Il Commercialista in Rete

Quesito: aliquota IVA edicole funerarie.

Quesito: aliquota IVA edicole funerarie.

ho commissionato ad una piccola impresa locale( forse artigiana) la costruzione di una edicola funeraria all'interno del Cimitero comun...

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Quesito: atti azienda in liquidazione.

Quesito: atti azienda in liquidazione.

Vorrei sapere se una azienda in liquidazione puo acquistare un terreno

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Quesito: termine presentazione dichiarazione di responsabilità.

Quesito: termine presentazione dichiarazione di responsabilità.

entro quando andava consegnata la dichiarazione di responsabilità (D.L. n. 93/2008,art. 2 , comma 3)?

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IVA: la cessione non è esente se di fatto l'operazione ha carattere oneroso.

IVA: la cessione non è esente se di fatto l'operazione ha carattere oneroso.

Non è una cessione gratuita esente IVA quella effettuata da una società nei confronti di un ente pubblico quella che, pur apparendo carente ...

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36% per il bonifico on line anche se con descrizione incompleta: Risoluzione 353/E del 7 agosto 2008.

Non è preclusa la possibilità di fruire della detrazione d'imposta del 36% riservata alle spese sostenute per il recupero del patrimonio edilizio, se il pagamento delle spese detraibili è disposto mediante bonifico on line che, per il ridotto spazio riservato alla causale, non può contenere alcuni dati fra cui la partita Iva del beneficiario del bonifico e il codice fiscale del beneficiario della detrazione. Per sanare l'irregolarità, infatti, è sufficiente fornire alla banca i dati mancanti. Questo, in sintesi, il contenuto della risoluzione n. 353/E del 7 agosto 2008 con cui l'istante chiede se l'incompleta trasmissione dei dati richiesti, dovuta alla mancanza di spazio in quanto effettuata tramite bonifico on line e non bonifico bancario, consente di essere comunque ammessi al beneficio della detrazione del 36% previsto per le spese relative ad interventi di recupero del patrimonio edilizio (articolo 1 della legge 449/1997). Nello specifico, non era stato possibile indicare il codice fiscale e la partita Iva. L'Agenzia ricorda, da principio, il quadro normativo della detrazione del 36%. Questa è riconosciuta nel rispetto delle condizioni e dei limiti previsti dall'articolo 1, comma 3, decreto 41/1998 dove è stabilito che "il pagamento delle spese detraibili è disposto mediante bonifico bancario dal quale risulti la causale del versamento, il codice fiscale del beneficiario della detrazione ed il numero di partita Iva ovvero il codice fiscale del soggetto a favore del quale il bonifico è effettuato". Il pagamento delle spese è stato successivamente esteso anche al bonifico postale che, in virtù delle sue specifiche caratteristiche, è stato ritenuto equivalente a quello bancario (circolare 24/2004). L'Agenzia deduce quindi che anche il bonifico on line, utilizzato nel caso in esame, può essere equiparato al bonifico tradizionale, in quanto idoneo a contenere tutte le informazioni richieste dalla norma. Per quanto riguarda l'irregolare compilazione del bonifico l'Agenzia ricorda due documenti di prassi che consentono di correggere le anomalie per essere ugualmente ammessi al beneficio: la circolare 95 del 2000, in base alla quale si può fruire dell'agevolazione anche nel caso in cui il contribuente non riporta nel bonifico il riferimento alla norma agevolativa ma è comunque in grado di dimostrare che le spese siano avvenute nel rispetto delle condizioni previste dal legislatore; la circolare 15 del 2001 dove si precisa, in materia di comproprietà, che nel caso in cui nel bonifico figura solo il codice fiscale del soggetto che ha effettuato la comunicazione e non quello di tutti i proprietari, questi non perdono il diritto alla detrazione se indicano, nella propria dichiarazione dei redditi, il codice di colui che ha trasmesso il modello. Sulla base di tali precisazioni i tecnici del Fisco concludono che se il bonifico on line non ha spazio sufficiente per contenere il codice fiscale e la partita Iva richiesti dalla normativa (decreto 41/1998), l'irregolarità può essere sanata comunicando alla banca i dati mancanti. Una volta completate le informazioni si potrà beneficiare della detrazione d'imposta. Fonte: Agenzia Entrate

36% per il bonifico on line anche se con descrizione incompleta: Risoluzione 353/E del 7 agosto 2008.

Non è preclusa la possibilità di fruire della detrazione d'imposta del 36% riservata alle spese sostenute per il recupero del patrimon...

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Esclusione dall'Irpef per le somme corrisposte in forza di accordi internazionali: Risoluzione n. 356/E dell'8 agosto 2008.

Sono escluse dalla base imponibile Irpef “le somme corrisposte a titolo di borsa di studio dal Governo italiano a cittadini stranieri in forza di accordi e intese internazionali”. Lo prevede il Tuir - all’articolo 3, comma terzo, lettera d-ter - e proprio tale disposizione costituisce il perno centrale della risoluzione n. 356/E dell’8 agosto 2008, con la quale l’agenzia delle Entrate ha riconosciuto l’esclusione dall’imposta sul reddito delle erogazioni corrisposte a non residenti al fine di sostenere lo studio della lingua e della letteratura italiana. L’Amministrazione, in realtà, è arrivata a tale conclusione alla fine di un percorso interpretativo partito, necessariamente, dall’accertamento della natura delle somme corrisposte ai giovani stranieri. Ma procediamo con ordine. Borsa si, borsa no Circa 700 euro, pagati da Ministero e in minima parte dalle scuole assegnatarie, è quanto cittadini stranieri laureandi o laureati in lingua e letteratura italiana ricevono mensilmente nell’ambito di un “programma” di scambio di assistenti di lingua, per il quale questi “si impegnano ad assistere i docenti titolari della scuola di assegnazione per un periodo di sole 12 ore settimanali, dedicando la maggior parte del tempo a loro disposizione allo studio della lingua italiana attraverso la frequenza di corsi presso le Università italiane riconosciuti dalle Università di appartenenza”. Proprio lo scopo delle somme e, cioè, il supporto dello studio della lingua e della letteratura italiana, ha aperto la strada alla assimilazione delle stesse alle borse di studio. L’Agenzia ha ricordato come il chiarimento determinante al riguardo fosse stato già fornito con la circolare n. 326/E del 23 dicembre 1997: “per la nozione di borsa di studio si deve far riferimento alle erogazioni attribuite a soggetti, anche non studenti, per sostenere l’attività di studio o di ricerca scientifica, di specializzazione, eccetera”. Risolta la questione, se ne apre, però, subito un’altra. Dal momento che il descritto “programma” è previsto da accordi bilaterali stipulati fra il Governo italiano e altri Paesi europei, è possibile considerare le borse di studio, in ogni modo, esenti da tassazione in Italia in virtù di accordi contro le doppie imposizione stipulate fra il nostro Paese e gli altri Stati partecipanti all’accordo culturale (Francia, Regno Unito, Irlanda, Belgio, Germania, Austria, Spagna)? La tassabilità in Italia delle borse di studio Le Convenzioni contro le doppie imposizioni stipulate fra l’Italia e gli altri Paesi interessati prevedono che le somme ricevute da “studenti e apprendisti” stranieri siano tassate esclusivamente nel loro Stato di residenza se, fra l’altro, per i pagamenti siano utilizzati fondi messi a disposizione da enti o soggetti non residenti in Italia (chiaramente il principio si applica in maniera speculare nell’ipotesi di studenti italiani che percepiscono borse di studio all’estero). Dal momento che nel caso esaminato a finanziare le borse di studio sono fondi ministeriali italiani, tale condizione non risulta verificata e, di conseguenza, le somme in questione sono attratte a tassazione anche in Italia. A questo punto, la soluzione del quesito è dietro l’angolo. Tassabilità in Italia ma…in esclusione La norma all’inizio citata (articolo 3, comma terzo, lettera d-ter), del Tuir) prevede l’esclusione dalla base imponibile Irpef per le “somme…corrisposte dal Governo italiano…”. L’agenzia delle Entrate ha interpretato la disposizione nel senso che la “concessione delle borse di studio deve discendere da un’espressa volontà governativa e che le borse devono essere finanziate, direttamente o indirettamente, dai ministeri o altri organi del Governo italiano, utilizzando le risorse economiche dallo stesso Governo identificate”. Esclusione dall’Irpef, dunque, anche nel caso in cui la materiale erogazione delle borse di studio sia operata da un altro soggetto (si ricorda che parte della borsa di studio è a carico delle scuole assegnatarie). E l’Irap? Per concludere le “implicazioni” Irap delle somme erogate. L’Amministrazione finanziaria ha propeso per l’esclusione delle stesse dalla base imponibile del tributo del tributo, ex articolo 10-bis, comma 1 del Dlgs 446/1997, in virtù della loro assimilabilità alle borse di studio non assoggettabili a Irpef. Fonte: Agenzia Entrate

Esclusione dall'Irpef per le somme corrisposte in forza di accordi internazionali: Risoluzione n. 356/E dell'8 agosto 2008.

Sono escluse dalla base imponibile Irpef “le somme corrisposte a titolo di borsa di studio dal Governo italiano a cittadini stranieri in f...

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Iva, nessuna esenzione senza liberalità: Risoluzione n. 349/E del 7 agosto 2008.

La cessione gratuita di unità immobiliare operata da una società cooperativa a vantaggio di un Comune non può beneficiare dell'esenzione dall'Iva (prevista dall'articolo 10, n. 12), del Dpr 633/1972) quando il trasferimento viene effettuato non per mero spirito di liberalità, ma per estinguere una precedente obbligazione assunta nei confronti dell'ente locale, inserendosi, pertanto, in un rapporto di natura sinallagmatica. Lo ha precisato l'agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 349/E del 7 agosto 2008. Il documento di prassi fa seguito fa seguito a un interpello presentato da un Comune, nel quale veniva evidenziato che lo stesso ente locale cedeva, tramite una procedura a evidenza pubblica, un'area aggiudicata successivamente a una società cooperativa. L'area avrebbe dovuto subire dapprima dei lavori di riqualificazione e successivamente sulla stessa si sarebbe realizzato un complesso edilizio avente finalità sia residenziali che commerciali e direzionali. Nell'ambito delle obbligazioni assunte ed evidenziate nel disciplinare di gara, la società si è impegnata a concedere al Comune, in comodato d'uso, una porzione del fabbricato che sarebbe stato destinato e utilizzato dallo stesso ente come ufficio. Successivamente la medesima società si è obbligata a tramutare il titolo in base al quale veniva concessa la porzione di immobile da comodato d'uso in un trasferimento del diritto di proprietà, restando in ogni caso la gratuità dell'operazione. Pertanto, la problematica fiscale posta all'attenzione dell'agenzia delle Entrate si identificava con il trattamento fiscale, agli effetti dell'Iva, da applicare alla cessione gratuità dell'immobile. Il Comune interpellante riteneva che la cessione gratuita dovesse considerarsi esente dall'Iva, ai sensi di quanto disposto dall'articolo 10, n. 12), del Dpr 633/1972. La disposizione prevede l'esenzione dal tributo per le cessioni di beni, di cui all'articolo 2, secondo comma, n. 4), che vengono effettuate a titolo gratuito nei confronti di determinati soggetti, quali gli enti pubblici, le associazioni riconosciute o fondazioni aventi esclusivamente finalità di assistenza, beneficenza, educazione, istruzione, studio e ricerca scientifica, nonché nei confronti delle Onlus. Come si evince dal suo tenore letterale, la norma deve essere letta, pertanto, congiuntamente a quella prevista dall'articolo 2, n. 4, del medesimo decreto, in base alla quale sono considerate vere e proprie cessioni quelle operazioni aventi per oggetto beni la cui produzione o il cui commercio rientra nell'attività propria dell'impresa e ciò indipendentemente dal loro valore e per i quali, di conseguenza, all'atto del loro acquisto o importazione sia stato esercitato il relativo diritto alla detrazione. Restano, perciò, escluse dall'assimilazione alle cessioni quelle relative ai beni la cui produzione o il cui commercio non rientra nell'attività propria dell'impresa, aventi un valore non superiore 25,82 euro, e quelle relative a beni per i quali non sia stato esercitato il diritto di detrazione dell'imposta assolta sul loro acquisto o importazione. Pertanto, gli elementi caratterizzanti la richiamata norma di cui all'articolo 2, secondo comma, n. 4) sono essenzialmente: la gratuità dell'operazione i beni ceduti debbano rientrare nell'attività propria dell'impresa, a prescindere dal loro valore Per gratuità deve intendersi che l'operazione deve obbedire a un mero intento di liberalità, non risultando, conseguentemente, vincolata a eventuali impegni nei confronti del cessionario. In merito al secondo requisito, la circolare n. 25 del 1979 ha precisato cosa si debba intendere per "attività propria dell'impresa"; essa concerne, in particolare, ogni attività ricompresa nell'ordinario campo d'azione dell'impresa e, cioè, nell'oggetto proprio e istituzionale della stessa, a esclusione di quelle attività svolte non in via principale ma in maniera meramente strumentale, accessoria e occasionale. Per le cessioni gratuite di beni non riconducibili nell'attività propria dell'impresa bisogna distinguere: quelle che coinvolgono beni di valore inferiore a 25,82 euro non si considerano cessioni di beni per espresso volere del legislatore (trattasi delle spese di rappresentanza per le quali è consentita la detrazione dell'imposta assolta a monte) le cessioni di beni, anch'esse riconducibili tra le spese di rappresentanza, che invece superano detto valore per le quali, al contrario delle prime, l'articolo 19-bis1, lettera h), del Dpr 633/1972 prevede l'indetraibilità. Pertanto, per questi ultimi beni le cessioni gratuite non si considerano cessioni per la semplice ragione che risulta indetraibile l'imposta sostenuta all'atto del loro acquisto o importazione. Nella fattispecie prospettata, occorreva analizzare se la cessione della porzione di immobile effettuata dalla società nei confronti del Comune avesse le caratteristiche tali da poterla ricondurre nel citato articolo 2, n. 4), e, di conseguenza nell'articolo 10, n. 12), se rese nei confronti di determinati soggetti. Al riguardo, l'Agenzia si è soffermata in particolare sull'aspetto della gratuità. Con riferimento a tale elemento è stato evidenziato che la società cooperativa nell'aggiudicarsi l'area, o meglio nell'offerta di gara, si è obbligata, tra l'altro, a consegnare dapprima in comodato d'uso e poi successivamente in proprietà la porzione dell'immobile. Quindi, a parere dell'Amministrazione, sostanzialmente la cessione non rispondeva a un mero intento di liberalità, ma rappresentava piuttosto una modalità di estinzione di una precedente obbligazione assunta dalla medesima società durante la procedura di espletamento della gara pubblica di aggiudicazione. Quindi, la cessione era riconducibile nell'ambito di un rapporto avente natura sinallagmatica costituitosi tra il Comune (che ha ceduto l'area da qualificare e riconvertire) e la società aggiudicataria (della medesima area e sulla quale doveva realizzare il complesso immobiliare). In conclusione, l'operazione, non obbedendo a un mero spirito di liberalità, non può configurarsi alla stregua di una cessione gratuita e, conseguentemente, non essendo riconducibile alla disposizione di cui all'articolo 2, secondo comma, n. 4), del Dpr 633/1972, non può nemmeno fruire della disposizione di esenzione di cui all'articolo 10, n. 12. Fonte: Agenzia Entrate

Iva, nessuna esenzione senza liberalità: Risoluzione n. 349/E del 7 agosto 2008.

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Niente esenzione Iva per le gratuità apparenti: Risoluzione n. 350/E del 7 agosto 2008.

La cessione di immobili fatta da un società nei confronti di un ente pubblico non si configura quale cessione gratuita agli effetti dell'Iva, con conseguente inapplicabilità del regime di esenzione di cui al n. 12) dell'articolo 10, Dpr 633/72, qualora la stessa, pur apparendo carente di una immediata e specifica controprestazione, trova giustificazione e assume carattere oneroso nell'ambito di un'operazione complessa rilevante economicamente, inserita in un rapporto giuridico che prevede adempimenti e oneri per ciascuna delle parti interessate. Questo, in sintesi, il principio espresso dall'agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 350/E del 7 agosto 2008, resa in risposta a una istanza di interpello concernente il trattamento ai fini Iva della cessione, in favore di un Comune, di una palazzina residenziale posta in essere dalla società proprietaria del terreno, oggetto di un programma di riqualificazione urbana concordato con l'ente locale. La risoluzione si è soffermata sull'esame della questione relativa alla riconducibilità della cessione nel regime di esenzione dall'Iva previsto dall'articolo 10, n. 12), del Dpr 633/1972, per le cessioni gratuite di beni fatte in favore, fra l'altro, di enti pubblici. L'agenzia delle Entrate ha, al riguardo, analizzato il rapporto esistente tra il cedente e l'ente locale, come disciplinato da un apposito Accordo di programma e da una successiva Convenzione, e ha ricostruito il complesso procedimento di riqualificazione urbana nell'ambito del quale il rapporto tra le parti si inserisce. Dall'esame dei predetti atti, è stata rilevata l'esistenza, tra le parti, di un complesso rapporto che prevede reciproci adempimenti e oneri, finalizzati alla realizzazione del programma di riqualificazione urbana dell'area di proprietà della società, consistente, oltre che nella effettuazione e cessione al Comune delle opere di urbanizzazione da realizzare sulla predetta area, anche nella realizzazione sulla stessa area di più complessi immobiliari costituiti sia dalla palazzina oggetto di cessione all'ente locale sia da altri alloggi che la società costruttrice potrà porre in vendita. L'agenzia delle Entrate ha ravvisato, pertanto, la sussistenza del carattere oneroso della cessione posta in essere dalla società nella circostanza che la cessione si inserisce nell'ambito di un rapporto giuridico che, imponendo adempimenti e oneri per ciascuna della parti interessate, trova giustificazione nell'ambito di un'operazione complessa rilevante economicamente. Di conseguenza, l'Amministrazione finanziaria, escludendo il carattere gratuito della cessione posta in essere in favore dell'ente locale, ha ritenuto non applicabile la norma di esenzione. Fonte: Agenzia Entrate

Niente esenzione Iva per le gratuità apparenti: Risoluzione n. 350/E del 7 agosto 2008.

La cessione di immobili fatta da un società nei confronti di un ente pubblico non si configura quale cessione gratuita agli effetti dell&#...

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Convenienza dell'adesione ai pvc.

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L'analisi della convenienza circa l'adesione sui verbali di constatazione, introdotto dalla Manovra d'estate, deve principalment...

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Abilitazione per i commercialisti per il trasferimento di quote di Srl.

Abilitazione per i commercialisti per il trasferimento di quote di Srl.

A seguito dell'approvazione, da parte della Camera, del Decreto Legge numero 112 del 2008, l'articolo 36 del medesimo documento, ine...

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