Il Commercialista in Rete

Quesito: dipendenti azienda in crisi.

Quesito: dipendenti azienda in crisi.

Sono un dipendente la cui azienda è in crisi.Se l'azienda presenta il concordato preventivo i dipendenti che fine fanno?In caso di conco...

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Dal libro unico un riferimento per la sicurezza.

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Il libro unico del lavoro è, tra l'altro, anche uno strumento documentale della sicurezza nei luoghi di lavoro. Il datore di lavoro è te...

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Incentivi nel DL "salva consumi".

Bonus per chi compra veicoli a basso impatto ambientale. Gli incentivi riguardano, con importi differenziati, un po' i tutti mezzi di trasporto: autoveicoli, autocarri, autocaravan, motocicli. Detrazione Irpef del 20% per l'acquisto, entro il 2009, di mobili, elettrodomestici ad alta efficienza energetica, Tv e computer destinati a immobili oggetto di lavori di ristrutturazione. Le imprese che opteranno per la tassazione di distretto potranno concordare con il Fisco e gli enti locali, per almeno un triennio, imposte e contributi da versare. Il bonus per le aggregazioni aziendali, poi, viene esteso alle operazioni effettuate nel 2009. Imposta sostitutiva con aliquota più leggera per la rivalutazione degli immobili prevista dal Dl "anti crisi". Infine, più controlli sulle compensazioni e maxi-sanzione per chi utilizza indebitamente crediti d'imposta. Sono i punti salienti del decreto "salva consumi" , varato venerdì scorso dal Consiglio dei ministri e pubblicato, con il numero 5/2009, sulla Gazzetta Ufficiale di ieri. Incentivi auto Sono agevolati gli acquisti, anche in locazione finanziaria, di veicoli a basso impatto ambientale per i quali i contratti risultano stipulati a partire dal 7 febbraio 2009 e fino al 31 dicembre 2009 e l'immatricolazione avviene entro il 31 marzo 2010. Questi gli incentivi previsti: un contributo di 1.500 euro per chi acquista un'autovettura nuova "euro 4" o "euro 5" con ridotte emissioni di CO2 (non oltre 140 grammi o 130 grammi, se si tratta di auto a gasolio), previa demolizione di autovetture e autoveicoli per il trasporto promiscuo di categoria "euro 0", "euro 1" o "euro 2", immatricolati prima del 2000 un contributo di 2.500 euro per chi acquista: autoveicoli per il trasporto promiscuo di persone e di cose (con massa complessiva a pieno carico non superiore a 3,5 tonnellate o 4, 5 tonnellate, se a trazione elettrica o a batteria), capaci di contenere al massimo nove posti compreso quello del conducente; autocarri; autoveicoli destinati al trasporto di determinate cose o di persone in particolari condizioni, caratterizzati dall'avere speciali attrezzature relative a tale scopo; autoveicoli per uso speciale, muniti cioè di speciali attrezzature e destinati prevalentemente al trasporto proprio; autocaravan, di massa massima fino a 3.500 chilogrammi, di categoria "euro 4" o "euro 5", previa demolizione di veicoli appartenenti alle stesse tipologie, di categoria "euro 0", "euro 1" o "euro 2", immatricolati prima del 2000 un contributo aggiuntivo di 1.500 euro per l'acquisto di autovetture nuove e omologate dal costruttore per circolare mediante alimentazione, esclusiva o doppia, con gas metano o elettrica o a idrogeno, se le emissioni di CO2 non superano i 120 grammi per chilometro un contributo aggiuntivo di 4.000 euro per l'acquisto di autocarri nuovi, di massa massima fino a 3.500 chilogrammi, di categoria "euro 4" o "euro 5", omologati dal costruttore per circolare mediante alimentazione, esclusiva o doppia, con gas metano un contributo di 500 euro per l'acquisto di un motociclo nuovo, fino a 400 cc di cilindrata, di categoria "euro 3", con contestuale rottamazione di un motociclo o di un ciclomotore di categoria "euro 0" o "euro 1" un incentivo di 500 per l'installazione di impianti a GPL e di 650 euro per quelli a metano. Detrazione per l'acquisto di mobili ed elettrodomestici Una new entry tra le detrazioni Irpef. È riconosciuta a chi acquista mobili, elettrodomestici ad alta efficienza energetica, televisori e computer destinati all'arredo di immobili oggetto di lavori di ristrutturazione iniziati a partire dal 1° luglio 2008. La detrazione è pari al 20% delle spese sostenute, calcolata su un importo massimo di 10mila euro, e va ripartita, tra gli aventi diritto, in cinque quote annuali di pari importo. Tassazione di distretto I distretti produttivi (libere aggregazioni di imprese articolate sul piano territoriale e sul piano funzionale) potranno optare per la tassazione di gruppo ai fini Ires. La determinazione del volume delle imposte dirette e dei tributi, contributi e altre somme dovute agli enti locali, verrà concordata preventivamente con l'agenzia delle Entrate e gli stessi enti locali, per la durata di almeno un triennio. Bonus aggregazioni Confermata per il 2009 l'agevolazione fiscale - introdotta dalla Finanziaria 2007 per le operazioni realizzate negli 2007 e 2008 - consistente nel riconoscimento fiscale gratuito, per un importo complessivo non eccedente i 5 milioni di euro, del disavanzo da concambio che emerge da fusioni e scissioni, e, nell'ipotesi di conferimento di azienda (articolo 176 del Tuir), del maggior valore iscritto dalla società conferitaria. Il bonus spetta se all'operazione di aggregazione partecipano solo imprese operative da almeno due anni e non appartenenti allo stesso gruppo societario. Sono comunque escluse quelle legate tra loro da un rapporto di partecipazione superiore al 20% o controllate anche indirettamente dallo stesso soggetto. Rivalutazione immobili più economica Ridotta l'imposta sostitutiva per la rivalutazione degli immobili disciplinata dal recente decreto legge 185/2008 ("anticrisi"). L'aliquota per gli immobili ammortizzabili scende dal 7 al 4%, quella per gli immobili non ammortizzabili dal 4 all'1,5%. Massima all'erta sulle compensazioni Guerra all'utilizzo di crediti inesistenti tramite compensazione. L'agenzia delle Entrate potenzierà il contrasto al fenomeno effettuando specifici controlli. Viene anche introdotta una maxi-sanzione per chi esegue indebite compensazioni per un ammontare annuo superiore a 50mila euro, fissata nella misura del 200% dei crediti inesistenti utilizzati. Fonte: Agenzia Entrate

Incentivi nel DL "salva consumi".

Bonus per chi compra veicoli a basso impatto ambientale. Gli incentivi riguardano, con importi differenziati, un po' i tutti mezzi di ...

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Quando e come è possibile procedere alla detrazione dell'Iva?

La domanda di pronuncia pregiudiziale a cui hanno dato odierna risposta i giudici comunitari verte sull'interpretazione degli artt. 6, n. 2, e 17, nn. 2 e 6, della sesta direttiva del Consiglio 17 maggio 1977, 77/388/CEE, in materia di armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri relative alle imposte sulla cifra di affari  ed è stata presentata nel contesto di una controversia (procedimento C-515/07) concernente la riscossione posticipata in materia di imposta sul valore aggiunto, insorta tra un'associazione olandese delle organizzazioni di agricoltori e giardinieri e l'Amministrazione finanziaria dello stesso paese. Il protagonista della controversia L'associazione, attiva nel settore agrario, fornisce determinate prestazioni di servizi individuali a favore sia dei propri soci che di terzi, per i quali fattura un rimborso. Nell'esercizio della propria attività, finalizzata alla tutela degli interessi degli associati, l'associazione acquista beni e servizi utilizzati sia per le sue attività economiche soggette a Iva sia per altre attività che non presentano alcun collegamento con le prime, chiedendo la detrazione totale degli importi dell'Iva versati a monte per detti beni e servizi, tra i quali ricadono quelli riguardanti attività relative alla tutela degli interessi generali dei suoi soci. La posizione dell'Amministrazione fiscale Il fisco dei Paesi Bassi notificava alla associazione un avviso di accertamento in cui gli importi dell'Iva pagata a monte sulle attività relative alla tutela degli interessi generali dei soci erano imputati proporzionalmente ai redditi dell'associazione stessa generati da tali attività. Il contribuente proponeva dunque reclamo contro tale avviso di riscossione posticipata, reclamo che non veniva però accolto dall'Amministrazione. L'associazione quindi adiva le vie legali. Il tribunale olandese, omologo della nostra Corte di Cassazione, chiamato in causa dopo che i giudici di merito avevano dato ragione all'Amministrazione finanziaria, rilevava che la controversia nella causa principale concerneva la detrazione di importi di Iva calcolati in sede di impegno di spese sostenute per acquisire beni e servizi utilizzati sia per attività economiche soggette a IVA che per altre operazioni senza alcun legame con le prime. Inoltre si è chiesta se l'associazione potesse o meno legittimamente destinare al suo patrimonio d'impresa beni diversi dai beni di investimento e dai servizi cosi da poter detrarre immediatamente la totalità dell'Iva versata sul loro acquisto, anche se parzialmente utilizzati nell'ambito di attività prive di qualsivoglia rapporto con le prestazioni imponibili. Il trasferimento agli eurogiudici La questione è quindi finita al vaglio dei giudici europei chiamati a sindacare principalmente se gli articoli 6, n. 2, e 17, nn. 1, 2 e 6, della sesta direttiva debbano essere interpretati nel senso che è consentito a un soggetto passivo destinare integralmente alla sua impresa non soltanto i beni di investimento ma tutti i beni e servizi utilizzati sia a fini interni all'impresa che a fini ad essa estranei, e di detrarre immediatamente ed integralmente l'imposta sul valore aggiunto applicata per l'acquisto dei beni e servizi medesimi. Per ciò che concerne la normativa inerente alla causa in esame, rileviamo come l'articolo 2 della sesta direttiva preveda che sono soggette all'imposta sul valore aggiunto le cessioni di beni e le prestazioni di servizi, effettuate a titolo oneroso all'interno del Paese da un soggetto passivo che agisce in quanto tale; il successivo articolo 6 assimila alle prestazioni di  servizi a titolo oneroso l'uso di un bene destinato all'impresa per l'uso privato del soggetto passivo o per l'uso del suo personale o, più generalmente, a fini estranei alla sua impresa qualora detto bene abbia consentito una deduzione totale o parziale dell'imposta nonchè le prestazioni di servizi a titolo gratuito effettuate dal soggetto passivo per il proprio uso privato o ad uso del suo personale o, più generalmente, per fini estranei alla sua impresa. Resta ferma la possibilità per gli Stati membri di derogare alle disposizioni ora viste, a condizione ovviamente di non dare luogo a distorsioni di concorrenza. Infine, l'art. 17 della direttiva dispone che il soggetto passivo è autorizzato a dedurre dall'imposta di cui è debitore, nella misura in cui beni e servizi sono impiegati ai fini di sue operazioni soggette ad imposta, l'Iva dovuta o assolta per le merci che gli sono o gli saranno fornite e per i servizi che gli sono o gli saranno prestati da un altro soggetto passivo. L'analisi della normativa olandese Passando invece alla normativa olandese, l'articolo 2 della legge del 1968 stabilisce che l'imposta che ha colpito le cessioni di beni e le prestazioni di servizi all'imprenditore, gli acquisti intracomunitari di beni effettuate nonché le importazioni di merci che gli erano destinate è detratta dall'imposta da versare sulle cessioni di beni e le prestazioni di servizi. Secondo il successivo articolo 15  l'imposta detratta dall'imprenditore ai sensi dell'articolo 2 è l'imposta che altri imprenditori gli hanno fatturato secondo le norme applicabili nel corso del periodo relativo alla dichiarazione per i beni ed i servizi che gli sono stati forniti, nei limiti in cui l'imprenditore utilizzi tali beni e servizi nell'ambito della sua impresa. La posizione degli eurogiudici I giudici sovranazionali hanno in primo luogo chiarito come la decisione a loro chiesta sia diretta ad accertare in sostanza, la portata del diritto alla detrazione dell'Iva, previsto dagli articoli 6 e 17 della direttiva, in una situazione in cui il soggetto passivo abbia utilizzato beni e servizi per l'acquisto dei quali ha versato a monte l'Iva dovuta, sia per i fini della sua impresa sia, a fini ad essa estranei, ovvero ai fini di operazioni diverse da quelle imponibili. Il sistema delle detrazioni previsto dalla sesta direttiva, hanno ricordato i giudici, è inteso ad esonerare interamente l'imprenditore dall'Iva dovuta o pagata nell'ambito di tutte le sue attività economiche, intendendo garantire, di conseguenza, la perfetta neutralità dell'imposizione fiscale per tutte le attività economiche, indipendentemente dallo scopo o dai risultati di dette attività, purché queste siano, in linea di principio, di per sé soggette all'Iva; ne consegue dunque che qualora beni o servizi acquistati da un soggetto passivo vengano impiegati per esigenze di operazioni esenti o non rientranti nell'ambito di applicazione dell'Iva, non può aversi né imposta a valle né detrazione dell'imposta a monte. Attività soggette a Iva e non La Corte ha poi precisato che attività come quelle consistenti, per una associazione, nella tutela degli interessi generali dei suoi soci, non costituiscono, allorquando non consistono in cessioni di beni o prestazioni di servizi effettuate a titolo oneroso, attività soggette all'Iva (articolo 2, n. 1, della sesta direttiva). Per quanto riguarda invece il fatto che queste attività possano essere o meno considerate come esercitate a fini estranei (articolo 6, n. 2 della direttiva), gli eurogiudici hanno ritenuto che le attività non economiche non ricadono nella sfera di applicazione della direttiva, precisando come il sistema delle detrazioni stabilito dalla direttiva riguardi l'insieme delle attività economiche di un soggetto passivo, indipendentemente dallo scopo o dai risultati di tali attività, purché queste ultime siano di per sé soggette a Iva, con la conseguenza che l'imposta che ha gravato a monte sulle spese sostenute da un soggetto passivo non può dare diritto a detrazione nella misura in cui si riferisca ad attività che, in considerazione del loro carattere non economico, non rientrano nell'ambito di applicazione della direttiva. Nel caso dunque in cui un soggetto passivo svolga contemporaneamente attività economiche, imponibili o esenti da imposta, e attività non economiche che non rientrano nell'ambito di applicazione della direttiva, la detrazione dell'Iva che ha gravato sulle spese a monte è possibile soltanto qualora tali spese possano essere imputate a valle all'attività economica del soggetto passivo. Da ciò ne discende che l'articolo 6, n. 2, lett. a), della direttiva non è volto a stabilire una regola secondo cui operazioni che esulano dall'ambito di applicazione dell'Iva sono considerate svolte a "fini estranei" all'impresa ai sensi di tale disposizione. Tale interpretazione, infatti, avrebbe l'effetto di privare di contenuto l'articolo 2, n. 1, della sesta direttiva. Per tutto quanto ora visto la corte di giustizia Ue ha reso la propria odierna pronuncia pregiudiziale affermando recisamente che "gli artt. 6, n. 2, lett. a), e 17, n. 2, della sesta direttiva del Consiglio 17 maggio 1977, 77/388/CEE devono essere interpretati nel senso che non sono applicabili all'uso di beni e servizi destinati all'impresa ai fini di operazioni diverse dalle operazioni imponibili del soggetto passivo, atteso che l'imposta sul valore aggiunto dovuta per l'acquisto di tali beni e servizi relativi a dette operazioni non è detraibile". Fonte: Agenzia Entrate

Quando e come è possibile procedere alla detrazione dell'Iva?

La domanda di pronuncia pregiudiziale a cui hanno dato odierna risposta i giudici comunitari verte sull'interpretazione degli artt. 6,...

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Crediti d'imposta: aumentano le sanzioni per l'indebita compensazione.

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La nuova versione disponibile del "Decreto Legge Incentivi", introduce una maxi-sanzione per i crediti d'imposta compensati in...

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"Apporto" della clientela: niente tassazione senza compensi.

Cessione della clientela, il corrispettivo va misurato sia in entrata che in uscita. Non sussiste materia imponibile da assoggettare a tassazione ai sensi dell'articolo 54, comma 1-quater, del Tuir quando non è prevista alcuna remunerazione per l'apporto della clientela, né al momento dell'adesione all'associazione né al momento dell'eventuale recesso da parte del singolo professionista. Tale ipotesi di cessione gratuita è oltremodo ricorrente nei casi di confluenza di singoli professionisti all'interno di un'associazione professionale. La questione attiene all'interpretazione del comma 1-quater dell'articolo 54 del Tuir. La norma in discorso è stata introdotta nel nostro ordinamento dall'articolo 36, comma 29, del decreto legge 223/2006. Sulla base di questa disposizione, a far data dal 4 luglio 2006, alla formazione del reddito di lavoro autonomo concorrono anche i corrispettivi percepiti a seguito della cessione della clientela o di elementi immateriali comunque riferibili all'attività artistica o professionale. Inoltre, è prevista la possibilità per il contribuente di assoggettare tali importi a tassazione separata, nell'ipotesi in cui siano riscossi in un'unica soluzione, ai sensi della "nuova" lettera g-ter del comma 1 dell'articolo 17 del Tuir. In proposito, nella circolare 11/2007, è stato precisato che il regime di tassazione separata deve ritenersi applicabile anche nel caso in cui il corrispettivo sia percepito in più rate ma nello stesso periodo di imposta. La qualificazione normativa L'articolo 54, comma 1-quater, del Tuir, stabilisce che concorrono a formare il reddito di lavoro autonomo i corrispettivi percepiti a seguito di cessione della clientela o di elementi immateriali comunque riferibili all'attività artistica o professionale. Laddove il corrispettivo sia riscosso in un'unica soluzione, la lettera g-ter) del comma 1 dell'articolo 17 prevede la possibilità per il contribuente di assoggettare tali importi a tassazione separata. Ne discende che la riconducibilità all'alveo del reddito di lavoro autonomo degli emolumenti percepiti a seguito di cessione della clientela o di elementi immateriali è rimessa al verificarsi di due distinte e concomitanti circostanze: l'esistenza di un corrispettivo e la periodicità del suo versamento. A tal proposito, l'agenzia delle Entrate, con circolare 11/2007, ha ritenuto non riconducibile alla medesima fattispecie (e pertanto passibile di tassazione separata) anche l'eventuale pagamento rateale del corrispettivo, purché le stesse rate siano percepite nello stesso periodo di imposta la riferibilità della clientela ceduta all'attività artistica o professionale. La regolazione degli utili nelle associazioni professionali Nell'ipotesi di confluenza di un'attività professionale, svolta individualmente, in un'associazione professionale, non può evidentemente configurarsi la cessione della clientela a causa della mancanza di un qualsivoglia corrispettivo. Ciò nonostante, la portabilità figurativa della clientela potrebbe assumere evidenza ai fini della quantificazione delle quote di partecipazione all'associazione e quindi anche in sede di recesso. A tal proposito, l'articolo 5, comma 3, lettera c), del Tuir, stabilisce che le associazioni senza personalità giuridica costituite fra persone fisiche per l'esercizio in forma associata di arti e professioni sono equiparate alle società semplici. La norma svolge una funzione di raccordo con i precedenti commi 1 e 2 dello stesso articolo per cui i redditi delle società semplici, in nome collettivo e in accomandita semplice residenti nel territorio dello Stato sono imputati a ciascun socio, indipendentemente dalla percezione, proporzionalmente alla sua quota di partecipazione agli utili. Queste ultime si presumono proporzionate al valore dei conferimenti dei soci se non risultano determinate diversamente dall'atto pubblico o dalla scrittura privata autenticata di costituzione o da altro atto pubblico o scrittura autenticata di data anteriore all'inizio del periodo d'imposta. Se il valore dei conferimenti non risulta determinato, le quote si presumono uguali. L'unica eccezione alla disciplina generale così delineata è appunto prevista per le associazioni professionali, che possono procrastinare la redazione dell'atto pubblico o della scrittura privata fino alla presentazione della dichiarazione dei redditi dell'associazione stessa. L'ipotesi, invero abbastanza comune, di un professionista che opera in forma individuale e intende associare alcuni collaboratori, creando un'associazione professionale ai sensi della legge 1815/1939 e dell'articolo 5, comma 2, lettera c), del Tuir, è stata recentemente vagliata dall'agenzia delle Entrate all'interno di un forum con la stampa specializzata. Il dubbio interpretativo concerneva gli effetti fiscali derivanti dall'estinzione del rapporto associativo, qualora all'associato o suoi eredi non spettasse altro corrispettivo se non la quota di reddito del periodo d'imposta maturata alla data della cessazione del rapporto. A tal proposito, è bene specificare che all'atto della costituzione dell'associazione non era previsto il pagamento di alcun corrispettivo in denaro o in natura, né dal professionista, né dalla neocostituita associazione. Allo stesso modo le quote di partecipazione agli utili dell'associazione erano determinate, di norma annualmente, dagli associati in funzione del contributo lavorativo di ciascuno di essi. Su tali presupposti, l'Agenzia ha ritenuto che, nel caso in cui non sia prevista alcuna remunerazione per l'apporto della clientela, né al momento dell'adesione all'associazione né al momento dell'eventuale recesso, non sussiste materia imponibile da assoggettare a tassazione ai sensi del citato articolo 54, comma 1-quater, del Tuir. Fonte: Agenzia Entrate

"Apporto" della clientela: niente tassazione senza compensi.

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Le nuove misure anti-crisi.

Incentivi per acquisto autoveicoli Rottamazione: bonus di 1500 euro per acquisto di auto Euro 4 o 5; Incentivi all'acquisto di auto ecologiche senza rottamazione (nel caso in cui ci sia anche la rottamazione l'incentivo si cumula con il precedente): -1500 euro per auto metano/elettrico/idrogeno;-3500 euro per le stesse auto con emissioni ridotte al minimo;-1500 euro per auto GPL. Incentivi per acquisto di veicoli commerciali leggeri Rottamazione : bonus di 2500 euro per acquisto di veicoli nuovi a fronte di rottamazione di veicoli euro 0, 1 e 2 immatricolati entro il 31 dicembre 1999; Incentivi fino a 4000 euro per acquisto (senza rottamazione) di veicoli nuovi innovativi a metano/GPL/idrogeno (gli incentivi sono cumulabili con la rottamazione). Rottamazione motocicli o ciclomotori Incentivo di 500 euro per acquisto di un motociclo nuovo fino a 400 centimetri cubici di cilindrata di categoria Euro 3, con contestuale rottamazione di un motociclo o di un ciclomotore di categoria Euro 0 oppure Euro 1. Incentivazione all'installazione di dispositivi antiparticolato sui mezzi pubblici Finanziamento straordinario (55 milioni di euro, di cui 44 recuperati con maggiore gettito IVA) per i contributi per l'installazione dei dispositivi per l'abbattimento delle emissioni di particolato dei gas di scarico da parte delle aziende del trasporto pubblico locale, in collaborazione con il Ministero dell'Ambiente e le Regioni e Province autonome. Meccanismo di erogazione degli incentivi Gli incentivi , secondo una metodologia consolidata, verranno fruiti direttamente dal consumatore presso i concessionari con uno sconto che lo stesso concessionario recupera attraverso credito d'imposta. Misure di sostegno alla domanda Detrazioni fiscali per l'acquisto di mobili ed elettrodomestici: si estende l'incentivo per le ristrutturazioni domestiche anche all'acquisto di mobili ed elettrodomestici finalizzati all'arredo, con una detrazione del 20% delle spese sostenute fino ad un massimo di 10.000 euro; Intervento della SACE per garantire i finanziamenti finalizzati all'acquisto dei veicoli oggetto degli incentivi. Misure di sostegno alle imprese Distretti industriali: viene introdotta la fiscalità di distretto, che consentirà alle imprese di optare per la tassazione di distretto ai fini dell'applicazione dell'IRES. Il carico tributario verrà determinato dal distretto secondo criteri di trasparenza, parità di trattamento delle imprese sulla base di principi di mutualità; Rivalutazione degli immobili: riduzione della misura dell'imposta sostitutiva prevista per ottenere il riconoscimento fiscale dei maggiori valori iscritti in bilancio sugli immobili (riduzione dal 7 al 3% per gli immobili ammortizzabili e dal 4 al 1,5% per gli immobili non ammortizzabili). (Comunicato stampa Consiglio dei ministri 06/02/2009, n. 35)

Le nuove misure anti-crisi.

Incentivi per acquisto autoveicoli Rottamazione: bonus di 1500 euro per acquisto di auto Euro 4 o 5; Incentivi all'acquisto di auto eco...

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La marca temporale anche per il Libro unico del lavoro.

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Il Decreto Legge numero 185 del 2008 ha introdotto l'articolo 2215-bis nel Codice civile, il quale disciplina la tenuta informatica dei ...

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Marchi e avviamento: possibili riallineamenti dei valori fiscali e contabili.

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In tema di marchi e avviamento, il Decreto Anticrisi ha introdotto una disposizione mediante la quale le imprese, hanno la possibilità di ri...

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Deduzione Irap: indispensabili spese per interessi o per personale.

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L'articolo 6 del Decreto Legge numero 185 del 2008, ha introdotto la possibilità, a decorrere dal periodo d'imposta in corso al 31 D...

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Gestione Separata Inps: aumentano le aliquote.

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L'aliquota contributiva per i lavoratori parasubordinati, iscritti solamente alla gestione separata Inps, è stato oggetto di un progress...

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Prestazioni alberghiere, l'Italia rivede il regime di detraibilità.

L'aliquota dell'imposta Iva nel settore alberghiero ha delle ripercussioni sulla competitività internazionale. Infatti oltre che dalla qualità dell'alloggio e del personale e dal livello dei prezzi delle altre prestazioni turistiche e non turistiche, il settore produttivo dipende essenzialmente dal prezzo dei pernottamenti. E le prestazioni accessorie, come l'offerta di pacchetti di "wellness", sono incluse. La soluzione è stata sviluppata, da oltre 50 anni, dagli specialisti americani della prevenzione e oggi molti operatori turistici, rifacendosi alle radici del termine, la ripropongono, dando nuovi impulsi di fatturato al turismo del benessere (il medical wellness come prodotto innovativo e utile per la salute) per categoria d'alberghi in rapporto al prezzo corrispondente della concorrenza estera. L'adeguamento delle aliquote Iva L'affermazione del settore, soprattutto in una prospettiva di concorrenzialità sui mercati internazionali dominati da competitor europei, necessita di interventi mirati di politica economica diretti a adeguare le aliquote Iva ai livelli più competitivi presenti in Europa. Non si deve dimenticare che si tratta anche di un investimento, capace di produrre nuova ricchezza per il Paese e gettito fiscale aggiuntivo. Ponendosi in linea con i Paesi dell'Unione europea in cui è possibile detrarre l'Iva (Spagna, Francia, Germania, Belgio, Lussemburgo, Olanda, Gran Bretagna, Svezia, Finlandia) il Parlamento nazionale ha introdotto l'articolo 83, commi da 28-bis a 28-quater della legge n. 133 del 6 agosto 2008, di conversione del decreto legge-legge 25 giugno 2008, n. 112, con cui è stato modificato il trattamento fiscale relativo alle prestazioni alberghiere e di ristorazione, sia in materia di Iva che di imposte sul reddito. La procedura di infrazione La modifica in materia di Iva consegue alla procedura d'infrazione n. 2006/5040 attivata  dalla Commissione europea che aveva rilevato un manifesto contrasto tra il regime di indetraibilità previsto dalla normativa nazionale (articolo 19-bis1, comma 1, lett. e), del Dpr n. 633 del 1972) e l'articolo 168 della direttiva 2006/112/CE del 28 novembre 2006. In ambito Iva è stato modificato l'articolo 19-bis 1, comma 1, lett. e), del Dpr n. 633 del 26 ottobre 1972, nel senso di eliminare definitivamente  la previsione di indetraibilità oggettiva limitandone la sopravvivenza soltanto alle prestazioni di trasporto di persone, "salvo che formino oggetto dell'attività propria dell'impresa".  L'articolo 19-bis1, comma 1, lett. e), del Dpr n. 633 del 1972, vigente fino al 31 dicembre 2006, prevedeva, infatti, l'indetraibilità dell'Iva per le prestazioni alberghiere e le somministrazioni di alimenti e bevande  nonché per le prestazioni di trasporto di persone. La prima modifica apportata dalla finanziaria 2007 Successivamente, la legge finanziaria per l'anno 2007 (comma 304 dell'articolo 1) apportò una prima modifica al regime vigente sottraendo alla previsione di indetraibilità oggettiva le prestazioni alberghiere e le somministrazioni di alimenti e bevande relativi alla partecipazione a convegni, congressi e simili, erogate nei giorni di svolgimento degli stessi in misura del 50 per cento per il 2007 e in misura piena per il 2008. La detrazione dell'imposta pagata sulle prestazioni alberghiere e di ristorazione effettuate a decorrere dal 1° settembre 2008  è, tuttavia, possibile solo se il tributo è documentato da regolare fattura che, pertanto, deve essere espressamente richiesta, non oltre il momento di effettuazione delle prestazioni medesime. Nel merito occorre precisare che l'annotazione di tali fatture nel registro degli acquisti può avvenire con modalità semplificate, se l'importo delle stesse non è superiore a 154,94 euro in forza dell'articolo 6 del Dpr n. 695 del 1996 che riconosce la possibilità di registrare, in luogo delle singole fatture, un documento riepilogativo in cui indicare i numeri attribuiti alle singole fatture dal destinatario, l'ammontare complessivo delle operazioni e l'ammontare dell'imposta. Il nuovo regime non si estende, tuttavia, alle prestazioni alberghiere e di ristorazione qualificabili come spese di rappresentanza: per queste ultime, infatti, permane l' indetraibilità di cui all'articolo 19-bis1, comma 1, lett. h) del citato Dpr n. 633/1972. Esigibilità dell'imposta e diritto alla detrazione Particolarmente determinante è il momento in cui viene posta in essere l'operazione perchè ad esso è riconducibile sia l'esigibilità dell'imposta che il diritto alla detrazione. Secondo l'articolo 6 del Dpr 633 del 1972 tale momento coincide, per le prestazioni di servizi, con quello del pagamento del corrispettivo o, se precedente, con quello di emissione della fattura. L'intervento normativo La nuova normativa (articolo 83, comma 28-quater, del decreto-legge n. 112 convertito nella legge 6 agosto 2008, n. 133) interviene, come si è accennato, anche in materia di imposte sul reddito. In materia di determinazione del reddito di lavoro autonomo viene riformulato l'articolo 54, comma 5, primo periodo, del Tuir stabilendo che le spese relative a prestazioni alberghiere e a somministrazioni di alimenti e bevande, purché inerenti all'attività artistica o professionale, rilevano nella determinazione del reddito nella misura del 75 per cento, anziché del 100 per cento e, in ogni caso, per un importo complessivamente non superiore al 2 per cento dell'ammontare dei compensi percepiti nel periodo d'imposta . A tale riguardo l'agenzia delle Entrate, considerando che la disposizione (che limita al 75 per cento la deducibilità dei costi per prestazioni alberghiere e somministrazione di alimenti e bevande) ha valenza di regola generale, ha precisato: "la stessa deve trovare applicazione anche quando detti costi, essendo sostenuti in contesti e circostanze particolari, si configurino alla stregua di spese di rappresentanza". Da rilevare che le spese di rappresentanza sono assoggettate alla previsione contenuta nel comma 5 dell'articolo 54 del Tuir che ne consente la deducibilità nei limiti dell'1 per cento dei compensi percepiti nel periodo d'imposta. Applicabilità del nuovo trattamento fiscale Il nuovo trattamento fiscale non si estende alle spese di vitto e alloggio sostenute dal committente per conto del professionista e da questi addebitate in fattura, le quali  restano quindi interamente deducibili al pari di quelle di vitto e alloggio sostenute per le trasferte effettuate dai dipendenti e dai collaboratori coordinati e continuativi. Tali componenti negative restano deducibili secondo i criteri speciali dettati dall'articolo 95, comma 3, del TUIR, in materia di spese  per prestazioni di lavoro. Anche ai fini della determinazione del reddito d'impresa viene introdotta una riduzione nella misura del 75 per cento alla deducibilità dei costi sostenuti in relazione alle prestazioni alberghiere e di somministrazione di alimenti e bevande. Infatti il comma 28-quater, lett. a), novellando l'articolo 109, comma 5, del Tuir, ha previsto che "fermo restando quanto previsto dai periodi precedenti, le spese relative a prestazioni alberghiere e a somministrazione di alimenti e bevande, diverse da quelle di cui al comma 3, dell'articolo 95, sono deducibili nella misura del 75 per cento". Il comma 28-quinquies dell'articolo 83 del decreto-legge n. 112 convertito nella legge n. 133 del 6 agosto 2008, infine, prevede che le modifiche agli articoli 54 e 109 del Tuir decorrano dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2008 ma precisa che i nuovi limiti di deducibilità debbano essere considerati già nella determinazione degli acconti dovuti per il 2009. Fonte: Agenzia Entrate

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