Il Commercialista in Rete

Addebito Iva errato su operazioni fuori campo o esenti: no alla detrazione Iva.

Addebito Iva errato su operazioni fuori campo o esenti: no alla detrazione Iva.

Durante il convegno "Telefisco 2009", l'Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti in ordine al diritto della detrazione Iva...

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Decadenza biennale per i rimborsi IVA comunitari.

Il diritto al rimborso dell'Iva versata dalla filiale italiana di una società avente sede in un altro Stato membro Ue sul corrispettivo di servizi resi in suo favore dalla casa madre è soggetto al termine di decadenza biennale, anziché decennale di prescrizione, come sostenuto dal contribuente, in quanto, non esistendo una disciplina comunitaria in tema di indebito fiscale, deve essere applicata la disciplina nazionale. Lo ha stabilito la Corte di cassazione con la sentenza n. 30499 del 30 dicembre 2008. Il fatto L'Amministrazione finanziaria propone ricorso per cassazione avverso la sentenza della Commissione tributaria regionale, lamentando la mancata applicazione della decadenza biennale prevista in linea residuale dall'articolo 21 del Dlgs 546/1992. La Ctr, respingendo l'appello dell'ufficio, aveva deciso favorevolmente all'applicazione del termine decennale di prescrizione relativo a una richiesta di rimborso avanzata da una Sas che, pur svolgendo attività esente da Iva sul territorio nazionale, aveva erroneamente corrisposto l'imposta a monte sulle prestazioni dei servizi effettuate nei suoi confronti dalla propria casa madre ubicata in ambito Ue. La sentenza La Corte di cassazione accoglie il ricorso, ritenendo esaustivamente fondato il motivo principale di impugnazione, peraltro conforme ai principi già enunciati nella sentenza 526/2007. Con la pronuncia in esame, la Suprema corte ha affermato che, in materia di Iva, il diritto al rimborso dell'imposta versata dalla filiale italiana di una società avente sede in un altro Stato comunitario sul corrispettivo dei servizi resi nei suoi confronti dalla casa madre è soggetto al termine di decadenza biennale (articolo 21, comma 2, ultimo periodo, Dlgs 546/1992), anziché al termine decennale di prescrizione stabilito per l'indebito oggettivo dall'articolo 2946 cc. Il termine decennale è infatti applicabile "soltanto quando la contrarietà del diritto interno al diritto comunitario investa il tributo nella sua interezza, si che il pagamento non possa in alcun modo ricollegarsi ad un rapporto tributario" (cfr Cassazione, sentenza 15108/2003). Ma allorché la corresponsione dell'Iva versata a monte esuli da un vero e proprio rapporto tributario, ne consegue che il termine per la presentazione della richiesta del rimborso scade dopo due anni dal pagamento ovvero, se posteriore, dal giorno in cui si è verificato il presupposto per la restituzione (cfr Cassazione, sentenza 8937/2007). E ciò pur trovando fondamento - sostiene la Corte - nel contrasto di detta imposta con gli abrogati articoli 2, paragrafo 1, e 9, paragrafo 1, della direttiva n. 77/388/Cee del Consiglio del 17 maggio 1977 (il testo della seconda disposizione risultante dopo le modifiche apportate dall'articolo 1, n. 2), direttiva 7 ottobre 2003, n. 92, considera luogo di una prestazione di servizi il luogo in cui il prestatore ha fissato la sede della propria attività economica o ha costituito un centro di attività stabile, a partire dal quale la prestazione stessa viene resa o, in mancanza di tale sede o di tale centro di attività stabile, il luogo del suo domicilio o della sua residenza abituale). La descritta disciplina, secondo una consolidata giurisprudenza della Corte di giustizia (sentenze 9 novembre 1989, C - 386/87; 17 luglio 1997, C - 90/1994; 2 dicembre 1997, C-188/95; 15 settembre 1998, C-231/96), non contrasta con il diritto comunitario, che comunque non ostacola la sottoposizione del diritto al rimborso di tributi pagati in violazione delle norme comunitarie a un regime più restrittivo di quello normalmente stabilito per l'indebito di diritto comune, a condizione però che i termini siano ragionevoli, e cioè che l'esercizio del diritto stesso non sia reso impossibile o eccessivamente difficile e che non siano stabilite modalità più gravose di quelle previste per l'indebito derivante da violazioni del diritto nazionale. La Cassazione ha già precedentemente ritenuto al riguardo che il principio affermato dalla Corte di giustizia costituisce il momento culminante di un orientamento progressivamente maturato nella sua giurisprudenza, che ha riconosciuto compatibile col diritto comunitario l'esistenza di termini per la ripetizione di tributi, riscossi in base a norme confliggenti con tale diritto, diversi e più brevi di quelli stabiliti in via generale per la ripetizione d'indebito (cfr Cassazione, sentenza 692/1999). E' da rilevare, inoltre, che nella sentenza 30499/2008 viene riaffermato il principio secondo cui, al fine di evitare la decadenza, é sufficiente che la spedizione o la richiesta di notificazione dell'istanza di rimborso siano avvenute entro il detto termine biennale, non occorrendo anche il suo pervenimento all'Amministrazione destinataria (cfr Cassazione, sentenza 526/2007). Ulteriori osservazioni Specificando, innanzitutto, che il rimborso Iva ordinario - conseguibile nel termine di prescrizione decennale - è quello regolato nel diritto interno dall'articolo 38-bis del Dpr 633/1972 (mentre gli articoli 38-ter e 38-quater disciplinano, rispettivamente, le restituzioni dell'imposta indebitamente versata da soggetti residenti in ambito Ue, privi di stabile organizzazione in Italia o di rappresentante nominato ai sensi dell'articolo 17, e da soggetti residenti fuori dalla Ce), si precisa che la richiamata sentenza 526/2007 rimanda alla questione del "Centro di attività stabile" sorta in seno a una vertenza relativa al riaddebito dei costi dei servizi forniti alla sede secondaria dalla società non residente. Sulla questione, la Corte di giustizia, con la sentenza 23 marzo 2006, C/210-04, ha stabilito che le prestazioni di servizi eseguite da una società a favore di una propria struttura secondaria priva di personalità giuridica, quale una filiale, anche se situata in altro Paese membro dell'Unione europea, non può ritenersi soggetta a Iva anche se alla struttura secondaria viene addebitato un costo dalla casa madre. Successivamente, della legittimazione a proporre istanza di rimborso dell'imposta tra casa madre e filiale italiana, si è occupata la sentenza 6310/2008 della Suprema corte, ove viene stabilito il principio per cui, in caso di prestazioni di servizi da parte di una filiale con sede in Italia alla casa madre residente in uno Stato membro, la legittimazione alla richiesta del rimborso delle somme indebitamente versate a titolo di Iva compete soltanto al prestatore dei servizi, in quanto la società capogruppo può esercitare mera azione civilistica di ripetizione dell'indebito nei confronti dello stesso. L'Amministrazione finanziaria, con risoluzioni nn. 330470/1981 e 331300/1983, aveva sostenuto che la sede secondaria in Italia di una società estera assume, ai fini fiscali, la veste di "esecutrice di servizi" (nei confronti della casa madre), dotata di autonoma soggettività d'imposta (articolo 7, Dpr 633/1972) e che le provviste di mezzi finanziari a favore della sede secondaria assumono, per quest'ultima, natura di corrispettivi delle prestazioni di servizi rese dalla sede secondaria alla casa madre, a fronte dei quali vige l'obbligo di emettere regolare fattura, da assoggettare a Iva. Al riguardo, con la sentenza causa C-210/04/2006, la Corte di giustizia ha ritenuto la prassi amministrativa italiana "incompatibile" con la sesta direttiva comunitaria per cui, al fine dell'adeguamento a detta pronuncia, l'agenzia delle Entrate ha chiarito, con risoluzione 81/2006, che le prestazioni di servizi intercorrenti tra casa madre estera e stabile organizzazione italiana, ovvero tra casa madre italiana e stabile organizzazione estera, sono fuori campo di applicazione dell'Iva e che tale principio é valido anche nei rapporti con Paesi non appartenenti all'Unione europea. Fonte: Agenzia Entrate

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Il diritto al rimborso dell'Iva versata dalla filiale italiana di una società avente sede in un altro Stato membro Ue sul corrispettiv...

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Registrazione su web dei contratti di affitto.

Con i neonati prodotti Locazioni web e Pagamenti Registro web niente più installazione sul proprio computer del software dedicato alle locazioni online. E’ sufficiente accedere dal menù Strumenti del sito dell’Agenzia alla sezione Contratti di locazione e compilare lo schema contrattuale con i dati del conduttore, del locatore, dell’immobile e del canone di locazione. Basterà poi un clik sul pulsante che calcola l’imposta dovuta e l’inserimento del numero di conto sul quale verrà effettuato il prelievo. Stesso iter per l’applicazione Pagamenti Registro web, con la quale si potrà versare l’imposta di Registro dei contratti di locazione per le annualità successive alla prima o per le proroghe, risoluzioni e cessioni delle locazioni esistenti. Come di consueto, nella sezione Ricevute del sito web dei servizi telematici l’utente trova le attestazioni delle operazioni effettuate.   Il servizio è da oggi disponibile per i contribuenti registrati a Fisconline e dal 9 febbraio sarà operativo anche per gli utenti Entratel. Continua, con l’ingresso nel web dei nuovi prodotti, il processo di semplificazione, perseguito dal direttore dell’Agenzia, orientato al potenziamento degli strumenti tecnologici a servizio del cittadino.   Fino ad oggi, usando il software tradizionale, che rimane comunque disponibile sul sito web dell’Agenzia, o pacchetti di mercato, sono stati oltre 1,47 milioni i contratti registrati telematicamente e circa 4 milioni i pagamenti eseguiti; i contratti registrati telematicamente nel 2008 sono stati circa 174 mila, mentre i pagamenti ammontano a 1,175 milioni.

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Deducibilità delle donazioni anche se il beneficiario risiede all'estero.

In particolare è stato chiesto ai giudici comunitari di valutare se lo Stato membro di residenza del donatore possa, senza violare il principio della libera circolazione dei capitali sancito dagli articoli 56 e 58 del Trattato, subordinare la deducibilità dell'erogazione liberale alla circostanza che l'ente beneficiario è situato sul territorio nazionale. La questione sottoposta all'esame della Corte di Giustizia dell'Ue riguarda la controversia insorta con l'Amministrazione fiscale tedesca in ordine alla deducibilità delle erogazioni liberali fatte da un soggetto residente in favore di un'associazione avente fini assistenziali e localizzata in altro Stato membro. Si rammenta che gli articoli menzionati, pur vietando ai Paesi membri di introdurre restrizioni ai movimenti di capitali transfrontalieri, consentono, tuttavia, agli stessi di adottare le misure necessarie a tutela degli interessi erariali, a condizione, però, che tali misure non rappresentino un mezzo di discriminazione arbitraria o una restrizione dissimulata al libero movimento dei capitali e dei pagamenti di cui all'articolo 56 CE. I termini della controversia La controversia in esame verte sul rifiuto opposto dall'Amministrazione fiscale tedesca alla deducibilità da parte di un contribuente tedesco, il signor Persche, di una erogazione liberale in favore di un centro di assistenza situato in Portogallo. In particolare, l'erario tedesco ritiene non spettante la deduzione operata in quanto: a) il beneficiario della stessa non risiede in Germania; b) il signor Persche non ha prodotto, contravvenendo a quanto disposto dalla legislazione in materia, l'apposita certificazione attestante lo status di "ente assistenziale preposto allo svolgimento di scopi di interesse generale, filantropici o di culto" dell'organismo beneficiario della donazione. Movimenti di capitale, donazioni e legati Investita della questione la Corte ha inteso sgombrare il campo dagli equivoci relativi alla nozione di movimento di capitali: essa ha, difatti, precisato che se è vero che tale nozione fa riferimento ad "operazioni finanziarie che riguardano essenzialmente la collocazione o l'investimento dell'importo di cui trattasi", è pur vero altresì che tale definizione non esaurisce la nozione di "movimento di capitali ai sensi dell'articolo 56 CE", dovendo ricomprendersi in essa anche i movimenti di capitale a carattere personale, quali le donazioni ed i legati. L'analisi della questione nel merito Fatta tale doverosa precisazione, i giudici comunitari passano ad esaminare il merito della questione e, cioè, se le disposizioni del Trattato relative alla libera circolazione dei capitali si conciliano con la normativa di uno Stato membro (Germania) che riserva la possibilità di deduzione fiscale alle donazioni effettuate a favore di enti riconosciuti di interesse generale stabiliti nel territorio nazionale atteso che l'effettività dei controlli fiscali è obiettivamente perseguibile soltanto nei confronti dei soggetti residenti nello Stato. A tale proposito la Corte rammenta che, secondo una giurisprudenza costante, la necessità di garantire l'efficacia dei controlli fiscali può costituire un motivo imperativo d'interesse generale idoneo a giustificare una restrizione all'esercizio delle libertà di circolazione garantite dal Trattato. Tuttavia, affinché una misura restrittiva sia giustificata, essa deve rispettare il principio di proporzionalità, nel senso che deve mostrarsi idonea a garantire la realizzazione dell'obiettivo che essa persegue senza eccedere quanto è necessario per conseguirlo. Con riferimento al caso di specie, e, cioè, la pretesa difficoltà invocata dal governo tedesco di condurre degli accertamenti al di fuori del territorio nazionale, i giudici, rifacendosi alla sentenza Walter Stauffer, rilevano che "la circostanza che tali accertamenti siano resi più difficili in caso di fondazioni con sede in altri Stati membri costituisce un semplice inconveniente amministrativo che non è sufficiente a giustificare un rifiuto da parte delle autorità dello Stato di cui trattasi di concedere alle dette fondazioni le esenzioni fiscali concesse ad enti analoghi con sede nello Stato". Difatti, se è vero, come sostiene il governo tedesco, che risulta più difficile ottenere la collaborazione di un ente stabilito in un altro Stato membro qualora lo stesso non sia neppure parzialmente assoggettato a imposta nello Stato in cui è richiesto il vantaggio fiscale di cui trattasi, il rifiuto assoluto di concedere al donatore la possibilità di fornire gli elementi di prova relativi al carattere socio-assistenziale dell'ente beneficiario, appare sproporzionato rispetto all'obiettivo che la misura fiscale tedesca intende perseguire. Né, tantomeno, la posizione del governo tedesco può essere giustificata dalla presunta inadeguatezza del meccanismo della reciproca assistenza, istituito dalla direttiva 77/799, al punto da legittimare, in circostanze come quelle di specie, il rifiuto sistematico di concedere la deduzione fiscale di una donazione offerta ad un ente stabilito in un altro Stato membro. I precedenti di giurisprudenza I giudici, difatti, ricordano che in passato la Corte affermò che uno Stato membro non può invocare, per giustificare il rifiuto di un vantaggio fiscale, l'impossibilità di sollecitare la collaborazione di un altro Stato membro per effettuare ricerche o raccogliere informazioni reputate necessarie per la corretta determinazione dell'imposta.  Da quanto detto ne consegue, a parere della Corte, che nella fattispecie in esame occorre contemperare, da un lato, la piena attuazione del principio della libera circolazione dei capitali con gli obiettivi limiti della reciproca assistenza tra le amministrazioni fiscali degli Stati membri prevista dalla direttiva 77/799. Ciò comporta che le autorità fiscali dello Stato di residenza del donatore sono comunque legittimate a pretendere che il donatore dimostri il carattere assistenziale dell'ente beneficiario della donazione. Esse, tuttavia, non potranno rifiutare la deduzione senza aver prima tenuto conto delle difficoltà cui quest'ultimo è andato incontro per procurarsi le prove richieste e senza aver esaminato, in considerazione di tali difficoltà, le possibilità reali di ottenere tali prove con l'assistenza delle autorità competenti di un altro Stato membro nell'ambito del meccanismo previsto dalla direttiva 77/799. Spetterà, quindi, al giudice nazionale accertare se il rifiuto di concedere la deduzione fiscale richiesta, senza avvalersi della collaborazione tra le amministrazioni nazionali stabilita dalla direttiva 77/799, si fondi su una valutazione seria dei fatti. Fonte: Agenzia Entrate

Deducibilità delle donazioni anche se il beneficiario risiede all'estero.

In particolare è stato chiesto ai giudici comunitari di valutare se lo Stato membro di residenza del donatore possa, senza violare il prin...

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Immatricolazione senza F24.

Per l'immatricolazione di motorhome, autocaravan e caravan, fabbricati nel territorio nazionale, mediante utilizzo di telai di provenienza comunitaria, non occorre effettuare il versamento dell'Iva relativa al prezzo di cessione mediante modello "F24 Iva auto UE". È questo, in sintesi, il principio affermato nella risoluzione n. 19/E del 27 gennaio, con la quale l'agenzia delle Entrate ha chiarito ulteriormente l'ambito di applicabilità della procedura che condiziona l'immatricolazione o la voltura di autoveicoli, motoveicoli e loro rimorchi, nuovi e usati, per i quali si siano verificate le condizioni di acquisto intracomunitario, alla contestuale presentazione di copia del modello F24 (articolo 1, comma 9, Dl 262/2006 - procedura del cd. F24 Iva auto Ue). Dal modello devono risultare, in relazione a ciascun veicolo, il numero di telaio e l'ammontare dell'Iva assolta dal cedente in occasione della prima cessione nel territorio dello Stato. La normativa di riferimento Il Dl richiamato (convertito, con modificazioni, nella legge 286/2006) ha introdotto alcune misure di contrasto alle frodi nel settore del commercio dei mezzi di trasporto, acquistati da paesi comunitari e rivenduti in Italia (articolo 1, commi 9, 10 e 11). In particolare, il comma 9 prevede che "Ai fini dell'immatricolazione o della successiva voltura di autoveicoli, motoveicoli e loro rimorchi, anche nuovi, oggetto di acquisto intracomunitario a titolo oneroso, la relativa richiesta è corredata di copia del modello F24 (...) recante, per ciascun mezzo di trasporto, il numero di telaio e l'ammontare dell'Iva assolta in occasione della prima cessione interna". Con i provvedimenti del direttore dell'agenzia delle Entrate del 25 ottobre 2007 è stata data attuazione - a decorrere dal 3 dicembre 2007 - alle disposizioni introdotte dal comma richiamato. In proposito, con la circolare 52/2008, l'Agenzia ha chiarito che, sotto il profilo soggettivo, la procedura in argomento è applicabile ai rivenditori abituali (soggetti passivi Iva) che effettuano acquisti intracomunitari di autoveicoli, motoveicoli e rimorchi al fine di rivenderli in Italia. La risposta al quesito Con la risoluzione, l'Agenzia risponde al quesito posto da una società che svolge l'attività di fabbricazione di carrozzerie per autoveicoli, rimorchi, eccetera (codice attività 34200). In particolare, la società chiedeva di sapere se, ai fini dell'immatricolazione di motorhome, autocaravan e caravan fabbricati nel territorio nazionale mediante utilizzo di telai, oggetto di acquisto intracomunitario, tornava applicabile la procedura dell'"F24 Iva Auto Ue". Secondo i tecnici dell'Agenzia, nella fattispecie prospettata la procedura non va applicata. La società, infatti, effettua acquisti intracomunitari di telai, che costituiscono una semplice componente tecnica del mezzo di trasporto che viene fabbricato interamente nel territorio italiano. Considerato che il telaio non è, di per sé, un mezzo di trasporto classificabile - secondo le disposizioni del codice della strada - tra gli autoveicoli, motoveicoli e loro rimorchi, non si realizza il presupposto per l'applicazione della procedura dell'"F24 Iva Auto Ue", rappresentato dall'acquisto intracomunitario di autoveicoli, motoveicoli e rimorchi. L'istante, pertanto, non sarà tenuta, ai fini dell'immatricolazione dei mezzi di trasporto realizzati, a effettuare il versamento dell'imposta relativa alla prima cessione interna degli stessi. L'Agenzia precisa, tuttavia, che la procedura prevista dal comma 9 è applicabile, invece, nell'ipotesi in cui oggetto di acquisto intracomunitario sia un vero e proprio mezzo di trasporto, già completo e idoneo alla circolazione. In tal caso, infatti, l'attività di allestimento assumerebbe carattere marginale e, per l'immatricolazione, sarebbe necessario assolvere l'Iva relativa alla prima cessione interna mediante il modello "F24 Iva auto UE". Fonte: Agenzia Entrate

Immatricolazione senza F24.

Per l'immatricolazione di motorhome, autocaravan e caravan, fabbricati nel territorio nazionale, mediante utilizzo di telai di proveni...

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Trattamento fiscale della produzione di energia con impianto fotovoltaico.

Trattamento fiscale della produzione di energia con impianto fotovoltaico.

L’Agenzia delle Entrate ha chiarito il diverso trattamento fiscale - a seconda che si tratti di persona fisica, società o lavoratore autonom...

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IVA. Modifica della Direttiva 2006/112/Ce.

IVA. Modifica della Direttiva 2006/112/Ce.

È stata pubblicata nella Gazzetta Ufficiale dell'Unione europea la Direttiva n. 2008/117/Ce, che modifica la Direttiva 2006/112/Ce relat...

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Credito d'imposta per l'incremento dell'occupazione nelle aree svantaggiate.

Credito d'imposta per l'incremento dell'occupazione nelle aree svantaggiate.

Possono fruire del credito d’imposta per l’incremento dell’occupazione i datori di lavoro che assumono con contratto a tempo indeterminato l...

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Bonus dipendenti condizionato.

Bonus dipendenti condizionato.

Il Direttore dell'Agenzia delle Entrate ha sottoscritto, in data 26 Gennaio 2008, un provvedimento, mediante il quale è stato approvato ...

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La "white list " rinvia al 2010.

La "white list " rinvia al 2010.

In data 26 Gennaio 2008, l'Agenzia delle Entrate ha pubblicato la circolare numero 1/E, la quale di occupa del tema della deducibilità d...

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Cessione quote sociali.

La stipula del contratto con il quale vengono trasferite quote di una società dietro pagamento di un prezzo costituisce da sola il presupposto, prescritto dalla legge 102/1991, articolo 3, per assoggettare la plusvalenza a imposta sostitutiva, a nulla rilevando l'eventuale mancato pagamento del corrispettivo pattuito. A tali conclusioni è pervenuta la Corte di cassazione con la sentenza 29745/2008. La controversia Due contribuenti impugnavano innanzi alla Ctp il silenzio rifiuto opposto dall'Amministrazione finanziaria alla loro istanza di rimborso, relativa a quanto versato pro-quota a titolo d'imposta sostitutiva sulle plusvalenze, dovuta a seguito dell'atto di cessione delle quote di una Srl di cui gli stessi erano proprietari. I contribuenti, in particolare, fondavano l'impugnativa sulla circostanza che con una successiva pattuizione avevano annullato con efficacia retroattiva la precedente cessione delle quote, per cui nulla era dovuto all'Erario, non essendosi verificato il presupposto impositivo, in quanto nessuna plusvalenza era stata realizzata. La Ctp accoglieva il ricorso. La Commissione tributaria regionale rigettava il successivo appello proposto dall'ufficio, ritenendo che nella specie non si era verificata alcuna plusvalenza in quanto non era stato pagato il corrispettivo originariamente pattuito. L'Amministrazione finanziaria proponeva ricorso in Cassazione, deducendo sia la violazione e/o falsa applicazione degli articoli 81 e 82 del Tuir (ora 67 e 68), che in materia di redditi diversi regolamentano il trattamento tributario delle plusvalenze relative a cessioni di partecipazioni sociali, sia la natura consensuale dell'originario negozio di cessione delle quote sociali. La sentenza La Suprema corte ha accolto il ricorso con argomentazioni che rinvengono la loro fonte nella qualificazione giuridica dell'atto traslativo di proprietà delle partecipazioni sociali. Secondo i giudici, infatti, il contratto con il quale vengono trasferite quote di una società dietro pagamento di un prezzo rientra nella nozione di compravendita, cioè di un tipico contratto consensuale, per il cui perfezionamento è sufficiente l'accordo delle parti, non essendo necessario il pagamento del prezzo pattuito o il trasferimento della res. La caratteristica principale dei contratti consensuali, nel cui genus è ascrivibile la compravendita, risiede, infatti, nella circostanza che il loro perfezionamento si determina, come detto, per effetto del raggiungimento dell'accordo delle parti, a differenza dei contratti reali (quali, ad esempio, il mutuo o il comodato) che richiedono, oltre che il consenso delle parti, anche la consegna del bene. L'applicabilità delle norme sulla compravendita alla cessione delle quote (o delle azioni) di una società di capitali è stata riconosciuta, peraltro, in più di un'occasione dalla giurisprudenza, in relazione a ipotesi in cui venivano in considerazione non le caratteristiche della quota o delle azioni della società, ma la consistenza e le qualità dei beni sociali (Cassazione, sentenze 2843/1996, 12921/1991, 4382/1979, 2748/1952). Tale orientamento muove dalla considerazione che "le azioni (e le quote della società) costituiscono beni "di secondo grado", essendo rappresentativi di diritti su beni che, pur essendo ricompresi nel patrimonio della società, sono, in una certa misura,oggetto di "appartenenza" da parte dei singoli soci" (cfr Cassazione, sentenza 3370/2004). La riconduzione della cessione delle quote sociali a titolo oneroso nell'alveo della compravendita determina come immediata conseguenza, secondo i giudici di legittimità, che la sola stipula del contratto in questione rappresenta il presupposto impositivo prescritto dall'articolo 3 della legge 102/1991, non assumendo rilevanza alcuna l'eventuale mancato pagamento del corrispettivo pattuito o la successiva risoluzione dello stesso contratto per mutuo dissenso. Secondo la Suprema corte, infatti, il successivo accordo delle parti che prevede lo scioglimento del contratto regolante la cessione di quote sociali, anche se fatto con efficacia retroattiva (per cui il medesimo si considera come se non fosse mai stato concluso), non può avere alcuna rilevanza, ai sensi dell'articolo 1372, comma 2, del Codice civile, nei confronti dei terzi e, a maggior ragione, nei confronti dell'Erario. Fonte: Agenzia Entrate

Cessione quote sociali.

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Modello 2009 per consolidato nazionale e mondiale.

I soggetti ammessi alla tassazione di gruppo di imprese controllate residenti e quelli ammessi alla determinazione dell'unica base imponibile per il gruppo di imprese non residenti trovano il modello per la dichiarazione relativa al periodo d'imposta 2008. È da oggi disponibile sul sito internet dell'agenzia delle Entrate la bozza, con le relative istruzioni, di Consolidato Nazionale e Mondiale 2009. Da segnalare, tra le novità più significative:   -       la scomparsa, a seguito delle modifiche apportate all'articolo 122 del Tuir dalla Finanziaria 2008, delle rettifiche di consolidamento relative alla quota imponibile dei dividendi distribuiti dalle società controllate (articolo 117, comma 1, del Tuir), alla rideterminazione del pro-rata patrimoniale (articolo 97) e ai trasferimenti dei beni in regime di neutralità (articolo 123) -       le rettifiche di consolidamento riguardanti la nuove regole di gestione degli interessi passivi non dedotti dai singoli partecipanti al consolidato (articolo 96, commi 5-bis, 7 e 8) -       la previsione nel quadro CN (determinazione dell'imposta) di due specifici righi riservati ai soggetti che al 1° dicembre 2008 avevano già provveduto per intero al pagamento dell'acconto, senza beneficiare dello "sconto" di tre punti percentuali stabilita dal decreto "anticrisi" (Dl n. 185/2008, articolo 10, comma 1). Nel rigo CN18 va indicato l'importo versato in eccedenza, mentre in CN19 quanto di tale importo è stato utilizzato in compensazione con modello F24 -       la riduzione dell'aliquota Ires dal 33 al 27,5 per cento. Fonte: Agenzia Entrate

Modello 2009 per consolidato nazionale e mondiale.

I soggetti ammessi alla tassazione di gruppo di imprese controllate residenti e quelli ammessi alla determinazione dell'unica base imp...

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Paesi black list e modifiche apportate dalla Finanziaria 2008.

La prima parte della circolare n. 1/E del 26 gennaio fornisce alcune precisazioni in merito alla disciplina sulla indeducibilità delle "spese e degli altri componenti negativi derivanti da operazioni intercorse tra imprese residenti ed imprese domiciliate fiscalmente in Stati o territori non appartenenti all'Unione europea aventi regimi fiscali privilegiati" (comma 10, articolo 110 del Tuir) alla luce delle novità introdotte dalla Finanziaria 2008. Nello specifico, l'articolo 1, comma 83, lettera h), numero 1), della legge 244/2007, prevede l'indeducibilità dei costi per le operazioni realizzate con imprese che non fanno parte della white list, un elenco di stati che saranno individuati con decreto ministeriale, ai sensi dell'articolo 168-bis del Tuir. La deduzione sarà ammessa nel caso di imprese residenti o localizzate in Stati dell'Unione europea o dello Spazio economico europeo inclusi nella nuova lista. La nuova disciplina può essere disapplicata se il residente, nel corso del procedimento di accertamento, prova che le imprese estere con le quali instaura dei rapporti, svolgono un'attività commerciale oppure che le operazioni poste in essere rispondono a un effettivo interesse economico (comma 11 dell'articolo 110). A tal proposito, l'Agenzia ricorda, per quanto riguarda il primo caso, la circolare che ha chiarito la portata delle prove documentali (circolare 29/2003) e, in relazione al secondo caso, la risoluzione 46/2004: quando si instaurano rapporti con fornitori residenti in un paese a fiscalità privilegiata, bisogna acquisire e conservare tutti i documenti utili per poter dimostrare l'effettivo interesse economico. Ai fini della disapplicazione della disciplina, il documento di prassi ricorda che l'articolo 21 della legge 413/1991 dà la possibilità al contribuente di chiedere all'Amministrazione finanziaria, tramite interpello, un parere in merito alla "natura ed al relativo trattamento tributario dell'operazione", parere che dovrà necessariamente tener conto dei presupposti richiesti dalla norma (attività commerciale o effettivo interesse economico). In questo caso, qualora cioè il contribuente si sia rivolto all'Amministrazione, le prove di cui al comma 11 dell'articolo 110 del Tuir, non dovranno essere fornite. Per facilitare coloro che sono interessati alla disapplicazione della nuova disciplina, è stata prevista, dalla risoluzione 127/2003, la possibilità di individuare specifici settori o operazioni commerciali che, per le loro caratteristiche, soddisfano il requisito dell'inerenza sancito dal Tuir, anche se - precisa la circolare - il contribuente non è esonerato dall'obbligo di provare, in sede di accertamento, la sussistenza dei presupposti richiesti dal comma 11 dell'articolo 110 del Tuir. E' solo l'istanza di interpello ai sensi dell'articolo 21 della legge 413/1991, infatti, che esonera il contribuente da tale onere. L'ultima parte del documento di prassi tratta l'indeducibilità dei costi per prestazioni di servizi di professionisti residenti nei paesi a fiscalità privilegiata, cioè nei futuri paesi della white list dopo che verrà approvato il nuovo decreto previsto dal 168-bis. Anche in questo caso, vale la regola che non sono ammesse in deduzione le spese e gli altri componenti negativi derivanti dalle prestazioni di servizi (comma 12-bis dell'articolo 110 del Tuir) Tali spese, viene precisato, possono concorrere alla formazione del reddito delle imprese residenti purché queste forniscano all'Agenzia le prove indicate nel comma 11 dell'articolo 110 (cioè che svolgano "un'attività commerciale effettiva" o che le operazioni abbiano un "effettivo interesse economico"). La circolare 1/2007 conferisce un'ampia accezione ai "professionisti", facendo rientrare nella categoria tutti coloro che svolgono l'esercizio di arti e professioni, e, al contempo, chiarisce che con il termine "domiciliati" deve intendersi non solo coloro che sono fiscalmente residenti, ma anche i professionisti che ad esempio dispongono in loco di una base fissa da cui forniscono i propri servizi. Infine, con la circolare 47/2008, sono state fornite le indicazioni sulla disapplicazione della disciplina sulla indeducibilità dei costi (comma 11 dell'articolo 110 del Tuir) in relazione ai professionisti. La prima esimente, la prova cioè che si svolge "un'attività commerciale effettiva", può essere fornita provando, ad esempio, che l'esercizio ha una base fissa nel paese a fiscalità privilegiata. Per "l'effettivo interesse economico" bisognerà dimostrare la motivazione economica in base alla quale si è scelto di avvalersi di un professionista domiciliato nel paradiso fiscale, come, per esempio, la peculiarità della prestazione effettuata. Fonte: Agenzia Entrate

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La prima parte della circolare n. 1/E del 26 gennaio fornisce alcune precisazioni in merito alla disciplina sulla indeducibilità delle ...

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Bonus assunzioni.

Semaforo verde, dalle ore 10 del 2 febbraio, all'invio della comunicazione dei dati necessari alla verifica annuale del mantenimento del livello occupazionale. È di oggi il provvedimento del direttore dell'agenzia delle Entrate che approva lo specifico modello C/IAL. Sono tenuti all'adempimento, a pena di decadenza dal beneficio a partire dall'anno in cui la comunicazione deve essere presentata, i datori di lavoro che hanno ottenuto l'accoglimento dell'istanza di attribuzione del bonus per nuove assunzioni nelle aree svantaggiate (legge n. 244/2007, articolo 2, commi da 539 a 547), trasmessa tramite il modello IAL. La comunicazione potrà essere presentata, esclusivamente in via telematica, fino al 31 marzo, direttamente o tramite intermediari abilitati. Andrà utilizzato il prodotto "COMUNICAZIONE IAL", disponibile sul sito internet dell'Agenzia a partire dal 29 gennaio. La verifica La verifica annuale consiste nel raffronto tra la media dei lavoratori dipendenti, sia a tempo indeterminato che a tempo determinato, complessivamente in forza al datore di lavoro in ciascun anno per il quale è riconosciuto il credito d'imposta e la media dei lavoratori dipendenti complessivamente occupati nell'anno 2007. Se il numero dei lavoratori mediamente occupati nell'anno "verificato" è pari o inferiore alla media dei lavoratori occupati nel 2007, il beneficiario decade dall'agevolazione a partire dall'anno successivo. I dati da riportare Nei due righi del quadro A devono essere indicati, rispettivamente, il numero complessivo dei lavoratori occupati nell'anno precedente a quello di invio della comunicazione e il numero complessivo dei lavoratori occupati nel 2007. Con la compilazione del quadro B, invece, il beneficiario rinuncia al credito d'imposta risultante dalla differenza tra l'importo concesso e quello indicato nel quadro stesso. Questo, quindi, deve essere compilato solo se l'ammontare del bonus spettante (per tutti o alcuni degli anni 2008, 2009 e 2010) è inferiore a quello concesso, risultante dalla comunicazione di accoglimento dell'istanza. La circostanza si verifica o per errori materiali commessi nella compilazione dell'istanza (è stato indicato un importo superiore a quello spettante) o per mancata conservazione per almeno tre anni (due in caso di piccole e medie imprese) di alcuni dei posti di lavoro creati (l'eventualità determina decadenza dall'agevolazione con effetto retroattivo dalla data di rilevazione dell'incremento occupazionale). Fonte: Agenzia Entrate

Bonus assunzioni.

Semaforo verde, dalle ore 10 del 2 febbraio, all'invio della comunicazione dei dati necessari alla verifica annuale del mantenimento d...

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Libri sociali e scritture contabile su supporto informatico.

Libri sociali e scritture contabile su supporto informatico.

L'articolo 16 del Decreto anticrisi (testo approvato dalla Camera) introduce nel Codice civile l'articolo 2215-bis, relativo alla te...

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