Inerenza ai fini Irap soddisfatta con deduzioni nei limiti del Tuir.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">La circolare 36/E del 16 luglio fornisce ulteriori chiarimenti ai fini della corretta determinazione della base imponibile Irap e integra le precisazioni già contenute nella precedente circolare 27/2009.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Si ricorda, al riguardo, che l'articolo 1, comma 50, della legge 244/2007 (Finanziaria 2008) ha modificato le regole di determinazione della base imponibile Irap prevedendo, tra l'altro, lo "sganciamento" del tributo regionale dall'imposta sul reddito.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">In altri termini, il legislatore ha reso irrilevanti ai fini Irap le variazioni fiscali operate ai fini Ires con l'obiettivo di rendere la base imponibile più aderente ai criteri adottati in contabilità nazionale per il calcolo del valore della produzione e del valore aggiunto nei vari settori economici.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">  </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Determinazione della base imponibile Irap</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">In linea generale, la rilevanza Irap dei componenti positivi e negativi di reddito segue il principio di derivazione dalle voci rilevanti del conto economico. In particolare, la base imponibile Irap è determinata mediante differenza tra il valore e i costi della produzione di cui alle lettere A) e B) dell'articolo 2425 del codice civile, con esclusione delle voci di cui ai numeri 9), 10), lettere c) e d), 12) e 13).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">La circolare ha chiarito, al riguardo, che ai fini della deducibilità dei componenti negativi di reddito, è necessario che gli stessi siano connotati dal generale requisito di inerenza al valore della produzione Irap.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Tale inerenza è declinata dal contribuente nella compilazione del conto economico ed è sindacabile dall'Amministrazione finanziaria in sede di controllo. In particolare, il sindacato di inerenza si pone con riferimento a determinati costi per i quali il Tuir introduce presunzioni legali di parziale inerenza, ponendo limiti alla relativa deducibilità.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">In tali casi, per esigenze di semplificazione, la circolare ha ritenuto sussistente l'inerenza se il contribuente deduce ai fini Irap importi di ammontare non superiore a quelli determinati applicando le disposizioni previste per l'applicazione delle imposte sul reddito.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Ad esempio, se l'impresa sostiene degli oneri di utilità sociale che imputa in una voce rilevante del conto economico, tali oneri potranno essere dedotti dal tributo regionale secondo le limitazioni contenute nell'articolo 100 del Tuir. La deduzione per un ammontare non superiore a quello stabilito del Tuir, infatti, fa considerare sussistente il requisito dell'inerenza.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Analoghe considerazioni possono essere estese alle spese: </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">•relative ad apparecchiature per servizi di comunicazione, deducibili ai fini Ires nei limiti stabiliti dall'articolo 109, comma 9 del Tuir</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">•di rappresentanza, deducibili ai fini Ires con le limitazioni di cui all'articolo 108, comma 2, del Tuir</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">•relative a taluni mezzi di trasporto a motore utilizzati nell'esercizio di imprese, deducibili ai fini Ires nei limiti dell'articolo 164, comma 1, del Tuir.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">La circolare fornisce, inoltre, due chiarimenti riguardanti la determinazione della base imponibile Irap in presenza di contributi erogati sulla base di norme di legge e di aree sottostanti o di pertinenza di fabbricati industriali.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">In particolare, i contributi correlati all'assunzione di nuovi dipendenti assumono rilevanza ai fini Irap nei limiti dell'ammontare del costo del personale ammesso in deduzione dal comma 4-quater dell'articolo 11 del decreto Irap (Dlgs 446/1997).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Anche ai fini Irap, inoltre, si applica l'indeducibilità del valore delle aree sottostanti o di pertinenza di fabbricati strumentali prevista - dall'articolo 36, comma 7, del decreto legge 223/2006 - ai fini Ires. In altri termini, il valore delle aree sottostanti o di pertinenza dei fabbricati strumentali, determinato con le regole forfetarie stabilite dai commi 7 e 7-bis del citato articolo 36, non è deducibile neppure dall'imponibile Irap.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Con specifico riferimento alla determinazione della base imponibile Irap delle banche, la circolare ha precisato, infine, che le componenti valutative che possono assumere rilevanza al momento della cessione dei crediti sono esclusivamente quelle imputate in bilancio in vigenza del nuovo regime. Restano, al contrario, escluse dal computo della base imponibile le rettifiche e le riprese di valore operate prima delle modifiche apportate dalla legge finanziaria per il 2008, vale dire quando la deducibilità/imponibilità di tali componenti, sulla base della previgente formulazione dell'articolo 6 del decreto legislativo 446/1997, non era in ogni caso ammessa dal legislatore.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial"> </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Regime transitorio</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">La circolare ha fornito, inoltre, alcuni chiarimenti su come dedurre dalla base imponibile Irap il maggior valore fiscale di un bene materiale rispetto a quello civilistico.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Può verificarsi, infatti, che il bene abbia, nel periodo d'imposta 2008, un valore fiscale più alto rispetto al valore civile in quanto sul bene stesso sono state effettuate: </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">•quote di ammortamento non dedotte nella previgente disciplina, perché eccedenti i limiti fiscalmente ammessi</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">•svalutazioni di beni materiali imputate in bilancio ante riforma Irap ma irrilevanti ai fini del tributo regionale</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">•rivalutazioni effettuate ai sensi dell'articolo 1, commi 469 e seguenti della legge 266/2005 in cui gli effetti fiscali si producevano solo a partire dal 1° gennaio 2008 mentre quelli civili emergevano già dal 2006.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">La circolare ha precisato che, in tutte le fattispecie sopra evidenziate, il maggior valore fiscale è deducibile dal valore della produzione Irap a partire dall'esercizio successivo a quello in cui si conclude l'ammortamento contabile, nei limiti dell'importo derivante dall'applicazione dei coefficienti tabellari previsti dal d.m. 31 dicembre 1988.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Tale criterio era stato già affermato nella precedente circolare 27/2009, con riferimento alla deducibilità delle quote di ammortamento non dedotte nella previgente disciplina. La circolare, in sostanza, ha esteso la regola anche alla deducibilità del maggior valore derivante da svalutazioni operate ante riforma Irap e da rivalutazioni effettuate ai sensi della legge 266/2005.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <BR> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I><FONT FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Inerenza ai fini Irap soddisfatta con deduzioni nei limiti del Tuir.

La circolare 36/E del 16 luglio fornisce ulteriori chiarimenti ai fini della corretta determinazione della base imponibile Irap e integra ...

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Bonus arredi per ogni abitazione oggetto di ristrutturazione edilizia.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Bonus arredi, istruzioni per l'uso. Con la circolare n. 35/E del 16 luglio, l'agenzia delle Entrate illustra l'agevolazione introdotta dal decreto legge 5/2009 a favore di chi acquista mobili ed elettrodomestici per arredare immobili oggetto di ristrutturazione e consistente in una detrazione Irpef del 20% della spesa sostenuta.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Chi può accedere alla detrazione</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Il bonus riguarda i contribuenti che hanno sostenuto spese di ristrutturazioni per le quali possono beneficiare della detrazione del 36%. Gli interventi devono essere stati avviati dopo il 1° luglio 2008, così come indicato nella comunicazione preventiva di inizio lavori inviata al Centro operativo di Pescara.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Gli interventi edilizi agevolati con il bonus ristrutturazioni che consentono l'accesso all'ulteriore bonus arredi sono esclusivamente quelli di manutenzione straordinaria, restauro e risanamento conservativo, ristrutturazione edilizia (articolo 31 della legge 457/1978, lettere b, c e d), effettuati su unità immobiliari residenziali. Pertanto, la detrazione per l'acquisto di mobili ed elettrodomestici non spetta in caso di lavori condominiali, di interventi di manutenzione ordinaria, di realizzazione di garage e posti auto pertinenziali, e di acquisto o assegnazione di immobile facente parte di un edificio ristrutturato da un'impresa di costruzione o ristrutturazione immobiliare o da una cooperativa edilizia.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">I beni che danno diritto al bonus</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">La detrazione spetta per le spese, sostenute dal 7 febbraio al 31 dicembre 2009, finalizzate all'arredo dell'immobile in ristrutturazione. I beni agevolabili sono i mobili, gli elettrodomestici di classe energetica non inferiore ad A+, i televisori e i computer. Il loro acquisto deve avvenire necessariamente tramite bonifico bancario o postale riportante causale del versamento, codice fiscale di chi paga e codice fiscale (o partita Iva) del beneficiario del pagamento.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Per quanto riguarda gli elettrodomestici, la norma specifica che non vi rientrano frigoriferi, congelatori e loro combinazioni, per i quali, fino a tutto il 2010, un'altra disposizione normativa già riconosce - in caso di acquisto di un nuovo apparecchio di classe energetica non inferiore ad A+ e contestuale "rottamazione" dell'usato - la detrazione del 20%, fino a un valore massimo della stessa di 200 euro per ciascun apparecchio. I due benefici (bonus arredi e detrazione del 20%) sono comunque cumulabili.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Consistenza del beneficio</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">L'agevolazione per chi arreda l'immobile ristrutturato consiste in una detrazione Irpef del 20% delle spese sostenute. La detrazione va calcolata su un importo massimo di 10mila euro e ripartita in cinque quote annuali; pertanto, la detrazione annua non potrà essere superiore a 400 euro.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Il tetto di 10mila euro - sottolinea la circolare - deve essere riferito alla singola unità immobiliare. Pertanto: </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">•se la spesa è sostenuta da più contribuenti, l'agevolazione è comunque calcolata su un importo massimo complessivo non superiore a 10mila euro</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">•se il contribuente ha effettuato lavori che danno diritto al 36% su più appartamenti, il bonus arredi spetta per ciascuno di essi (in pratica, per ogni unità abitativa, saranno agevolabili le relative spese sostenute fino all'importo massimo di 10mila euro), sempre che ovviamente siano stati rispettati tutti gli adempimenti richiesti per la fruizione del bonus ristrutturazioni.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">Bonus anche senza i provvedimenti per il monitoraggio</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT FACE="Arial">La circolare precisa infine che il riconoscimento del beneficio non è subordinato ai provvedimenti che il ministero per lo Sviluppo economico è chiamato ad adottare per monitorare gli effetti economici derivanti dall'applicazione dell'agevolazione. Pertanto, anche in assenza di tali provvedimenti, il bonus spetta comunque per gli acquisti effettuati dal 7 febbraio scorso.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <BR> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I><FONT FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

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Bonus arredi, istruzioni per l'uso. Con la circolare n. 35/E del 16 luglio, l'agenzia delle Entrate illustra l'agevolazione in...

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Assegni con tempi abbreviati.

<p>Il Decreto Legge numero 78 del 2009 introduce delle disposizioni relative ai giorni di valuta per gli assegni circolari e bancari; secondo quanto contenuto negli emendamenti presentati alla Camera, a decorrere dal 1° Novembre 2009, la data di disponibilità economica per il beneficiario non potrà mai oltrepassare, per gli assegni circolari, quattro giorni lavorativi successi alla data del versamento e, per gli assegni bancari, cinque giorni lavorativi. </p><p><em>Fonte: Il Sole 24 Ore</em></p>

Assegni con tempi abbreviati.

Il Decreto Legge numero 78 del 2009 introduce delle disposizioni relative ai giorni di valuta per gli assegni circolari e bancari; secondo q...

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Deducibilità anche se la clientela è solo potenziale.

<p>L'Agenzia delle Entrate ha chiarito che solamente le spese di ospitalità sopportate a diretto vantaggio della clientela possono essere dedotte per intero, anche se si tratta di clienti solo potenziali; inoltre, anche gli oneri diretti a beneficio di altri soggetti possono rilevare in applicazione del principio generale di inerenza stabilito dall'articolo 109 del Tuir. </p><p><em>Fonte: Il Sole 24 Ore</em></p>

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Quesito: chiarimento iva 2009.

Quest’anno è previsto che la dichiarazione Irap debba essere compilata separatamente dalla dichiarazione IVA. Vorrei sapere se per la compilazione di quest’ultima deve essere utilizzato il modello autonomo, anziché quello dell’Unico ENC, come fatto in passato.

Quesito: chiarimento iva 2009.

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Quesito: Fattura di Prestazioni a Soc. Indiana.

abbiamo emesso alcune fatture Fuori campo IVA ex art.7 DPR 633/72 (per prestazioni e spese viaggio) ad una società Indiana per attività di consulenza svolte sul posto. In sede di pagamento hanno decurtato il 20% a titolo di “20% withholding tax payable to the Indian Government as per the bilateral agreement with the Italian Government”. E’ corretto ? Come possiamo recuperare in Italia il 20% non pagato ?

Quesito: Fattura di Prestazioni a Soc. Indiana.

abbiamo emesso alcune fatture Fuori campo IVA ex art.7 DPR 633/72 (per prestazioni e spese viaggio) ad una società Indiana per attività di...

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Quesito: Inquadramento e codice attività.

ho una ditta individuale, il mio lavoro consiste nella realizzazione di siti internet. Sono iscritta alla Camera di Commercio come artigiana. Mi hanno consigliato di cambiare la mia attività inquadrandomi come libero professionista. Mi può dare un consiglio? Mi può dire a quale codice di attività può appartenere la mia tipologia di lavoro?

Quesito: Inquadramento e codice attività.

ho una ditta individuale, il mio lavoro consiste nella realizzazione di siti internet. Sono iscritta alla Camera di Commercio come artigiana...

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Quesito: eredità e successione.

Mio padre è morto circa 15 anni fa e possiede con mia madre la casa dove abitano, più tre terreni agricoli. Siamo 11 figli e mia madre è ancoro in vita. chiedo come vanno suddivisi i bene di mio padre, quali spettano a mia madre e come dobbiamo fare se uno dei figli non accetta un accordo.

Quesito: eredità e successione.

Mio padre è morto circa 15 anni fa e possiede con mia madre la casa dove abitano, più tre terreni agricoli. Siamo 11 figli e mia madre è a...

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Trattamento dei costi per eventi con i soli dipendenti in azienda.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Spese di rappresentanza deducibili dal reddito d'impresa nel periodo d'imposta in cui vengono sostenute e non più in modo forfetario, ma in funzione del volume dei ricavi secondo un determinato plafond. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La circolare 34/E del 13 luglio illustra le novità introdotte dalla Finanziaria 2008 (legge 244/2007, articolo 1, comma 33, lettera p) e dal decreto del ministero dell'Economia e delle Finanze del 19 novembre 2008, fornendo indicazioni ai contribuenti anche sulla documentazione necessaria per ottenere la deduzione e su come indicare le spese in dichiarazione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Inerenza e congruità</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La circolare ricorda in primo luogo quali sono i criteri che qualificano le spese di rappresentanza, riportando la casistica individuata dal decreto Mef.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Inerenza e congruità sono i due requisiti che le spese di rappresentanza devono possedere per garantirsi la deducibilità. Deve quindi trattarsi di spese gratuite (elemento che le contraddistingue dalle spese di pubblicità) finalizzate alla promozione sul mercato delle attività e/o dei beni o servizi dell'azienda o alla gestione delle pubbliche relazioni; inoltre, devono essere ragionevoli, cioè funzionali al raggiungimento di obiettivi economici, oppure coerenti con le pratiche e gli usi commerciali propri del settore in cui opera l'impresa.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Tipologia di spese</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Sono spese di rappresentanza - per citare solo qualche esempio - quelle sostenute per feste, ricevimenti e altri eventi di intrattenimento organizzati in occasione di ricorrenze aziendali o dell'inaugurazione di nuovi stabilimenti o uffici o ancora in occasione di mostre e fiere in cui sono esposti beni e servizi prodotti dall'impresa; quelle per viaggi turistici durante i quali si svolgono attività di promozione di beni e servizi prodotti o ceduti dall'azienda.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">A tal proposito, la circolare puntualizza che non possono essere qualificate di rappresentanza le spese sostenute per eventi aziendali cui partecipano esclusivamente dipendenti dell'impresa, in quanto, non configurandosi come "significativa attività promozionale", viene meno il requisito della ragionevolezza.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Per quanto riguarda i viaggi turistici con promozione di beni e servizi, l'impresa deve attestare, tramite idonea documentazione, l'effettivo svolgimento e la "significatività" delle attività promozionali.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Infine, per gli eventi di intrattenimento in occasione di mostre e fiere, occorre documentare la circostanza che i propri beni siano stati effettivamente esposti.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Plafond di deducibilità</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Le nuove regole si applicano dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007. Per gli esercizi precedenti, valgono ancora i "vecchi" criteri: deduzione forfetaria di un terzo delle spese, suddivisa in parti uguali nel periodo di sostenimento e nei quattro successivi.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Secondo le nuove disposizioni, le spese sono deducibili in funzione dei ricavi e dei proventi della gestione dichiarati nel periodo d'imposta in cui sono effettuate. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In pratica, possono essere dedotte entro un determinato importo ("plafond di deducibilità") pari: </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•all'1,3% dei ricavi e altri proventi fino a 10 milioni di euro</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•allo 0,5% dei ricavi e altri proventi per la parte eccedente 10 milioni e fino a 50 milioni di euro</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•allo 0,1% dei ricavi e altri proventi per la parte eccedente 50 milioni di euro.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La parte delle spese che eccede il plafond non può essere dedotta e in dichiarazione andrà indicata come variazione in aumento; se invece il tetto delle spese è inferiore al plafond previsto, la differenza non potrà essere utilizzata come copertura di spese sostenute in esercizi successivi.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In dichiarazione, l'intero importo delle spese di rappresentanza va riportato come variazione in aumento, quello delle spese deducibili come variazione in diminuzione. Nell'esempio, quindi, la società, in Unico 2009, indicherà tra le variazioni in aumento, all'interno del quadro RF, rigo RF24, colonne 1 e 2, l'importo di 400.000. Nel rigo RF43, invece, colonna 1 e 2, tra le variazioni in diminuzione, andrà riportato 350.000.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In presenza di spese di rappresentanza sostenute in periodi di imposta in cui era in vigore la precedente disciplina, nel rigo RF43 andranno indicate anche le variazioni in diminuzione relative ai "quinti" delle spese la cui deduzione è stata rinviata.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Beni di valore non superiore a 50 euro</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La circolare, dopo aver ricordato che la Finanziaria ha elevato a 50 euro (rispetto ai precedenti 25,82 euro) il limite del valore unitario dei beni la cui distribuzione gratuita è integralmente deducibile e che il decreto Mef ne ha stabilito l'irrilevanza ai fini della determinazione dell'importo complessivo delle spese di rappresentanza da confrontare con il plafond di deducibilità, sottolinea che tale disposizione si applica esclusivamente ai "beni" e non anche alle spese relative a "servizi".</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Inoltre, tali omaggi devono comunque essere effettuati con finalità promozionali o di pubbliche relazioni e rispondere ai criteri di ragionevolezza e coerenza.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Quando poi l'omaggio è composto da più beni (ad esempio, un cesto natalizio), il limite di 50 euro va riferito al valore complessivo dell'omaggio e non a quello dei singoli beni che lo compongono.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Vitto e alloggio</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Ulteriori chiarimenti riguardano le spese relative a prestazioni alberghiere e a somministrazioni di alimenti e bevande (diverse da quelle che costituiscono spese per prestazioni di lavoro) che si configurano come spese di rappresentanza. Esse soggiacciono prima alla limitazione prevista dall'articolo 109, comma 5, del Tuir (deducibilità nei limiti del 75%) e poi vanno sommate alle eventuali altre spese di rappresentanza per l'applicazione della deducibilità entro i limite di congruità.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Esempio tratto dalla circolare</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Si consideri l'ipotesi di un'impresa che nell'anno d'imposta 2009 abbia conseguito ricavi ed altri proventi della gestione caratteristica per euro 70.000.000 e abbia sostenuto spese di rappresentanza per euro 400.000, così suddivise:</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">a) spese per prestazioni alberghiere e per somministrazioni di alimenti e bevande - qualificabili come spese di rappresentanza - pari ad euro 100.000;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">b) spese di rappresentanza - diverse dalle precedenti - pari ad euro 300.000. Preliminarmente, le spese di cui al punto a) dovranno essere assoggettate al limite di deducibilità del 75 per cento previsto dall'articolo 109, comma 5, per cui l'importo teoricamente deducibile sarà pari ad euro 75.000 (100.000 x 75%).</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Tale importo (75.000) dovrà essere sommato all'importo delle altre spese di rappresentanza (300.000); l'importo complessivo di tali spese, pari a 375.000, dovrà essere confrontato con il plafond di deducibilità previsto dal comma 2 del decreto, pari a euro 350.000. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Ne consegue che l'impresa, nell'anno d'imposta 2009, potrà dedurre spese di rappresentanza per un importo pari al suddetto plafond, mentre l'eccedenza rispetto al totale delle spese sostenute, pari ad euro 50.000 (400.000 - 350.000), dovrà essere ripresa a tassazione mediante una variazione in aumento in dichiarazione dei redditi.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Imprese di nuova costituzione </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Trattamento speciale per le imprese di nuova costituzione. Nella fase di start up, infatti, di norma accade che vengono sostenuti costi rilevanti prima di conseguire ricavi, con impossibilità quindi di dedurre le spese. Per evitare tale inconveniente, la norma consente la deduzione delle spese di rappresentanza nell'anno di conseguimento dei primi ricavi e in quello successivo. Ciò è possibile se le medesime spese effettuate nei due periodi sono inferiori al relativo plafond di deducibilità. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Sono escluse da tale agevolazione le spese per ospitalità dei clienti in quanto - per espressa previsione normativa - "non costituiscono spese di rappresentanza" e i piccoli omaggi di valore unitario, poiché non soggetti ai limiti quantitativi previsti dal decreto e deducibili per intero nell'esercizio di sostenimento.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Spese di ospitalità</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Non sono spese di rappresentanza e quindi sono pienamente deducibili le spese di viaggio, vitto e alloggio sostenute per ospitare clienti (attuali o potenziali) in occasione di mostre, fiere, visite agli stabilimenti dell'impresa. Per la loro forte connotazione commerciale, in quanto strettamente correlate alla produzione dei ricavi tipici dell'impresa, sono considerate alla stregua dei costi ordinari di produzione e, quindi, non soggette alle limitazioni previste per le spese di rappresentanza.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La circolare precisa che non rientrano in tale previsione le spese di ospitalità sostenute per soggetti diversi dai clienti, quali i fornitori e i giornalisti che partecipano all'evento e gli agenti della stessa impresa, non sussistendo un collegamento diretto tra le spese e il conseguimento di ricavi.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Se la spesa è effettuata in modo indistinto per clienti e altri destinatari (ad esempio, un buffet in occasione di una fiera), la stessa viene considerata di rappresentanza e sottoposta allo specifico regime fiscale.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Attività di controllo</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Per consentire all'Amministrazione finanziaria un'efficace attività di controllo, la norma richiede l'assolvimento di determinati oneri documentali.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Relativamente alle spese di ospitalità dei clienti, occorre tenere un'apposita documentazione dalla quale risultino le generalità degli ospiti, durata e luogo dell'evento e la natura dei costi sostenuti. In particolare - specifica la circolare - deve risultare il nesso "tra la spesa sostenuta a favore dei clienti, anche potenziali, e la loro partecipazione all'evento promozionale".</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Per le spese di rappresentanza, l'Amministrazione finanziaria può richiedere al contribuente di fornire indicazioni sull'ammontare complessivo delle erogazioni e su quello di ricavi e proventi utilizzati per calcolare la percentuale di deducibilità.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Indetraibilità Iva</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La norma dispone che l'Iva sulle spese di rappresentanza è indetraibile. Fanno eccezione quelle sostenute per l'acquisto di beni di costo unitario non superiore a 25,82 euro.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Se il contribuente, precedentemente all'entrata in vigore del decreto, ha liquidato l'imposta esercitando il diritto alla detrazione su spese per le quali, in base ai nuovi criteri, lo stesso non spetta più, potrà effettuare il conguaglio della detrazione in sede di dichiarazione annuale Iva, senza sanzioni e interessi.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Trattamento dei costi per eventi con i soli dipendenti in azienda.

Spese di rappresentanza deducibili dal reddito d'impresa nel periodo d'imposta in cui vengono sostenute e non più in modo forfetario...

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Convenzione contro la doppia imposizione Italia - Olanda.

<p dir="ltr"><span lang="it"><b></b></span><span lang="it"><b><span style="font-family:Arial;">CONVENZIONE TRA</span></b></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><b><span style="font-family:Arial;">LA REPUBBLICA ITALIANA</span></b></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><b><span style="font-family:Arial;">ED IL REGNO DEI PAESI BASSI</span></b></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><b><span style="font-family:Arial;">PER EVITARE LE DOPPIE IMPOSIZIONI IN MATERIA DI IMPOSTE SUL REDDITO E SUL PATRIMONIO E PER PREVENIRE L'EVASIONE FISCALE</span></b></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il Governo della Repubblica italiana ed il Governo del Regno dei Paesi Bassi,</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">desiderosi di sostituire con una nuova Convenzione la Convenzione firmata a l'Aja il 24 gennaio 1957 per evitare le doppie imposizioni in materia di imposte sul reddito e sul patrimonio, hanno convenuto le seguenti disposizioni:</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Capitolo I - Campo di applicazione della Convenzione</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Articolo 1 - Soggetti</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La presente Convenzione si applica alle persone che sono residenti di uno o di entrambi gli Stati.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Articolo 2 - Imposte considerate</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">1. La presente Convenzione si applica alle imposte sul reddito e sul patrimonio prelevate per conto di uno degli Stati, delle sue suddivisioni politiche o amministrative o dei suoi enti locali, qualunque sia il sistema di prelevamento.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">2. Sono considerate imposte sul reddito e sul patrimonio le imposte prelevate sul reddito complessivo, sul patrimonio complessivo, o su elementi del reddito o del patrimonio, comprese le imposte sugli utili derivanti dall'alienazione di beni mobili o immobili, le imposte sull'ammontare complessivo dei salari pagati dalle imprese, nonché le imposte sui plusvalori.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">3. Le imposte attuali cui si applica la Convenzione sono in particolare: a) per quanto concerne i Paesi Bassi:</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">- l'imposta sul reddito;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">- l'imposta sugli stipendi, salari, pensioni;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">- l'imposta sulle società ivi compresa la quota del Governo sugli utili netti derivanti dallo sfruttamento di risorse naturali determinate in base alla Legge mineraria del 1810 relativamente alle concessioni assegnate dal 1967, o ai sensi della Legge mineraria per la piattaforma continentale del 1965;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">1 L. 26 luglio 1993, n. 305 Pubblicata nella Gazz. Uff. 19 agosto 1993, n. 194, S.O. Ratifica ed esecuzione della Convenzione tra la Repubblica italiana ed il Regno dei Paesi Bassi per evitare le doppie imposizioni in materia di imposte sul reddito e sul patrimonio e per prevenire le evasioni fiscali, con protocollo aggiuntivo, fatta a L'Aja l'8 maggio 1990. Il Ministero degli affari esteri ha reso noto che il 3 settembre 1993 si è perfezionato lo scambio delle notifiche previsto per l'entrata in vigore della Convezione qui allegata; di conseguenza la medesima Convenzione, a norma dell'art. 30 della stessa, è entrata in vigore il 3 ottobre 1993 (vedi comunicato in Gazz. Uff. 25 settembre 1993, n. 226).</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">- l'imposta sui dividendi;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">- l'imposta sul patrimonio;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">- l'imposta comunale sugli immobili; ancorché dette imposte siano riscosse mediante ritenuta alla fonte; (qui di seguito indicate quali «l'imposta dei Paesi Bassi»);</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">b) per quanto concerne l'Italia:</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">- l'imposta sul reddito delle persone fisiche;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">- l'imposta sul reddito delle persone giuridiche;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">- l'imposta locale sui redditi; ancorché dette imposte siano riscosse mediante ritenuta alla fonte; (qui di seguito indicate quali «l'imposta italiana»).</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">4. La Convenzione si applica anche alle imposte di natura identica o analoga che saranno istituite dopo la firma della Convenzione e che si aggiungeranno alle imposte attuali o le sostituiranno. Le Autorità competenti degli Stati si comunicheranno le modifiche sostanziali apportate alle loro rispettive legislazioni fiscali.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Capitolo II - Definizioni</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Articolo 3 - Definizioni generali</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">1. Ai fini della presente Convenzione, a meno che il contesto non richieda una diversa interpretazione:</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">a) il termine « Stato» designa, come il contesto richiede, i Paesi Bassi o l'Italia; il termine « Stati» designa i Paesi Bassi e l'Italia;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">b) il termine «Paesi Bassi» designa la parte del Regno dei Paesi Bassi che è situata in Europa e la parte del fondo marino e del suo sottosuolo situata al disotto del mare del Nord, sulla quale il Regno dei Paesi Bassi esercita, conformemente al diritto internazionale, diritti di sovranità;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">c) il termine « Italia» designa la Repubblica italiana e comprende le zone al di fuori del mare territoriale dell'Italia le quali, conformemente al diritto consuetudinario internazionale ed alle leggi italiane concernenti l'esplorazione e lo sfruttamento delle risorse naturali, possono essere considerate come zone all'interno delle quali i diritti di sovranità italiani relativi al fondo e al suo sottosuolo, così come alle loro risorse naturali, possono essere esercitati;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">d) il termine «persona» comprende le persone fisiche, le society ed ogni altra associazione di persone;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">e) il termine « society» designa qualsiasi persona giuridica o qualsiasi ente che è considerato persona giuridica ai fini dell'imposizione;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">f) le espressioni « impresa di uno degli Stati)) e « impresa dell'altro Stato)) designano rispettivamente un'impresa esercitata da un residente di uno degli Stati e un'impresa esercitata da un residente dell'altro Stato;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">g) l'espressione «traffico internazionale» designa qualsiasi attività di trasporto effettuato per mezzo di una nave o di un aeromobile da parte di un'impresa la cui sede di direzione effettiva è situata in uno degli Stati, ad eccezione del caso in cui la nave o l'aeromobile sia utilizzato esclusivamente tra località situate nell'altro Stato;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">h) il termine "nazionali" designa:</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">i) tutte le persone fisiche che possiedono la nazionalità di uno degli Stati;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">ii) tutte le persone giuridiche, society di persone e associazioni costituite conformemente alla legislazione in vigore in uno degli Stati;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">i) l'espressione «Autorità competente» designa:</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">i) nei Paesi Bassi: il Ministro delle finanze o il suo rappresentante debitamente autorizzato;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">ii) in Italia: il Ministero delle finanze.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">2. Per l'applicazione della Convenzione da parte di ciascuno degli Stati, le espressioni non diversamente definite hanno il significato che ad esse è attribuito dalla legislazione di detto Stato relativa alle imposte cui si applica la Convenzione, a meno che il contesto non richieda una diversa interpretazione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Articolo 4 - Residenti</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">1. Ai fini della presente Convenzione, l'espressione «residente di uno degli Stati)) designa ogni persona che, in virtù della legislazione di detto Stato, è assoggettata ad imposta nello stesso Stato, a motivo del suo domicilio, della sua residenza, della sede della sua direzione o di ogni altro criterio di natura analoga. Tuttavia, tale espressione non comprende le persone che sono assoggettate ad imposta in questo Stato soltanto per il reddito che esse ricavano da fonti situate in detto Stato o per il patrimonio ivi situato.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">2. Quando, in base alle disposizioni del paragrafo 1, una persona fisica è residente di entrambi gli Stati, la sua situazione è determinata nel seguente modo:</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">a) detta persona è considerata residente dello Stato nel quale ha un'abitazione permanente; se essa dispone di un'abitazione permanente in entrambi gli Stati, è considerata residente dello Stato nel quale le sue relazioni personali ed economiche sono più strette (centro degli interessi vitali);</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">b) se non si può determinare lo Stato nel quale detta persona ha il centro dei suoi interessi vitali, o se la medesima non ha un'abitazione permanente in alcuno degli Stati, essa è considerata residente dello Stato in cui soggiorna abitualmente;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">c) se detta persona soggiorna abitualmente in entrambi gli Stati, ovvero non soggiorna abitualmente in alcuno di essi, essa è considerata residente dello Stato del quale ha la nazionalità;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">d) se detta persona ha la nazionalità di entrambi gli Stati, o se non ha la nazionalità di alcuno di essi, le autorità competenti degli Stati risolvono la questione di comune accordo.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">3. Quando, in base alle disposizioni del paragrafo 1, una persona diversa da una persona fisica è residente di entrambi gli Stati, si ritiene che essa è residente dello Stato in cui si trova la sede della sua direzione effettiva.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Articolo 5 - Stabile organizzazione</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">1. Ai fini della presente Convenzione, l'espressione «stabile organizzazione» designa una sede fissa di affari in cui l'impresa esercita in tutto o in parte la sua attività.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">2. L'espressione «stabile organizzazione» comprende in particolare:</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">a) una sede di direzione;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">b) una succursale;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">c) un ufficio;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">d) un'officina;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">e) un laboratorio;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">f) una miniera, una cava o altro luogo di estrazione di risorse naturali;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">g) un cantiere di costruzione o di montaggio la cui durata oltrepassa i dodici mesi.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">3. Non si considera che vi sia una « stabile organizzazione» se:</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">a) si fa uso di una installazione ai soli fini di deposito, di esposizione o di consegna di merci appartenenti alla impresa;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">b) le merci appartenenti all'impresa sono immagazzinate ai soli fini di deposito, di esposizione o di consegna;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">c) le merci appartenenti all'impresa sono immagazzinate ai soli fini della trasformazione da parte di un'altra impresa;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">d) una sede fissa di affari è utilizzata ai soli fini di acquistare merci o di raccogliere informazioni per la impresa;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">e) una sede fissa di affari è utilizzata, per l'impresa, ai soli fini di pubblicità, di fornire informazioni, di ricerche scientifiche o di attività analoghe che abbiano carattere preparatorio o ausiliario.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">4. Una persona che agisce in uno degli Stati per conto di un'impresa dell'altro Stato - diversa da un agente che goda di uno status indipendente, di cui al paragrafo 5 - è considerata «stabile organizzazione» nel primo Stato se dispone nello Stato stesso di poteri che esercita abitualmente e che le permettano di concludere contratti a nome dell'impresa, salvo il caso in cui l'attività di detta persona sia limitata all'acquisto di merci per l'impresa.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">5. Non si considera che un'impresa di uno degli Stati ha una stabile organizzazione nell'altro Stato per il solo fatto che essa vi esercita la propria attività per mezzo di un mediatore, di un commissionario generale o di ogni altro intermediario che goda di uno status indipendente, a condizione che dette persone agiscano nell'ambito della loro ordinaria attività.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">6. Il fatto che una società residente di uno degli Stati controlli o sia controllata da una società residente dell'altro Stato ovvero svolga la sua attività in questo altro Stato (sia per mezzo di una stabile organizzazione oppure no) non costituisce di per sé motivo sufficiente per far considerare una qualsiasi delle dette società una stabile organizzazione dell'altra.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Capitolo III - Tassazione dei redditi</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Articolo 6 - Redditi immobiliari</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">1. I redditi che un residente di uno degli Stati ritrae da beni immobili (compresi i redditi delle attività agricole e forestali) situati nell'altro Stato, sono imponibili in questo altro Stato.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">2. L'espressione «beni immobili)) ha il significato che ad essa attribuisce il diritto dello Stato in cui i beni stessi sono situati. L'espressione comprende in ogni caso gli accessori, le scorte morte o vive delle imprese agricole e forestali, nonché i diritti ai quali si applicano le disposizioni del diritto privato riguardanti la proprietà fondiaria. Si considerano altresì «beni immobili)) l'usufrutto dei beni immobili e i diritti relativi a pagamenti variabili o fissi per lo sfruttamento o la concessione dello sfruttamento di giacimenti minerari, sorgenti ed altre risorse naturali. Le navi e gli aeromobili non sono considerati beni immobili.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">3. Le disposizioni del paragrafo 1, si applicano ai redditi derivanti dalla utilizzazione diretta, dalla locazione o dall'affitto, nonché da ogni altra forma di utilizzazione di beni immobili.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">4. Le disposizioni dei paragrafi 1 e 3 si applicano anche ai redditi derivanti da beni immobili di un'impresa nonché ai redditi dei beni immobili utilizzati per l'esercizio di una professione indipendente.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Articolo 7 - Utili delle imprese</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">1. Gli utili di un'impresa di uno degli Stati sono imponibili soltanto in detto Stato, a meno che l'impresa non svolga la sua attività nell'altro Stato per mezzo di una stabile organizzazione ivi situata. Se l'impresa svolge in tal modo la sua attività, gli utili dell'impresa sono imponibili nell'altro Stato ma soltanto nella misura in cui detti utili sono attribuibili alla stabile organizzazione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">2. Fatte salve le disposizioni del paragrafo 3, quando un'impresa di uno degli Stati svolge la sua attività nell'altro Stato per mezzo di una stabile organizzazione ivi situata, in ciascuno Stato vanno attribuiti a detta stabile organizzazione gli utili che si ritiene sarebbero stati da essa conseguiti se si fosse trattato di un'impresa distinta svolgente attività identiche o analoghe in condizioni identiche o analoghe e in piena indipendenza dall'impresa di cui essa costituisce una stabile organizzazione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">3. Nella determinazione degli utili di una stabile organizzazione sono ammesse in deduzione le spese sostenute per gli scopi perseguiti dalla stessa stabile organizzazione, comprese le spese di direzione e le spese generali di amministrazione, sia nello stato in cui è situata la stabile organizzazione, sia altrove.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">4. Qualora uno degli Stati segua la prassi di determinare gli utili da attribuire ad una stabile organizzazione in base al riparto degli utili complessivi dell'impresa fra le diverse parti di essa, le disposizioni del paragrafo 2 non impediscono a detto Stato di determinare gli utili imponibili secondo la ripartizione in uso; tuttavia, il metodo di riparto adottato dovrà essere tale che il risultato sia conforme ai princìpi contenuti nel presente articolo.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">5. Nessun utile può essere attribuito ad una stabile organizzazione per il solo fatto che essa ha acquistato merci per l'impresa.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">6. Ai fini dei paragrafi precedenti, gli utili da attribuire alla stabile organizzazione sono determinati annualmente con lo stesso metodo, a meno che non esistano validi e sufficienti motivi per procedere diversamente.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">7. Quando gli utili comprendono elementi di reddito considerati separatamente in altri articoli della presente Convenzione, le disposizioni di tali Articoli non vengono modificate da quelle del presente articolo.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Articolo 8 - Navigazione marittima ed aerea</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">1. Gli utili derivanti dall'esercizio, in traffico internazionale, di navi o di aeromobili sono imponibili soltanto nello Stato in cui è situata la sede della direzione effettiva dell'impresa.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">2. Se la sede della direzione effettiva di un'impresa di navigazione marittima è situata a bordo di una nave, detta sede si considera situata nello Stato in cui si trova il porto d'immatricolazione della nave, oppure, in mancanza di un porto d'immatricolazione, nello Stato di cui è residente l'esercente la nave.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">3. Le disposizioni del paragrafo 1 si applicano parimenti agli utili derivanti dalla partecipazione ad un fondo comune («pool»), ad un esercizio in comune o ad un organismo internazionale di esercizio.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Articolo 9 - Imprese associate Allorché:</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">a) un'impresa di uno degli Stati partecipa direttamente o indirettamente alla direzione, al controllo o al capitale di un'impresa dell'altro Stato, o</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">b) le medesime persone partecipano direttamente o indirettamente alla direzione, al controllo o al capitale di un'impresa di uno degli Stati e di un'impresa dell'altro Stato, e, nell'uno e nell'altro caso, le due imprese, nelle loro relazioni commerciali o finanziarie, sono vincolate da condizioni accettate o imposte, diverse da quelle che sarebbero state concluse tra imprese indipendenti, gli utili che, in mancanza di tali condizioni, sarebbero stati realizzati da una delle imprese, ma che a causa di dette condizioni non lo sono stati, possono essere inclusi negli utili di questa impresa e tassati in conseguenza.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Articolo 10 - Dividendi</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">1. I dividendi pagati da una society residente di uno degli Stati ad un residente dell'altro Stato sono imponibili in detto altro Stato.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">2. Tuttavia, tali dividendi sono imponibili anche nello Stato di cui la society che paga i dividendi è residente, ed in conformità della legislazione di detto Stato, ma, se la persona che riceve i dividendi ne è l'effettivo beneficiario, l'imposta così applicata non può eccedere:</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">a) i) il 5 per cento dell'ammontare lordo dei dividendi se il beneficiario effettivo è una society che ha detenuto oltre il 50 per cento delle azioni con diritto di voto della society che paga i dividendi durante un periodo di 12 mesi precedenti la data della delibera di distribuzione dei dividendi, e</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">ii) il 10 per cento dell'ammontare lordo dei dividendi se il beneficiario effettivo è una society che non ha diritto al trattamento previsto al punto precedente i) ma che ha detenuto il 10 per cento o più delle azioni con diritto di voto della society che paga i dividendi durante un periodo di 12 mesi precedenti la data della delibera di distribuzione dei dividendi; e</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">b) il 15 per cento, in tutti gli altri casi. Le disposizioni del presente paragrafo non riguardano l'imposizione della society per gli utili con i quali sono pagati i dividendi.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">3. Una persona residente dei Paesi Bassi che riceve dividendi distribuiti da una society residente dell'Italia ha diritto al rimborso dell'ammontare corrispondente alla «maggiorazione di conguaglio» afferente tali dividendi, se dovuta da detta society, previa deduzione dell'imposta prevista al paragrafo 2. Il rimborso deve essere richiesto, nei termini stabiliti dalla legislazione italiana, per il tramite della stessa society che in questo caso agisce a suo nome e per conto di detto residente dei Paesi Bassi. La presente disposizione si applica ai dividendi la cui distribuzione è stata deliberata a decorrere dalla data di entrata in vigore della presente Convenzione. La society distributrice può pagare l'ammontare suddetto a un residente dei Paesi Bassi al momento del pagamento dei dividendi a lui spettanti e detrarre, nella prima dichiarazione dei redditi successiva a detto pagamento, lo stesso ammontare dall'imposta da essa dovuta. Il pagamento dell'ammontare corrispondente alla «maggiorazione di conguaglio» spetta a un residente dei Paesi Bassi a condizione che egli sia il beneficiario effettivo dei dividendi alla data della delibera di distribuzione dei dividendi stessi e, nei casi previsti al paragrafo 2, a), che egli detenga le azioni durante un periodo di 12 mesi precedenti detta data. Nel caso di una successiva rettifica del reddito imponibile della society distributrice in una misura più elevata o nel caso di una ripresa a tassazione di riserve o di altri fondi, la riduzione dell'imposta dovuta dalla society per il periodo fiscale nel quale la rettifica è divenuta definitiva è limitata alla parte dell'imposta relativa ai dividendi assoggettati alla «maggiorazione di conguaglio» ed effettivamente versata all'Erario.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">4. Le autorità competenti dei due Stati stabiliranno di comune accordo le modalità di applicazione dei paragrafi 2 e 3.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">5. a) Ai fini del presente articolo il termine «dividendi» designa i redditi derivanti da azioni, da azioni o diritti di godimento, da quote minerarie, da quote di fondatore o da altre quote di partecipazione agli utili, nonché i redditi dei crediti portanti una clausola di partecipazione agli utili ed i redditi di altre quote sociali assoggettati al medesimo regime fiscale dei redditi delle azioni secondo la legislazione fiscale dello Stato di cui è residente la society distributrice.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">b) Sono altresì considerati come dividendi pagati da una society residente dell'Italia gli importi lordi rimborsati a titolo della «maggiorazione di conguaglio» di cui al paragrafo 3 ed afferenti i dividendi pagati da detta society.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">6. Le disposizioni dei paragrafi 1, 2 e 3 non si applicano nel caso in cui il beneficiario effettivo dei dividendi, residente di uno degli Stati, eserciti nell'altro Stato di cui è residente la society che paga i dividendi, sia un'attività industriale o commerciale per mezzo di una stabile organizzazione ivi situata, sia una professione indipendente mediante una base fissa ivi situata, e la partecipazione generatrice dei dividendi si ricolleghi effettivamente ad esse. In tal caso, i dividendi sono imponibili in detto altro Stato secondo la propria legislazione interna.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">7. Qualora una society residente di uno degli Stati ricavi utili o redditi dall'altro Stato, detto altro Stato non può applicare alcuna imposta sui dividendi pagati dalla society, a meno che tali dividendi siano pagati ad un residente di detto altro Stato o che la partecipazione generatrice dei dividendi si ricolleghi effettivamente ad una stabile organizzazione o a una base fissa situata in detto altro Stato, né prelevare alcuna imposta, a titolo di imposizione degli utili non distribuiti, sugli utili non distribuiti della society, anche se i dividendi pagati o gli utili non distribuiti costituiscano in tutto o in parte utili o redditi provenienti da detto altro Stato.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Articolo 11 - Interessi</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">1. Gli interessi provenienti da uno degli Stati e pagati ad un residente dell'altro Stato sono imponibili in detto altro Stato.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">2. Tuttavia, tali interessi sono imponibili anche nello Stato dal quale essi provengono ed in conformità della legislazione di detto Stato, ma, se la persona che riceve gli interessi ne è l'effettivo beneficiario, l'imposta così applicata non può eccedere il 10 per cento dell'ammontare lordo degli interessi.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">3. Nonostante le disposizioni del paragrafo 2, gli interessi provenienti da uno degli Stati sono esenti da imposta in detto Stato se:</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">a) il debitore degli interessi è il Governo di detto Stato, una sua suddivisione politica o amministrativa od un suo ente locale, o</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">b) gli interessi sono pagati al Governo dell'altro Stato, ad una sua suddivisione politica o amministrativa o ad un suo ente locale o ad enti od organismi (compresi gli istituti finanziari) appartenenti interamente a questo Stato, a una sua suddivisione politica o amministrativa, o a un suo ente locale, o</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">c) gli interessi sono pagati ad altri istituti od organismi (compresi gli istituti finanziari) a motivo di finanziamenti da essi concessi nel quadro di accordi conclusi tra i Governi degli Stati.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">4. Le Autorità competenti dei due Stati regoleranno di comune accordo le modalità di applicazione dei paragrafi 2 e 3.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">5. Ai fini del presente articolo il termine «interessi» designa i redditi dei titoli del debito pubblico, delle obbligazioni di prestiti garantiti o non da ipoteca, nonché ogni altro provento assimilabile ai redditi di somme date in prestito in base alla legislazione fiscale dello Stato da cui i redditi provengono; esso non comprende, tuttavia, i redditi considerati all'articolo 10.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">6. Le disposizioni dei paragrafi 1, 2 e 3 non si applicano nel caso in cui il beneficiario effettivo degli interessi, residente di uno degli Stati, eserciti nell'altro Stato dal quale provengono gli interessi sia un'attività industriale o commerciale per mezzo di una stabile organizzazione ivi situata, sia una professione indipendente mediante una base fissa ivi situata ed il credito generatore degli interessi si ricolleghi effettivamente ad esse. In tal caso, gli interessi sono imponibili in questo altro Stato secondo la propria legislazione interna.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">7. Gli interessi si considerano provenienti da uno degli Stati quando il debitore è lo Stato stesso, una sua suddivisione politica o amministrativa, un suo ente locale o un residente di detto Stato. Tuttavia, quando il debitore degli interessi, sia esso residente o no di uno degli Stati, ha in uno degli Stati una stabile organizzazione o una base fissa per le cui necessità viene contratto il debito sul quale sono pagati gli interessi e che come tale ne sopporta l'onere, detti interessi si considerano provenienti dallo Stato in cui è situata la stabile organizzazione o la base fissa.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">8. Se, in conseguenza di particolari relazioni esistenti tra debitore e beneficiario effettivo o tra ciascuno di essi e terze persone, l'ammontare degli interessi, tenuto conto del credito per il quale sono pagati, eccede quello che sarebbe stato convenuto tra il debitore e il beneficiario effettivo in assenza di simili relazioni, le disposizioni del presente articolo si applicano soltanto a quest'ultimo ammontare. In tal caso, la parte eccedente dei pagamenti è imponibile in conformità della legislazione di ciascuno degli Stati e tenuto conto delle altre disposizioni della presente Convenzione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Articolo 12 - Canoni</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">1. I canoni provenienti da uno degli Stati e pagati ad un residente dell'altro Stato sono imponibili in detto altro Stato.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">2. Tuttavia, tali canoni sono imponibili anche nello Stato dal quale essi provengono e in conformità della legislazione di detto Stato, ma, se la persona che riceve i canoni ne è l'effettivo beneficiario, l'imposta così applicata non può eccedere il 5 per cento dell'ammontare lordo dei canoni. Le autorità competenti dei due Stati regoleranno di comune accordo le modalità di applicazione di questo paragrafo.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">3. Ai fini del presente articolo il termine « canoni» designa i compensi di qualsiasi natura corrisposti per l'uso o la concessione in uso di un diritto d'autore su opere letterarie, artistiche o scientifiche, ivi comprese le pellicole cinematografiche e le registrazioni per trasmissioni radiofoniche e televisive, di brevetti, marchi di fabbrica o di commercio, disegni o modelli, progetti, formule o processi segreti, nonché per l'uso o la concessione in uso di attrezzature industriali, commerciali o scientifiche e per informazioni concernenti esperienze di carattere industriale, commerciale o scientifico.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">4. Le disposizioni dei paragrafi 1 e 2 non si applicano nel caso in cui il beneficiario effettivo dei canoni, residente di uno degli Stati, eserciti nell'altro Stato dal quale provengono i canoni, sia un'attività industriale o commerciale per mezzo di una stabile organizzazione ivi situata, sia una libera professione mediante una base fissa ivi situata, ed i diritti o i beni generatori dei canoni si ricolleghino effettivamente ad esse. In tal caso, i canoni sono imponibili in detto altro Stato secondo la propria legislazione interna.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">5. I canoni si considerano provenienti da uno degli Stati quando il debitore è lo Stato stesso, una sua suddivisione politica o amministrativa, un suo ente locale o un residente di detto Stato. Tuttavia, quando il debitore dei canoni, sia esso residente o no di uno degli Stati, ha in uno degli Stati una stabile organizzazione o una base fissa per le cui necessità è stato concluso il contratto che ha dato luogo al pagamento dei canoni e che come tale ne sopporta l'onere, i canoni stessi si considerano provenienti dallo Stato in cui è situata la stabile organizzazione o la base fissa.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">6. Se, in conseguenza di particolari relazioni esistenti tra il debitore e il beneficiario effettivo o tra ciascuno di essi e terze persone, l'ammontare dei canoni, tenuto conto della prestazione per la quale sono pagati, eccede quello che sarebbe stato convenuto tra il debitore e il beneficiario effettivo in assenza di simili relazioni, le disposizioni del presente articolo si applicano soltanto a quest'ultimo ammontare. In tal caso, la parte eccedente dei pagamenti è imponibile in conformità della legislazione di ciascuno Stato e tenuto conto delle altre disposizioni della presente Convenzione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Articolo 13 - Utili di capitale</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">1. Gli utili che un residente di uno degli Stati ritrae dall'alienazione di beni immobili di cui all'articolo 6 situati nell'altro Stato, sono imponibili in detto altro Stato.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">2. Gli utili derivanti dall'alienazione di beni mobili facenti parte della proprietà aziendale di una stabile organizzazione che un'impresa di uno degli Stati ha nell'altro Stato, ovvero di beni mobili appartenenti ad una base fissa di cui dispone un residente di uno degli Stati nell'altro Stato per l'esercizio di una professione indipendente, compresi gli utili derivanti dall'alienazione di detta stabile organizzazione (da sola od in uno con l'intera impresa) o di detta base fissa, sono imponibili in detto altro Stato.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">3. Gli utili derivanti dall'alienazione di navi e aeromobili utilizzati in traffico internazionale, nonché di beni mobili destinati all'esercizio di dette navi ed aeromobili, sono imponibili soltanto nello Stato in cui è situata la sede della direzione effettiva dell'impresa, tenuto conto delle disposizioni del paragrafo 2 dell'articolo 8.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">4. Gli utili derivanti dall'alienazione di ogni altro bene diverso da quelli menzionati ai paragrafi 1, 2 e 3 sono imponibili soltanto nello Stato di cui l'alienante è residente.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">5. Le disposizioni del paragrafo 4 non pregiudicano il diritto di ciascuno degli Stati di prelevare, in conformità della propria legislazione, un'imposta sugli utili derivanti dall'alienazione di azioni o di diritti di godimento di una society residente di detto Stato il cui capitale sia, in tutto o in parte, ripartito in azioni, allorché detti utili siano realizzati da una persona fisica residente dell'altro Stato, la quale abbia la nazionalità del primo Stato senza possedere quella dell'altro Stato e sia stata residente del primo Stato durante gli ultimi 5 anni antecedenti l'alienazione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Articolo 14 - Professioni indipendenti</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">1. I redditi che un residente di uno degli Stati ritrae dall'esercizio di una libera professione o da altre attività di carattere indipendente sono imponibili soltanto in questo Stato, a meno che detto residente non disponga abitualmente nell'altro Stato di una base fissa per l'esercizio delle sue attività. Se egli dispone di tale base, i redditi sono imponibili nell'altro Stato ma solamente nella misura in cui sono imputabili a detta base fissa.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">2. L'espressione «libera professione» comprende in particolare le attività indipendenti di carattere scientifico, letterario, artistico, educativo o pedagogico, nonché le attività indipendenti dei medici, avvocati, ingegneri, architetti, dentisti e contabili.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Articolo 15 - Lavoro subordinato</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">1. Fatte salve le disposizioni degli articoli 16, 18, 19 e 20, i salari, gli stipendi e le altre remunerazioni analoghe che un residente di uno degli Stati riceve in corrispettivo di un'attività dipendente sono imponibili soltanto in detto Stato, a meno che tale attività non venga svolta nell'altro Stato. Se l'attività è quivi svolta, le remunerazioni percepite a tal titolo sono imponibili in questo altro Stato.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">2. Nonostante le disposizioni del paragrafo 1, le remunerazioni che un residente di uno degli Stati riceve in corrispettivo di un'attività dipendente, svolta nell'altro Stato, sono imponibili soltanto nel primo Stato se:</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">a) il beneficiario soggiorna nell'altro Stato per un periodo o periodi che non oltrepassano in totale 183 giorni nel corso dell'anno fiscale considerato, e</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">b) le remunerazioni sono pagate da o per conto di un datore di lavoro che non è residente dell'altro Stato, e</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">c) l'onere delle remunerazioni non è sostenuto da una stabile organizzazione o da una base fissa che il datore di lavoro ha nell'altro Stato.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">3. Nonostante le precedenti disposizioni del presente articolo, le remunerazioni che un residente di uno degli Stati riceve in corrispettivo di un'attività dipendente svolta a bordo di navi o di aeromobili utilizzati in traffico internazionale sono imponibili soltanto in detto Stato.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Articolo 16 - Compensi e gettoni di presenza</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">1. Le partecipazioni agli utili, i gettoni di presenza e le altre retribuzioni che un residente di uno degli Stati riceve in qualità di membro del consiglio di amministrazione o del collegio sindacale di una società residente dell'altro Stato sono imponibili in detto altro Stato.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">2. Nonostante le disposizioni del paragrafo 1, le retribuzioni suddette che sono percepite da persone che esercitano funzioni effettive e permanenti in una stabile organizzazione situata nello Stato diverso da quello di cui la società è residente e che come tali sono a carico di detta stabile organizzazione, sono imponibili in detto altro Stato.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Articolo 17 - Artisti e sportivi</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">1. Nonostante le disposizioni degli articoli 14 e 15, i redditi che un residente di uno degli Stati ritrae dalle sue prestazioni personali esercitate nell'altro Stato in qualità di artista dello spettacolo, quale un artista di teatro, del cinema, della radio o della televisione, o in qualità di musicista, nonché di sportivo, sono imponibili in detto altro Stato.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">2. Quando i redditi derivanti da prestazioni che un artista dello spettacolo o uno sportivo esercita personalmente ed in tale qualità sono attribuiti ad una persona diversa dall'artista o dallo sportivo medesimo, detti redditi sono imponibili nello Stato dove le prestazioni dell'artista o dello sportivo sono esercitate, nonostante le disposizioni degli articoli 7, 14 e 15.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Articolo 18 - Pensioni</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">1. Fatte salve le disposizioni del paragrafo 2 dell'articolo 19, le pensioni e le altre remunerazioni analoghe, pagate ad un residente di uno degli Stati in relazione ad un cessato impiego, sono imponibili soltanto in questo Stato.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">2. Nonostante le disposizioni del paragrafo 1, le pensioni e le altre remunerazioni analoghe non aventi carattere periodico, pagate a un residente di uno degli Stati che possiede la nazionalità dell'altro Stato senza possedere quella del primo Stato, relative ad un cessato impiego esercitato nell'altro Stato, sono imponibili in detto altro Stato.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Articolo 19 - Funzioni pubbliche</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">1. a) Le remunerazioni, diverse dalle pensioni, pagate da uno degli Stati o da una sua suddivisione politica o amministrativa o da un suo ente locale a una persona fisica, in corrispettivo di servizi resi a detto Stato o a detta suddivisione od ente locale, sono imponibili soltanto in questo Stato.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">b) Tuttavia, tali remunerazioni sono imponibili soltanto nello Stato in cui i servizi sono resi qualora il beneficiario delle remunerazioni sia un residente di detto Stato:</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">i) che abbia la nazionalità di detto Stato senza possedere quella dell'altro Stato, o</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">ii) che, senza avere la nazionalità dell'altro Stato, era un residente del primo Stato prima di rendervi i servizi.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">2. a) Le pensioni corrisposte da uno degli Stati o da una sua suddivisione politica o amministrativa o da un suo ente locale, sia direttamente sia mediante prelevamento da fondi da essi costituiti, ad una persona fisica in corrispettivo di servizi resi a detto Stato o a detta suddivisione od ente locale, sono imponibili soltanto in questo Stato.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">b) Tuttavia, tali pensioni sono imponibili soltanto nell'altro Stato se il beneficiario è un residente di questo Stato e ne abbia la nazionalità senza avere la nazionalità dello Stato da dove provengono le pensioni.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">3. Le disposizioni degli articoli 15, 16 e 18 si applicano alle remunerazioni e pensioni pagate a titolo di servizi resi nell'ambito di un'attività industriale o commerciale esercitata da uno degli Stati o da una sua suddivisione politica o amministrativa o da un suo ente locale.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Articolo 20 - Professori e ricercatori</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">1. Le remunerazioni che un professore, un altro membro del corpo insegnante o un ricercatore che è, o che era immediatamente prima di recarsi in uno degli Stati, un residente dell'altro Stato e che soggiorna nel primo Stato al solo fine di insegnarvi o di svolgervi ricerche, riceve in corrispettivo di queste attività non sono imponibili in questo Stato per un periodo non superiore a due anni.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">2. Le disposizioni del paragrafo 1 non si applicano alle remunerazioni ricevute in corrispettivo di lavori di ricerca intrapresi non nell'interesse pubblico ma principalmente in vista della realizzazione di un particolare vantaggio a favore di una o più persone determinate.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Articolo 21 - Studenti</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Le somme che uno studente o un apprendista il quale è, o era immediatamente prima di recarsi in uno degli Stati, un residente dell'altro Stato e che soggiorna nel primo Stato al solo scopo di compiervi i suoi studi o di attendere alla propria formazione, riceve per sopperire alle spese di mantenimento, di istruzione o di formazione, non sono imponibili in detto Stato, a condizione che tali somme provengano da fonti situate al di fuori di detto Stato.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Articolo 22 - Altri redditi</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">1. Gli elementi di reddito di un residente di uno degli Stati, di qualsiasi provenienza, che non sono trattati nei precedenti articoli della presente Convenzione, sono imponibili soltanto in questo Stato.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">2. Le disposizioni del paragrafo 1 non si applicano ai redditi diversi da quelli provenienti da beni immobili, così come definiti al paragrafo 2 dell'articolo 6, nel caso in cui il beneficiario di tali redditi, residente di uno degli Stati, eserciti nell'altro Stato sia un'attività commerciale o industriale per mezzo di una stabile organizzazione ivi situata, sia una professione indipendente mediante una base fissa ivi situata, e il diritto o il bene generatore dei redditi si ricolleghi effettivamente ad esse. In tal caso, gli elementi di reddito sono imponibili in detto altro Stato secondo la propria legislazione interna.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Capitolo IV - Imposizione del patrimonio</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Articolo 23 - Patrimonio</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">1. Il patrimonio costituito da beni immobili previsti dall'articolo 6, posseduti da un residente di uno degli Stati e situati nell'altro Stato, è imponibile in detto altro Stato.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">2. Il patrimonio costituito da beni mobili facenti parte della proprietà aziendale di una stabile organizzazione che un'impresa di uno degli Stati ha nell'altro Stato, o da beni mobili appartenenti ad una base fissa posseduta da un residente di uno degli Stati nell'altro Stato per l'esercizio di una professione indipendente, è imponibile in detto altro Stato.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">3. Il patrimonio costituito da navi e da aeromobili impiegati in traffico internazionale, nonché dai beni mobili destinati all'esercizio di tali navi o aeromobili, è imponibile soltanto nello Stato dove è situata la sede della direzione effettiva dell'impresa, tenuto conto delle disposizioni del paragrafo 2 dell'articolo 8.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">4. Ogni altro elemento del patrimonio di un residente di uno degli Stati è imponibile soltanto in detto Stato.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Capitolo V</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Articolo 24 - Disposizioni per eliminare le doppie imposizioni</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">1. I Paesi Bassi, nel prelevare le imposte a carico dei loro residenti, potranno includere nella base cui l'imposta è commisurata, gli elementi di reddito o del patrimonio che, conformemente alle disposizioni della presente Convenzione, sono imponibili in Italia.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">2. Tuttavia, se un residente dei Paesi Bassi riceve elementi di reddito o possiede elementi di patrimonio che, in virtù degli articoli 6, 7, 10 paragrafo 6, 11 paragrafo 6, 12 paragrafo 4, 13 paragrafi 1 e 2, 14, 15 paragrafo 1, 16, 19, 22 paragrafo 2 e 23 paragrafi 1 e 2, della presente Convenzione, sono imponibili in Italia e che sono inclusi nella base prevista al paragrafo 1, i Paesi Bassi esenteranno tali elementi accordando una riduzione della loro imposta. Questa riduzione è calcolata conformemente alle disposizioni della legislazione olandese intese ad evitare le doppie imposizioni con le modifiche che essa può subire, senza che ne vengano modificati i princìpi generali. A tal fine, gli elementi suddetti sono considerati inclusi nell'ammontare complessivo degli elementi di reddito o del patrimonio che, in virtù di tali disposizioni, sono esenti dall'imposta olandese.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">3. Inoltre, i Paesi Bassi accorderanno una deduzione dall'imposta olandese così calcolata sugli elementi di reddito imponibili in Italia ai sensi degli articoli 10 paragrafo 2, 11 paragrafo 2, 12 paragrafo 2 e 17 della presente Convenzione, nella misura in cui tali elementi siano compresi nella base prevista al paragrafo 1. L'ammontare di questa deduzione è pari all'imposta pagata in Italia su questi elementi di reddito, ma non eccede l'ammontare della riduzione che verrebbe accordata se gli elementi di reddito compresi nella base imponibile fossero i soli elementi di reddito esenti dall'imposta olandese in virtù delle disposizioni della legislazione olandese intesa ad evitare le doppie imposizioni.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">4. Se un residente dell'Italia possiede elementi di reddito che sono imponibili nei Paesi Bassi, l'Italia, nel calcolare le proprie imposte sul reddito specificate nell'articolo 2 della presente Convenzione, può includere nella base imponibile di tali imposte detti elementi di reddito a meno che espresse disposizioni della presente Convenzione non vi si oppongano. In tal caso, l'Italia deve dedurre dalle imposte così calcolate l'imposta sui redditi pagata nei Paesi Bassi, ma l'ammontare della deduzione non può eccedere la quota dell'imposta italiana attribuibile ai predetti elementi di reddito nella proporzione in cui gli stessi concorrono alla formazione del reddito complessivo. Tuttavia, nessuna deduzione sarà accordata ove l'elemento di reddito venga assoggettato in Italia ad imposizione mediante ritenuta a titolo d'imposta su richiesta del beneficiario del reddito, in base alla legislazione italiana. Gli incentivi agli investimenti e i pagamenti per i disinvestimenti previsti dalla Legge olandese sui Fondi di investimento non saranno presi in considerazione nel determinare l'ammontare dell'imposta olandese.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">5. Se degli utili, che sono imponibili in uno degli Stati secondo l'articolo 13, paragrafo 5, o dei redditi che sono imponibili in uno degli Stati secondo l'articolo 18, paragrafo 2, affluiscono o sono pagati ad un residente dell'altro Stato, il primo Stato accorda una deduzione dalla propria imposta relativa a tali utili o redditi di un ammontare pari all'imposta prelevata dall'altro Stato su detti utili o redditi. In tal caso, la deduzione non può, tuttavia, eccedere la quota dell'imposta relativa a tali utili o redditi, calcolata prima della deduzione, corrispondente agli utili o redditi imponibili nel primo Stato.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Capitolo VI - Disposizioni speciali</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Articolo 25 - Non discriminazione</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">1. I nazionali di uno degli Stati non sono assoggettati nell'altro Stato ad alcuna imposizione od obbligo ad essa relativo, diversi o più onerosi di quelli cui sono o potranno, essere assoggettati i nazionali di detto altro Stato che si trovino nella stessa situazione. La presente disposizione si applica altresì, nonostante le disposizioni dell'articolo 1, alle persone che non sono residenti di uno degli Stati o di entrambi gli Stati.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">2. L'imposizione di una stabile organizzazione che un'impresa di uno degli Stati ha nell'altro Stato non può essere in questo altro Stato meno favorevole dell'imposizione a carico delle imprese di detto altro Stato che svolgono la medesima attività. La presente disposizione non può essere interpretata nel senso che faccia obbligo ad uno degli Stati di accordare ai residenti dell'altro Stato le deduzioni personali, gli abbattimenti alla base e le riduzioni d'imposta che esso accorda ai propri residenti in relazione alla loro situazione o ai loro carichi di famiglia.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">3. Fatta salva l'applicazione delle disposizioni dell'articolo 9, del paragrafo 8 dell'articolo 11 o del paragrafo 6 dell'articolo 12, gli interessi, canoni ed altre spese pagati da un'impresa di uno degli Stati ad un residente dell'altro Stato sono deducibili, ai fini della determinazione degli utili imponibili di detta impresa, nelle stesse condizioni in cui sarebbero deducibili se fossero pagati ad un residente del primo Stato. Parimenti, i debiti di un'impresa di uno degli Stati nei confronti di un residente dell'altro Stato sono deducibili, ai fini della determinazione del patrimonio imponibile di detta impresa, nelle stesse condizioni in cui sarebbero deducibili se fossero stati contratti nei confronti di un residente del primo Stato.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">4. Le imprese di uno degli Stati, il cui capitale è, in tutto o in parte, direttamente o indirettamente, posseduto o controllato da uno o più residenti dell'altro Stato, non sono assoggettate nel primo Stato ad alcuna imposizione od obbligo ad essa relativo, diversi o più onerosi di quelli cui sono o potranno essere assoggettate le altre imprese della stessa natura del primo Stato.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">5. Le disposizioni del presente articolo si applicano, nonostante le disposizioni dell'articolo 2, alle imposte di ogni natura o denominazione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Articolo 26 - Procedura amichevole</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">1. Quando una persona ritiene che le misure adottate da uno degli Stati o da entrambi gli Stati comportano o comporteranno per essa un'imposizione non conforme alle disposizioni della presente Convenzione, la stessa può, indipendentemente dai ricorsi previsti dalla legislazione interna di detti Stati, sottoporre il caso all'Autorità competente dello Stato di cui è residente o, se il suo caso ricade nell'ambito di applicazione del paragrafo 1 dell'articolo 25, a quella dello Stato di cui possiede la nazionalità. Il caso dovrà essere sottoposto entro i due anni che seguono la prima notificazione della misura che comporta un'imposizione non conforme alle disposizioni della Convenzione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">2. L'Autorità competente, se il ricorso le appare fondato e se essa non è in grado di giungere ad una soddisfacente soluzione, farà del suo meglio per regolare il caso per via di amichevole composizione con l'Autorità competente dell'altro Stato, al fine di evitare una tassazione non conforme alla Convenzione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">3. Le Autorità competenti degli Stati faranno del loro meglio per risolvere per via di amichevole composizione le difficoltà o i dubbi inerenti all'interpretazione o all'applicazione della Convenzione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">4. Le Autorità competenti degli Stati potranno comunicare direttamente tra loro al fine di pervenire ad un accordo come indicato nei paragrafi precedenti.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Articolo 27 - Scambio di informazioni</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">1. Le Autorità competenti dei due Stati si scambieranno le informazioni necessarie per applicare le disposizioni della presente Convenzione o quelle della legislazione interna degli Stati relativa alle imposte previste dalla Convenzione, nella misura in cui la tassazione che essa prevede non è contraria alla Convenzione, nonché per prevenire l'evasione fiscale. Lo scambio di informazioni non è limitato dall'articolo 1. Le informazioni ricevute da uno Stato sono tenute segrete come le informazioni ottenute in applicazione della legislazione interna di detto Stato e saranno comunicate soltanto alle persone od autorità (ivi compresi i tribunali e gli organi amministrativi) incaricate dell'accertamento o della riscossione delle imposte che formano oggetto della Convenzione, delle procedure o dei procedimenti concernenti tali imposte, o delle decisioni di ricorsi relativi a tali imposte. Dette persone od autorità utilizzeranno tali informazioni soltanto per questi fini. Le predette persone od autorità potranno servirsi di queste informazioni nel corso di udienze pubbliche di tribunali o nei giudizi.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">2. Le disposizioni del paragrafo 1 non possono in nessun caso essere interpretate nel senso di imporre ad uno degli Stati l'obbligo:</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">a) di adottare misure amministrative in deroga alla propria legislazione e alla propria prassi amministrativa o a quelle dell'altro Stato;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">b) di fornire informazioni che non potrebbero essere ottenute in base alla propria legislazione o nel quadro della propria normale prassi amministrativa o di quelle dell'altro Stato;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">c) di fornire informazioni che potrebbero rivelare un segreto commerciale, industriale o professionale o un processo commerciale oppure informazioni la cui comunicazione sarebbe contraria all'ordine pubblico.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Articolo 28 - Agenti diplomatici e funzionari consolari</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Le disposizioni della presente Convenzione non pregiudicano i privilegi fiscali di cui beneficiano gli agenti diplomatici o i funzionari consolari in virtù delle regole generali del diritto internazionale o delle disposizioni di accordi particolari.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Articolo 29 - Estensione territoriale</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">1. La presente Convenzione potrà essere estesa, interamente o con le modifiche necessarie, alle parti del Regno dei Paesi Bassi situate al di fuori dell'Europa, qualora esse prelevino imposte sostanzialmente analoghe a quelle cui si applica la Convenzione. Tale estensione avrà effetto a partire dalla data, con le modifiche e alle condizioni, ivi comprese quelle concernenti la cessazione di applicabilità, che saranno stabilite di comune accordo mediante scambio di note diplomatiche, o seguendo ogni altra procedura conforme alle disposizioni costituzionali dei due Stati.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">2. A meno che non sia diversamente convenuto, quando la Convenzione avrà termine, essa cesserà di applicarsi alle parti del Regno dei Paesi Bassi alle quali sia stata estesa in base al presente articolo.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Capitolo VII - Disposizioni finali</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Articolo 30 - Entrata in vigore</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">1. La presente Convenzione entrerà in vigore il trentesimo giorno successivo a quello in cui i due Governi si saranno data comunicazione dell'adempimento delle formalità costituzionalmente richieste nei loro rispettivi Paesi2.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">2. La Convenzione si applicherà:</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">a) con riferimento alle imposte prelevate alla fonte: ai redditi attribuiti o messi in pagamento a partire dal primo giorno del mese successivo a quello dell'entrata in vigore;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">b) con riferimento alle altre imposte: per gli anni e periodi d'imposta che iniziano a partire dal primo gennaio dell'anno dell'entrata in vigore.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">3. L'entrata in vigore della presente Convenzione porrà fine alla Convenzione tra la Repubblica italiana ed il Regno dei Paesi Bassi allo scopo di evitare le doppie imposizioni in materia di imposte sul reddito e sul patrimonio, con scambio di lettere, firmata all'Aja il 24 gennaio 19573. Le disposizioni di detta Convenzione cesseranno di applicarsi a partire dalla data dalla quale le disposizioni corrispondenti della presente Convenzione si applicheranno per la prima volta in base al precedente paragrafo 2.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">2 Il Ministero degli affari esteri ha reso noto che il 3 settembre 1993 si è perfezionato lo scambio delle notifiche previsto per l'entrata in vigore della presente Convenzione; di conseguenza la medesima Convenzione, a norma del presente articolo, è entrata in vigore il 3 ottobre 1993 (vedi comunicato in Gazz. Uff. 25 settembre 1993, n. 226).</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">3 La Convenzione del 24 gennaio 1957 è stata ratificata con L. 18 giugno 1960, n. 704 (Gazz. Uff. 22 luglio 1960, n. 179), ed è entrata in vigore il 18 novembre 1960 (vedi comunicato in Gazz. Uff. 1 ° dicembre 1960, n. 294).</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Articolo 31 - Denuncia</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La presente Convenzione rimarrà in vigore sino alla denuncia da parte di uno degli Stati. Ciascuno degli Stati può denunciare la Convenzione per via diplomatica con un preavviso minimo di sei mesi prima della fine di ogni anno solare e a partire dal quinto anno successivo a quello della sua entrata in vigore. In questo caso, la Convenzione si applicherà per l'ultima volta:</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">a) con riferimento alle imposte prelevate alla fonte: ai redditi attribuiti o messi in pagamento al più tardi il 31 dicembre dell'anno della denuncia;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">b) con riferimento alle altre imposte: per gli anni e i periodi d'imposta che terminano al più tardi il 31 dicembre dell'anno della denuncia.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In fede di che, i sottoscritti, debitamente autorizzati a farlo, hanno firmato la presente Convenzione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Fatta a l'Aja l'8 maggio 1990, in duplice esemplare, in lingua olandese, italiana e francese, i tre testi facenti egualmente fede. In caso di divergenza di interpretazione tra il testo olandese e italiano, prevarrà il testo francese.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">PROTOCOLLO</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">All'atto della firma della Convenzione per evitare le doppie imposizioni in materia di imposte sul reddito e sul patrimonio e per prevenire l'evasione fiscale, conclusa in data odierna tra la Repubblica italiana ed il Regno dei Paesi Bassi, i sottoscritti hanno concordato le seguenti disposizioni che formano parte integrante della Convenzione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">1. All'articolo 2</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Se successivamente alla data della firma della Convenzione viene introdotta in Italia un'imposta sul patrimonio, l'Italia potrà richiedere ai Paesi Bassi l'inclusione di detta imposta nella Convenzione conclusa in data odierna.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">2. All'articolo 4</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">a) Una persona fisica che dimora a bordo di una nave, senza avere un effettivo domicilio in uno degli Stati, sarà considerata residente dello Stato in cui si trova il porto di immatricolazione di detta nave.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">b) Ai fini della presente Convenzione una persona fisica che è membro di una rappresentanza diplomatica o consolare di uno degli Stati nell'altro Stato o in un terzo Stato e che possiede la nazionalità dello Stato di invio, è considerata residente dello Stato di invio se essa è sottoposta in detto Stato agli stessi obblighi concernenti le imposte sul reddito e sul patrimonio dei residenti di detto Stato.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">3. All'articolo 7</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">a) Per quanto concerne i paragrafi 1 e 2 dell'Articolo 7, quando un'impresa di uno degli Stati vende merci o esercita un'attività nell'altro Stato per mezzo di una stabile organizzazione ivi situata, gli utili di detta stabile organizzazione non sono determinati sulla base dell'ammontare complessivo ricevuto dall'impresa ma sulla base della remunerazione attribuibile all'effettiva attività svolta dalla stabile organizzazione per dette vendite o per la predetta attività. Nel caso di contratti di studio, di fornitura, di installazione o di costruzione di attrezzature o di stabilimenti industriali, commerciali o scientifici, o di opere pubbliche, quando l'impresa ha una stabile organizzazione, gli utili di detta stabile organizzazione non sono determinati sulla base dell'ammontare complessivo del contratto, ma sono determinati solamente sulla base della parte del contratto che è effettivamente eseguita da tale stabile organizzazione nello Stato in cui la stessa è situata. Gli utili relativi alla parte del contratto eseguito dalla sede dell'impresa sono imponibili soltanto nello Stato di cui detta impresa è residente.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">b) Per quanto concerne il paragrafo 3 dell'articolo 7 si intendono per «spese sostenute per gli scopi perseguiti dalla stessa stabile organizzazione» le spese che sono direttamente connesse con l'attività della stabile organizzazione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">4. All'articolo 9</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">a) Resta inteso che il fatto che le imprese associate abbiano concluso degli accordi, quali accordi per ripartire i costi o accordi generali di servizio per, o basati su imputazione di spese di direzione, di costi generali di amministrazione, di costi tecnici e commerciali, di costi di ricerca e sviluppo e di altri costi similari, non costituisce di per sé una condizione prevista nell'articolo 9.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">b) Se uno degli Stati opera, in conformità al principio stabilito dal presente articolo, un aggiustamento dell'imposta dovuta da una persona, l'altro Stato, nella misura in cui riconosce che detto aggiustamento è stato operato in conseguenza di condizioni che sarebbero state concluse tra persone indipendenti, procede ad un aggiustamento appropriato dell'imposta dovuta dalle persone che sono in relazione con detta persona e che sono assoggettate alla giurisdizione fiscale di detto altro Stato; tale aggiustamento sarà operato solo in conformità della procedura amichevole stabilita all'articolo 26 della Convenzione nonché del paragrafo 11 del presente protocollo.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">5. Agli articoli 10, 11 e 12</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Le organizzazioni internazionali, i loro organi e i loro funzionari, che si trovano nel territorio di uno degli Stati non hanno diritto, nell'altro Stato, alle riduzioni o esenzioni di imposta previste agli articoli 10, 11 e 12 per quanto riguarda i dividendi, gli interessi e i canoni provenienti da detto altro Stato, qualora detti redditi non sono assoggettati all'imposta sul reddito nel primo Stato.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">6. Agli articoli 10, 11, 12 e 22</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Per quanto concerne il paragrafo 6 dell'articolo 10, il paragrafo 6 dell'articolo 11, il paragrafo 4 dell'articolo 12 e il paragrafo 2 dell'articolo 22, l'ultima frase ivi contenuta non può essere interpretata nel senso che costituisca una deroga ai princìpi contenuti negli articoli 7 e 14 della presente Convenzione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">7. Agli articoli 11 e 12</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La fissazione delle aliquote di ritenuta alla fonte previste al paragrafo 2 dell'articolo 11 e al paragrafo 2 dell'articolo 12 tiene conto del fatto che nei Paesi Bassi non esiste un'imposta speciale alla fonte sugli interessi e sui canoni pagati a non residenti.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">8. All'articolo 16</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'espressione «membro del consiglio di amministrazione o di sorveglianza» designa:</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">a) nel caso di una society che è residente dei Paesi Bassi un «bestuurder» o «commissaris»;</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">b) nel caso di una society che è residente dell'Italia un membro del «consiglio d'amministrazione» o del «collegio sindacale».</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">9. All'articolo 19</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">a) Le disposizioni dei paragrafi 1 e 2 dell'articolo 19 si applicano anche alle remunerazioni e pensioni corrisposte al proprio personale dai servizi o organismi italiani seguenti:</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">- l'Amministrazione delle Ferrovie italiane dello Stato (F.S.);</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">- l'Amministrazione dei Servizi delle poste e telecomunicazioni; - l'Ente italiano per il turismo (E.N.I.T.);</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">- l'Istituto per il commercio con l'estero (I.C.E.); - la Banca d'Italia.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">b) Quando, in conformità alle disposizioni dell'articolo 19, le remunerazioni e le pensioni che un residente di uno degli Stati riceve sono esentate da imposta in detto Stato, questo può tuttavia, per calcolare l'ammontare dell'imposta sulla parte residua dei redditi o del patrimonio di tale residente, tener conto delle remunerazioni e delle pensioni esentate.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">10. All'articolo 24</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Resta inteso che per il calcolo della riduzione menzionata all'articolo 24, paragrafo 2, gli elementi del patrimonio previsti all'articolo 23, paragrafo 1 saranno presi in considerazione per il loro valore al netto del valore dei debiti garantiti da ipoteca su detto patrimonio e gli elementi del patrimonio considerati all'articolo 23, paragrafo 2 saranno presi in considerazione per il loro valore al netto del valore dei debiti che si ricollegano effettivamente alla stabile organizzazione o alla base fissa.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">11. All'articolo 26</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">a) Per quanto concerne il paragrafo 1 dell'articolo 26, all'espressione «indipendentemente dai ricorsi previsti dalla legislazione nazionale» si attribuisce il significato secondo cui l'avvio della procedura amichevole non è in alternativa con la procedura contenziosa nazionale che va, in ogni caso, preventivamente instaurata, laddove la controversia concerne un'applicazione delle imposte italiane non conforme alla Convenzione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">b) Si possono operare aggiustamenti di imposte ai sensi del presente articolo soltanto prima della determinazione definitiva di dette imposte.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">12. a) Per quanto concerne l'Italia e ai fini dell'applicazione della presente Convenzione, le imposte prelevate mediante ritenuta alla fonte con le aliquote stabilite dalla legislazione interna italiana saranno rimborsate su domanda dell'interessato quando il diritto di riscuotere tali imposte è limitato dalle disposizioni della Convenzione. Le domande di rimborso, da presentare nei termini stabiliti dalla legislazione italiana, devono essere accompagnate da una attestazione ufficiale delle competenti Autorità olandesi certificante che le condizioni richieste per beneficiare degli esoneri o delle riduzioni previste dalla Convenzione sono assolte. La presente disposizione non esclude l'interpretazione secondo la quale le competenti Autorità italiane possono stabilire altre procedure per l'applicazione delle riduzioni di imposta cui di diritto la Convenzione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">b) Per quanto concerne i Paesi Bassi, le domande di rimborso dell'imposta olandese riscossa non in conformità delle disposizioni della presente Convenzione devono essere presentate all'Autorità competente che ha riscosso l'imposta nei termini previsti dalla legislazione olandese.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In fede di che, i sottoscritti, debitamente autorizzati a farlo, hanno firmato il presente protocollo.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Fatto a l'Aja, l'8 maggio 1990, in duplice esemplare, in lingua olandese, italiana e francese, i tre testi facenti egualmente fede. In caso di divergenza di interpretazione tra il testo olandese e quello italiano, prevarrà il testo francese.</span></span></p>

Convenzione contro la doppia imposizione Italia - Olanda.

CONVENZIONE TRA LA REPUBBLICA ITALIANA ED IL REGNO DEI PAESI BASSI PER EVITARE LE DOPPIE IMPOSIZIONI IN MATERIA DI IMPOSTE SUL REDDITO E SUL...

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