Il Commercialista in Rete

Quesito: deducibilità costi per IRAP e IRES.

Quesito: deducibilità costi per IRAP e IRES.

io sono una praticante commercialista e tra poco avrò l'esame per l'abilitazione. Durante il periodo di praticantato non ho avuto mo...

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Contribuzione apprendisti.

La legge finanziaria 2007 ha rideterminato la ripartizione della contribuzione dovuta dai datori di lavoro per gli apprendisti artigiani e non artigiani. Dal 1° gennaio 2007, l’aliquota dovuta per gli apprendisti, pari al 10% della retribuzione imponibile ai fini previdenziali, è così ripartita: 9,01% al fondo pensioni lavoratori dipendenti (FPLD), 0,11% alla cassa unica per gli assegni familiari (CUAF), 0,53% per la malattia, 0,05% per la maternità e 0,30% all’Inail. La ripartizione è stata così stabilita dal decreto ministeriale Lavoro/Economia del 28 marzo 2007, che ha anche provveduto a determinare la contribuzione di finanziamento dell’indennità economica. Per i datori di lavoro con un numero di addetti pari o inferiore a nove, l’aliquota è ridotta di 8,5 punti percentuali per i periodi contributivi maturati nel primo anno e di 7 punti percentuali per quelli maturati nel secondo anno di contratto. Alla quota dovuta dai datori di lavoro si aggiunge la quota dovuta dai lavoratori apprendisti che, per effetto dell’aumento dello 0,30% della quota a carico dei lavoratori dipendenti prevista sempre dalla legge finanziaria 2007, da gennaio 2007 è pari al 5,84%.

Contribuzione apprendisti.

La legge finanziaria 2007 ha rideterminato la ripartizione della contribuzione dovuta dai datori di lavoro per gli apprendisti artigiani e n...

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Doppio calcolo per le pensioni dei ferrovieri.

Per gli iscritti al Fondo speciale delle Ferrovie dello Stato che cessano dal servizio con un’anzianità contributiva superiore a 37 anni, l’Inps effettuerà un doppio calcolo per la liquidazione della pensione. Con la prima modalità sarà calcolato l’importo di pensione che spetterebbe considerando l’anzianità maturata al 31 dicembre 1992, per quanto riguarda la quota (limitatamente ai 37 anni nel caso il requisito sia stato già raggiunto a quella data) e l’anzianità maturata dal 1° gennaio 1993 fino al raggiungimento dei 37 anni per ciò che riguarda la quota B. Con il secondo tipo di calcolo, invece, viene determinato l’importo di pensione considerando – ai fini della quota B - tutta l’anzianità maturata dal 1° gennaio 1993 fino alla cessazione del servizio e, rispetto alla quota A (cioè per il periodo fino a tutto il 1992), soltanto gli anni mancanti al raggiungimento dei 37 di contribuzione. Naturalmente, l’importo della pensione in pagamento sarà quello più favorevole all’interessato. Messaggio 25063 del 16 ottobre 2007.

Doppio calcolo per le pensioni dei ferrovieri.

Per gli iscritti al Fondo speciale delle Ferrovie dello Stato che cessano dal servizio con un’anzianità contributiva superiore a 37 anni, l’...

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Incompatibilità fra regime agevolato e in franchigia: Risoluzione n. 297/E del 18 ottobre.

Quando il committente ritiene di aver corrisposto a un soggetto in regime di franchigia compensi per un ammontare superiore a quello stabilito dalla legge, deve informare la controparte che, nel caso di superamento del limite del 50 per cento, dovrà comunicare la variazione di attività per ottenere la revoca del numero speciale di partita Iva e l'attribuzione di quello ordinario. In questo caso, inoltre, il contribuente emetterà la fattura regolarmente, addebitando l'imposta relativa all'operazione al committente. E' la risposta fornita dall'agenzia delle Entrate, con la risoluzione n. 297/E del 18 ottobre 2007, a un interpello della Rai in merito al corretto comportamento da tenere nei confronti dei propri collaboratori in regime di franchigia. L'ente chiede, inoltre, se tale regime sia alternativo a quello agevolato per le nuove attività produttive e ritiene di dover controllare sia che sulle fatture emesse da tali soggetti sia riportata la norma agevolativa sia che i compensi erogati durante l'anno nei loro confronti non superino il volume previsto dalla legge. L'Amministrazione finanziaria, per dare risposta al quesito, sottolinea innanzitutto le caratteristiche strutturali dei due diversi regimi, quello in franchigia e quello agevolato per le nuove iniziative imprenditoriali e di lavoro autonomo, affermando che essi non possono essere applicati contemporaneamente allo stesso soggetto. Il primo, disciplinato dal Dpr n. 633/1972, prevede che "i contribuenti che nell'anno solare precedente, hanno realizzato o, in caso di inizio di attività, prevedono di realizzare un volume di affari non superiore a 7.000 euro, e non hanno effettuato o prevedono di non effettuare cessioni all'esportazione, sono esonerati dal versamento dell'imposta e da tutti gli altri obblighi previsti dal presente decreto, ad eccezione degli obblighi di numerazione e di conservazione delle fatture di acquisto e delle bollette doganali e di certificazione e comunicazione telematica dei corrispettivi". Essi, inoltre, non esercitano il diritto di rivalsa, non hanno diritto alla detrazione dell'Iva assolta sugli acquisti, non soggetti agli obblighi stabiliti dal Dpr n. 633 del 1972 e possiedono un numero speciale di partita Iva che contrassegna la loro opzione a tale regime. I contribuenti che rientrano nel regime fiscale delle nuova attività produttive, delineato dall'articolo 13 della Finanziaria 2001 (legge n. 388 del 2000), sono esonerati dagli obblighi di registrazione e tenuta delle scritture contabili al fine delle imposte dirette, Irap, Iva e dalle liquidazioni e dai versamenti periodici dell'imposta sul valore aggiunto. Coloro che scelgono tale regime sono comunque considerati soggetti Iva, mentre i contribuenti minimi in franchigia sono esclusi dal campo di applicazione dell'imposta. L'Agenzia, quindi, puntualizza che, per le diverse modalità applicative, i due sistemi sono incompatibili. Per quanto concerne il corretto rapporto tra la Rai e i propri collaboratori, contribuenti minimi in franchigia, si specifica che spetta all'ufficio delle Entrate competente il controllo sui requisiti per poter usufruire del regime agevolativo: tra questi, l'ammontare del volume d'affari annuo. Se, infatti, esso supera il limite di 10.500 euro, il soggetto decade dai benefici nell'anno stesso; nel caso in cui i redditi percepiti superino i 7.000 euro ma non i 10.500, non si potrà utilizzare l'agevolazione a partire dall'anno successivo. Il committente, quindi, nel momento in cui ha erogato compensi superiori ai limiti previsti, deve informare il contribuente in franchigia che, nel caso di superamento della soglia di 10.500 (il limite di 7.000 più il 50%) non potrà usufruire del regime agevolativo già nell'anno in corso e dovrà, pertanto, chiedere la variazione di attività e la revoca del numero speciale di partita Iva, che verrà sostituito con quello ordinario. Fonte: Agenzia Entrate

Incompatibilità fra regime agevolato e in franchigia: Risoluzione n. 297/E del 18 ottobre.

Quando il committente ritiene di aver corrisposto a un soggetto in regime di franchigia compensi per un ammontare superiore a quello stabi...

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Conservazione in formato magnetico per i Caf: Risoluzione n. 298/E del 18 ottobre 2007.

Possibilità di conservazione su supporti informatici delle copie delle dichiarazioni inviate telematicamente; specifiche tecniche della trasmissione; corretto assolvimento dell'obbligo di conservazione dei documenti e termini temporali del relativo processo; intervalli validi per l'invio dell'impronta dell'archivio informatico all'agenzia delle entrate. Sollecitata da un Caf, l'agenzia delle Entrate illustra le modalità da adottare laddove, con il passare degli anni, diventi più gravoso il compito di archiviazione per gli intermediari. Entrando nel merito delle specifiche richieste, potremmo sintetizzare la risoluzione n. 298/E prendendo in esame i quattro punti fondamentali delle conclusioni alle quali giunge l'agenzia delle Entrate. Elaborazione della dichiarazione e obbligo di conservazione I contribuenti e i sostituti di imposta che decidono di presentare la dichiarazione telematicamente, attraverso un intermediario, devono conservare la copia, adeguatamente firmata, della dichiarazione presentata; i soggetti incaricati della trasmissione conservano, come per entrambi i casi specifica il Dpr 322/1998, anche su supporti informatici copia delle dichiarazioni trasmesse. Partendo da tale norma, si deduce che la firma da parte del contribuente è da apporre in maniera obbligatoria sui modelli che devono essere conservati dal contribuente stesso e dal sostituto di imposta, mentre la copia informatica conservata dal Caf può anche non riprodurre la firma. Invio telematico delle dichiarazione elaborata La scelta del formato del file (pdf o altri) per l'obbligo della spedizione di copia della dichiarazione, non è soggetta a limitazione da parte dell'Amministrazione, sempre che siano perfettamente coincidenti il contenuto della copia sia con l'originale conservato dal contribuente, sia con la copia trasmessa all'agenzia delle Entrate. Processo di conservazione Data per scontata la natura di "documento informatico" della copia della dichiarazione mantenuta su supporti informatici, per quanto riguarda gli obblighi di conservazione si fa riferimento alla circolare 36/2006: "i libri e i registri obbligatori ai fini delle imposte dirette e dell'IVA, formati su supporti informatici, dovranno soddisfare il requisito della staticità e della immodificabilità entro la data di scadenza della presentazione delle dichiarazioni annuali relative ai dati di periodo così registrati". L'agenzia delle Entrate è dell'avviso che le conclusioni valide per i libri e i registri obbligatori possono intendersi valide per tutti i documenti diversi dalle fatture, che invece devono essere conservate con cadenza quindicinale; perciò, anche per le copie delle dichiarazioni conservate dai Caf. In breve, l'intermediario che elabora e trasmette la dichiarazione di un contribuente per l'anno 2007, effettua la conservazione con criteri di "staticità ed immodificabilità" della dichiarazione stessa entro il 31 luglio 2008, termine ultimo valido per la presentazione della propria dichiarazione dei redditi. Invio dell'impronta dell'archivio Come per l'esempio precedente, considerando le dichiarazioni presentate dai contribuenti nel corso dell'anno 2007, il processo di conservazione e l'invio dell'impronta (sequenza di bit di lunghezza predefinita, generata mediante l'applicazione di una funzione matematica) di tali liste di documenti deve essere effettuato entro il mese successivo al termine di presentazione della dichiarazione propria del Caf. Fonte: Agenzia Entrate

Conservazione in formato magnetico per i Caf: Risoluzione n. 298/E del 18 ottobre 2007.

Possibilità di conservazione su supporti informatici delle copie delle dichiarazioni inviate telematicamente; specifiche tecniche della tr...

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Nessuna deduzione per le liberalità mediate: Risoluzione n. 299/E del 18 ottobre 2007.

Non sono deducibili le erogazioni liberali effettuate da una società per azioni a una associazione che agisce come collettore di risorse finanziarie tra i propri associati, provvedendo successivamente a erogarle a un ente che realizzerà attività di interesse culturale. Questo, in sintesi, il chiarimento fornito con la risoluzione n. 299/E del 18 ottobre dall'agenzia delle Entrate, che rispondendo a una istanza di interpello, si è pronunciata ancora una volta in tema di deducibilità delle erogazioni liberali effettuate per la manutenzione, la protezione o il restauro di beni culturali sottoposti al regime vincolistico, previsto dal Codice dei beni culturali e del paesaggio. In particolare una Spa, dopo aver fatto presente di partecipare in qualità di associato a una associazione, aveva chiesto chiarimenti sulla possibilità di dedurre ai sensi dell'articolo 100, comma 2, lettera f), del Tuir e dell'articolo 14 del Dl n. 35/2005 le erogazioni liberali da essa effettuate a favore dell'associazione stessa in due ipotesi distinte: nella prima le erogazioni vengono effettuate direttamente all'associazione che svolge un'attività di supporto organizzativo e finanziario nei confronti di una fondazione (tra i cui soci fondatori è compresa la stessa società interpellante) operante in via autonoma e diretta nella tutela e promozione dei beni culturali nella seconda le erogazioni vengono effettuate all'associazione che agisce in forza di un mandato con rappresentanza conferitole dalla fondazione al fine di raccogliere, in nome e per conto della fondazione stessa, risorse finanziarie da destinare all'organizzazione di mostre e manifestazioni di rilevante valore e di interesse culturale. In questa ipotesi le somme materialmente versate all'associazione vengono da questa girate alla fondazione in forza del contratto di mandato con rappresentanza. L'agenzia delle Entrate ha osservato, preliminarmente, che in entrambe le soluzioni prospettate destinataria delle erogazioni liberali è l'associazione alla quale le stesse vengono materialmente accreditate. Nella prima ipotesi l'associazione riceve in proprio le somme erogate e ne è la destinataria finale, mentre manca un vincolo giuridico per il successivo trasferimento delle somme alla fondazione alla quale i fondi vengono trasferiti dalla stessa associazione a titolo di liberalità. Nella seconda soluzione prospettata dall'interpellante viene ipotizzato, invece, un contratto di mandato con rappresentanza, avente a oggetto l'attività di raccolta di risorse finanziarie da parte dell'associazione tra i propri associati in nome e per conto della fondazione mandante. Le somme materialmente versate all'associazione verrebbero da questa girate alla fondazione in forza del contratto di mandato con rappresentanza. Ipotesi 1- Erogazioni liberali effettuate direttamente all'associazione In relazione alla prima ipotesi l'Agenzia delle Entrate ha analizzato distintamente la possibilità per la società interpellante di dedurre le erogazioni da essa effettuate direttamente all'associazione ai sensi dell'articolo 100, comma 2, lettera f) del Tuir e ai sensi dell'articolo 14 del Dl n. 35/2005 convertito, con modificazioni, dalla legge n. 80/2005. Articolo 100, comma 2, lettera f) del Tuir L'Agenzia ha ritenuto che le erogazioni liberali a favore dell'associazione non possano essere dedotte dalla società interpellante in quanto la destinataria, limitandosi a fornire il proprio sostegno principalmente finanziario alla fondazione, non presenta i requisiti richiesti dalla norma. Sotto il profilo soggettivo, l'associazione non beneficia dell'erogazione nello svolgimento o nella promozione di attività di studio, di ricerca e di documentazione di rilevante interesse culturale, ma come soggetto collettore di risorse finanziarie. La successiva destinazione delle stesse costituisce un evento futuro che non si evidenzia giuridicamente al momento dell'effettuazione dell'erogazione da parte della società istante. Si tratta, in sostanza, di due rapporti distinti, il primo tra la società istante e l'associazione e l'altro tra la stessa associazione e la fondazione, che hanno autonomo oggetto e finalità. Riguardo all'aspetto oggettivo, la destinazione delle somme erogate per le finalità espressamente stabilite dalla norma (acquisto, manutenzione, protezione o restauro dei beni culturali e paesaggistici, organizzazione di mostre e di esposizioni che siano di rilevante interesse scientifico o culturale e studi e ricerche eventualmente a tal fine necessari) esula dal rapporto tra la società erogante e l'associazione beneficiaria delle liberalità, per emergere soltanto nel successivo rapporto tra la stessa associazione e la fondazione, estraneo all'originario erogatore. L'associazione, da destinataria delle somme, diventa così essa stessa il soggetto erogatore a favore della fondazione che realizzerà gli eventi di interesse culturale. I tecnici delle Entrate hanno evidenziato, peraltro, che l'articolo 100 prevede un'apposita procedura attraverso la quale il ministero per i Beni e le Attività culturali stabilisce i tempi necessari affinché le erogazioni siano utilizzate per gli scopi indicati dalla stessa disposizione normativa, e controlla l'impiego delle erogazioni stesse. Dette previsioni confermano, anche sotto il profilo procedurale, la necessità di riferire le erogazioni liberali al soggetto che realizza direttamente le attività culturali incentivate dalla norma. Articolo 14, comma 1, del Dl n. 35/2005 Anche in questo caso l'Agenzia ha ritenuto che non siano deducibili le erogazioni liberali effettuate dalla società interpellante a favore dell'associazione. Infatti, il ruolo di collettore di risorse finanziarie, svolto dall'associazione per le erogazioni effettuate dai propri associati, non consente di ricondurre l'associazione stessa fra i soggetti che operano nella tutela, promozione e valorizzazione dei beni di interesse artistico, storico e paesaggistico, destinatari delle liberalità. Peraltro, gli obblighi contabili previsti dal successivo comma dello stesso articolo, nonché le conseguenze dell'indebita deduzione poste a carico dell'ente beneficiario, in capo al quale devono essere riscontrati i caratteri solidaristici e sociali caratterizzanti gli enti destinatari dell'erogazione, valorizzano in sostanza la necessità che sia lo stesso soggetto destinatario a svolgere direttamente le attività meritorie, solidaristiche e sociali, dichiarate nelle comunicazioni rivolte al pubblico o rappresentate ai soggetti erogatori. Ipotesi 2 - Erogazioni liberali effettuate all'associazione in forza di un mandato con rappresentanza conferito dalla fondazione Nel documento di prassi si osserva che le erogazioni liberali vengono effettuate direttamente a favore dell'associazione beneficiaria avvalendosi di uno dei seguenti sistemi di pagamento da effettuarsi in banca o presso gli uffici postali: carte di debito, di credito e prepagate, assegni bancari e circolari. Pertanto, mentre da una parte non può configurarsi alcuna forma di raccolta delle erogazioni liberali, dall'altro le modalità di pagamento richiamate conducono necessariamente a riferire il versamento direttamente all'effettivo beneficiario, ossia all'associazione. Escludono, inoltre, la possibilità di accreditare le somme a soggetti diversi dall'associazione nonché l'ipotesi dell'intervento di un soggetto terzo in funzione di rappresentante. Fonte: Agenzia Entrate

Nessuna deduzione per le liberalità mediate: Risoluzione n. 299/E del 18 ottobre 2007.

Non sono deducibili le erogazioni liberali effettuate da una società per azioni a una associazione che agisce come collettore di risorse f...

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Contratto di avvalimento e subappalto: applicazione del regime del reverse charge.

Contratto di avvalimento e subappalto: applicazione del regime del reverse charge.

L'Agenzia delle Entrate definisce il trattamento applicabile, ai fini dell'IVA, ai rapporti intercorrenti tra la società che ha part...

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Vendita forzata di beni immobili: ritenuta d'acconto sui compensi del notaio.

Vendita forzata di beni immobili: ritenuta d'acconto sui compensi del notaio.

In caso di vendita all'incanto di beni nell'ambito della procedura esecutiva, l'obbligo di effettuazione e versamento della rite...

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Agevolazioni prima casa anche per lo studente universitario.

Agevolazioni prima casa anche per lo studente universitario.

Lo studente universitario ha diritto alle agevolazioni prima casa per l'acquisto di un immobile nel Comune in cui svolge la sua attività...

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Quesito: nuove attività.

Quesito: nuove attività.

Gestisco un sito web dove si parla di musica e mi è stato chiesto di trovare da suonare a dei gruppi, quindi svolgere il lavoro di impresari...

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Quesito: trasmissione elenchi clienti e fornitori per medici.

Quesito: trasmissione elenchi clienti e fornitori per medici.

La categoria dei medici con totale esenzione iva e società commerciali che svolgono attività nel campo medico e pertanto sono esenti da iva ...

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Regime semplificato: Risoluzione 293/E del 18 ottobre 2007.

"Contabilità separata, contabilità semplificata": un connubio pressoché determinante per l'individuazione dell'attività prevalente di quei contribuenti che esercitano contemporaneamente sia prestazioni di servizi sia altre "occupazioni". Quando, infatti, dall'annotazione separata si rileva che i maggiori ricavi provengono dalla prestazione di servizi, si considera principale questa attività rispetto alle altre. Se poi l'ammontare dei corrispettivi non supera il limite di 309.874,14 euro, si può adottare il regime contabile delle imprese minori. Il chiarimento, contenuto nella risoluzione 293/E del 18 ottobre, è stato fornito in risposta a un quesito di un soggetto privato, che considerato il fatto di avere conseguito nel 2006 ricavi in seguito allo svolgimento di più attività e di aver provveduto alla registrazione separata degli stessi, ipotizzava per il 2007 la possibilità di tenere la contabilità semplificata. Dall'analisi dell'istanza è emerso che i maggiori guadagni erano da imputarsi alla gestione di un bar caffè e a quella riguardante i giochi (lotterie e scommesse), tutte attività classificabili come prestazioni di servizi. I tecnici dell'Agenzia, richiamando la norma che dispone l'esonero, per l'anno successivo, dalla tenuta delle scritture contabili ordinariamente previste salvo gli obblighi relativi ad alcune indispensabili registrazioni (libri Iva), per le imprese esercenti prestazioni di servizi con ricavi inferiori a 600 milioni di lire (309.874, 14 euro), hanno potuto concordare con la soluzione prospettata dal contribuente. Questo perché la stessa norma (articolo 18 del Dpr n. 600/1973), supportata da ulteriori chiarimenti forniti con una circolare delle Entrate (la n. 80/2001), stabilisce il criterio di individuazione dell'attività prevalente, nei casi in cui si esercitano contemporaneamente prestazioni di servizi e altre attività. Nell'ipotesi è necessario poter verificare la provenienza dei maggiori guadagni, vale a dire che il contribuente è tenuto ad annotare distintamente i corrispettivi. Deve, pertanto, esporre una contabilità separata. La disposizione legislativa concede, inoltre, la tenuta di una contabilità semplificata anche agli esercenti attività diverse dalla prestazione di servizi, a condizione che il totale dei ricavi non superi il miliardo di lire (514.456,90 euro). Dopo aver individuato l'attività prevalente dell'istante, gli esperti del fisco hanno effettuato l'ulteriore verifica sull'ammontare complessivo dei corrispettivi realizzati attraverso tutte le attività svolte, appurando il mancato superamento della soglia massima fissata dalla legge. Pertanto, il contribuente che ha rispettato il criterio della contabilità separata, conseguito ricavi non superiori al limite fissato per l'attività prevalente e, comunque, inferiori al limite massimo stabilito per tutte le altre attività, potrà avvalersi del regime della contabilità semplificata concesso alle imprese minori. Fonte: Agenzia Entrate

Regime semplificato: Risoluzione 293/E del 18 ottobre 2007.

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Esecuzioni immobiliari: Risoluzione n. 296/E del 18 ottobre 2007.

Nell'ambito del processo di esecuzione immobiliare, è il notaio delegato alle operazioni di vendita, e non il curatore fallimentare, a dover effettuare e versare la ritenuta d'acconto (del 20 per cento) sui compensi percepiti. Questa, in estrema sintesi, la posizione assunta dall'agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 296/E del ottobre 2007, emanata in risposta a un'istanza di interpello presentata dal curatore del fallimento di una Srl. L'oggetto del quesito posto all'Amministrazione finanziaria è il seguente: la ritenuta sui compensi spettanti al notaio incaricato dello svolgimento di una vendita forzata immobiliare deve essere effettuata dal notaio stesso o dal curatore fallimentare (posto che durante la procedura esecutiva è stata pronunciata la sentenza dichiarativa di fallimento, per cui il debitore esecutato ha assunto anche la qualità di fallito)? L'agenzia delle Entrate fa precedere la soluzione del caso prospettato da una necessaria premessa di ordine processualcivilistico, con cui ricorda che l'espropriazione immobiliare (articoli 555 e seguenti del Codice di procedura civile) si caratterizza per la vendita coattiva dell'immobile di proprietà del debitore esecutato, disposta dal giudice dell'esecuzione del tribunale del luogo in cui è situato l'immobile, su istanza del creditore pignorante. In proposito, occorre sottolineare che la procedura esecutiva ha per oggetto i beni pignorati dal creditore procedente (e non l'intera massa dei beni appartenenti al debitore, come avviene nel fallimento); sotto il profilo soggettivo, invece, si rileva che all'esecuzione immobiliare può accedere non la generalità dei creditori (come si verifica nel fallimento, qualificato, appunto, procedura "concorsuale", cioè "collettiva"), bensì i soli creditori che, muniti di titolo esecutivo, abbiano notificato il pignoramento al debitore. Viene poi evidenziato come l'espropriazione immobiliare, al pari dell'intero processo di esecuzione, sia stata oggetto di una recente riforma (intervenuta con legge n. 80 del 2005 e con legge n. 51 del 2006) che ha modificato, in particolare, la delega delle operazioni di vendita. La disciplina attualmente vigente in materia prevede, infatti, la possibilità di delegare le predette operazioni di vendita immobiliare non soltanto a notai ma anche ad avvocati e commercialisti iscritti nell'elenco di cui all'articolo 179-ter delle disposizioni di attuazione al Cpc. I professionisti delegati, in seguito alla riforma, possono intervenire non soltanto nelle vendite con incanto ma anche in quelle senza incanto e sono tenuti a compiere tutte le attività elencate nell'articolo 591-bis del Cpc, tra cui figura l'"esecuzione delle formalità di registrazione, trascrizione e voltura catastale del decreto di trasferimento…" afferenti l'immobile. Per l'adempimento degli obblighi connessi alla vendita di beni elencati nel citato articolo 591-bis del Cpc, il professionista delegato percepisce un compenso, liquidato dal giudice dell'esecuzione con decreto, in cui si evidenzia la "specifica determinazione della parte riguardante le operazioni di incanto e le successive, che sono poste a carico dell'aggiudicatario" (articolo 179-bis, secondo comma, delle disposizioni di attuazione al Cpc). Con riferimento all'applicazione della ritenuta, si riporta l'articolo 25 del Dpr 29 settembre 1973, n. 600: "I soggetti indicati nel primo comma dell'articolo 23, che corrispondono a soggetti residenti nel territorio dello Stato compensi comunque denominati, anche sotto forma di partecipazione agli utili, per prestazioni di lavoro autonomo, ancorché non esercitate abitualmente ovvero siano rese a terzi o nell'interesse di terzi o per l'assunzione di obblighi di fare, non fare o permettere devono operare all'atto del pagamento una ritenuta del 20 per cento a titolo di acconto dell'Irpef dovuta dai percipienti, con l'obbligo di rivalsa". Secondo la risoluzione in esame, il riportato articolo 25 trova applicazione nel caso prospettato in quanto: il debitore esecutato è sostituto di imposta (trattasi, infatti, di Srl) il compenso spettante al notaio delegato alla vendita deve qualificarsi come reddito di lavoro autonomo. Sancito l'obbligo di applicare la ritenuta d'acconto del 20 per cento, occorre individuare il momento in essa deve essere operata. Assunto, infatti, che la norma fiscale impone di effettuare la ritenuta di cui trattasi "all'atto del pagamento", è evidente che l'individuazione di tale momento deve avvenire nel rispetto delle disposizioni del Cpc vigenti in tema di liquidazione e pagamento dei compensi spettanti al notaio delegato, recepite nel decreto del giudice dell'esecuzione. Nel caso in esame, il pagamento deve ritenersi effettuato nel momento in cui il notaio preleva le somme liquidate a suo favore, prelevate dal ricavato della vendita forzata di un bene appartenente al patrimonio del debitore esecutato, nei cui confronti si esplicano gli effetti della vendita stessa. È il debitore esecutato, infatti, a sostenere l'onere economico del pagamento dei compensi spettanti al notaio e a suo favore sono destinate le eventuali somme residue, una volta soddisfatti i creditori procedenti e intervenuti nella procedura (articolo 510, quarto comma, Cpc). Si ritiene, pertanto, che al momento del prelievo del compenso, il notaio delegato alle operazioni di vendita debba effettuare e versare la ritenuta d'acconto di cui all'articolo 25, in nome e per conto del debitore esecutato. Né sarebbe prospettabile la tesi secondo cui la ritenuta deve essere effettuata dal curatore fallimentare, in luogo del debitore esecutato/fallito, previa fornitura della relativa provvista da parte del notaio, in quanto tale comportamento non è contemplato dall'articolo 25 del Dpr n. 600 del 1973 (al contrario, l'articolo 25-bis, quarto comma, del Dpr citato prevede espressamente l'obbligo per il commissionario di rimettere al committente l'importo da versare a titolo di ritenuta, qualora il compenso sia direttamente trattenuto sull'ammontare delle somme riscosse). Si osserva, infine, che il principio secondo cui taluni adempimenti fiscali devono ritenersi accentrati nella procedura esecutiva, anziché in capo al debitore esecutato, era già stato espresso, anche se non in materia di ritenute ma di fatturazione e versamento dell'Iva, nella risoluzione n. 62/E del 16 maggio 2006. L'agenzia delle Entrate, inoltre, pone l'obbligo di presentazione della dichiarazione dei sostituti di imposta (mod. 770) a carico del curatore fallimentare, in qualità di "rappresentante firmatario" della società fallita (già esecutata), in cui si attesta anche l'avvenuto versamento della ritenuta d'acconto in esame. Nel caso in argomento, infatti, il fallimento del debitore esecutato è intervenuto mentre era incorso il procedimento di esecuzione e ciò ha comportato il subentro del curatore nella procedura esecutiva (articolo 107, comma 5 della cd. "legge fallimentare", regio decreto 16 marzo 1942, n. 267, nel testo in vigore dal 16 luglio 2006). Ne consegue che il curatore deve riportare i dati relativi all'effettuazione e al versamento della ritenuta - acquisita dal notaio la relativa documentazione - nella dichiarazione dei sostituti di imposta del debitore fallito. Fonte: Agenzia Entrate

Esecuzioni immobiliari: Risoluzione n. 296/E del 18 ottobre 2007.

Nell'ambito del processo di esecuzione immobiliare, è il notaio delegato alle operazioni di vendita, e non il curatore fallimentare, a...

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Detrazione e rimborsi IVA sulle auto: la circolare n. 55.

Limitare la detraibilità dell’IVA sull’acquisto di autoveicoli è in contrasto con la normativa comunitaria. Così ha deciso nel settembre 2006 la Corte di Giustizia Europea dando la possibilità ai contribuenti italiani di richiedere il rimborso dell’imposta versata in più. Dal giugno 2007 sono stati quindi introdotti nuovi limiti forfettari al diritto alla detrazione. La circolare del 12 ottobre ribadisce che per il periodo che va dal 14 settembre 2006 al 27 giugno 2007, il contribuente può detrarre l’Iva in proporzione all’effettivo utilizzo del mezzo secondo il criterio di inerenza (l’acquisto di un auto di fatto utilizzata solo per motivi personali non dà diritto alla detrazione). Tuttavia, se il contribuente dovesse avere difficoltà a calcolare la percentuale esatta di detraibilità, l’Agenzia riterrà ragionevole la percentuale del 40 per cento. I contribuenti che hanno già presentato un’istanza di rimborso (o coloro che hanno un contenzioso) per acquisti nel periodo 1° gennaio 2003 - 13 settembre 2006, possono riproporre l’istanza in base alle nuove regole. <a href="http://click.be3a.com/click_it.html?ADVD=1942269.171432.5.0831760.">Per saperne di più </a> <a href="http://www.blogger.com/post-create.g?blogID=17866964#top"></a>Fonte: Agenzia Entrate

Detrazione e rimborsi IVA sulle auto: la circolare n. 55.

Limitare la detraibilità dell’IVA sull’acquisto di autoveicoli è in contrasto con la normativa comunitaria. Così ha deciso nel settembre 200...

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TOSAP: Passo carrabile su strada demaniale o privata soggetta a servitù.

TOSAP: Passo carrabile su strada demaniale o privata soggetta a servitù.

In tema di TOSAP, la Corte di Cassazione specifica le due distinte ipotesi di cui all'art. 38, comma 1 e 2, D. Lgs n. 507/1993 che assog...

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