inoltre, entro il primo giorno feriale successivo a quello dell’operazione, è tenuto a versare il denaro su un proprio conto corrente e a consegnare all’operatore finanziario copia fotostatica del documento di riconoscimento del cliente e la copia della fattura (o della ricevuta o dello scontrino fiscale) emessa. Le indicazioni del provvedimento attuativo Con provvedimento del 23 marzo, l’Agenzia ha approvato il modello per comunicare l’adesione alla disciplina di deroga e le relative istruzioni, chiarendo che, per le operazioni effettuate dal 2 marzo (data di entrata in vigore del decreto che ha introdotto la deroga) al 10 aprile 2012, la comunicazione dovrà essere inviata entro il 10 aprile. Se la prima operazione effettuata in questo periodo transitorio è antecedente alla comunicazione, in quest’ultima dovrà essere indicata, invece che la data di sottoscrizione, la data di effettuazione di tale prima operazione. In linea generale, invece, la presentazione del modello deve essere preventiva rispetto al compimento della prima operazione che beneficia del regime di deroga. La comunicazione va effettuata telematicamente, dai contribuenti abilitati o tramite i soggetti incaricati, utilizzando il prodotto informatico disponibile gratuitamente su sito dell’Agenzia delle Entrate. Fonte: Agenzia Entrate

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Commercianti al dettaglio e agenzie di viaggio e turismo hanno tempo fino al 10 aprile per comunicare all’Agenzia delle Entrate l’adesione a...

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Omologa del concordato preventivo, imposta di registro in misura fissa.

Il decreto di omologa del concordato preventivo emesso da un tribunale fallimentare deve essere assoggettato a imposta di registro in misura fissa. Con risoluzione n. 27/E del 26 marzo, l’Agenzia delle Entrate rivede la posizione adottata con un precedente documento di prassi (risoluzione n. 28/2008), nel quale si era affermato che il concordato preventivo è una procedura concorsuale dalla natura complessa, al termine della quale viene emanato un decreto di omologa avente effetto costitutivo, non potendo l’omologazione estrinsecarsi in un mero momento di controllo. Il decreto di omologa, precisava la risoluzione n. 28/2008, dà luogo a una nuova situazione oggettiva di natura patrimoniale, che comporta l’applicazione dell’imposta di registro nella misura proporzionale del 3% (articolo 8 della Tariffa, parte prima, allegata al Tur). Tuttavia, la giurisprudenza della Corte di cassazione (cfr sentenze 10352/2007 e 19141/2010) è pervenuta a differenti conclusioni. In relazione all’ipotesi relativa a una sentenza di omologa del concordato preventivo con garanzia, ha precisato che “… mentre, infatti, l’originaria formulazione della seconda parte della lettera c) che ricomprendeva gli atti “portanti condanna al pagamento di somme, valori ed altre prestazioni o alla consegna di beni di qualsiasi natura” trova ora il suo omologo nella lettera b) relativa agli atti “recanti condanna al pagamento di somme o valori, ed altre prestazioni o alla consegna di beni di qualsiasi natura” è invece scomparsa qualsiasi previsione di carattere residuale (…) rinvenibile nella previsione relativa agli atti “aventi per oggetto beni e diritti diversi da quelli indicati alle lettere a) e b)” in cui (…) la giurisprudenza aveva ricompreso la sentenza di omologa del concordato con garanzia”. Pertanto, “esclusa (…) la possibilità di inquadramento in una delle ipotesi da a) ad f) non resta che rivalutare il criterio nominalistico e quindi ritenere che la sentenza di omologazione del concordato preventivo rientri nella dizione di cui alla lettera g) che per l’appunto, comprende genericamente gli atti “di omologazione”, così come la giurisprudenza di questa Corte ha già ritenuto quanto al concordato preventivo con cessione dei beni”. La Corte ha dunque valorizzato un’interpretazione di carattere nominalistico dell’articolo 8 della Tariffa, allegata al Tur, affermando la riconducibilità del decreto di omologa del concordato preventivo con garanzia alla previsione recata dalla lettera g) dell’articolo 8, che dispone l’applicazione dell’imposta di registro nella misura fissa di 168 euro per gli atti di omologazione. Inoltre, precisa la risoluzione, il decreto di omologa del concordato preventivo con cessione di beni non produce effetti traslativi. Detta circostanza avvalora il riconoscimento della tassazione in misura fissa del decreto di omologa del concordato preventivo con cessione di beni. Difatti, la mancanza dell’effetto traslativo, che sarebbe giustificativo dell’imposizione proporzionale, conduce alla conclusione, coerente con l’orientamento giurisprudenziale prevalente (cfr Cassazione 2957/1998 e 10352/2007), dell’assoggettamento sia dei decreti di omologazione dei concordati con garanzia, sia di quelli aventi a oggetto i concordati con cessione dei beni, a imposta di registro in misura fissa, posto che gli stessi sono annoverabili tra gli atti di cui alla lettera g) dell’articolo 8 della Tariffa, parte prima, allegata al Tur, relativa agli “atti di omologazione”. L’effetto traslativo non ha luogo in quanto, dopo l’omologazione e durante la fase di liquidazione, fino al momento dell’alienazione (unitaria o frazionata), i beni del debitore concordatario rimangono di sua proprietà, benché assoggettati a un vincolo di destinazione al quale non possono essere sottratti. Da ultimo, la risoluzione, non estende le conclusioni tratte con riferimento al concordato preventivo con cessione di beni e con garanzia, al concordato con cessione di beni al terzo assuntore. In detta ipotesi, infatti, l’atto giudiziario di omologa assume natura traslativa. Si ritiene pertanto che il decreto di omologa di un concordato con cessione di beni all’assuntore, quale atto traslativo della proprietà dei beni, deve essere ricondotto all’ambito applicativo della disposizione recata dall’articolo 8, lettera a), della Tariffa, parte prima, allegata al Tur, che prevede l’applicazione dell’imposta di registro con le stesse aliquote previste per i corrispondenti atti, per i provvedimenti giudiziari “recanti trasferimento o costituzione di diritti reali su beni immobili o su unità da diporto ovvero su altri beni e diritti”. Fonte: Agenzia Entrate

Omologa del concordato preventivo, imposta di registro in misura fissa.

Il decreto di omologa del concordato preventivo emesso da un tribunale fallimentare deve essere assoggettato a imposta di registro in misura...

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Immissione in libera pratica in altro Paese Ue: va posta in essere la procedura acquisti intracomunitari?

Domanda Una società Italiana acquista da una società Svizzera merci provenienti dalla Svizzera. Sull'intestazione della fattura è presente, oltre all'anagrafica del soggetto cedente, anche l'anagrafica di un rappresentante fiscale di quest'ultimo residente in Franci). Il rappresentante fa riferimento alla procedura di sdoganamento a domicilio. Si chiede se la procedura sia da ritenersi corretta. Risposta E' ragionevole supporre che il fornitore svizzero si sia avvalso della procedura prevista dalla direttiva del 25 giugno 2009 n.2009/69/CE. Essa prevede che i beni di provenienza extra Ue, possano essere dichiarati per l'immissione in libera pratica in un Paese Ue, con pagamento dell'eventuale dazio ma senza pagamento dell'Iva (in tale Paese), a condizione che il soggetto che pone in essere tale operazione fornisca alla Dogana le seguenti tre informazioni: - il numero di identificazione Iva che gli è stato attribuito nello Stato membro di importazione oppure quello attribuito (in tale Stato membro) al suo rappresentante fiscale debitore d'imposta; - il numero di identificazione Iva dell'acquirente cui i beni sono ceduti, attribuito in un altro Stato membro o il numero di identificazione Iva che gli è stato attribuito nello Stato membro di arrivo della spedizione o del trasporto quando i beni sono soggetti a un trasferimento a se stesso; - la prova che i beni importati sono destinati ad essere spediti o trasportati dallo Stato membro di importazione verso un altro Stato membro. Tale possibilità operativa è espressamente prevista dalla normativa francese (articolo 291 CGI), il quale afferma che: "III Sont également exonérées de la taxe sur la valeur ajoutée : 4° Les importations de biens expédiés ou transportés en un lieu situé sur le territoire d'un autre Etat membre de la Communauté européenne et qui font l'objet par l'importateur d'une livraison exonérée en vertu du I de l'article 262 ter.". L'articolo 262 ter CGI riguarda le cessioni intracomunitarie e afferma che: "I. - Sont exonérés de la taxe sur la valeur ajoutée : 1° Les livraisons de biens expédiés ou transportés sur le territoire d'un autre Etat membre de la Communauté européenne à destination d'un autre assujetti ou d'une personne morale non assujettie.". Alla luce di quanto sopra esposto, così stando le cose, l'impresa italiana pone in essere un acquisto intracomunitario nei confronti della posizione Iva francese del fornitore svizzero. Essa deve, conseguentemente, svolgere la procedura acquisti intracomunitari di beni (numerare e integrare la fattura estera con Iva, annotare la stessa sul registro fatture emesse e sul registro acquisti, presentare il modello Intra 1 bis) e deve presentare la comunicazione Black List (se l'importo dell'operazione supera i 500 euro). Fonte: IPSOA

Immissione in libera pratica in altro Paese Ue: va posta in essere la procedura acquisti intracomunitari?

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Documento Unico Valutazione Rischi da Interferenze: quando redigerlo.

Domanda Non avendo previsto la redazione del DUVRI in sede di appalto, nel momento in cui dovessero evidenziarsi variazioni tali da comportare rischi da interferenza, occorre redigerlo? Risposta La redazione del DUVRI, il Documento Unico Valutazione Rischi da Interferenze, è un obbligo di legge introdotto dal D.Lgs. 9 4 2008, n. 81, che è successivamente stato modificato dal D.Lgs. 3 8 2009, n. 106; esso è un vero e proprio obbligo per le aziende che intendano affidare mansioni e parti del lavoro a ditte esterne, in appalto. Il reale obiettivo di tale Documento è far prestare maggiore attenzione ai responsabili dei lavori nell'osservazione e nella valutazione di tutti quei rischi potenziali o reali che possono essere riscontrati sul luogo di lavoro. Il DUVRI si può considerare, dunque, una valutazione dei "rischi di interferenza" tra materiali e strumentazioni, il cui contatto potrebbe rivelarsi deleterio e pericoloso, da scrivere, mostrare, e tener sempre presente. Il Documento deve essere allegato al contratto di appalto o di opera e va adeguato in funzione dell'evoluzione dei lavori, servizi e forniture; deve essere quindi tenuto conto di ogni cambiamento o mutamento della situazione di rischio, essendo evidente la necessità di aggiornare (nel caso in esame di stendere ex novo) costantemente il DUVRI, a seconda della reale situazione di fatto. Si ricorda che sono esentati dalla stesura del modello DUVRI i servizi di natura intellettuale, le forniture di materiali o attrezzature di durata inferiore o uguale ai due giorni o meno, che non siano però in ambienti a rischio. Fonte: IPSOA

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Domanda Non avendo previsto la redazione del DUVRI in sede di appalto, nel momento in cui dovessero evidenziarsi variazioni tali da comporta...

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Mediazione fiscale: ambito applicativo.

Mediazione fiscale: ambito applicativo.

La tipologia delle liti per le quali è obbligatorio attivare la preventiva procedura di mediazione è indicata dall’articolo 17-bis, comma 1,...

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5 per mille anche per i beni culturali.

Si aprono oggi le iscrizioni online, tramite Entratel e Fisconline, per gli enti e associazioni interessati al 5 per mille. La Circolare n. 10/E pubblicata ieri sera ha definito le date per gli adempimenti della campagna dichiarativa 2012 (redditi 2011), i requisiti di ammissione al beneficio, le liste e le modalità di riparto delle somme messe a disposizione dallo Stato. Due le principali novità indicate nella circolare: l’inclusione tra i destinatari del 5 per mille anche degli esercenti attività di tutela, promozione e valorizzazione dei beni culturali e paesaggistici; la possibilità, dall’esercizio 2012, di partecipare al riparto del 5 per mille anche per quegli enti che non hanno assolto in tutto o in parte entro i termini di scadenza agli adempimenti richiesti per l’ammissione al contributo ma che hanno comunque i requisiti sostanziali, a condizione che effettuino la regolarizzazione presentando domanda di iscrizione ed effettuando le successive integrazioni documentali entro il prossimo 30 settembre (art. 2, D.L. n. 16/2012). Fonte: Il Sole 24 Ore

5 per mille anche per i beni culturali.

Si aprono oggi le iscrizioni online, tramite Entratel e Fisconline, per gli enti e associazioni interessati al 5 per mille. La Circolare n. ...

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Prestazioni rese da associazioni sportive dilettantistiche.

Le prestazioni di massaggi e saune ai soci di un'associazione sportiva dilettantistica possono essere considerate attività non commerciali e, quindi, non imponibili? Le prestazioni rese nei confronti degli associati dagli enti associativi - quali le associazioni sportive dilettantistiche - sono considerate non commerciali e, quindi, non imponibili se effettuate "in diretta attuazione degli scopi istituzionali" (articolo 148, comma 3, del Tuir). Con la circolare ministeriale n. 124/1998, è stato chiarito che, ai fini della non imponibilità, l'attività svolta in diretta attuazione degli scopi istituzionali è quella che costituisce il "naturale completamento degli scopi specifici e particolari che caratterizzano ciascun ente associativo" (cfr anche risoluzione n. 38/2010). Le prestazioni relative a massaggi e saune non rientrano, quindi, nell'ambito applicativo dell'articolo 148, comma 3, del Tuir, in quanto non si pongono direttamente come naturale completamento dell'attività sportiva, potendo le stesse essere rese anche separatamente e indipendentemente dall'esercizio dell'attività sportiva. Fonte: Agenzia Entrate

Prestazioni rese da associazioni sportive dilettantistiche.

Le prestazioni di massaggi e saune ai soci di un'associazione sportiva dilettantistica possono essere considerate attività non commercia...

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La musica negli alberghi è soggetta al diritto d'autore.

Una società rappresentante di diritti dei produttori di fonogrammi sulle registrazioni proponeva ricorso contro il governo irlandese per ottenere il risarcimento dei danni conseguenti alla violazione di talune disposizioni comunitarie. In particolare, la ricorrente rivendica il mancato versamento di un'equa remunerazione per l'utilizzo, nelle strutture alberghiere, di fonogrammi sotto sua licenza nell'ambito dell'attività alberghiera stessa. In particolare si contesta la paventata esenzione, richiamata dai gestori alberghieri, che violerebbe la normativa europea nell'ambito dei diritti connessi alla tutela del diritto d'autore. Norme che prevedono, il diritto dei produttori di fonogrammi e quello a percepire un'equa remunerazione per l'utilizzo dei fonogrammi. La Corte, nel procedimento principale, precisava come i fonogrammi in questione sono solamente quelli trasmessi all'interno delle camere di albergo. Pertanto, per il giudice del rinvio, l'equa remunerazione si applica esclusivamente alla circostanza suddetta. Ecco che allora, alla luce delle suesposte considerazioni, il giudice del rinvio ha ritenuto di dover richiedere l'intervento dei giudici della Corte di giustizia europea al fine di risolvere le questioni controverse in ragione della corretta interpretazione della nozione di "comunicazione al pubblico". Le questioni pregiudiziali Il dubbio interpretativo richiede la soluzione di una questione pregiudiziale multipla. In primo luogo occorre stabilire se un gestore alberghiero di cui alla causa principale possa qualificarsi come utente che effettua un atto di comunicazione al pubblico. In secondo luogo, se il gestore sia tenuto al versamento di un'equa remunerazione, oltre quella dovuta dall'emittente radiofonica. In terzo luogo se la qualificazione di utente che procede a un atto di comunicazione al pubblico sussista anche per il fatto della messa a disposizione di apparecchi televisivi o radio. Infine, occorre chiarire se, considerando che l'articolo 10, paragrafo 1, lettera a), direttiva 2006/11, prevede il versamento di un'equa remunerazione, sia possibile per gli Stati membri prevedere la possibilità di esenzione da tale onere. Le argomentazioni degli eurogiudici Fermo restando che il soggetto che utilizza un fonogramma per una radiodiffusione o per una comunicazione al pubblico costituisce un utente secondo la direttiva 2006/115 resta da chiarire se tale soggetto, nel contesto di cui alla vicenda principale, sia riconoscibile autore di una comunicazione al pubblico. Occorre premettere che, per qualificare come comunicazione al pubblico una generica azione di comunicazione, è necessaria una valutazione individualizzata e basata su una molteplice serie di parametri o criteri di riferimento. Pertanto, nella fattispecie di cui alla vicenda principale, il fatto che il gestore sia artefice della fruizione dell'opera diffusa, che tale fruizione sia volta a un numero indeterminato di persone, che per tale servizio sia dovuto il versamento di un'equa remunerazione, che si profila il carattere lucrativo del servizio si deve concludere asserendo la sussistenza dei caratteri propri di comunicazione al pubblico. Inoltre, secondo la normativa comunitaria, il gestore che fornisce il servizio di radiodiffusione che per quello di comunicazione al pubblico è tenuto al versamento di un'equa remunerazione. L'utilizzazione privata di un'opera protetta in una comunicazione al pubblico costituisce una contraddizione in termini. Alla stregua dell'articolo 8, paragrafo 2, direttiva 2006/115, una eccezione basata su una utilizzazione privata di una comunicazione al pubblico (articolo 10, paragrafo 1, lettera a) non trova fondamento e, pertanto, gli Stati membri non possono concedere alcuna esenzione dal versamento dell'equa remunerazione. La pronuncia della Corte Come conseguenza delle motivazioni esposte dai giudici comunitari la pronuncia ha stabilito, quanto alla prima questione, che un gestore alberghiero va qualificato come utente e che effettua, pertanto, una comunicazione al pubblico soggetta al versamento del diritto d'autore. In base a quanto contenuto nell'articolo 8, direttiva 2006/115/CE, il gestore è tenuto a un'equa remunerazione al pari dell'emittente radiofonica, nonché sulla riproduzione dei fonogrammi. Infine, l'articolo 10, paragrafo 1, lettera a), deve essere interpretato nel senso da non consentire ai singoli Stati membri di esentare il gestore di un albergo, che effettua un atto di comunicazione al pubblico, dal versamento di un'equa remunerazione. Fonte: sentenza Corte Ue del 16.03.2012 procedimento C-162/10 Fonte: Agenzia Entrate

La musica negli alberghi è soggetta al diritto d'autore.

Una società rappresentante di diritti dei produttori di fonogrammi sulle registrazioni proponeva ricorso contro il governo irlandese per ott...

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Nessun beneficio sulle ipocatastali anche se la donazione è fra parenti.

Il trasferimento di immobili eseguito con un atto di liberalità sconta, comunque, le imposte ipotecarie e catastali. Ciò in quanto l'esenzione prevista sulle successioni e donazioni, non si estende anche ai due tributi. Questa è stata, sostanzialmente, la motivazione con cui la Corte di cassazione, con la sentenza 4026 del 14 marzo, ha rigettato il ricorso presentato da un contribuente in ordine al silenzio rifiuto opposto dall'Agenzia delle Entrate alla domanda del contribuente con cui veniva chiesto il rimborso delle imposte proporzionali ipotecarie e catastali. La vicenda nasce, appunto, dal silenzio rifiuto dell'Amministrazione finanziaria in ordine a una richiesta di rimborso formulata dal contribuente e relativa alle imposte ipocatastali versate in data 12 aprile 2006, in occasione della registrazione dell'atto di donazione di beni immobili in favore della moglie e dei figli. Dopo i due gradi di giudizio di merito che lo vedevano soccombente, il contribuente proponeva ricorso per cassazione eccependo violazione e falsa applicazione degli articoli 13 e 14 della legge 383/2001, nonché dell'articolo 2 del Dlgs 347/1990 - Testo unico delle disposizioni sulle imposte ipotecaria e catastale. Poiché alla data di registrazione dell'atto di donazione e del relativo versamento delle imposte era ancora in vigore la norma che disponeva la soppressione dell'imposta sulle successioni e donazioni, salvo che per i trasferimenti tra estranei per la quota eccedente 350 milioni di lire (articolo 13, legge 383/2001), il contribuente riteneva che, conseguentemente, sulla base di quanto disposto dagli articoli 2 e 10 del Dlgs 347/1990, non fossero dovute nemmeno le imposte ipocatastali. L'articolo 2 in questione, relativo all'imposta ipotecaria, prevede che l'imposta proporzionale dovuta sulle trascrizioni è commisurata alla base imponibile determinata ai fini dell'imposta di registro o di quella sulle successioni e donazioni, specificando poi, al comma 2, che "Se l'atto o la successione è esente dall'imposta di registro o dall'imposta sulle successioni e donazioni o vi è soggetto in misura fissa, la base imponibile è determinata secondo le disposizioni relative a tali imposte". L'articolo 10, invece, con riferimento all'imposta catastale, nella parte riguardante l'oggetto e la misura dell'imposta, effettua un rimando allo stesso articolo 2 stabilendo, al comma 1, che "Le volture catastali sono soggette all'imposta del 10 per mille sul valore dei beni immobili o dei diritti reali immobiliari determinato a norma dell'art. 2 (…)". In tal modo, quest'ultima disposizione fa rinvio, per l'imposta catastale, alle stesse determinazioni fissate, dal citato articolo 2, per quella di trascrizione. La Cassazione ha ritenuto infondate le censure così sollevate dal contribuente, rigettando il ricorso, sulla scorta di un orientamento consolidato in materia di estensione delle agevolazioni tributarie. In sostanza, per i giudici della Suprema corte, l'esenzione dall'imposta (nel caso di specie quella sulle successioni e donazioni), non si estende anche alle imposte ipotecaria e catastale, essendo diversi il fondamento dei tributi in questione e le ragioni dell'esenzione. Infatti, sebbene l'articolo 2 (e 10, per il rimando a questo effettuato) del Dlgs 347/1990 individui la base imponibile dell'imposta ipotecaria e catastale mediante rinvio alla disciplina dell'imposta di registro o dell'imposta sulle successioni e donazioni, l'articolo 2, comma 2, sopra richiamato, mostra di voler assoggettare comunque a tassazione il trasferimento (inter vivos o mortis causa) dei beni, facendo alternativo ricorso, in ipotesi di esenzione da una delle imposte parametro (o di sua determinazione in misura fissa), al valore virtuale che i beni vengono ad assumere nell'ambito dell'imposta parametro, indipendentemente dall'esenzione o dalla sua determinazione in maniera fissa (Cassazione, sentenze 8977/2007, 26910/2006 e 10482/2003). In pratica, secondo il Collegio, il fondamento dell'esenzione dell'imposta parametro (sulle successioni e donazioni) non si comunica all'imposta parametrata (di trascrizione o catastale) essendo chiaramente diverso il fondamento tributario, così come le stesse ragioni delle esenzioni. Fonte: Agenzia Entrate

Nessun beneficio sulle ipocatastali anche se la donazione è fra parenti.

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Presupposti e modalità operative della mediazione tributaria.

L’articolo 17-bis del Dlgs n 546/1992 ha introdotto in Italia il reclamo e la mediazione che il contribuente deve utilizzare in via preliminare prima di presentare ricorso al giudice tributario, a pena di inammissibilità del ricorso stesso. Anche in diversi paesi europei, contribuente e fisco (soprattutto francesi, spagnoli e tedeschi) sono parti di una fase amministrativa pre-contenziosa, obbligatoria prima di adire l’autorità giudiziaria. Durante tale fase, le parti, manifestando in modo completo e definitivo le proprie posizioni, sono impegnate a porre in essere ogni determinazione idonea a evitare gli oneri e l’alea dell’eventuale giudizio. Si tratta di procedimenti che non precedono l’intervento risolutivo di soggetti estranei al rapporto di imposta in contestazione e che sono accomunati dalle finalità sia di consentire occasioni dinamiche e non formali di dialogo tra fisco e contribuente sia di utilizzare lo strumento del riesame amministrativo per deflazionare il numero di processi tributari e demandare così alla valutazione del giudice solo le questioni effettivamente rilevanti. In Francia, ad esempio, prima di proporre domanda giurisdizionale, il contribuente che intende contestare l’atto di liquidazione o qualsiasi altro atto dell’Amministrazione finanziaria deve proporre reclamo amministrativo presso lo stesso ufficio che ha emanato l’atto, potendo chiedere, nello stesso atto, anche la sospensione della riscossione. Nei sei mesi successivi alla presentazione dell’istanza di riesame del contribuente, l’Amministrazione francese può: dare immediato riscontro della ricezione del reclamo e rispondere entro 30 giorni, salvo che la complessità della fattispecie non consenta di rispettare tale termine (in tale ipotesi, l’amministrazione dà notizia al contribuente dello stato della pratica). Il contribuente, se insoddisfatto della risposta ricevuta, può chiedere che il caso sia posto all’attenzione del “capo ufficio” (chef de brigade o responsable du centre), obbligato (pena un vizio di legittimità del procedimento) a convocare lo stesso contribuente per sentirlo di persona e tentare la conciliazione (che, nella maggioranza dei casi, vien raggiunta; diversamente, se il tentativo non va a buon fine, contro la decisione del “capo ufficio”, il contribuente può rivolgersi al superiore gerarchico o “interlocutor departemental”). Sia in sede locale, sia in sede regionale (dipartimentale), sussistono margini per una “negoziazione” del quantum dovuto limitata all’ammontare delle sanzioni (quantificabili discrezionalmente dall’Amministrazione, tra minimo e massimo previsto dalla legge). Diversamente dai limiti oggettivi previsti per il nuovo istituto italiano (valore della controversia e tipologia di atti reclamabili), in Francia i limiti sono relativi soprattutto al tipo di imposta in quanto nessuna “negoziazione” è possibile in relazione all’Iva, alle imposte sulle successioni e nei casi di frode fiscale (in questi ultimi, caratterizzati dall’intento evasivo del contribuente, l’amministrazione è obbligata a deferire la questione ai giudici, competenti in via esclusiva a dichiarare la sussistenza dell’intento “fraudolento”) non rispondere, e in tal caso l’istanza si intende rigettata (silenzio rifiuto), con la conseguente possibilità per il contribuente di presentare ricorso al Csi (Comitato dipartimentale delle imposte dirette e delle tasse sulla cifra di affari, organo imparziale competente a pronunciarsi solo su questioni di fatto) oppure ricorso giurisdizionale scegliere di sottoporre direttamente il caso all’autorità giudiziaria, nei casi in cui l’Amministrazione ritiene che la propria decisione non porrebbe termine alla controversia (ad esempio, quando presso l’organo giurisdizionale pende già una controversia concernente il medesimo contribuente e la medesima contestazione, relativa a un anno d’imposta diverso, ovvero quando, per l’elevato valore della controversia e il probabile esito sfavorevole al contribuente, si ritiene che questi possa adire comunque il giudice). In tali casi, l’istanza del contribuente assume valenza di atto introduttivo del procedimento giurisdizionale. Salvo che per iniziativa dell’ufficio, il contribuente può proporre ricorso al giudice decorsi 60 giorni dalla comunicazione della decisione di rigetto ovvero dal silenzio-rifiuto. La fase amministrativa condiziona irrimediabilmente la successiva fase giurisdizionale in quanto il contribuente non potrà modificare in giudizio il petitum e la causa petendi indicati nel reclamo, proprio come si verificherà per le controversie italiane. Durante la “fase amministrativa” italiana, infatti, contribuente e ufficio manifestano e documentano in maniera completa e definitiva le proprie posizioni. Anche in Spagna, per prevenire possibili controversie con i contribuenti innanzi agli organi giurisdizionali, il contribuente può proporre istanza di riesame al funzionario che ha emesso l’atto, utilizzando sia una “procedura speciale” (nei casi tassativamente indicati dal legislatore), sia una “richiesta generale di riesame” negli altri casi (nei quali l’ufficio che ha emesso l’atto pronuncia una risoluzione ovvero lascia formare il silenzio rifiuto). La predetta istanza può contenere anche la richiesta di sospensione della riscossione. Se la procedura di riesame si conclude con esito negativo, il contribuente non può ancora proporre ricorso giurisdizionale, ma deve presentare un ulteriore ricorso alle Corti economico – amministrative (organi indipendenti anche se nominati dal ministro delle Finanze, e specializzati nella materia tributaria). Infine, in Germania è previsto un procedimento di impugnazione pre-contenziosa sia per vizi di merito che di legittimità dell’atto. Tale fase (Beschwerde), simile al nostro sistema dell’autotutela ma più ampia, proprio perché prevede anche valutazioni di merito, può essere instaurata davanti alla stessa autorità che ha emanato l’atto, entro determinati termini, trascorsi i quali l’atto comunque consolida la propria efficacia. Entro un mese dalla ricezione dell’atto, il contribuente propone il suo “ricorso” all’ufficio amministrativo gerarchicamente sovraordinato a quello che ha emanato l’atto, il quale potrà sia annullare il provvedimento viziato, sia sostituirlo con un nuovo atto immune dai vizi emendati. Si tratta di un rimedio per il quale non è richiesta alcuna difesa tecnica e che di norma non sospende di norma l’esecutività dell’atto amministrativo. Alla volontà europea di adottare strumenti deflativi del contenzioso, in modo da concentrare le energie processuali di giudici e parti solo sulle controversie di maggiore rilevanza e valore, si è uniformato anche il legislatore italiano che, introducendo gli istituti del reclamo e della mediazione, consentirà a Fisco e contribuenti un confronto dialettico, finalizzato al rapido raggiungimento di soluzioni condivise (legittime, trasparenti e dinamiche). Fonte: Agenzia Entrate

Presupposti e modalità operative della mediazione tributaria.

L’articolo 17-bis del Dlgs n 546/1992 ha introdotto in Italia il reclamo e la mediazione che il contribuente deve utilizzare in via prelimin...

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