Il Commercialista in Rete

Quesito: ricevute mediche di prestazioni professionali.

Quesito: ricevute mediche di prestazioni professionali.

sono un medico assunto a tempo pieno in ospedale.Vorrei sapere come devo comportarmi nel caso di visite private esterne.Devo rilasciare rice...

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Quesito: aspetti fiscali drop ship/e-commerce.

Quesito: aspetti fiscali drop ship/e-commerce.

Le chiedo se per praticare vendite usando il metodo drop ship è necessarioaprire una partita iva.Inoltre chiedo se per costruirsi delle rend...

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Quesito: c/c in valuta.

Quesito: c/c in valuta.

Mi associo al quesito trovato sul Vs.utile sito domenica 3 maggio 2009 relativo ai c/c in valuta.Ricevendo, fino alla nascita dell'Euro ...

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Quesito: detraibilità "Polizza Infortuni".

Quesito: detraibilità "Polizza Infortuni".

Mia madre è contraente di una Polizza Infortuni dove gli assicurati sono: lei,mio padre, mia sorella ed io.Nessuno degli assicurati è a cari...

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Quesito: apertura centro estetico in franchising.

Quesito: apertura centro estetico in franchising.

vorrei aprire un centro abbronzatura ed estetica è possibile utilizzare l'attività come reddito principale?dovrei assumere anche un'...

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Quesito: leasing auto del farmacista.

Quesito: leasing auto del farmacista.

Vorrei gentilmente sapere se posso detrarre il canone leasing (dal reddito e dall'IVA dovuta), per l'acquisto dell'autovettura i...

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Quesito: detrazione per ristrutturazione.

Quesito: detrazione per ristrutturazione.

nel 2007 abbiamo ristrutturato il condominio in cui abito e la mia quota è stata di 10000 euro.Nel 2008 ho venduto il mio appartamento.Quest...

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UE. Riduzione delle aliquote Iva.

Sebbene i risvolti della crisi finanziaria continuino a tenere banco e ad attrarre con sempre più intensità l'interesse dai vertici europei, il Consiglio Ecofin dello scorso 4 e 5 maggio ha permesso di fare il punto su alcune importanti novità nel campo fiscale di recente introduzione. Agli Stati membri, infatti, è stata definitivamente concessa la possibilità di ridurre le aliquote Iva su alcune attività che, essendo basate prioritariamente sull'impiego di manodopera, non risultano a rischio di concorrenza sleale all'interno dell'Unione europea. Oltre che di Iva, la riunione dei ministri dell'economia e delle finanze europei ha permesso di commentare i recenti provvedimenti in tema di buon governo. Sono state illustrate, infatti, le principali peculiarità delle trattative con il Principato del Liechtenstein relativamente agli accordi anti frode e, soprattutto, è stata evidenziata la necessità che gli Stati membri adottino un comportamento più uniforme relativamente agli accordi bilaterali stipulati con i Paesi terzi. Fra i temi trattati, inoltre, è stata esposta la necessità di inasprire la tassazione dei prodotti del tabacco in alcuni Paesi europei per renderla più coerente con quella prevista a livello comunitario e frenare il ricorso agli acquisti transfrontalieri dei prodotti di specie. Le novità in materia di Iva Le novità introdotte dall'Ecofin in materia di Iva riguardano la possibilità per gli Stati membri di introdurre delle aliquote Iva ridotte per alcuni servizi locali la cui erogazione si contraddistingue per l'elevata incidenza del fattore lavoro. La ratio del provvedimento si basa sulla circostanza che tali servizi, quali quelli ristorativi, si contraddistinguono per il fatto che per gli stessi non vi è alcun rischio di concorrenza scorretta all'interno del territorio dell'Unione europea. La decisione di ridurre le aliquote Iva in alcuni settori era stata già adottata da Bruxelles nel 2000, ma soltanto su base temporanea. Con le recenti modifiche approvate dall'Ecofin, invece, gli Stati membri avranno la possibilità di applicare tali aliquote ridotte su base permanente e relativamente ad alcune specifiche attività come quelle dei ristoranti, parrucchieri, servizi domestici, catering ecc. La nuova direttiva, inoltre, prevede alcune deroghe specifiche per determinati Stati. Il Portogallo, ad esempio, potrà applicare una riduzione delle aliquote Iva relativamente ai pedaggi sui ponti nell'area di Lisbona, Cipro relativamente alla vendita sulla vendita di petrolio in cilindri, mentre Malta e la Gran Bretagna potranno applicare, rispettivamente, l'esenzione Iva su alimenti e prodotti farmaceutici ed il reverse charge sui telefonini e su altri prodotti elettrici per ulteriori due anni. Il buon governo in materia fiscale Il Commissario Kovàcs ha illustrato ai ministri presenti a Bruxelles le recenti decisioni della Commissione europea sul buon governo nel campo fiscale. È stato fatto presente come tale obiettivo possa essere perseguito garantendo una cooperazione amministrativa efficace nel settore fiscale e potenziando i principi sanciti dalla direttiva risparmio. È necessario, inoltre, che gli Stati membri adottino nelle loro convenzioni con i Paesi terzi un approccio più uniforme con i principi del buon governo adottati a livello europeo e, soprattutto, si arrivi ad accordi specifici nel campo tributario contenenti disposizioni relative alla trasparenza ed allo scambio di informazioni. Nel merito sono state illustrate le recenti novità delle trattative con il Principato del Liechtenstein relativamente agli accordi per evitare fenomeni fraudolenti legati all'evasione fiscale. La tassazione del tabacco Il vertice dell'Ecofin ha permesso di fare il punto sullo stato di tassazione dei prodotti del tabacco all'interno del territorio dell'Unione europea. Fermi nell'intenzione di ridurre ulteriormente il consumo di tabacco nei prossimi anni (l'obiettivo è di farlo scendere del 10 per cento nei prossimi 5 anni) è stato messo in evidenza come la legislazione impositiva dei prodotti di specie all'interno dell'Unione europea risulta ancora poco uniforme. A tal proposito è stata avanzata la proposta di ridurre tali differenze e, soprattutto, di porre maggiori limiti e ulteriori controlli per l'acquisto transfrontaliero di tali prodotti. Fonte: Agenzia Entrate

UE. Riduzione delle aliquote Iva.

Sebbene i risvolti della crisi finanziaria continuino a tenere banco e ad attrarre con sempre più intensità l'interesse dai vertici eu...

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Imposta sulle successioni. Nella comunione anche il c/c intestato al solo de cuius.

Secondo la Corte di Cassazione, anche i crediti - così come i diritti a struttura complessa, come i diritti azionari, o quelli derivanti da conti bancari o fondi di investimento - in quanto «beni» ai sensi degli articoli 810 e seguenti c.c., sono suscettibili di entrare nella comunione, ove non ricorra una delle eccezioni poste dalla legge. Pertanto, anche il saldo attivo di un conto corrente bancario - intestato, in regime di comunione legale dei beni, soltanto ad uno dei coniugi e nel quale siano affluiti proventi dell'attività separata svolta dallo stesso, se ancora sussistente - deve considerarsi facente parte della comunione legale dei beni al momento del decesso dell'intestatario, allorquando, cioè, si verifica in concreto lo scioglimento della stessa, determinato dalla morte, con il conseguente riconoscimento - a maggior ragione da tale epoca - di una titolarità comune dei coniugi sul saldo stesso. Invero, prosegue la Corte di Cassazione nella sentenza n. 10386/2009, lo scioglimento attribuisce al coniuge superstite il diritto al riconoscimento di una contitolarità propria sulla comunione e, attesa la presunzione di parità delle quote, un diritto proprio, e non ereditario, sulla metà dei frutti e dei proventi residui, persino anche nelle ipotesi in cui essi fossero stati esclusivi del coniuge defunto. (Cassazione civile Sentenza, Sez. Trib., 06/05/2009, n. 10386) Fonte: IPSOA

Imposta sulle successioni. Nella comunione anche il c/c intestato al solo de cuius.

Secondo la Corte di Cassazione, anche i crediti - così come i diritti a struttura complessa, come i diritti azionari, o quelli derivanti da ...

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Aliquote ridotte IVA.

Aliquote ridotte IVA.

E’ stata pubblicata la Direttiva 2009/47/Ce del Consiglio del 5 maggio 2009 che modifica la Direttiva 2006/112/Ce in materia di aliquote rid...

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IVA. Servizi resi dai consorzi agli associati.

IVA. Servizi resi dai consorzi agli associati.

L’Agenzia delle Entrate ha illustrato il nuovo regime di esenzione dall’Imposta sul valore aggiunto introdotto dalla Finanziaria 2008 per le...

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Modello di dichiarazione ICI.

Modello di dichiarazione ICI.

E’ stato approvato, con le relative istruzioni, il modello di dichiarazione agli effetti dell’ICI per l’anno 2008 e seguenti. ( decreto 12 m...

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Iva per cassa anche per le imprese agricole.

Iva per cassa anche per le imprese agricole.

La circolare numero 20/E, emessa a cura dell'Agenzia delle Entrate in data 30 Aprile 2009, ha stabilito che il nuovo regime dell'Iva...

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La recidiva omissione degli scontrini porta alla chiusura del negozio.

La recidiva omissione degli scontrini porta alla chiusura del negozio.

Con la sentenza numero 10960 del 13 Maggio 2009, la Corte di Cassazione ha affermato che la recidiva mancata emissione dello scontrino compo...

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Deducibilità delle spese di lavoro: il caso dei dirigenti e amministratori.

Accade spesso che membri di consigli di amministrazione, magari titolari di delega con "firma libera" per un determinato settore, oltre al compenso in qualità di amministratore, ricevono anche la retribuzione come lavoratori dipendenti. In questi casi, potrà essere contestata, a carico della società, la deducibilità della retribuzione per prestazione di lavoro dipendente, ai sensi dell'articolo 95, comma 1 (già articolo 62), del Tuir. In tali circostanze, infatti, si pone il problema della compatibilità del ruolo di amministratore con quello di lavoratore dipendente. Infatti, benché la giurisprudenza ammetta tale possibilità, la sovrapposizione delle predette funzioni nell'ambito della stessa società deve ritenersi ammissibile solo nel caso in cui sussista un vincolo di subordinazione e l'attività svolta non rientri nel mandato di amministratore. Le condizioni per poter considerare compatibile la sussistenza di entrambi i ruoli nella stessa persona (amministratore delegato e dipendente) sono quindi due: che vi sia la presenza di un vincolo di subordinazione che le attività svolte come dipendente (e come tali retribuite) non rientrino già nel mandato di amministratore. Un caso operativo Per comprendere in concreto quando tali ipotesi si possono verificare, immaginiamo che la delega attribuisca all'amministratore i seguenti compiti: rappresentare la società nei confronti degli enti pubblici e privati agire, resistere e rappresentare la società in giudizio conferire e revocare mandati ad avvocati, procuratori e consulenti tecnici transigere e conciliare qualsiasi vertenza e pendenza relativa alla società, sia in sede giudiziale che stragiudiziale determinare i prezzi, i termini e le condizioni relativamente agli acquisti e importazioni di beni e servizi riscuotere qualunque somma a qualsiasi titolo dovuta alla società stipulare contratti di deposito bancario e titoli negoziare e stipulare aperture di credito, fidi, mutui e finanziamenti, eccetera. Se poi, come detto, la delega viene conferita con "firma libera", si consente in sostanza allo stesso amministratore di effettuare tutte tali operazioni in piena e assoluta autonomia. E' allora in questi casi corretto concludere che l'indeducibilità della retribuzione per lavoro dipendente deriva dalla inesistenza (quanto meno giuridica) di un effettivo rapporto di lavoro subordinato. E questo sarà tanto più legittimo laddove, per esempio, sul lato prettamente probatorio, la società non riesca a dimostrare di quale (ulteriore) prestazione di lavoro dipendente l'amministratore fosse incaricato (e retribuito). Tale circostanza, infatti, servirebbe all'ufficio per rilevare se le attività di cui al mandato di amministratore già non coprano, in realtà, quelle imputate a lavoro dipendente. In questi casi, del resto, l'onere della prova in merito alla deducibilità dei componenti negativi del reddito è certamente a carico del contribuente, in particolare laddove l'ufficio abbia già dato atto del perché non ritiene il costo deducibile. Peraltro, proprio sulla specifica questione, come più volte affermato dalla Corte suprema, "la natura subordinata, anziché autonoma, del rapporto di lavoro non è presunta neppure juris tantum ma deve essere dimostrata dal soggetto che la deduce" (Cassazione, sezione lavoro, sentenze 4150/1988 e 524/1989). La ratio del recupero Il motivo del recupero, comunque, in questi casi, non attiene alla illegittimità o meno del rapporto di lavoro dipendente (che infatti da un punto di vista civilistico resta valida). Tale illegittimità civilistica rappresenta semmai soltanto il presupposto logico del recupero (il mezzo), che attiene però alla illegittimità della deducibilità del corrispondente costo da parte della società (il fine), in quanto, appunto, non rispondente agli specifici requisiti previsti dalla normativa fiscale. La indeducibilità del costo, del resto, non comporta, come noto, nullità civilistica della prestazione sottostante. Come infatti affermato dalla sentenza 12813/2000 della Corte di cassazione "la valutazione della congruità dei costi è insita nei poteri di accertamento dell'Amministrazione finanziaria, …. L'esercizio del potere di rettifica delle dichiarazioni non rende necessario l'accertamento della nullità dei negozi giuridici attraverso i quali i fatti di gestione dell'impresa sono realizzati". Il vincolo di subordinazione Tornando dunque allo specifico argomento delle funzioni effettivamente svolte dal dirigente/amministratore e all'assenza del vincolo di subordinazione, si evidenzia che, come anche affermato nella sentenza 33308/2005 della Corte di cassazione, "Invero, in tema di idoneità della delega di funzioni aziendali al fine di trasferire la responsabilità incombente sul titolare dell'impresa …" bisogna fare "ricorso al principio di effettività, … il soggetto responsabile va individuato in base, non alle qualifiche formali, ma alle mansioni effettivamente esercitate nell'ambito dell'organizzazione aziendale. Corollario di questa impostazione funzionale delle qualifiche soggettive è che la reponsabilità deriva direttamente dalla legge, e che la delega finisce per essere solo un possibile strumento di identificazione del responsabile …". La condivisibile conclusione è dunque che in questi casi, anche a prescindere dalle deleghe, bisogna guardare alla sostanza del rapporto, appurando in particolare, affinché la prestazione di lavoro sia considerata come effettuata in regime di subordinazione, l'esistenza di due condizioni essenziali: che le attività (mansioni) svolte in forza del contratto di lavoro siano diverse da quelle (funzioni) che sono attribuite allo stesso soggetto in quanto amministratore che l'amministratore si trovi in posizione subordinata nei confronti della società. Come già riconosciuto in altra sentenza della Corte di cassazione (7562/1983, sezione lavoro), infatti, "la cumulabilità nello stesso soggetto della qualità di amministratore di una società e di dipendente della medesima deve escludersi allorché non sia configurabile una volontà imprenditoriale che si formi in modo autonomo al dipendente, sì che possano attuarsi i poteri di controllo e disciplinare che caratterizzano in termini di subordinazione lo stesso svolgersi del rapporto di lavoro e in definitiva la causa del relativo negozio costitutivo". Sul piano pratico e procedurale è quindi in questi casi opportuno (il minus probatorio richiesto): specificare che il dipendente viene assunto per esercitare un'attività diversa rispetto ai suoi compiti di amministratore (o viceversa) indicare in maniera precisa e dettagliata, oltre le mansioni attribuite e il relativo trattamento economico-normativo, anche il superiore gerarchico cui il dirigente è sottoposto. La compresenza di lavoro subordinato e funzione di amministratore L'amministratore può dunque anche essere un lavoratore dipendente della società, a condizione però, come visto, che le prestazioni rese nell'ambito del rapporto di lavoro subordinato (e la relativa retribuzione) siano estranee all'attività tipica di amministratore (vedi anche Cassazione, sentenza 329/2002) e che tale separazione sia evidente e provata. La carica di semplice consigliere di amministrazione senza deleghe è dunque in teoria compatibile con il rapporto dirigenziale (subordinato). Nel caso di amministratore unico, o di consigliere delegato con delega (che, in sostanza, nel campo della sua delega avrà gli stessi poteri dell'amministratore unico), è invece esclusa, ex se, la possibilità della compresenza del rapporto di lavoro subordinato e della carica di amministratore. E questo a maggior ragione quando le prestazioni come dirigente e quelle come amministratore siano uguali o equivalenti. La possibilità che l'amministratore delegato sia anche lavoratore dipendente della medesima società che amministra, è poi sicuramente da escludere laddove il dirigente/amministratore esprima (rectius: possa esprimere) la volontà della società (vedi poteri di rappresentanza) e sia titolare dei poteri di controllo, di comando e di disciplina (anche solo sul personale di propria competenza). A ben vedere, al limite, la liceità della compresenza della carica di amministratore delegato con la qualifica di dirigente potrebbe sussistere solo a condizione che la delega dei poteri sia circoscritta all'ordinaria amministrazione, laddove comunque non esisterà mai delega circoscritta all'ordinaria amministrazione in presenza di potere di rappresentanza della società. Conclusioni Ciò che dunque deve essere appurato in casi come quello in esame è la natura sostanziale del rapporto. Come infatti affermato ancora dalla Corte suprema, con la sentenza 13018/2001, "Non sono configurabili gli elementi costitutivi del rapporto di lavoro subordinato nel caso in cui le prestazioni necessarie ai fini del perseguimento dei fini aziendali siano organizzate in maniera tale da non richiedere l'applicazione da parte del datore di lavoro di un potere gerarchico concretizzantesi in ordini e direttive e nell'esercizio del potere disciplinare", laddove per subordinazione si deve intendere la "… disponibilità del prestatore nei confronti del datore di lavoro con assoggettamento al potere disciplinare ed alle direttive da questo impartite circa le modalità di esecuzione dell'attività lavorativa; altri elementi - come l'osservanza di un orario, l'assenza di rischio economico, la forma di retribuzione e la stessa collaborazione - possono avere invece valore indicativo, ma mai determinante". Fonte: Agenzia Entrate

Deducibilità delle spese di lavoro: il caso dei dirigenti e amministratori.

Accade spesso che membri di consigli di amministrazione, magari titolari di delega con "firma libera" per un determinato settore...

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