Il Commercialista in Rete

Gerico 2009 sul web per gli studi di settore.

Sul sito dell'Agenzia, è disponibile Gerico 2009, il nuovo prodotto informatico che tiene conto degli effetti della crisi economica. Studi di settore, dunque, rivisti al ribasso, soprattutto quelli riguardanti determinati settori produttivi o specifiche aree territoriali particolarmente colpiti dalla congiuntura negativa. I più importanti interventi correttivi del software riguardano, da un lato, l'analisi della normalità economica, dall'altro i valori di adeguamento richiesti per risultare congrui agli studi di settore. In particolare, l'applicativo indica le ipotesi in cui si è provveduto ad adeguare le soglie di normalità economica in considerazione della crisi. I nuovi interventi si dividono in: correttivi "costo materie prime" e "costo carburante", che riguardano solo determinati studi di settore. Il primo si applica, ad esempio, agli studi della meccanica leggera e pesante, mentre il secondo correttivo è dedicato, tra gli altri, agli studi relativi ai tassisti e agli intermediari del commercio correttivi specifici di cluster", necessari per adattare la funzione di ricavo per singolo gruppo omogeneo. Si applicano, ad esempio, agli studi delle farmacie e del commercio al dettaglio di abbigliamento e calzature correttivi congiunturali individuali, che adattano la funzione di ricavo nel caso in cui si verifichi una contrazione dei ricavi nel 2008 rispetto a quelli storici di riferimento. Riguardo alle "correzioni" relative al comparto edilizia, è prevista per le imprese non congrue, che operano nei settori della compravendita, locazione, costruzione di immobili e opere di ingegneria pubblica (studi TG40U, UG44U, TG69U), la possibilità di simulare l'applicazione in base alla riduzione stabilita e abbattere i ricavi stimati. La riduzione visualizzata non diminuisce automaticamente l'ammontare dei ricavi. Sarà compito dell'ufficio delle Entrate, in sede di contraddittorio, verificare ed eventualmente concedere la correzione al ribasso. In ogni caso, per tutti gli Studi, il software offre procedure che tengono conto dei parametri rivisitati a causa della crisi e in seguito all'input del Dl 185/2008 (anticrisi). Oltre al software di calcolo, in linea, anche le specifiche tecniche richieste per l'installazione di Gerico 2009 nei tre diversi sistemi informatici (Windows, Unix/Linux, Macintosh) e la guida dettagliata all'utilizzo e alla gestione del prodotto. Per qualsiasi problematica di ordine tecnico o interpretativo è stato attivato il numero verde 800279107, operativo dal lunedì al venerdì, dalle 8.00 alle 18.00, e il sabato dalle 8.00 alle 14.00. Le perplessità relative all'applicazione "pratica" del software vengono risolte di volta in volta, mentre quelle riguardanti le norme saranno raccolte e vagliate dall'Amministrazione finanziaria. Fonte: Agenzia Entrate

Gerico 2009 sul web per gli studi di settore.

S ul sito dell'Agenzia, è disponibile Gerico 2009, il nuovo prodotto informatico che tiene conto degli effetti della crisi economica. ...

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Quesito: fondo solidarietà poste italiane.

Quesito: fondo solidarietà poste italiane.

sono un dipendente poste italiane che dal 01/01/2008 beneficia del fondo di solidarietà istituito da poste italiane, costituito con la Gazze...

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Quesito: modulo per detrazioni con familiari a carico.

Quesito: modulo per detrazioni con familiari a carico.

l’INPS mi ha mandato il modulo di cui in oggetto, ma non avendo io alcun familiare a carico, il CAF mi dice che non si deve inviare nessuna ...

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Quesito: contratto con società sportiva dilettantistica.

Quesito: contratto con società sportiva dilettantistica.

le scrivo per conto di una società sportiva dilettantistica di basket. La mia società vorrebbe per la stagione 2009/2010 , che inizia a sett...

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Reverse charge anche per le imprese manifatturiere.

Reverse charge anche per le imprese manifatturiere.

L'Agenzia delle Entrate, con la risoluzione numero 954-56676/2009 del 9 Aprile, ha affermato che anche le imprese manifatturiere sono te...

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I nuovi tassi di interesse per il versamento delle imposte.

I nuovi tassi di interesse per il versamento delle imposte.

Il "decreto taglia-interessi" è ora alla firma del ministro dell'Economia; il documento premia, mediante una riduzione del tas...

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Dividendi a società non residenti.

Per i dividendi corrisposti alle società e agli enti residenti nell’Unione europea e nei Paesi aderenti all'Accordo sullo spazio economico europeo, non opera la presunzione in base alla quale, agli effetti della tassazione del percipiente, gli utili distribuiti si considerano formati prioritariamente entro l’esercizio in corso al 31 dicembre 2007. E’ uno dei chiarimenti forniti dalla circolare n. 26/E, con la quale l’agenzia delle Entrate ha illustrato le modifiche normative apportate dalla Finanziaria 2008 al regime tributario dei dividendi in uscita.   Il nuovo comma 3-ter dell’articolo 27, Dpr 600/1973 Allo scopo di adeguare il regime italiano delle ritenute sui “dividendi in uscita” ai principi “europei” della libertà di stabilimento e di libera circolazione dei capitali, la legge finanziaria dello scorso anno ha provveduto a eguagliare il carico fiscale gravante sui dividendi corrisposti a soggetti residenti nella Ue e nel See a quello previsto per gli utili corrisposti a soggetti residenti.   Per effetto della “coeva” riduzione dell’aliquota Ires dal 33% al 27,5%, la ritenuta sui dividendi, a titolo d’imposta, è stata, quindi, fissata all’1,375% (5% del 27,5%). Analizziamo più nel dettaglio la disciplina, tenendo presente che sulla stessa prevale, qualora applicabile, quella dettata dalla direttiva “madre-figlia”, con il soggetto Ue beneficiario del dividendo che, di conseguenza, può chiedere, in alternativa, l’esenzione totale dalla ritenuta o il suo rimborso integrale.   Quali dividendi La ritenuta ridotta si applica sui dividendi e sui proventi relativi a strumenti fiscalmente considerati similari alle azioni, nonché sui proventi da contratti di associazione in partecipazione con apporti diversi da opere e servizi, non derivanti da stabili organizzazioni nel Territorio dello Stato.   A quali soggetti Possono beneficiare della ritenuta ridotta enti e società estere che, contemporaneamente: siano residenti in uno Stato membro della Ue o in uno Stato aderente allo Spazio economico europeo facente parte della lista dei Paesi che consentono un adeguato scambio di informazioni (allo stato attuale – nell’attesa del Dm emanato ai sensi dell’articolo 168-bis del Tuir - il riferimento è il Dm 4 settembre 1996 e la white list utilizzata per individuare i Paesi che beneficiano dell’esonero dall’imposta sostitutiva per gli interessi, premi e altri frutti delle obbligazioni e titoli similari; lista di cui fa parte la sola Norvegia) siano soggetti passivi della locale imposta societaria, indipendentemente dalla circostanza che poi, per effetto di agevolazioni comunque compatibili con la normativa comunitaria, di fatto ne siano esenti. Come ottenere l'aliquota ridotta Le società italiane applicheranno l’aliquota dell’1,375% solo in seguito alla richiesta dei beneficiari; richiesta che deve essere corredata da certificazione di residenza e di status fiscale rilasciata dalle autorità fiscali del Paese di appartenenza.   Decorrenza L’aliquota ridotta si applica agli utili formatisi a partire dall’esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007. Quelli generati in esercizi precedenti continuano a essere assoggettati al 27%. Come anticipato, non trova applicazione la presunzione stabilita dal Dm 2 aprile 2008 in base alla quale “A partire dalle delibere di distribuzione successive a quella avente ad oggetto l’utile dell’esercizio in corso al 31 dicembre 2007, agli effetti della tassazione del soggetto partecipante, i dividendi distribuiti si considerano prioritariamente formati con utili prodotti dalla società o ente partecipato fino a tale esercizio”.   La presunzione esplica effetti solo in relazione alle persone fisiche in possesso di partecipazioni qualificate, agli imprenditori individuali e alle società di persone, per i quali la percentuale di partecipazione degli utili al reddito, a partire da quelli generatisi negli esercizi successivi a quello in corso al 31 dicembre 2007, è passata dal 40 al 49,72 per cento.   La società emittente dovrà, quindi, evidenziare separatamente e, nel caso, comunicare all’intermediario - con riferimento sia ai soggetti residenti sia ai non residenti - in che misura il dividendo in distribuzione si è formato con utili dell’esercizio 2008 ovvero con attribuzione di riserve preesistenti. Fonte: Agenzia Entrate

Dividendi a società non residenti.

Per i dividendi corrisposti alle società e agli enti residenti nell’Unione europea e nei Paesi aderenti all'Accordo sullo spazio econo...

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Comunicato lavoro interinale 2009.

Nella Gazzetta Ufficiale dell’UE serie S59 del 26 marzo 2009 e nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica Italia Va serie speciale n. 43 del 10 aprile 2009 è stato pubblicato il bando di gara per l’affidamento del servizio di somministrazione di lavoro a tempo determinato ai sensi del D. Lgs. 10.9.2003, n. 276 e s.m.i. di n. 750 lavoratori per 4 ore giornaliere per tre mesi, da assegnare presso le Strutture territoriali dell’INPS. La modalità di scelta del contraente è individuata nella procedura aperta in ambito comunitario, disciplinata dagli artt. 54 e 55 del decreto legislativo 12 aprile 2006, n. 163 e s.m.i. (Codice dei contratti pubblici relativi a lavori, servizi e forniture) Nel rispetto di quanto stabilito dal bando di gara, il giorno 6 maggio 2009, la Commissione di gara ha iniziato le operazioni di apertura ed esame della documentazione pervenuta nel termine fissato dallo stesso bando di gara. La conclusione della procedura avrà luogo nei tempi previsti dalla normativa in materia e al termine l’INPS pubblicherà le comunicazioni inerenti all’esito secondo le modalità stabilite dal Codice dei contratti pubblici relativi a lavori, servizi e forniture. Si invita, pertanto, chiunque abbia un interesse non diretto quale partecipante alla procedura di scelta del contraente ad avere notizie sull’esito della gara in questione, a consultare il sito dell’Istituto al seguente indirizzo <a href="http://www.inps.it/">http://www.inps.it/</a> cliccando sulla sezione Informazioni e di seguito sulle rubriche “INPS comunica” > “Gare per lavori e forniture” > Esiti Fonte: INPS

Comunicato lavoro interinale 2009.

Nella Gazzetta Ufficiale dell’UE serie S59 del 26 marzo 2009 e nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica Italia Va serie speciale n. 43 del ...

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Appalti: Iva indetraibile senza costi realmente sostenuti.

Esaminando i rapporti commerciali tra società appaltanti e società subappaltatrici possono emergere diverse irregolarità in campo Iva. In particolare, infatti, può accadere che le società subappaltatrici, dopo aver ricevuto dalla stessa appaltante materiali (formalmente) "in conto lavorazione", fatturino poi all'appaltante i propri compensi (per manodopera e materiali), detraendo però dai medesimi un importo a titolo di "addebito materiali". In considerazione di detta modalità di fatturazione, andando alla sostanza dell'operazione, sarà dunque legittimo ritenere che questi materiali siano stati effettivamente ceduti (e non consegnati in conto lavorazione), con operazione autonoma e separata, dall'appaltante alle subappaltatrici, con la conseguenza che tali società risultano emettere fatture irregolari in quanto diminuiscono illegittimamente il corrispettivo a loro spettante. I materiali in questione dovrebbero, invece, costituire oggetto di specifica e autonoma fatturazione da parte dell'appaltante, mentre la ditta subappaltatrice dovrebbe regolarmente fatturare, per l'intero, le prestazioni effettuate. La sentenza della Ctp di Firenze Tali conclusioni sono state recentemente confermate anche dalla Commissione tributaria provinciale di Firenze, la quale, con la sentenza n. 51/03/09 del 16 aprile 2009, ha affermato che "… ciò che appare illogico, in questo intreccio di operazioni, è che non si comprende la connessione esistente fra la supposta consegna di materiali in conto lavorazione e la detrazione dei medesimi dal totale dei corrispettivi spettanti alla ricorrente. Se i materiali sono stati consegnati in conto lavorazione che senso avrebbe detrarre dai propri compensi un importo denominato addebito materiali". I giudici di merito evidenziano, in sostanza, che se la società appaltante, dopo aver acquistato determinati materiali, li avesse veramente consegnati ai subappaltatori soltanto in conto lavorazione, detti materiali sarebbero dovuti rimanere fuori della fatturazione. Infatti, "Non ha senso logico consegnare materiali in conto lavorazione e detrarre gli stessi dal totale dei corrispettivi spettanti alla ricorrente". In pratica: se la subappaltatrice acquista da altri fornitori il materiale necessario per eseguire le opere commissionate dall'appaltante, è ovvio che detto costo venga inserito, insieme alla manodopera, tra le voci attive da fatturare all'appaltante se, invece, la subappaltatrice riceve materialmente e direttamente dall'appaltante un certo quantitativo di materiale in conto lavorazione, è naturale che, non avendo sostenuto costi per l'acquisto di detto materiale, non lo debba esporre tra le voci attive da fatturare all'appaltante. È di tutta evidenza, però, che neppure dovrebbe allora detrarlo dai corrispettivi a essa spettanti, perché una tale detrazione non avrebbe alcun senso. L'illegittimità della compensazione debito/credito ai fini Iva Alla luce delle modalità di fatturazione sopra evidenziate, non vi possono essere allora dubbi sul fatto che in questi casi l'appaltante ceda (ai sensi dell'articolo 2, Dpr 633/1972) il materiale all'impresa subappaltatrice e che quest'ultima, detraendo dai propri compensi una determinata somma a titolo di "addebito materiali", ponga in essere una mera operazione finanziaria per compensare un debito e un credito derivanti da due distinte operazioni imponibili (ovvero l'acquisto di materiali dall'appaltante e la riscossione finale delle opere subcommissionate). In tal modo, infatti, la società subappaltatrice, diminuendo i corrispettivi richiesti all'appaltante, ammette in sostanza di avere un debito verso quest'ultima per la precedente, autonoma, operazione di acquisto dei materiali e di volerlo saldare in occasione della successiva fatturazione della prestazione finale di appalto. Il tutto in palese contrasto con la normativa in materia Iva, che impone di fatturare e assoggettare all'imposta ogni singola operazione imponibile (e, si badi bene, neppure eventuali rapporti di debito-credito tra le parti consentono una deroga all'autonomia impositiva appena ricordata). Il comma 1 dell'articolo 11 (Operazioni permutative e dazioni in pagamento) del Dpr 633, del resto, dispone espressamente che "Le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate in corrispettivo di altre cessioni di beni o prestazioni di servizi, o per estinguere precedenti obbligazioni, sono soggette all'imposta separatamente da quelle in corrispondenza delle quali sono effettuate". Non è possibile, cioè, considerare estinto (senza averlo preventivamente assoggettato all'imposta) il corrispettivo di una cessione o prestazione, compensandolo con un debito in essere nei confronti di chi ha ricevuto la cessione o la prestazione. Ogni operazione di cessione o di prestazione deve essere quindi assoggettata separatamente all'imposta e non è possibile al maggior creditore la fatturazione della sola differenza fra il suo credito derivante dalla sua "cessione" o "prestazione" e il suo debito per cessioni o prestazioni ricevute dallo stesso contraente. La normativa Iva, peraltro, in merito a operazioni che solo marginalmente si possono considerare "permutative", concede già una deroga a quanto sopra evidenziato, quando ciò che viene ceduto in parziale pagamento non supera, come valore, il 5% dell'intero corrispettivo (articolo 11, comma 2). La disposizione del comma 1 dello stesso articolo non si applica infatti "per la cessione al prestatore del servizio di residuati o sottoprodotti della lavorazione di materie fornite dal committente quando il valore dei residuati o sottoprodotti ceduti, determinato a norma dell'art. 14 non supera il 5 per cento del corrispettivo in denaro". In mancanza però di un'espressa identificazione dei valori da assoggettare all'imposta e del "valore normale" del "sottoprodotto" possono emergere, dunque, i presupposti per presunzioni di sottofatturazione, o comunque di violazione delle norme che regolano e disciplinano l'Iva. La doppia evasione In casi come quello all'attenzione della Ctp di Firenze, in conclusione, si verificano delle vere e proprie cessioni di materiali dalla società appaltante alle ditte subappaltatrici e non delle consegne in conto lavorazione, con la conseguenza che tali cessioni devono essere assoggettate a Iva. I giudici di primo grado, del resto, evidenziano come la stessa conclusione vale anche "per le ditte subappaltatrici, le quali, nel fatturare la prestazione di appalto finale, hanno detratto dal valore fatturato alla xxx Spa il valore dei beni già ricevuti in precedenza dalla stessa società (la quale tuttavia non ha fatturato come cessioni)". In pratica, i materiali consegnati alla subappaltatrice in conto lavorazione non possono essere menzionati nelle fatture rivolte all'appaltante. In caso contrario infatti, da una parte, l'appaltante, che comunque si deduce il costo di acquisto dei materiali poi ceduti alle subappaltrici (e si detrae la relativa Iva), non fattura la successiva cessione degli stessi materiali e, dall'altra, la subappaltatrice, detraendo a sua volta (illecitamente) il costo dei medesimi (non fatturatigli dall'appaltante) dalle fatture verso la stessa appaltante, fattura meno del dovuto. In sostanza, dunque, avviene una doppia evasione: 1. dell'appaltante, laddove non fattura le cessioni dei beni, asseritamente consegnati in conto lavorazione alle ditte subappaltatrici 2. delle ditte subappaltatrici, laddove, nel fatturare la prestazione di appalto finale effettuata, detraggono dal valore fatturato all'appaltante quello dei beni già ricevuti precedentemente dalla stessa appaltante (e però da questa non fatturati come cessioni). Una sentenza della Corte di giustizia La specifica tipologia in esame, del resto, è stata oggetto di una puntuale sentenza della Corte di giustizia europea (sentenza del 29 marzo 2007, causa C-111/05) che, nel rispondere a una questione pregiudiziale ex articolo 234 Trattato Ce (le cui risposte vincolano, in ogni caso, i giudici nazionali), ha analizzato il caso di un contratto di appalto finalizzato alla posa in opera di fibre ottiche a favore di un'azienda delle telecomunicazioni. Nello specifico, la Corte ha affermato che "costituisce ius receptum della giurisprudenza comunitaria il principio secondo il quale, in tema di imposta sul valore aggiunto, laddove un'operazione sia costituita da una serie di elementi e di atti, si devono anzitutto prendere in considerazione tutte le circostanze nelle quali si svolge l'operazione considerata per determinare, da un lato, se ci si trovi di fronte a due o più prestazioni distinte o ad un'unica prestazione e, dall'altro, se, in quest'ultimo caso, la detta prestazione unica debba essere qualificata come cessione di beni o come prestazione di servizi". Sottolinea dunque che "Con la sua prima questione, il giudice del rinvio desidera sapere se, ai fini della riscossione dell'Iva, un'operazione di fornitura e di posa in opera di un cavo a fibre ottiche …, debba essere considerata come una cessione di beni ai sensi dell'art. 5, n. 1, della VI Direttiva". Nel rispondere a tale quesito, la Corte stabilisce quindi che "… occorre ricordare che, ai sensi dell'art. 5, n. 1, della VI Direttiva, "[s]i considera "cessione di bene" il trasferimento del potere di disporre di un bene materiale come proprietario". Secondo la giurisprudenza della Corte, dal testo di tale disposizione risulta che la nozione di cessione di un bene non si riferisce al trasferimento di proprietà nelle forme previste dal diritto nazionale vigente, bensì comprende qualsiasi operazione di trasferimento di un bene materiale effettuata da una parte che autorizza l'altra parte a disporre di fatto di tale bene come se ne fosse il proprietario …". Per tutte le ragioni descritte e come confermato, oltre che dalla chiara definizione comunitaria del concetto di cessione di beni rilevante ai fini Iva, anche dalla natura del contratto di subfornitura (quindi con applicazione della corrispondente disciplina fiscale), risulta evidente la natura a effetti reali e non meramente obbligatori delle operazioni in esame e comunque la soggezione a Iva dell'autonoma cessione dei materiali utilizzati poi dalla subappaltatrice. Fonte: Agenzia Entrate

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Importi del diritto annuale per le imprese.

Aggiornati gli importi del diritto annuale, che le imprese iscritte all'apposito Registro sono tenute a versare alla Camera di commercio. Il pagamento deve essere effettuato tramite modello F24 entro il termine previsto per il primo acconto delle imposte sui redditi, ossia il 16 giugno ovvero il 16 luglio con la maggiorazione dello 0,40% (decreto 30 aprile 2009 del ministero dello Sviluppo economico). I tributi camerali sono distinti a seconda che si tratti di soggetti tenuti al pagamento in cifra fissa, soggetti che versano in base al fatturato e nuove imprese. In relazione ai primi, il diritto annuale è pari a: 88 euro, per le imprese iscritte e per le imprese individuali annotate nella sezione speciale del Registro 144 euro, per le società semplici non agricole 170 euro, per le società tra professionisti (articolo 16, comma 2, Dlgs 96/2001). Per la sede legale delle imprese iscritte nella sezione ordinaria del Registro, anche se annotate nella sezione speciale, il diritto annuale è determinato in misura fissa o per scaglioni, in base al fatturato dell'esercizio 2008: Scaglioni di fatturato  Aliquote        da euro a euro          0       100.000 200 euro (misura fissa) oltre 100.000   250.000 0,015%  oltre 250.000   500.000 0,013%  oltre 500.000   1.000.000       0,010%  oltre 1.000.000 10.000.000      0,009%  oltre 10.000.000        35.000.000      0,005%  oltre 35.000.000        50.000.000      0,003%  oltre 50.000.000                0,001% (fino a un massimo di 40.000 euro)       Nuove imprese e nuove sedi Per le nuove imprese iscritte o annotate nella sezione speciale del Registro nel corso del 2009 e dopo l'entrata in vigore del decreto, il versamento deve essere effettuato entro 30 giorni dalla presentazione della domanda di iscrizione o annotazione. Le nuove imprese iscritte invece nella sezione ordinaria del Registro nel corso del 2009 e dopo l'entrata in vigore del decreto, il diritto camerale è pari a 200 euro, da versare entro 30 giorni dalla presentazione della domanda di iscrizione. Le nuove unità locali di imprese già iscritte nella sezione ordinaria devono corrispondere il 20 per cento. Imprese con più unità locali Le imprese, per ciascuna unità locale, devono versare, il 20% dell'importo dovuto per la sede principale, fino a un massimo di 200 euro. Il pagamento va effettuato a favore della Camera di commercio nel cui territorio hanno sede la singola unità locale. Per ciascuna delle unità locali e sedi secondarie di imprese con sede principale all'estero, il diritto è dovuto nella misura di 110 euro. Sanzioni dal 10 al 100% per i pagamenti tardivi. Fonte: Agenzia Entrate

Importi del diritto annuale per le imprese.

Aggiornati gli importi del diritto annuale, che le imprese iscritte all'apposito Registro sono tenute a versare alla Camera di commerc...

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