Il Commercialista in Rete

Capitalizzazione della pensione integrativa.

Capitalizzazione della pensione integrativa.

L’Agenzia delle Entrate ha precisato i criteri di individuazione della potestà impositiva sul capitale corrisposto in una unica soluzione da...

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Bonus rottamazione auto.

Il decreto “salva consumi” prevede, nell’ambito delle disposizioni che disciplinano la nuova “rottamazione” auto per l’anno 2009, una norma di natura interpretativa che fa chiarezza su taluni aspetti relativi al limite annuale utilizzabile dei crediti d’imposta nascenti da agevolazioni concesse alle imprese.   In particolare, il comma 10 dell’articolo 1 del decreto legge 5/2009 prevede che“il comma 53 dell’articolo 1 della legge finanziaria per il 2008 - che, unitamente al comma 54, ha regolamentato i criteri di impiego dei crediti d’imposta che confluiscono nel quadro RU della dichiarazione annuale dei redditi - si interpreta nel senso che il tetto ivi previsto (pari a 250mila euro) non si applica ai crediti d’imposta spettanti a titolo di rimborso di contributi anticipati sotto forma di sconto sul prezzo di vendita di un bene o servizio”. Nella sostanza, il tetto annuale riferito alle compensazioni non trova applicazione per una particolare tipologia di crediti d’imposta in cui i soggetti che si avvalgono in compensazione dell’incentivo non costituiscono i veri destinatari della misura agevolativa.   I crediti coinvolti Si fa richiamo, tra gli altri, agli incentivi diretti agli autoveicoli alimentati a metano o a gas di petrolio liquefatto (ex decreto legge 324/1997), alle agevolazioni poste a favore dei gestori di reti di teleriscaldamento alimentato con biomassa o con energia geotermica (articolo 8, comma 10, lettera f), della legge 448/1998 e articolo 29 della legge 388/2000), al contributo per l’acquisto delle autoambulanze e dei mezzi antincendio da parte di associazioni di volontariato e organizzazioni non lucrative di utilità sociale (articolo 20 del decreto legge 269/2003), nonché agli interventi succedutisi nel tempo per la rottamazione o l’acquisto di veicoli (articolo 1, comma 226 e seguenti, della legge 296/2006; articolo 29, comma 1, del decreto legge 248/2007, e, in ultimo, articolo 1 del decreto legge 5/2009).   Il bonus rottamazione Questi, in altri termini, sono i crediti d’imposta che prevedono la concessione di contributi a vantaggio dei consumatori/clienti finali, tramite riduzione sul prezzo della prestazione di un servizio o della cessione di un bene. Si pensi, ad esempio, al meccanismo degli incentivi alla rottamazione, dove, per sostituire, con demolizione, o per acquistare un veicolo nuovo che rispetti gli eco-standard più elevati, all’acquirente del mezzo è riconosciuto un contributo da parte del venditore, il quale poi riottiene la somma dalla società costruttrice o importatrice del veicolo nuovo; quest’ultima, a sua volta, recupera il contributo sotto forma di credito d’imposta da utilizzare in compensazione. Ne consegue che l’uso in compensazione delle somme equivalenti agli sconti praticati ai consumatori finali costituisce, per gli operatori economici, un vero e proprio rimborso di contributi anticipati per conto dello Stato. In pratica, il contributo, anticipato dal concessionario - ovvero dal centro autorizzato che ha effettuato la rottamazione nel caso di semplice demolizione - viene da questi recuperato attraverso il meccanismo fiscale del credito d’imposta da utilizzare in ai sensi dell’articolo 17 del Dlgs 241/1997.   La circolare delle Entrate Sul punto, l’agenzia delle Entrate si era già espressa, in linea col dettato normativo, relativamente al bonus diretto a favore dei gestori del teleriscaldamento alimentato con biomassa o con energia geotermica, precisando, nella circolare 95/2001, che, per il fornitore di energia, il credito d’imposta costituisce un vero e proprio credito nei confronti dell’erario e non un’agevolazione concessa a fronte di un onere sostenuto. Nel medesimo documento, inoltre, è stato ribadito che l’eventuale credito residuo, oltre che utilizzato in compensazione, può anche essere chiesto a rimborso nella dichiarazione dei redditi. La norma interpretativa in commento, pertanto, si propone l’obiettivo di evitare che gli operatori economici, nell’anticipare il contributo fruibile dai consumatori attraverso la riduzione del prezzo di vendita del bene o del servizio a essi destinato, vengano penalizzati.   La finanziaria 2008 e il “milleproroghe” Per completezza, occorre ricordare che il tetto annuale di 250mila euro può essere superato da altri specifici bonus agevolativi. Il comma 53 dell’articolo 1 della Finanziaria 2008 (legge 244/2007) prevede, infatti, delle deroghe con riguardo al credito d’imposta concesso alle imprese che sostengono costi per lo svolgimento di attività di ricerca e sviluppo nonché al credito d’imposta concernente gli investimenti effettuati nelle zone svantaggiate. Il successivo comma 54, inoltre, esclude l’applicazione del limite alla compensazione dei crediti per le imprese impegnate in processi di ricerca e sviluppo ubicate nelle zone svantaggiate dell’Italia (Calabria, Campania, Puglia, Sicilia, Basilicata, Sardegna, Abruzzo e Molise), a patto che abbiano un fatturato annuo non superiore a 5 milioni di euro, che fruiscano degli incentivi fiscali per le operazioni di aggregazione aziendale e le cui azioni siano ammesse alla quotazione in un mercato regolamentato a decorrere dal 1° gennaio 2007. Con espresso riferimento alla rottamazione e per l’acquisto, con demolizione, di veicoli, il decreto legge 248/2007 aveva specificamente derogato al tetto annuale alle compensazioni per gli incentivi previsti o prorogati dall’articolo 29 dello stesso decreto. Quest’ultima previsione ora si considera, tuttavia, implicitamente abrogata poiché rientrante nella nuova disciplina di cui al comma 10 del Dl 5/2009.   La risoluzione DF Resta salva, infine, la possibilità (prevista dal comma 53 dell’articolo 1 della legge finanziaria 2008) che l’importo non utilizzato in un determinato anno, in quanto eccedente la soglia annuale di 250mila euro, è riportabile in avanti anche oltre il limite temporale eventualmente previsto dalle singole leggi istitutive e, comunque, è compensabile per l’intero importo residuo a partire dal terzo anno successivo a quello in cui si genera l’eccedenza. Sul punto, il dipartimento delle Finanze, con la risoluzione 9/2008, ha chiarito alcune perplessità circa la portata applicativa del (nuovo) regime limitativo. Tali dubbi si erano palesati sia in ordine al coordinamento del limite annuale di 250mila euro previsto dalla Finanziaria 2008 col tetto generale delle compensazione di 516mila euro previsto dall’articolo 25, comma 2, del Dlgs 241/1997, sia in ordine alle modalità di funzionamento del meccanismo del riporto in avanti delle eccedenze di crediti d’imposta non compensate nell’anno. Fonte: Agenzia Entrate

Bonus rottamazione auto.

Il decreto “salva consumi” prevede, nell’ambito delle disposizioni che disciplinano la nuova “rottamazione” auto per l’anno 2009, una norm...

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Comunicazione dati Iva 2008.

Sta per scoccare il termine ultimo per presentare la comunicazione annuale dei dati Iva relativa all’anno 2008. Entro lunedì 2 marzo, i titolari di “partita” sono tenuti a effettuare l’adempimento utilizzando esclusivamente il canale telematico, mediante il modello approvato con provvedimento del 15 gennaio 2008, a disposizione sul sito dell’agenzia delle Entrate.   La presentazione dovrebbe avvenire nel mese di febbraio di ciascun anno. Nel 2009, però, il 28 febbraio è sabato, pertanto la scadenza slitta al primo giorno lavorativo utile e cioè il 2 marzo.   Comunicazione e dichiarazione Gli effetti della trasmissione della comunicazione sono sostanzialmente diversi da quelli della dichiarazione Iva. Mentre quest’ultima è finalizzata alla determinazione dell’imposta dovuta o del credito spettante, la prima è invece esclusivamente necessaria per il calcolo delle risorse proprie che ogni Stato membro è tenuto a versare all’Unione europea. La natura non dichiarativa della comunicazione fa sì che siano inapplicabili le sanzioni previste in caso di omessa o infedele dichiarazione e sia anche inutilizzabile l’istituto del ravvedimento operoso, a cui invece si può ricorrere nelle ipotesi di violazione degli obblighi dichiarativi. Restano valide, però le sanzioni amministrative, che vanno da 258 a 2.065 euro, per omessa comunicazione ovvero per invio della stessa con dati incompleti o inesatti. A questo proposito, va ricordato che la comunicazione non può essere corretta o integrata, eventuali rettifiche saranno possibili solo al momento della compilazione della dichiarazione annuale Iva.   Con la comunicazione, in sostanza, i contribuenti interessati inviano, attraverso il modello informatico, i dati relativi alle risultanze complessive delle liquidazioni periodiche effettuate nel corso del 2008, senza tener conto delle eventuali operazioni di rettifica e di conguaglio, come il calcolo del pro-rata.   Non tutti i titolari di partita Iva sono però obbligati all’invio. La norma infatti prevede specifiche ipotesi di esonero dall’adempimento. Le eccezioni riguardano: i soggetti che, nell’anno d’imposta 2008, hanno effettuato soltanto operazioni esenti, anche nel caso in cui gli stessi siano tenuti a presentare la dichiarazione Iva per eventuali rettifiche della detrazione. Stop all’esonero invece se i medesimi contribuenti, nello stesso periodo, hanno registrato operazioni intracomunitarie (ad esempio, acquisto di oro, argento puro, rottami, eccetera). Operazioni per le quali diventano soggetti passivi d’imposta in base al meccanismo dell’inversione contabile coloro che si sono avvalsi della dispensa dagli adempimenti (articolo 36-bis, Dpr 633/1972) e hanno realizzato esclusivamente operazioni esenti i produttori agricoli che nel 2008 hanno conseguito un volume d’affari non superiore a 7mila euro (articolo 34, comma 6, Dpr 633/1972) chi esercita attività di organizzazione di giochi, intrattenimenti e altre attività riportate nella tabella allegata al Dpr 640/1972 e applica il regime Iva disciplinato dall’articolo 74, sesto comma, del Dpr 633 le imprese individuali che hanno dato in affitto l’unica azienda e nel 2008 non hanno esercitato altra attività rilevante agli effetti dell’Iva le associazioni senza fini di lucro, sportive dilettantistiche, pro-loco (legge 398/1991) esonerate dagli adempimenti Iva per tutti i proventi conseguiti nell’esercizio di attività commerciali connesse agli scopi istituzionali i soggetti passivi Iva residenti in altri Stati Ue che, nel 2008, hanno effettuato soltanto operazioni non imponibili o esenti i contribuenti che si sono avvalsi del regime contabile dei “minimi” introdotto, a partire dall’anno d’imposta 2008, dalla legge 244/2007. Niente comunicazione anche per gli organi e le amministrazioni dello Stato, i soggetti sottoposti a procedure concorsuali e le persone fisiche che, sempre nel 2008, hanno realizzato un volume d’affari inferiore a 25.822,84 euro.   Individuati gli esclusi, quali sono i contribuenti obbligati all’invio? In linea di massima, tutti i titolari di partita Iva tenuti alla presentazione della dichiarazione annuale, anche se nell’anno di riferimento non hanno registrato operazioni imponibili o non hanno dovuto effettuare liquidazioni periodiche. Nell’ipotesi in cui siano esercitate più attività con contabilità separate, è possibile presentare un’unica comunicazione riepilogativa.   Il modello, che può essere trasmesso sia dal diretto interessato sia da un intermediario abilitato, è semplice e intuitivo. Nei pochi righi da compilare vanno indicate essenzialmente le operazioni attive (rigo CD1) - fatture emesse e corrispettivi ricevuti - e quelle passive (rigo CD2) - fatture relative agli acquisti -, tutte al netto dell’Iva. In particolare, tra le operazioni attive vanno considerate le fatture a esigibilità differita emesse nel 2008 anche se non ancora incassate e non quelle emesse nel 2007 e riscosse nel 2008. Il rigo CD3 ospita i dati relativi alle importazioni di oro, argento puro, rottami e altri materiali di recupero. Per queste operazioni non si versa l’Iva in dogana dovendosi effettuare l’annotazione della bolletta doganale sia nel registro delle vendite sia in quello degli acquisti. Nei successivi righi (CD4, CD5 e CD6) vanno riportati i risultati relativi a debiti e crediti Iva.   Poche e agevoli informazioni, tuttavia bisogna tener conto che l’adozione di particolari regimi Iva e l’effettuazione di determinate tipologie di operazioni possono, in un certo senso, complicare l’adempimento. Per risolvere qualsiasi problematica, il modello e le relative istruzioni. Fonte: Agenzia Entrate

Comunicazione dati Iva 2008.

Sta per scoccare il termine ultimo per presentare la comunicazione annuale dei dati Iva relativa all’anno 2008. Entro lunedì 2 marzo, i ti...

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L'impatto del decreto anticrisi sul modello Unico società di capitali.

L’approvazione definitiva dei modelli di dichiarazione per le società di capitali consente di ripercorrere e riesaminare tutte le rilevanti novità che la disciplina di determinazione del reddito di impresa ha subito a seguito di provvedimenti normativi emanati nell’ultimo anno. In particolare, i due provvedimenti a cui fare riferimento sono la finanziaria per il 2008 e il decreto anticrisi dello scorso 29 novembre. Le novità possono esser così sintetizzate: •viene fissata la nuova aliquota dell’imposta sul reddito delle società nella misura del 27,5 per cento; •vengono previste nuove regole di deducibilità dal reddito degli interessi passivi con la conseguente abolizione del pro rata patrimoniale e della thin capitalization di cui agli articoli 97 e 98 del TUIR; •le perdite attribuite per trasparenza dalle società in nome collettivo e in accomandita semplice sono utilizzabili solo in abbattimento dei redditi imputati per trasparenza nei successivi cinque periodi d’imposta dalla stessa società che ha generato le perdite; •viene eliminata la facoltà di operare ammortamenti accelerati o anticipati sui beni materiali. Per il solo periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007, non si applica la riduzione a metà per il primo esercizio della quota di ammortamento per i nuovi beni acquisiti ed entrati in funzione nello stesso periodo, esclusi quelli indicati nella lettere b) del comma 1 dell’articolo 164 (autoveicoli) e nel comma 7, primo periodo, dell’articolo 102-bis del TUIR; •per l’impresa utilizzatrice che imputa a conto economico i canoni di locazione finanziaria, la deduzione dei suddetti canoni a condizione che la durata del contratto non sia inferiore ai due terzi del periodo di ammortamento. In caso di beni immobili, qualora l’applicazione del metodo precedente determini un risultato inferiore ad undici anni ovvero superiore a diciotto anni, la deduzione è ammessa se la durata del contratto non è, rispettivamente, inferiore a undici anni ovvero pari almeno a diciotto anni. La disposizione concernente la durata minima dei contratti di locazione finanziaria si applica a decorrere dai contratti stipulati a partire dal 1° gennaio 2008; •le spese di rappresentanza sono deducibili nel periodo d’imposta di sostenimento se rispondenti ai requisiti di inerenza e congruità così come definiti dal decreto del Ministro dell’economia e delle finanze del 19 novembre 2008. Sono comunque deducibili le spese relative a beni di valore unitario non superiore a euro 50; •è stata disposta la soppressione delle deduzioni extracontabili dei componenti negativi con la possibilità mediante opzione per l’applicazione di un’imposta sostitutiva dell’Ires e dell’Irap di riallineare i maggiori valori emersi nella compilazione del quadro EC; •viene prevista la possibilità di dedurre dal reddito d’impresa un importo pari al 10% dell’IRAP determinata ai sensi degli articoli 5, 5-bis, 6, 7 e 8 del decreto legislativo 12 dicembre 1997, n. 446, forfetariamente riferita all’imposta dovuta sulla quota imponibile degli interessi passivi e oneri assimilati al netto degli interessi attivi e proventi assimilati ovvero delle spese per il personale dipendente e assimilato al netto delle deduzioni spettanti ai sensi dell’articolo 11, comma 1, lettera a), 1-bis, 4-bis, 4-bis.1 del medesimo decreto. La disposizione si applica a decorrere dal periodo d’imposta in corso al 31dicembre 2008; •viene data la facoltà, in presenza di operazioni straordinarie, di assoggettare i maggiori valori attribuiti in bilancio all'avviamento, ai marchi d'impresa e alle altre attività immateriali ad un’imposta sostitutiva del 16%, mentre ai marchi si applica un’imposta sostitutiva del 20 per cento. La deduzione di cui all'articolo 103 del TUIR e agli articoli. 5, 6 e 7 del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, del maggior valore dell'avviamento e dei marchi d'impresa può essere effettuata in misura non superiore ad un nono, a prescindere dall'imputazione al conto economico a decorrere dal periodo di imposta successivo a quello nel corso del quale è versata l'imposta sostitutiva; •viene prevista la facoltà, anche in deroga all'articolo 2426 del Codice civile, di rivalutare i beni immobili, ad esclusione delle aree fabbricabili e degli immobili alla cui produzione o al cui scambio è diretta l'attività di impresa, risultanti dal bilancio in corso al 31 dicembre 2007. Il saldo attivo della rivalutazione può essere affrancato con l'applicazione in capo alla società di una imposta sostitutiva dell'IRES e dell'IRAP e di eventuali addizionali. Il maggior valore attribuito ai beni in sede di rivalutazione può essere riconosciuto ai fini dell’IRES e dell'IRAP a decorrere dal quinto esercizio successivo a quello con riferimento al quale la rivalutazione è stata eseguita, con il versamento di un'imposta sostitutiva dell'IRES e dell'IRAP e di eventuali addizionali da computare in diminuzione del saldo attivo della rivalutazione. Fonte: IPSOA

L'impatto del decreto anticrisi sul modello Unico società di capitali.

L’approvazione definitiva dei modelli di dichiarazione per le società di capitali consente di ripercorrere e riesaminare tutte le rilevant...

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Recupero contabilità smarrita.

E' pienamente legittimo il ricorso da parte dell'ufficio, in ipotesi di smarrimento delle scritture contabili, a un controllo di tipo analitico, in luogo di quello sintetico o induttivo. E da tale scelta, che rimane nella piena discrezionalità dell'Amministrazione finanziaria, nessuna lesione può mai subire il diritto di difesa del contribuente, posto che la notificazione allo stesso dell'atto accertativo lo pone nella condizione di conoscere pienamente tutti i rilievi contestatigli dal Fisco. Lo ha stabilito la Cassazione con la sentenza n. 377 del 12 gennaio 2009. La vicenda L'Amministrazione finanziaria notificava a una società sportiva un avviso di accertamento con il quale rideterminava i redditi dichiarati per un determinato periodo di imposta, sulla base di copie di atti acquisiti dalla Guardia di finanza durante un accesso presso la medesima società, che aveva poi smarrito l'intera documentazione contabile dopo aver cessato l'attività. La contribuente impugnava l'atto impositivo, contestando la ricostruzione del reddito operata e il fatto che l'ufficio avesse fatto ricorso, pur in assenza di una formale documentazione, a un accertamento di tipo analitico, al posto di quello sintetico o induttivo. La Ctp annullava l'atto accertativo, condannando l'ufficio al pagamento delle spese processuali. Infruttuoso risultava il successivo appello dell'agenzia delle Entrate; i giudici della Commissione regionale affermavano che l'ufficio aveva applicato "confusamente il potere di accertamento con incertezza tra metodo analitico e metodo sintetico", con quest'ultimo che era da preferirsi in un caso, come quello in contestazione, dove vi era lo smarrimento dell'intera documentazione contabile sociale. Il ricorso e la decisione della Cassazione L'Amministrazione ricorreva in Cassazione lamentando, in primo luogo, come i giudici di secondo grado avessero dato per assodata l'inesistenza della contabilità, ritenendo, su tali basi, non congruo il ricorso a un accertamento di tipo analitico. Al riguardo, l'ufficio sottolineava che non solo una contabilità societaria vi era stata in passato ed era stata regolarmente tenuta, ma che, soprattutto, vi fosse la disponibilità delle copie degli atti reperiti dalla Guardia di finanza; atti che permettevano di ricostruire in modo alquanto esauriente anche la contabilità successiva alla cessazione dell'attività. Copie che, quindi, dovevano considerarsi al pari degli originali. Sosteneva sempre, inoltre, l'ufficio che l'accertamento condotto poteva anche essere in parte induttivo, ma solo in parte, non potendo non operare in modo analitico per la parte contabile certamente provata e risultante dalle copie in suo possesso. Per ciò che concerneva, infine, il rilievo mosso dalla Ctr in base al quale l'Amministrazione non avrebbe indicato con precisione quale tipo di accertamento aveva posto in essere, così palesando, a dir loro, una confusione nell'applicare il proprio potere accertativo, con incertezza tra utilizzo del metodo analitico e di quello induttivo, e non permettendo al contribuente un'adeguata difesa, l'ufficio evidenziava come nessuna disposizione normativa prescrivesse l'obbligo di qualificare espressamente il metodo accertativo seguito o adoperato, essendo pienamente legittimo l'utilizzo di metodi misti. La Cassazione ha, come anticipato, giudicato fondate le doglianze dell'Amministrazione finanziaria. In primo luogo, i giudici di legittimità hanno evidenziato come la Commissione tributaria regionale fosse incorsa chiaramente in errore nel ritenere inesistente la contabilità del contribuente, non tenendo per nulla in considerazione le copie acquisite dalla Gdf e la circostanza che antecedentemente alla cessazione della società vi fosse una regolare tenuta della documentazione contabile. Altro errore della Ctr era stato il ritenere che l'ufficio fosse tenuto, a garanzia del diritto di difesa del contribuente, a indicare con esattezza che tipo di accertamento avesse posto in essere. In proposito, infatti, la Suprema corte ha ricordato che il potere di accertamento del reddito in capo all'ufficio non è in alcun modo condizionato dal metodo adottato; questo può essere analitico o sintetico, o in ipotesi anche misto, ed è nella discrezione dell'ufficio, anche tenuto conto dei dati concretamente utilizzabili nel caso contingente, scegliere tra l'una o l'altra metodologia. Fonte: Agenzia Entrate

Recupero contabilità smarrita.

E' pienamente legittimo il ricorso da parte dell'ufficio, in ipotesi di smarrimento delle scritture contabili, a un controllo di t...

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Versamenti Irap, ok al ravvedimento a partire dal periodo d'imposta 2007.

Con la risoluzione n. 43/E del 17 febbraio, l'Agenzia precisa che, a partire dal periodo d'imposta 2007, trova nuovamente applicazione l'istituto del ravvedimento operoso riferito alle violazioni commesse in materia di versamenti Irap che, relativamente a saldo 2004, acconto e saldo 2005 e acconto e saldo 2006, era stato sospeso con due successivi provvedimenti (articolo 1 del decreto legge 106/2005 e articolo 1 del decreto legge n. 206/2006). L'istituto consente al contribuente che non ha effettuato, del tutto o in parte, il pagamento di un tributo, di sanare l'irregolarità, beneficiando della riduzione della sanzione a un dodicesimo della misura ordinaria (il 2,5% anziché il 30%). La regolarizzazione si perfeziona se, entro 30 giorni dalla violazione, si provvede a versare contestualmente l'imposta omessa, la sanzione ridotta e gli interessi calcolati al tasso legale annuo del 3%, con maturazione giornaliera.

Versamenti Irap, ok al ravvedimento a partire dal periodo d'imposta 2007.

Con la risoluzione n. 43/E del 17 febbraio, l'Agenzia precisa che, a partire dal periodo d'imposta 2007, trova nuovamente applicaz...

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Detrazione del 36 per cento anche per piccole opere.

Detrazione del 36 per cento anche per piccole opere.

L'articolo 2 del Decreto Legge numero 5 del 2009, ha introdotto la possibilità di utilizzare una detrazione del 20 per cento per gli acq...

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Iva: riduzione del corrispettivo.

La riduzione delle somme inizialmente concordate tra le parti deve trovare giustificazione, in sostanza, in un'apposita clausola revisionale inserita nel contratto di servizio, la quale a sua volta deve essere valida e applicabile per gli anni presi in considerazione. Solo in questo modo, infatti, è possibile escludere che la riduzione sia il frutto di un accordo tra le parti, quando invece la variazione è consentita entro il termine massimo di un anno. A chiarirlo è la risoluzione n. 42/E del 17 febbraio 2009, con cui l'agenzia delle Entrate pone l'accento sulle corrette modalità da seguire per ritoccare all'insù o all'ingiù l'imponibile e l'imposta sul valore aggiunto. Il chiarimento risponde all'interpello presentato da una società che nove anni fa aveva stipulato un contratto con l'assessorato ai Beni culturali e ambientali della Regione Sicilia, fatturando con aliquota Iva ordinaria i propri servizi di custodia, manutenzione e dattilografia. Una specifica clausola contrattuale stabiliva esplicitamente l'adeguamento del corrispettivo pattuito agli eventuali cambiamenti del costo della manodopera legati all'approvazione di nuove leggi o a modifiche degli oneri sociali o dei contratti di lavoro. Una situazione che si è verificata nel 2001, quando l'interpellante, in attesa di ottenere una proroga degli sgravi contributivi previsti da una legge regionale, ha subito un aumento degli oneri sociali e, di conseguenza, del costo della manodopera. Questo ha comportato a suo tempo, proprio in virtù della clausola revisionale inserita nel contratto, un rialzo dei corrispettivi fatturati alla committenza. Successivamente, nel giugno del 2005, la società ha ottenuto dall'assessorato al Lavoro l'autorizzazione retroattiva a beneficiare degli sgravi per il periodo 2001-2004, quando i maggiori corrispettivi erano stati già fatturati e incassati. Un'opportunità da cui deriva, a cascata, la variazione in diminuzione dell'imponibile e dell'imposta senza limiti temporali. In sostanza, stando alla soluzione interpretativa proposta dal contribuente, l'Iva pagata in eccesso può essere portata in detrazione, restituendo contemporaneamente al committente il maggior corrispettivo pagato e a sua volta comprensivo di Iva. Un parere da cui non si discosta quello espresso dall'Agenzia, che riconosce la sostanziale similitudine tra la riduzione del corrispettivo e la riduzione del prezzo effettuata in applicazione di abbuoni o sconti previsti contrattualmente. Un presupposto sufficiente per procedere alla variazione in diminuzione senza vincoli di tempo. Questi ultimi, infatti, vanno rispettati soltanto se la riduzione del corrispettivo nasce da un successivo accordo tra le parti o si riscontra un errore nella fatturazione. Due casi che consentono la variazione al massimo entro un anno. A sostegno della sua tesi l'Agenzia richiama la giurisprudenza della Corte di cassazione civile e, in particolare, una sentenza secondo cui "le ragioni per le quali un'operazione fatturata viene meno in tutto o in parte o sia ridotta nel suo ammontare imponibile possono essere varie e possono consistere non solo nella nullità, nell'annullamento, nella revoca, nella risoluzione, nella rescissione, ma anche in ragioni cui la legge rinvia per il fatto che esse sono 'simili', ed anche a mancato pagamento, ad abbuoni o sconti previsti contrattualmente". Vale infine la pena di ricordare che, anche se la variazione può essere effettuata senza limiti di tempo, il diritto alla detrazione dell'Iva può essere esercitato al più tardi con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui si è verificato il presupposto per la variazione stessa. Nello specifico, il presupposto coincide con la data in cui l'interpellante ha ottenuto dall'assessorato al Lavoro siciliano l'autorizzazione a beneficiare degli sgravi contributivi previsti dalla legge. Da questo punto di vista, il momento dell'effettivo pagamento di queste agevolazioni non ha invece alcuna importanza. Fonte: Agenzia Entrate

Iva: riduzione del corrispettivo.

La riduzione delle somme inizialmente concordate tra le parti deve trovare giustificazione, in sostanza, in un'apposita clausola revis...

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Operazioni straordinarie: il bonus aggregazioni.

Il decreto legge n. 5/2009 (c.d. “decreto incentivi”) propone per l’anno 2009 un regime fiscale simile al c.d. bonus aggregazioni previsto dalla Legge n. 296/2006, con alcune modifiche. In particolare, ai soggetti di cui all’art. 73, comma 1 lett. a) del TUIR risultanti da operazioni di fusioni, scissioni e conferimenti d’azienda effettuati nell’anno 2009 è consentita la possibilità di riconoscere gratuitamente i maggiori valori attribuiti ai beni strumentali materiali e immateriali per un ammontare complessivo non superiore a 5 milioni di euro. Rispetto alla precedente formulazione della norma, quella vigente non estende tale beneficio anche all’avviamento, limitando lo stesso solo ai beni strumentali. Dal momento che l’avviamento non è tecnicamente qualificabile quale bene strumentale, per le operazioni di aggregazione effettuate nel corso del 2009 non sarebbe, quindi, più possibile riconoscere gratuitamente il maggior valore imputato allo stesso. Detta restrizione potrebbe risultare particolarmente penalizzante per il contribuente, considerando che nella maggior parte dei casi il maggior valore derivante dalle operazioni di aggregazione aziendale viene imputato ad avviamento e, pertanto, sarebbe auspicabile al riguardo un chiarimento da parte dell’Amministrazione finanziaria. Il decreto incentivi prevede inoltre che il riconoscimento ai fini delle imposte sui redditi e dell’IRAP del maggior valore attribuito ai predetti beni avvenga a partire dall’esercizio successivo a quello in cui l’operazione di aggregazione aziendale ha avuto luogo. Relativamente ai requisiti richiesti dalla norma in commento per poter beneficiare dell’agevolazione, e nello specifico relativamente a quello dell’indipendenza tra le imprese partecipanti alle operazioni di aggregazione, l’art. 4, del D.L. n. 5/2009 ha precisato la stessa viene meno nel caso di soggetti legati tra di loro da rapporti di partecipazione superiori al 20%. Tale precisazione appare alquanto opportuna soprattutto nella considerazione che in passato - Risoluzione n. 468/E del 3 dicembre 2008 - l’Amministrazione finanziaria, pur in assenza di alcun rapporto partecipativo, ha rinvenuto l’assenza del requisito dell’indipendenza nel caso di due società che prima di dar vita ad un’operazione di aggregazione aziendale partecipavano ad uno stesso consorzio, i cui unici consorziati erano le società stesse e i loro soci, e gli amministratori erano tutti o soci o membri degli organi amministrativi delle medesime. Tuttavia, la notazione di maggior rilievo risulta essere l’eliminazione dell’obbligo della presentazione della preventiva istanza di interpello all’Agenzia delle Entrate, volta a dimostrare la sussistenza dei requisiti richiesti dalla norma per poter beneficiare del bonus in questione. Viene, invece, confermata la decadenza dell’agevolazione nel caso di realizzazione di altre operazioni straordinarie nei primi quattro periodi d’imposta dall’effettuazione dell’operazione e di realizzo dei beni anteriormente al quarto periodo d’imposta successivo a quello dell’opzione. Bonus aggregazioni e regime opzionale dell’imposta sostitutiva Secondo quanto chiarito dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare n. 57/E del 25 settembre 2008, tale regime può essere utilizzato in combinazione con quello dell’imposta sostitutiva previsto dalla Legge n. 244/2006. Infatti, nulla vieta, secondo l’Agenzia, di porre in essere un’operazione di aggregazione dalla quale si genera una differenza superiore a 5 milioni di euro, e riconoscere la stessa gratuitamente fino a 5 milioni di euro e il restante ammontare applicando l’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell’IRAP rispettivamente delle seguenti misure: •12% per valori fino a 5 milioni di euro;•14% per valori compresi tra 5 2 10 milioni di euro;•e 16% per valori superiori a 10 milioni di euro. Il regime opzionale per gli attivi immateriali In deroga al regime opzionale di cui alla Legge n. 244/2007, il decreto legge n. 185/2008 ha introdotto un nuovo regime opzionale speciale, che permette il riallineamento dei valori civilistici e fiscali dei soli attivi immateriali. Lo stesso prevede, infatti, l’applicazione dell’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell’IRAP nell’unica misura del 16% per l’affrancamento in tutto o in parte del valore dell’avviamento, dei marchi d’impresa e delle altre immobilizzazioni immateriali. In tal caso, mentre il riconoscimento fiscale nel maggior valore affrancato avviene a partire dall’inizio del periodo d’imposta nel corso del quale è versata l’imposta sostitutiva, solo a partire da quello successivo a quello nel corso del quale l’imposta sostitutiva è stata versata è possibile la deducibilità della quota di ammortamento del maggior valore affrancato. I maggiori valori attribuiti all’avviamento e ai marchi d’impresa sono deducibili nella misura di un nono, a prescindere dall’imputazione a conto economico, mentre quelli iscritti alle altre attività immateriali lo sono in base a quanto imputato a conto economico e comunque con i criteri ordinari. Il decreto legge n. 185/2008 ha previsto, inoltre, in sede di conversione, altre due modalità per affrancare il valore di alcuni elementi dell’attivo:•la tassazione con aliquota ordinaria, ed eventuali maggiorazioni, rispettivamente dell’IRPEF, dell’IRES e dell’IRAP per il riallineamento delle altre attività diverse da quelle indicate nel co. 2-ter dell’art. 176 del TUIR. Tra dette attività potrebbero, quindi, ricomprendersi le immobilizzazioni finanziarie, gli oneri pluriennali ed elementi dell’attivo circolante come le rimanenze;•l’applicazione dell’imposta sostitutiva nella misura del 20% per l’affrancamento dei maggiori valori relativi ai crediti. Fonte: IPSOA

Operazioni straordinarie: il bonus aggregazioni.

Il decreto legge n. 5/2009 (c.d. “decreto incentivi”) propone per l’anno 2009 un regime fiscale simile al c.d. bonus aggregazioni previsto d...

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Il dipendente a tempo non può essere licenziato a causa del riassetto organizzativo.

Il dipendente a tempo non può essere licenziato a causa del riassetto organizzativo.

Secondo quanto affermato dalla Corte di Cassazione, con la sentenza numero 3276 del 2009, depositata in data 10 Febbraio 2009, il lavoratore...

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Il libro unico del lavoro diventa l'archivio del personale delle aziende.

Il libro unico del lavoro diventa l'archivio del personale delle aziende.

Il libro unico è diventato, in via ufficiale, l'archivio del personale delle aziende. Ieri scadeva il termine per stampare le informazio...

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Terreni edificabili, sconto fiscale soltanto a chi compra e costruisce.

Una recente sentenza della Commissione tributaria provinciale di Firenze, la n. 8/6/09 del 27 gennaio 2009, ha stabilito importanti principi in materia di (non) spettanza delle agevolazioni fiscali previste dall'articolo 33, comma 3, della legge 388/2000. Nel caso in questione, l'ufficio aveva contestato al contribuente la decadenza dall'agevolazione relativa all'acquisto, avvenuto il 23 luglio 2001, di un terreno edificabile inserito in un piano particolareggiato. Gli step della vicenda La società richiedeva e applicava le agevolazioni fiscali previste dalla legge 388/2000 (imposta di registro all'1% e imposte ipotecaria e catastale in misura fissa). Su tale terreno veniva quindi rilasciata dal Comune di Lastra a Signa la concessione edilizia n. 47/2004 per la realizzazione di otto unità immobiliari. Il 19 gennaio 2005 il terreno in oggetto, prima cioè dello scadere del quinquennio, prima della prevista realizzazione edificatoria e comunque prima di aver costruito un edificio significativo dal punto di vista urbanistico (cioè un rustico comprensivo delle mura perimetrali delle singole unità immobiliari e con copertura completata), veniva ceduto ad altra società. Peraltro, anche al 23 luglio 2006, cioè al compimento del quinquennio, l'intervento edilizio (da parte del successivo acquirente) non era stato realizzato (il contribuente stesso ammetteva che era stato realizzato solo in parte, nella misura del 65%). La società opponeva ricorso, sostenendo in particolare che, comunque, la norma di legge non richiedeva che l'utilizzazione edificatoria dovesse essere realizzata dal primo acquirente, potendo invece essere portata a termine anche da un successivo proprietario. Secondo il contribuente, infatti, la legge non stabiliva la quantità di opere da eseguire per considerare realizzato l'intervento edilizio e, nel caso di specie, non vi era stato un mero, figurativo, inizio dei lavori, ma la realizzazione di un manufatto significativo. L'ufficio invece sosteneva che la decadenza dalle agevolazioni derivava dal fatto che, contrariarmente all'espresso disposto normativo, l'utilizzazione edificatoria non era avvenuta entro cinque anni dal trasferimento e comunque l'immobile era stato ceduto prima di aver costruito un edificio significativo, almeno dal punto di vista urbanistico. In sostanza, quindi, l'intervento edilizio era stato concluso nel corso del 2007, dopo più di sei anni e peraltro da contribuente diverso rispetto a quello che aveva usufruito dell'agevolazione fiscale. La sola cosa certa era dunque che, al trascorerre della condizione richiesta dalla legge (cinque anni), l'intervento edilizio non era stato realizzato. La base normativa La disposizione richiamata (articolo 33, comma 3, della legge 388/2000) dispone del resto, chiaramente, che "I trasferimenti di beni immobili in aree soggette a piani urbanistici particolareggiati, comunque denominati, regolarmente approvati ai sensi della normativa statale o regionale, sono soggetti all'imposta di registro dell'1 per cento e alle imposte ipotecarie e catastali in misura fissa, a condizione che l'utilizzazione edificatoria dell'area avvenga entro cinque anni dal trasferimento". Che l'utilizzazione edificatoria dell'area avvenga entro cinque anni dal trasferimento rappresenta dunque una condizione (risolutiva) di legge per la concessione del particolare trattamento tributario, come peraltro, è naturale che tale condizione debba essere realizzata non da chiunque, ma da chi ha chiesto l'agevolazione e soprattutto ne usufruisce (non si può infatti ritenere possibile demandare a un terzo l'attuazione o meno della condizione che consente la spettanza dell'agevolazione). Né i rigidi presupposti normativi per usufruire dell'agevolazione possono essere oggetto di interpretazione estensiva. Del resto, anche la dottrina più "aperta", a prescindere da se, nel frattempo, sia cambiato o meno il soggetto che ha concretamente edificato, non ha mai messo in dubbio che la decadenza debba comunque intervenire nell'ipotesi in cui, decorsi i cinque anni dal primo acquisto, l'edificazione non sia avvenuta. Nel caso in esame, dunque, mancava sia il presupposto soggettivo (richiedente l'agevolazione diverso dall'attuatore dell'edificazione), sia, soprattutto, quello oggettivo (edificazione entro i cinque anni). Se, poi, interpretazione del concetto di compiuta edificazione vi doveva essere, questa doveva essere almeno conforme alle correlate norme di legge, laddove, perché si possa integrare l'ipotesi di utilizzazione edificatoria dell'area, non è sufficiente che i lavori siano stati solo iniziati, ma, come ribadito dall'articolo 2645-bis, comma 6, del codice civile, occorre, invece, che esista (almeno) un edificio significativo dal punto di vista urbanistico, cioè che "sia stato eseguito un rustico comprensivo delle mura perimetrali delle singole unità e sia stata completata la copertura". Infine, un'ultima considerazione. A propria difesa, il ricorrente affermava che, comunque, egli non era tenuto a effettuare alcuna comunicazione sulla mancata utilizzazione edificatoria. Anche questo, in realtà, non è esatto. Infatti, se è vero che, a differenza di quanto prescritto, in passato, dall'articolo 6, comma 1, del Dl 1150/1967, convertito con modificazioni, dalla legge 26/1968, non esiste una norma specifica che prescrive all'acquirente di denunciare all'ufficio il fatto dell'avvenuto completamento dell'intervento edilizio, tuttavia esiste l'obbligo di denuncia della mancata o completa edificazione nei termini, quale "evento che dà luogo ad ulteriore liquidazione d'imposta" (articolo 19, Dpr 131/1986). Tale vincolo sussiste indubbiamente in relazione a quegli eventi che non constano, all'ufficio, da dati in suo possesso. Di conseguenza, il semplice fatto della mancata edificazione nel quinquennio, non risultando all'ufficio altrimenti che dalla dichiarazione del contribuente, deve costituire oggetto di denuncia ex articolo 19, entro venti giorni dal compimento del quinquennio. Anche tale obbligo, in questo caso, non era stato rispettato e dunque la relativa mancanza andava sanzionata. La sentenza La Commissione tributaria provinciale di Firenze ha accolto in pieno le tesi dell'ufficio, condannando il contribuente anche al pagamento delle spese di giudizio. I giudici hanno in particolare evidenziato che "le agevolazioni fiscali previste dall'art. 33 della L. 388/200 sono subordinate alla condizione risolutiva che l'utilizzazione edificatoria avvenga entro 5 anni dal trasferimento", e che peraltro era "di oggettiva evidenza che, nel caso di specie, il passaggio di proprietà è avvenuto prima del quinquennio". La Commissione ha ribadito poi che "è inoltre evidente che, se la legge concede una agevolazione fiscale, questa debba essere usufruita solo da chi la richiede, realizzando la condizione richiesta e cioè la costruzione di un edificio" e ha concluso affermando che "quanto precede, compresa l'affermazione della ricorrente di non essere tenuta a denunciare all'Ufficio la mancata costruzione nel quinquennio, dovuta invece a norma dell'art. 19 del DPR 131/86, conferma la pretestuosità dei motivi del ricorso". Fonte: Agenzia Entrate

Terreni edificabili, sconto fiscale soltanto a chi compra e costruisce.

Una recente sentenza della Commissione tributaria provinciale di Firenze, la n. 8/6/09 del 27 gennaio 2009, ha stabilito importanti princi...

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IRAP studio associato.

Con la sentenza n. 2030 del 28 gennaio 2009, la Corte di cassazione è intervenuta ancora una volta sul problema del rimborso Irap agli esercenti arti e professioni, e, accogliendo il ricorso dell'Amministrazione finanziaria, ha stabilito che, ai fini dell'assoggettabilità a Irap, la circostanza che il titolare di uno studio associato dia un apporto fondamentale all'attività dello stesso non comporta il venire meno del requisito dell'"autonoma organizzazione" richiesto dall'articolo 2 del Dlgs 446/1997 ("presupposto dell'imposta è l'esercizio abituale di una attività autonomamente organizzata diretta alla produzione o allo scambio di beni ovvero alla prestazione di servizi"). Il fatto che i suoi collaboratori non sarebbero in grado di mandare avanti l'attività non fa venir meno il requisito dell'autonoma organizzazione richiesto per il prelievo fiscale. Il fatto A seguito di sentenza di primo grado sfavorevole al contribuente, con la quale è stato respinto il ricorso di un professionista di uno studio associato, conseguente a impugnazione del silenzio serbato dall'Amministrazione sull'istanza di rimborso dell'Irap versata e asseritamene non dovuta per un'annualità pregressa, la Commissione tributaria regionale ha accolto l'appello del contribuente, sulla scorta delle seguenti considerazioni: che, per la verifica della sussistenza dell'autonoma organizzazione occorreva accertare "nella realtà se gli elementi patrimoniali e le prestazioni di lavoro dipendente, nonché di altri servizi dello studio sono di tale entità che la prestazione di quel professionista non è assolutamente indispensabile nello studio" che, in relazione a tale premessa, dalla documentazione prodotta dalle parti non emergevano elementi tali da dimostrare l'esistenza di un'organizzazione autonoma rilevante agli effetti dell'Irap. La sentenza di appello viene gravata dall'Amministrazione finanziaria con ricorso per cassazione in base a un unico motivo, con il quale si censura il giudicato sfavorevole per violazione della normativa sull'Irap, in quanto i giudici a quo avrebbero affermato - surrettiziamente - che l'esistenza dell'organizzazione autonoma doveva essere esclusa ogni qual volta l'attività non poteva essere svolta senza l'apporto personale del contribuente. La Suprema corte ha accolto l'opposizione, cassando con rinvio la sentenza impugnata, sulla scorta di succinte ma lapidarie rilevazioni di seguito esposte. La sentenza n. 2030/2009 Nel ritenere fondata la doglianza di parte pubblica, il giudice di legittimità fa leva su principi già precedentemente puntualizzati (sentenza 5011/2007), con i quali ha affermato che, in tema di Irap, l'esistenza di un'autonoma organizzazione, che costituisce il presupposto impositivo degli esercenti arti o professioni, postula che l'attività abituale e autonoma del contribuente si avvalga di un'organizzazione dotata di un minimo di autonomia che potenzi e accresca la sua capacità produttiva, ma non è necessario che la struttura organizzata sia in grado di funzionare in assenza del titolare, né assume alcun rilievo, ai fini dell'esclusione del presupposto, la circostanza che l'apporto del titolare sia "insostituibile" per ragioni giuridiche o perché la clientela si rivolga alla struttura in considerazione delle sue particolari capacità. Infatti, secondo tali argomentazioni, lo scopo della pattuizione dell'esercizio associato di una professione intellettuale è anche quello di avvalersi della reciproca collaborazione e competenza, ovvero della sostituibilità nell'espletamento di alcune incombenze, con l'effetto di escludere l'autonomia organizzativa meramente soggettiva e personale di qualsiasi esercente una professione intellettuale, e di configurare invece quell'autonoma organizzazione oggettiva dell'attività abitualmente esercitata, idonea a far presumere che il reddito prodotto non sia frutto esclusivamente della professionalità di ciascun componente dello studio, bensì di detta organizzazione associativa, costituita proprio per potenziare la produzione di ricchezza (Vap) a vantaggio degli associati, presupposto dell'Irap (sentenza 13570/2007). Osservazioni Con la pronuncia in commento, dunque, la Suprema corte disattende la trama argomentativa della Commissione regionale, la quale, al fine della verifica della ricorrenza del presupposto "fondante" dell'Irap, ha appuntato l'attenzione su seguenti postulati: che non è stato accertato - dal giudice di prime cure - se gli elementi d'insieme (personali e materiali) offerti dallo studio associato siano di entità tale da rendere o meno "indispensabile" l'attività del professionista nello studio medesimo che non è stata provata - dall'Amministrazione finanziaria - l'esistenza di una autonoma organizzazione d'impresa. Ex adverso, il giudizio della Suprema corte rileva sotto un duplice profilo: sotto il profilo di diritto, poiché appare evidente che il Collegio abbia ritenuta meritevole di censura l'affermazione del giudice dell'appello secondo cui l'attività dello studio non può prescindere dalla presenza indispensabile del professionista, che condizionerebbe sia l'elemento patrimoniale che quello personale (dipendenti), contrariamente all'assunto della sentenza impugnata che intende "autonomamente organizzata" (ex articolo 2, Dlgs 446/1997) un'attività professionale solo quando questa si materializza in una struttura capace di funzionare (e produrre redditi) anche e soprattutto in assenza del titolare. È evidente come simile impostazione porterebbe a escludere dall'ambito dell'Irap pressoché tutte le attività professionali e persino di lavoro autonomo (è assai frequente, infatti, che anche la scelta dell'artigiano avvenga intuitus personae), soluzione questa in contrasto con l'impalcatura della legge che sottopone a imposta coloro che esercitino arti e professioni (articolo 49, comma 1, del Tuir, richiamato dall'articolo 3 del Dlgs 446/1997). Il concetto di autonoma organizzazione accolta dalla sentenza di merito appare anche così in contrasto con la sentenza 156/2001 della Corte costituzionale, dal momento che la prevalenza del lavoro personale dell'esercente arti e professioni sulla componente produttiva patrimoniale (e quindi sui fattori produttivi materiali e personali eventualmente impiegati) è di natura ontologica. Per cui la Suprema corte, condividendo le conclusioni della Corte costituzionale, è giunta categoricamente ad affermare che si ha esercizio di "attività autonomamente organizzata" soggetta a Irap quando l'attività abituale e autonoma del contribuente dia luogo a un'organizzazione dotata di un minimo di autonomia che potenzi e accresca la capacità produttiva del contribuente stesso, a prescindere da quegli altri elementi valorizzati, nella specie, dalla Commissione regionale: struttura organizzata in grado di funzionare in assenza del titolare; apporto del titolare in maniera insostituibile, eccetera (sentenza 5011/2007) sotto il profilo motivazionale, in quanto nella valutazione della ricorrenza nelle singole fattispecie del presupposto Irap, il giudice non può esimersi dall'apprezzare anche fatti specifici connessi all'impresa, quali i costi inerenti all'attività esercitata, i compensi a terzi per prestazioni afferenti l'attività produttiva, i beni strumentali impiegati, eccetera, a parte il personale dipendente (nella sentenza 29146//2008, la Corte ha stabilito - da ultimo - che è soggetto a Irap il professionista che si avvale anche di un solo assistente). Principi ricorrenti Si ricorda in conclusione che, secondo i principi elaborati in materia dalla Suprema corte (ex multis, sentenze 3676-3675-3673-3672/2007 e 27959/2008), ricorre il requisito dell'"autonoma organizzazione", per gli esercenti arti e professioni, in presenza delle seguenti condizioni: che il contribuente sia il responsabile dell'organizzazione e non sia, quindi, inserito in strutture organizzative riferibili ad altrui responsabilità e interesse che lo stesso impieghi beni strumentali eccedenti, secondo l'id quod plerumque accidit, il minimo indispensabile per l'esercizio dell'attività in assenza di organizzazione, oppure si avvalga in modo non occasionale di lavoro altrui. Inoltre, l'onere di dimostrare il fatto costitutivo della domanda di rimborso di un tributo - nella specie di assenza di autonoma organizzazione - spetta al contribuente (sentenze 17146/2003 e 3594/2006). Fonte: Agenzia Entrate

IRAP studio associato.

Con la sentenza n. 2030 del 28 gennaio 2009, la Corte di cassazione è intervenuta ancora una volta sul problema del rimborso Irap agli ese...

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Il bonus aggregazioni non comprende l'avviamento.

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Il Decreto Incentivi ha introdotto il bonus aggregazioni, che permette l'affrancamento gratuito fino a 5 milioni di Euro; il documento h...

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Terreni edificabili, sconto fiscale soltanto a chi compra e costruisce.

Una recente sentenza della Commissione tributaria provinciale di Firenze, la n. 8/6/09 del 27 gennaio 2009, ha stabilito importanti principi in materia di (non) spettanza delle agevolazioni fiscali previste dall'articolo 33, comma 3, della legge 388/2000. Nel caso in questione, l'ufficio aveva contestato al contribuente la decadenza dall'agevolazione relativa all'acquisto, avvenuto il 23 luglio 2001, di un terreno edificabile inserito in un piano particolareggiato. Gli step della vicenda La società richiedeva e applicava le agevolazioni fiscali previste dalla legge 388/2000 (imposta di registro all'1% e imposte ipotecaria e catastale in misura fissa). Su tale terreno veniva quindi rilasciata dal Comune di Lastra a Signa la concessione edilizia n. 47/2004 per la realizzazione di otto unità immobiliari. Il 19 gennaio 2005 il terreno in oggetto, prima cioè dello scadere del quinquennio, prima della prevista realizzazione edificatoria e comunque prima di aver costruito un edificio significativo dal punto di vista urbanistico (cioè un rustico comprensivo delle mura perimetrali delle singole unità immobiliari e con copertura completata), veniva ceduto ad altra società. Peraltro, anche al 23 luglio 2006, cioè al compimento del quinquennio, l'intervento edilizio (da parte del successivo acquirente) non era stato realizzato (il contribuente stesso ammetteva che era stato realizzato solo in parte, nella misura del 65%). La società opponeva ricorso, sostenendo in particolare che, comunque, la norma di legge non richiedeva che l'utilizzazione edificatoria dovesse essere realizzata dal primo acquirente, potendo invece essere portata a termine anche da un successivo proprietario. Secondo il contribuente, infatti, la legge non stabiliva la quantità di opere da eseguire per considerare realizzato l'intervento edilizio e, nel caso di specie, non vi era stato un mero, figurativo, inizio dei lavori, ma la realizzazione di un manufatto significativo. L'ufficio invece sosteneva che la decadenza dalle agevolazioni derivava dal fatto che, contrariarmente all'espresso disposto normativo, l'utilizzazione edificatoria non era avvenuta entro cinque anni dal trasferimento e comunque l'immobile era stato ceduto prima di aver costruito un edificio significativo, almeno dal punto di vista urbanistico. In sostanza, quindi, l'intervento edilizio era stato concluso nel corso del 2007, dopo più di sei anni e peraltro da contribuente diverso rispetto a quello che aveva usufruito dell'agevolazione fiscale. La sola cosa certa era dunque che, al trascorerre della condizione richiesta dalla legge (cinque anni), l'intervento edilizio non era stato realizzato. La base normativa La disposizione richiamata (articolo 33, comma 3, della legge 388/2000) dispone del resto, chiaramente, che "I trasferimenti di beni immobili in aree soggette a piani urbanistici particolareggiati, comunque denominati, regolarmente approvati ai sensi della normativa statale o regionale, sono soggetti all'imposta di registro dell'1 per cento e alle imposte ipotecarie e catastali in misura fissa, a condizione che l'utilizzazione edificatoria dell'area avvenga entro cinque anni dal trasferimento". Che l'utilizzazione edificatoria dell'area avvenga entro cinque anni dal trasferimento rappresenta dunque una condizione (risolutiva) di legge per la concessione del particolare trattamento tributario, come peraltro, è naturale che tale condizione debba essere realizzata non da chiunque, ma da chi ha chiesto l'agevolazione e soprattutto ne usufruisce (non si può infatti ritenere possibile demandare a un terzo l'attuazione o meno della condizione che consente la spettanza dell'agevolazione). Né i rigidi presupposti normativi per usufruire dell'agevolazione possono essere oggetto di interpretazione estensiva. Del resto, anche la dottrina più "aperta", a prescindere da se, nel frattempo, sia cambiato o meno il soggetto che ha concretamente edificato, non ha mai messo in dubbio che la decadenza debba comunque intervenire nell'ipotesi in cui, decorsi i cinque anni dal primo acquisto, l'edificazione non sia avvenuta. Nel caso in esame, dunque, mancava sia il presupposto soggettivo (richiedente l'agevolazione diverso dall'attuatore dell'edificazione), sia, soprattutto, quello oggettivo (edificazione entro i cinque anni). Se, poi, interpretazione del concetto di compiuta edificazione vi doveva essere, questa doveva essere almeno conforme alle correlate norme di legge, laddove, perché si possa integrare l'ipotesi di utilizzazione edificatoria dell'area, non è sufficiente che i lavori siano stati solo iniziati, ma, come ribadito dall'articolo 2645-bis, comma 6, del codice civile, occorre, invece, che esista (almeno) un edificio significativo dal punto di vista urbanistico, cioè che "sia stato eseguito un rustico comprensivo delle mura perimetrali delle singole unità e sia stata completata la copertura". Infine, un'ultima considerazione. A propria difesa, il ricorrente affermava che, comunque, egli non era tenuto a effettuare alcuna comunicazione sulla mancata utilizzazione edificatoria. Anche questo, in realtà, non è esatto. Infatti, se è vero che, a differenza di quanto prescritto, in passato, dall'articolo 6, comma 1, del Dl 1150/1967, convertito con modificazioni, dalla legge 26/1968, non esiste una norma specifica che prescrive all'acquirente di denunciare all'ufficio il fatto dell'avvenuto completamento dell'intervento edilizio, tuttavia esiste l'obbligo di denuncia della mancata o completa edificazione nei termini, quale "evento che dà luogo ad ulteriore liquidazione d'imposta" (articolo 19, Dpr 131/1986). Tale vincolo sussiste indubbiamente in relazione a quegli eventi che non constano, all'ufficio, da dati in suo possesso. Di conseguenza, il semplice fatto della mancata edificazione nel quinquennio, non risultando all'ufficio altrimenti che dalla dichiarazione del contribuente, deve costituire oggetto di denuncia ex articolo 19, entro venti giorni dal compimento del quinquennio. Anche tale obbligo, in questo caso, non era stato rispettato e dunque la relativa mancanza andava sanzionata. La sentenza La Commissione tributaria provinciale di Firenze ha accolto in pieno le tesi dell'ufficio, condannando il contribuente anche al pagamento delle spese di giudizio. I giudici hanno in particolare evidenziato che "le agevolazioni fiscali previste dall'art. 33 della L. 388/200 sono subordinate alla condizione risolutiva che l'utilizzazione edificatoria avvenga entro 5 anni dal trasferimento", e che peraltro era "di oggettiva evidenza che, nel caso di specie, il passaggio di proprietà è avvenuto prima del quinquennio". La Commissione ha ribadito poi che "è inoltre evidente che, se la legge concede una agevolazione fiscale, questa debba essere usufruita solo da chi la richiede, realizzando la condizione richiesta e cioè la costruzione di un edificio" e ha concluso affermando che "quanto precede, compresa l'affermazione della ricorrente di non essere tenuta a denunciare all'Ufficio la mancata costruzione nel quinquennio, dovuta invece a norma dell'art. 19 del DPR 131/86, conferma la pretestuosità dei motivi del ricorso". Fonte: Agenzia Entrate

Terreni edificabili, sconto fiscale soltanto a chi compra e costruisce.

Una recente sentenza della Commissione tributaria provinciale di Firenze, la n. 8/6/09 del 27 gennaio 2009, ha stabilito importanti princi...

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