Il Commercialista in Rete

Studi di settore.

E’ stato pubblicato nella sezione “supplementi Ordinari” della Gazzetta Ufficiale n. 119 del 24 maggio 2007 un nuovo provvedimento riguardante gli studi di settore. Si tratta dell’approvazione dei modelli di comunicazione dei dati riguardanti i contribuenti tenuti agli obblighi di annotazione separata dei componenti rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore, da utilizzare per il periodo d'imposta 2006. Sono interessati tutti i contribuenti che esercitano due o più attività di impresa per le quali trovano applicazione gli studi di settore (imprese multiattività), oppure una o più attività, per le quali si possono sempre applicare gli studi, in diverse unità di produzione o di vendita, (imprese multipunto). In particolare, il provvedimento riguarda i modelli M ed N (comunicazione dei dati relativi ai contribuenti tenuti agli obblighi di annotazione separata) che costituiscono parte integrante della dichiarazione dei redditi da presentare con il modello Unico 2007, anche in forma unificata. Tali modelli, opportunamente compilati, vanno presentati unitamente a quelli per la comunicazione dei dati relativi alle diverse attività esercitate, attenendosi alle indicazioni fornite nelle istruzioni di compilazione. I modelli M ed N possono essere utilizzati anche dai contribuenti che hanno facoltativamente proceduto alla separata annotazione. L’obbligo di compilare i modelli per l’annotazione separata sussiste esclusivamente nel caso in cui, sempre nell’ipotesi di esercizio di multiattività e multipunto, tutte le attività esercitate risultino comprese in studi di settore già approvati.

Studi di settore.

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Fusione fra consolidanti.

L'Agenzia delle entrate torna, con la risoluzione n. 116/E, a occuparsi del consolidato e lo fa chiarendo la corretta applicazione della disposizione del Testo unico delle imposte sui redditi che subordina, in caso di fusione della società o ente controllante con società o enti non appartenenti al consolidato, la continuazione del regime di tassazione di gruppo al preventivo parere favorevole della stessa Amministrazione fiscale, ottenuto a seguito di interpello (articolo 124, quinto comma, secondo periodo, del Tuir). Il caso rappresentato dall'istante è relativo a una fusione per incorporazione della società Beta nella società Alfa, con efficacia giuridica e fiscale non anteriore al 1° aprile 2007, senza possibilità di fruire della retrodatazione degli effetti dell'operazione, a causa dell'operare del principio contabile internazionale Ifrs 3. Entrambe le società partecipanti alla fusione hanno in essere il consolidato fiscale nazionale in qualità di consolidanti e l'operazione di fusione è retta da una serie di valide ragioni economiche. L'Agenzia delle entrate ha fornito parere favorevole all'inclusione nel consolidato di Alfa delle società originariamente appartenenti al consolidato Beta, ma con una serie di rilevanti condizioni. Vediamo l'iter logico-argomentativo seguito. Il consolidato fiscale nazionale costituisce un importante strumento di pianificazione fiscale infragruppo, "in quanto offre una serie di opportunità e vantaggi fiscali (compensazione redditi-perdite prodotte nell'ambito del gruppo, esclusione da tassazione dei dividendi distribuiti dalle società consolidate, trasferimenti in "neutralità fiscale" dei beni strumentali, irrilevanza ai fini del calcolo del pro-rata ex art. 97 del TUIR delle partecipazioni che si qualificano per la participation exemption in società consolidate)". A bilanciare tali vantaggi, vi sono la permanenza dell'efficacia della validità dell'opzione e la sussistenza di un "gruppo di imprese". Se, perciò viene meno il requisito del controllo in vigenza di opzione, si perdono alcuni vantaggi fiscali. Alla luce di tali preliminari premesse concettuali, la risoluzione si sofferma sull'esame del caso concreto al fine di verificare come si modifichi il fondamentale requisito del controllo di diritto (articoli 117 e 120 del Tuir). La fusione in esame, mentre non determina alcun mutamento nella situazione di controllo nei confronti delle società già aderenti al consolidato Alfa, soddisfa, altresì, le condizioni poste dai citati articoli 117 e 120 nei confronti delle società controllate da Beta, essendosi trasferito il requisito del controllo da quest'ultima alla società incorporante. Di qui la prima conclusione: le società già appartenenti al consolidato Beta "potranno partecipare al regime del consolidato fiscale di ALFA già nel periodo d'imposta nel quale ha effetto la fusione e relativamente alla residua frazione del triennio in cui ha efficacia l'opzione a suo tempo effettuata dalle stesse società consolidate e dalla controllante BETA". Unico onere che dovrà assolvere Alfa è la comunicazione, entro 30 giorni dalla ricezione del parere all'Agenzia delle entrate, della conferma della tassazione di gruppo da parte delle predette società. Diverse sono, invece, le conseguenze sul consolidato in essere della società incorporata Beta, specialmente per quanto riguarda il regime delle perdite fiscali nell'ambito del consolidato nazionale. In tal caso, "si producono, limitatamente al caso specifico, gli effetti previsti dall'articolo 13, commi 5 e 6, del d.m. 9 giugno 2004", nonostante gli stessi si riferiscano alla differente ipotesi in cui un soggetto controllante non riveste più il ruolo di consolidante, in quanto optante per un altro consolidato in qualità di consolidata. Insomma, il citato articolo 13, commi 5 e 6, si applica analogicamente anche al caso di fusione per incorporazione del soggetto controllante, circostanza che comporta l'interruzione del consolidato di Beta, senza che, tuttavia, si producano gli effetti di cui all'articolo 124, commi 1, 2 e 3 del Tuir. In poche parole, l'effetto è l'interruzione del regime del consolidato limitatamente al regime delle perdite fiscali, la riattribuzione delle quali è, infatti, disciplinata dal successivo quarto comma del citato articolo 124. La rilevante conseguenza è che "le perdite in tal modo riattribuite assumono natura di perdite pregresse all'entrata nel consolidato di ALFA, come tali utilizzabili solo in capo alle società cui si riferiscono", secondo le ordinarie regole applicabili al consolidato. Un ulteriore rilevante chiarimento riguarda i calcoli da effettuare in sede di fusione per il riporto delle perdite fiscali, ai sensi del settimo comma dell'articolo 172 del Tuir. A tal proposito, la risoluzione in esame precisa che "l'ammontare complessivo delle perdite fiscali da confrontare con il valore del patrimonio netto…deve tener conto altresì delle eventuali perdite fiscali maturate dalle società partecipanti alla fusione nei periodi d'imposta di vigenza del consolidato, ancorché trasferite (e non utilizzate) nell'ambito del consolidato medesimo…e della perdita fiscale della BETA attesa per il periodo che intercorre tra l'inizio del suo periodo d'imposta e la data antecedente a quella di efficacia giuridica della fusione", e ciò perché "tale perdita fiscale…è stata realizzata in un periodo d'imposta autonomo ed antecedente rispetto a quello in cui si producono gli effetti tipici dell'operazione di fusione per incorporazione di BETA in ALFA". Si ricorda, a tal proposito, che il contribuente istante aveva fatto presente che Beta attendeva una perdita fiscale di circa 12 milioni di euro nel periodo antecedente la data di efficacia della fusione,:1° gennaio 2007-31 marzo 2007. Anche la predetta perdita sarà, perciò, da ritenere "pregressa", non potendo essere inclusa nel reddito complessivo globale del consolidato fiscale facente capo a Alfa per il periodo d'imposta 2007, e potrà essere utilizzata solo dalla società incorporante, ai sensi dell'articolo 84, primo comma, del Tuir. L'Agenzia delle entrate ha, infine, puntualizzato che, nonostante gli effetti interruttivi non si producano con riferimento al regime di neutralità fiscale di cui all'articolo 123 del Tuir, "resta, comunque ferma l'applicabilità della norma antielusiva di cui all'articolo 123, comma 2, del TUIR nell'ipotesi in cui ALFA, subentrata, per effetto della fusione, nella titolarità dei beni acquisiti in neutralità fiscale da BETA, decidesse per il successivo conferimento o alienazione".

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L'Agenzia delle entrate torna, con la risoluzione n. 116/E, a occuparsi del consolidato e lo fa chiarendo la corretta applicazione del...

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Modifica delle norme per l’assistenza fiscale.

Modifica delle norme per l’assistenza fiscale.

È stato pubblicato in Gazzetta Ufficiale il regolamento del Ministero dell'Economia e delle Finanze che modifica la disciplina dell'...

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Contratto di locazione di immobile.

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Rispondendo a un interpello, l’Agenzia delle Entrate ha definito le modalità di applicazione dell’istituto del ravvedimento operoso, nel cas...

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Piccola proprietà contadina - Adempimenti.

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L'Agenzia delle Entrate ha chiarito le conseguenze derivanti dalla tardiva presentazione - imputabile al rifiuto illegittimo o al rilasc...

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Trattamento fiscale delle stock option.

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Con circolare l’Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti sul trattamento fiscale agevolato delle assegnazioni di azioni effettuate dal d...

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Accertamento.

Accertamento.

Sono state illustrate dall’Agenzia delle Entrate le modifiche alla disciplina degli studi di settore e il relativo impatto sull'attività...

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Esecutivo il nuovo decreto che modifica e innova la disciplina delle società in Cina.

Si tratta dell’Enterprise Income Tax Law (Eit), applicabile a tutte le società cinesi e la Foreign Enterprise Income Tax Law (Feit) applicabile alle società estere residenti in Cina e alle società caratterizzate da investimenti di capitale estero. La nuova disciplina troverà applicazione nei riguardi di tutte le società operanti nel territorio della Repubblica popolare cinese, ad esclusione delle società di persone e delle società individuali. Ai fini dell’applicazione delle nuove disposizioni occorre in primo luogo distinguere tra: società residenti (sono considerate tali le società stabilite in Cina in base alla normativa nazionale e le società che pur essendo stabilite in un altro Stato o territorio hanno la sede dell’amministrazione in Cina); società non residenti (sono considerate tali le società che hanno la sede dell’amministrazione in uno Stato estero ma che dispongono in Cina di una stabile organizzazione o che, in assenza di una stabile organizzazione, producono un reddito imponibile in Cina). La tassazione delle società residenti avviene in base al c.d. "worldwide income taxation principle" secondo cui le società sono tassate sul reddito prodotto nel territorio cinese e sul reddito ovunque prodotto. L’imposta sul reddito delle società è applicata con l’aliquota del 25 per cento. Le società non residenti sono invece tassate in base al principio di territorialità, per cui risultano essere tassate per i redditi prodotti attraverso una stabile organizzazione in Cina o per i redditi prodotti all’estero che sono effettivamente connessi ad una stabile organizzazione. L’imposta sul reddito delle società è applicata con l’aliquota del 20 per cento. Il reddito complessivo delle società è costituito da: ricavi derivanti dalla vendita di beni; ricavi derivanti da prestazioni di lavoro; plusvalenze realizzate a seguito del trasferimento di beni; dividendi; interessi; royalty; proventi derivanti da contratti di locazione; proventi derivanti da contratti di donazione. Le nuove disposizioni riconoscono anche degli incentivi alle imprese che effettuano investimenti in settori industriali o in progetti di interesse nazionale. È quindi considerato esente il reddito costituito da: interessi derivanti da obbligazioni; dividendi pagati tra società residenti; dividendi pagati a società residenti da società non residenti che siano connessi ad una stabile organizzazione residente in Cina; proventi distribuiti da società senza fini di lucro.

Esecutivo il nuovo decreto che modifica e innova la disciplina delle società in Cina.

Si tratta dell’Enterprise Income Tax Law (Eit), applicabile a tutte le società cinesi e la Foreign Enterprise Income Tax Law (Feit) applicab...

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Convenzione contro le doppie imposizioni con la Repubblica Araba Siriana.

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Il 15 gennaio, con il perfezionamento dello scambio degli strumenti di ratifica, è entrata in vigore la Convenzione firmata tra il governo i...

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Compensi a CAF e professionisti abilitati: definite le modalità di corresponsione.

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Il Ministero dell'Economia e delle finanze ha definito le modalità di corresponsione del compenso spettante per l'attività di assist...

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