Il Commercialista in Rete

Accertamento induttivo. Ragionevolezza e antieconomicità: Sentenza n. 24436 del 2 ottobre 2008.

L’Amministrazione finanziaria può ricorrere alla determinazione induttiva del reddito imponibile, anche fuori dai casi previsti dall’articolo 39 del Dpr 600/1973, laddove sia riscontrabile una grave e ingiustificabile incongruenza fra i componenti positivi dichiarati e quelli desumibili dall’attività svolta o dagli studi di settore, anche alla luce di una sequenza di esercizi nei quali si registrano come risultati costanti perdite. Inoltre, la circostanza che le scritture contabili siano state regolarmente tenute non costituisce causa ostativa all’accertamento. A tali conclusioni è pervenuta la Cassazione, con la sentenza n. 24436 del 2 ottobre 2008. La controversia Una società a responsabilità limitata impugnava un avviso di accertamento con cui l’ufficio, contestando l’omessa contabilizzazione di ricavi, aveva recuperato le imposte indebitamente sottratte a tassazione. I giudici di primo grado respingevano il ricorso; sfavorevole al contribuente era anche la sentenza di secondo grado. La società proponeva ricorso per Cassazione, deducendo la violazione degli articoli 39, Dpr 600/1973, e 62-sexies, comma 3, Dl 331/1993, in quanto la Ctr aveva avvallato la scelta dell’ufficio di procedere all’accertamento induttivo pur in assenza di quegli elementi (richiesti proprio dall’articolo 39 del Dpr 600/1973) idonei a far presumere l’inaffidabilità delle registrazioni contabili (formalmente ineccepibili); elementi che l’organo giudicante aveva ritenuto di riscontrare, tra le altre cose, nel fatto che la società avesse aperto una nuova attività commerciale, oltre a quella già esistente, nonostante quest’ultima fosse in perdita già da cinque anni. La sentenza La Suprema corte, uniformandosi all’orientamento giurisprudenziale che si è determinato in materia, ha respinto il ricorso della società. L’ufficio, nel caso in cui ravvisi “gravi incongruenze” fra i valori dichiarati e quelli ragionevolmente attesi in base alle caratteristiche dell'attività svolta o agli studi di settore, può, secondo i giudici di legittimità, “fondare l'accertamento di maggiori ricavi, rispetto a quelli dichiarati… anche al di fuori delle ipotesi previste dall'art. 39...il che costituisce, in pratica, un ulteriore elemento presuntivo, di carattere legale, certamente ammissibile anche in presenza di contabilità formalmente regolare (come, in genere, si verifica in presenza di presunzioni gravi, precise e concordanti - in tal senso, Cassazione, sentenze 10649/2001, 8494/1998, 4555/1998). Lo stesso articolo 39, comma 1, lettera d), peraltro, dispone che - hanno ricordato i giudici - anche in presenza di una contabilità non affetta da irregolarità formali l’ufficio può procedere alla rettifica della dichiarazione dei redditi, senza riscontro analitico della documentazione, secondo il metodo cosiddetto “induttivo”, “purché l'accertamento in rettifica risulti fondato su presunzioni assistite dai requisiti previsti dall'art. 2729 cod. civ. e desunte da dati di comune esperienza, oltre che da concreti e significativi elementi offerti dalle singole fattispecie”. Secondo la Cassazione, la circostanza che un’impresa commerciale dichiari per diversi anni di seguito rilevanti perdite, nonché un’eccessiva sproporzione tra costi e ricavi, rappresenta una condotta commerciale anomala, in contrasto con i principi di ragionevolezza, anche sotto il profilo dell’antieconomicità del comportamento, idonea a giustificare da parte dell’Amministrazione finanziaria una rettifica della dichiarazione, a meno che il contribuente non dimostri concretamente la effettiva sussistenza delle perdite dichiarate (in tal senso, anche Cassazione, sentenza 21536/2007). Il comportamento anomalo del contribuente che giustifica la rettifica induttiva risulta ancora più “sospetto” nell’ipotesi in cui il medesimo, nonostante le ingenti perdite per diversi anni, abbia insistito nella stessa attività, aprendo un altro esercizio commerciale. In tali situazioni, secondo la Suprema corte, si è in presenza di comportamenti connotati da palese e illogica gestione aziendale, tale da adombrare il sospetto di una non veritiera esposizione dei valori contabili, che può fornire un valido input per procedere ad accertamento induttivo del reddito di impresa, pur in presenza di scritture contabili formalmente corrette. Fonte: Agenzia Entrate

Accertamento induttivo. Ragionevolezza e antieconomicità: Sentenza n. 24436 del 2 ottobre 2008.

L’Amministrazione finanziaria può ricorrere alla determinazione induttiva del reddito imponibile, anche fuori dai casi previsti dall’artic...

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Operazioni straordinarie. Riallineamento anche con Unico 2009.

Operazioni straordinarie. Riallineamento anche con Unico 2009.

Il riallineamento dei valori fiscali a quelli civili, relativi a beni derivanti da conferimenti, fusioni e scissioni effettuate entro il per...

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Acquisto prima casa all'asta: Risoluzione n. 385/E del 14 ottobre 2008.

Sui mutui prima casa agevolazioni a maglie larghe. Via libera alle detrazioni degli interessi pagati sul prestito per acquistare la prima casa, comprata all'asta e occupata illegittimamente dall'ex proprietario, anche se adibita ad abitazione principale oltre il termine di un anno dall'acquisto. Purché l'azione esecutiva per il rilascio sia attivata entro tre mesi dal decreto di trasferimento e l'utilizzo come abitazione principale avvenga entro il successivo anno. Si tratta, infatti, di una situazione analoga all'acquisto di un immobile locato. Questo, in estrema sintesi, il parere fornito dall'agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 385/E del 14 ottobre, in risposta a un interpello del proprietario di una casa che vuole sapere se può beneficiare della detrazione degli interessi passivi pagati sul mutuo contratto per l'acquisto, pur avendola adibita ad abitazione principale oltre i termini dettati dalla norma. Nel dettaglio, il proprietario della casa ritiene di poter usufruire dell'agevolazione perché la sua situazione ricalca per analogia le stesse circostanze in cui versa l'acquirente di un immobile locato. Al momento dell'acquisto all'asta giudiziaria, infatti, lo stabile era occupato dall'ex proprietario che si rifiutava di lasciarlo, per cui soltanto dalla data di rilascio dell'immobile l'istante ha potuto adibirlo ad abitazione principale. Con queste premesse, l'istante è del parere che per lui possano valere le stesse disposizioni che disciplinano l'ipotesi dell'acquisto di immobili locati. Per questi ultimi, infatti, il termine entro il quale il proprietario di un immobile deve adibirlo ad abitazione principale è spostato nel tempo. Il trasferimento di residenza deve avvenire entro un anno dal rilascio dell'unità immobiliare, non più dal momento dell'acquisto. Inoltre, la detrazione Irpef del 19% spetta soltanto se, entro tre mesi dall'acquisto, si notifica al locatario l'atto di intimazione di licenza o di sfratto per finita locazione. L'Agenzia si allinea alla soluzione prospettata dal proprietario e gli accorda l'agevolazione. I tecnici delle Entrate, infatti, pur precisando che il caso in oggetto rappresenta una situazione diversa da quella di chi compra una casa affittata, chiariscono che può essere comunque a essa assimilata. La circostanza comune, che pesa e indirizza verso una soluzione favorevole al contribuente, è il fatto che egli deve attivare un procedimento giudiziario per ottenere la disponibilità dell'immobile. Anche nel caso in esame, quindi, vale per analogia quanto disposto dal Tuir per l'acquisto di immobili locati, a condizione che l'azione esecutiva per il rilascio della casa sia stata attivata entro tre mesi dal decreto di trasferimento e che l'immobile sia stato adibito ad abitazione principale entro un anno dal suo rilascio. Fonte: Agenzia Entrate

Acquisto prima casa all'asta: Risoluzione n. 385/E del 14 ottobre 2008.

Sui mutui prima casa agevolazioni a maglie larghe. Via libera alle detrazioni degli interessi pagati sul prestito per acquistare la prima ...

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Entro il 31 Gennaio 2009 arriva il nuovo modello Irap.

Entro il 31 Gennaio 2009 arriva il nuovo modello Irap.

Sulla Gazzetta Ufficiale del 13 Ottobre 2008, è stato pubblicato il Decreto Ministeriale dell'11 Settembre 2008, con il quale viene asse...

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Irap, modalità e termini di presentazione.

La dichiarazione dell'imposta regionale sulle attività produttive dovrà essere presentata esclusivamente in via telematica all'agenzia delle Entrate. Sarà poi questa a provvedere, secondo modalità ancora da definire, al relativo invio alle regioni e alle province autonome. Lo prevede il decreto ministeriale 11 settembre 2008, pubblicato ieri in Gazzetta Ufficiale. La Finanziaria 2008 ha disposto che la dichiarazione Irap è presentata direttamente alle regioni e alle province autonome e non avviene più in forma unificata. Il decreto del ministro dell'Economia e finanze prescrive che, per dare attuazione alla disposizione della finanziaria, l'agenzia delle Entrate approvi, con provvedimento del suo direttore, il modello di dichiarazione Irap e le modalità tecniche di trasmissione, entro il 31 gennaio prossimo, dopo aver sentito la conferenza Stato-Regioni. La legge 244/2007 prevede l'entrata in vigore della presentazione diretta alla regione del domicilio fiscale del contribuente a partire dal periodo d'imposta successivo al 31 dicembre 2007. Il decreto precisa che, in attesa della completa attuazione della trasformazione dell'Irap da tributo erariale a tributo proprio delle regioni - come disposto dalla stessa Finanziaria - sia l'agenzia delle Entrate deputata alla ricezione della dichiarazione. Sarà poi sua cura trasmetterla alle regioni competenti per domicilio fiscale del soggetto passivo e secondo la ripartizione del valore della produzione netta, nel caso in cui l'attività sia esercitata sul territorio di più regioni. Fino a che non ci sarà l'emanazione del provvedimento da parte delle Entrate, la dichiarazione dovrà essere presentata ancora con il modello Unico. Fonte: Agenzia Entrate

Irap, modalità e termini di presentazione.

La dichiarazione dell'imposta regionale sulle attività produttive dovrà essere presentata esclusivamente in via telematica all'age...

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Reddito da locazione: Risoluzione n. 381/E del 14 ottobre 2008.

Il reddito proveniente da un contratto di locazione di un immobile, oggetto di donazione con usufrutto e concesso in comodato allo stesso donatario, è imputabile esclusivamente al comodante/usufruttuario, anche se il contratto è stipulato da chi ha ricevuto in comodato il bene. Questo perché il contratto di comodato non implica un trasferimento della titolarità del reddito fondiario dal comodante al comodatario. E' la risposta data dall'agenzia delle Entrate, con la risoluzione n. 381/E del 14 ottobre, all'interpello presentato da un contribuente che aveva donato e concesso in comodato alla propria figlia un villino, diviso in tre unità abitative, riservandone per sé l'usufrutto. La figlia, successivamente, aveva dato in affitto due di queste unità. Secondo l'istante, il reddito proveniente dalla locazione deve essere dichiarato dalla figlia comodataria. L'Agenzia è di parere diverso. Il contribuente che ha presentato l'interpello ha stipulato un doppio contratto con la figlia per lo stesso bene: un contratto di donazione con diritto di usufrutto e uno di comodato. Per quanto riguarda il primo atto, sottolineano i tecnici del fisco, è obbligato a dichiarare il reddito proveniente dal fabbricato oggetto del contratto il donante/usufruttuario e non la figlia donataria/nuda proprietaria dell'immobile. La motivazione risiede nel fatto che il contratto di donazione con diritto di usufrutto implica lo spostamento della "soggettività passiva d'imposta" dal nudo proprietario all'usufruttuario. In base poi al contratto di comodato, i redditi proveniente dall'immobile sono imputabili unicamente al comodante e non a colui che riceve in comodato il bene. Ciò è valido anche per i redditi provenienti da contratti di locazione dell'immobile in oggetto stipulati dal comodatario, come in questo caso. Il contratto di comodato, infatti, comporta, per colui che riceve il bene, un diritto personale di godimento e non un diritto reale (in questo caso l'usufrutto), che rimane appannaggio del comodante. Quest'ultimo, pertanto, in base alle disposizioni dell'articolo 26, comma 1, del Tuir ("i redditi fondiari concorrono, indipendentemente dalla percezione, a formare il reddito complessivo dei soggetti che possiedono gli immobili a titolo di proprietà, enfiteusi, usufrutto o altro diritto reale...") sarà l'unico obbligato a dichiarare - nel quadro RB del modello Unico o nel quadro B del 730 - il reddito derivante dalla locazione dell'unità abitativa. Fonte: Agenzia Entrate

Reddito da locazione: Risoluzione n. 381/E del 14 ottobre 2008.

Il reddito proveniente da un contratto di locazione di un immobile, oggetto di donazione con usufrutto e concesso in comodato allo stesso ...

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IVA su Didattica sportiva: Risoluzione n. 382/E del 14 ottobre 2008.

I corsi didattici sportivi riconosciuti da enti di promozione sportiva "sotto la vigilanza e il controllo del Coni", effettuati da associazioni e società sportive dilettantistiche affiliate ai medesimi enti, non possono fruire dell'esenzione dall'Iva. Gli stessi, infatti, "non sono riconosciuti da un soggetto pubblico con le modalità previste per la specifica attività svolta né risultano specificatamente approvati e finanziati da enti pubblici". Questa, in sintesi, la conclusione cui giunge l'agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 382/E del 14 ottobre. Nella propria soluzione interpretativa, l'interpellante - un ente di promozione sportiva riconosciuto dal Comitato olimpico nazionale italiano - aveva prospettato che, ai corsi didattici sportivi svolti dalle associazioni e società sportive dilettantistiche ad esso affiliate, fosse possibile applicare l'esenzione dall'Iva poiché, a seguito dell'entrata in vigore del Dl 242/1999, gli enti di promozione sportiva sono divenuti "associazioni di diritto privato poste sotto la vigilanza e il controllo del CONI (...), ente di diritto pubblico". Nella sua risposta, l'Agenzia ha evidenziato, prima di tutto, l'inammissibilità dell'istanza di interpello (articolo 1, comma 1, del decreto ministeriale 209/2001), poiché di fatto rappresentante non un caso concreto e personale dell'ente, quanto piuttosto interessi generali - in questa particolare fattispecie - delle associazioni sportive dilettantistiche a esso affiliate. Tuttavia, l'Agenzia ha ritenuto opportuno procedere ugualmente alla trattazione del quesito fornendo, però, un parere di consulenza giuridica "non produttivo degli effetti tipici dell'interpello". Scendendo, dunque, nel vivo della trattazione del quesito, l'articolo 10, primo comma, n. 20), del Dpr 633/1972 stabilisce l'esenzione dall'Iva per "le prestazioni educative dell'infanzia e della gioventù e quelle didattiche di ogni genere, anche per la formazione, l'aggiornamento, la riqualificazione e la riconversione professionale, rese da istituti o scuole riconosciuti da pubbliche amministrazioni e da ONLUS (...)". Si tratta, in pratica, di una norma che riconosce il beneficio dell'esenzione dall'Iva per le prestazioni di natura educativa dell'infanzia e della gioventù o didattica di ogni genere, rese da istituti o scuole riconosciute da pubbliche amministrazioni. Per quanto riguarda le modalità del riconoscimento e ai soggetti competenti a operarlo, la circolare 22/2008 è il miglior strumento per una piena comprensione dell'argomento oggetto dell'interpello. Nel paragrafo 4, sono forniti i chiarimenti in merito agli altri organismi privati operanti in settori diversi da quelli di competenza dell'amministrazione scolastica. Per essi, il riconoscimento "continua ad essere effettuato dai soggetti pubblici competenti per materia, con le modalità previste per le specifiche attività educative, didattiche e formative". Il riconoscimento, quindi, è operato non dal ministero dell'Istruzione dell'Università e della Ricerca, ma da altre amministrazioni o altri soggetti pubblici. Il successivo paragrafo 5 chiarisce che l'esenzione Iva è riconoscibile anche alle "prestazioni educative, didattiche e formative approvate e finanziate da enti pubblici, precisando che l'esenzione è limitata all'attività di natura educativa e didattica specificatamente approvata e finanziata dall'ente pubblico. In questi casi, lo specifico finanziamento costituisce, in sostanza, una forma di riconoscimento per atto concludente". Per quanto sopra indicato, i corsi oggetto dell'istanza non possono fruire dell'esenzione Iva perchè "non sono riconosciuti da un soggetto pubblico con le modalità previste per la specifica attività svolta né risultano specificatamente approvati e finanziati da enti pubblici". Fonte: Agenzia Entrate

IVA su Didattica sportiva: Risoluzione n. 382/E del 14 ottobre 2008.

I corsi didattici sportivi riconosciuti da enti di promozione sportiva "sotto la vigilanza e il controllo del Coni", effettuati ...

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Rateizzazioni anche a seguito di controlli automatici e formali.

Rateizzazioni anche a seguito di controlli automatici e formali.

L'Agenzia delle Entrate ha comunicato ai contribuenti la possibilità, con riguardo alle somme dovute dai soggetti a seguito di controllo...

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IVA su Integratori alimentari: Risoluzione 383/E del 14 ottobre 2008.

Il codice doganale determina l'applicabilità o meno dell'Iva con aliquota ridotta del 10% sui prodotti alimentari cosmetici naturali. È quanto si evince dalla risoluzione n. 383/E del 14 ottobre, con cui l'agenzia delle Entrate ha risposto al quesito posto da una casa produttrice di sciroppi, preparazioni toniche con finalità salutistiche, integratori alimentari, tinture madri, oli essenziali, tisane, the, camomille, capsule, unguenti e fiori di bach. Due i prodotti analizzati, ma solo per uno è stata riconosciuta l'imposta agevolata. La società istante, avente per oggetto la produzione e il commercio di prodotti alimentari cosmetici naturali, nel porre il quesito ritiene che su tutti i suoi prodotti sia applicabile l'aliquota ridotta del 10 per cento. Al riguardo, l'Agenzia fa presente, in via preliminare, che l'individuazione dell'aliquota Iva applicabile alle cessioni dei prodotti necessita di accertamenti tecnici sulla effettiva composizione e qualificazione merceologica del singolo articolo, mentre la casa produttrice ha provveduto ad inviare due soli campioni, sui quali vengono effettuati gli accertamenti tecnici da parte del laboratorio chimico dell'agenzia delle Dogane e il loro conseguente corretto inquadramento doganale. Il primo prodotto è un integratore alimentare a base di miele di tiglio con fitoestratti e oli essenziali che, dall'analisi chimica e in considerazione della sua composizione, l'agenzia delle Dogane definisce come "una preparazione tonica che può essere consumata direttamente come bevanda, anche se assorbibile in piccole quantità e che quindi possieda le caratteristiche di prodotto alcolico contenente alcool da distillazione da classificare alla voce doganale 2208 9069" . Tale codice corrisponde alla "Voce 2209 990 della Tariffa doganale in vigore al 31.12.87, posizione non riconducibile ad alcun punto della Tabella A, parti II e III, allegata al D.P.R. n. 633 del 1972". In base a questa classificazione, alle cessioni del prodotto in esame si applica l'Iva nella misura ordinaria del 20 per cento. Il secondo prodotto è un preparato alimentare a base di miele di melata di bosco ed estratti vegetali: anche su questo vengono realizzati gli accertamenti tecnici da parte delle Dogane. In considerazione della sua composizione, la merce viene identificata come "una preparazione alimentare da classificare nella voce doganale 2106 9098". In questo caso, il corrispondente inquadramento nella Tariffa doganale prevede che il prodotto sia riconducibile alla tabella A, parte III, punto 80, allegata al Dpr 633/1972: si tratta di preparazioni alimentari non nominate né comprese altrove, esclusi gli sciroppi di qualsiasi natura. Alle cessioni di questo prodotto si applica l'aliquota Iva ridotta del 10 per cento. Fonte: Agenzia Entrate

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Controlli automatici delle dichiarazioni, novità in arrivo.

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Istituiti i codici tributo che consentono il versamento di una quota delle somme richieste dall'amministrazione finanziaria quando, dai ...

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