Il Commercialista in Rete

Quesito: detraibilità fiscale seconda auto.

Quesito: detraibilità fiscale seconda auto.

Sono un rappresentante di commercio, vorrei sapere se è possibile portare in detrazione ( iva e irpef ) un'auto a noleggio lungo termin...

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Quesito: imposte compravendita prima casa cointestata.

mi permetto di sottoporre le seguenti domande riguardanti le imposte dovute per una compravendita. La casa di famiglia risalente agli anni 70, è stata venduta ed i beneficiari in percentuale di tale vendita sono i seguenti: 50% - Genitore (Madre) 25% - 1° figlio da eredità a seguito decesso del Padre 12,5 % - 2° figlio da eredità a seguito decesso del Padre 12,5 % - 3° figlio da eredità a seguito decesso del Padre Ora mia Madre è in procinto di acquistare un appartamento ed oltre alla sua quota per l’acquisto saranno messi a disposizione le quote del 2° e 3° figlio pari al 12,5% ciascuno, mentre il 1° figlio sarà liquidato. A seguito di quanto riportato l’intenzione sarebbe di cointestare l’appartamento a mia Madre ed al 2 e 3 figlio in percentuali variabili a secondo della partecipazione all’acquisto di ciascuno. Per esempio: 60% Madre e 20%+20% a 2° e 3° Figlio. Teoricamente si avrebbe la possibilità di accedere alle agevolazioni per l’acquisto della 1° casa (3% Imposta di registro, Imposta ipotecaria/catastale fissa a 168 + 168 €) nonché al Credito d’Imposta sull’IVA pagata nel 1971 per l’acquisto della casa ad oggi venduta. I miei dubbi derivano dal fatto che i potenziali cointestatari si trovano nella seguente condizione fiscale: Genitore che non possiede altri immobili se non quello già venduto in attesa di rogito prenderà la residenza nella nuova casa quindi adempirebbe pienamente ai requisiti richiesti per accedere alle agevolazioni. 2° figlio non possiede immobili e vive in un appartamento in affitto ma eviterebbe di prendere la residenza nella nuova casa. 3° figlio possiede un immobile sul territorio nazionale come prima casa. Alla luce di quanto illustrato che imposte sarebbero applicate nell’acquisto della nuova casa e ci sarebbe lo stesso la possibilità di accedere al 100% al Credito d’imposta? Quale sarebbe il vostro suggerimento per limitare il più possibile le imposte magari usando strumenti quali “nuda proprietà” od “usufrutto”? Inoltre come si calcola la rivalutazione dell'IVA pagata a suo tempo al fine di determinare il Credito d'Imposta?

Quesito: imposte compravendita prima casa cointestata.

mi permetto di sottoporre le seguenti domande riguardanti le imposte dovute per una compravendita. La casa di famiglia risalente agli anni 7...

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Quesito: incentivo all'esodo.

Quesito: incentivo all'esodo.

mio figlio sta trattando l’uscita dalla sua azienda e, dovendo trattare un importo lordo, vorrei sapere a quanto ammonta l’aliquota fiscale...

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Bonus energia anche per i "lavori in corso": Risoluzione n. 295/E dell'11 luglio 2008.

Sì all'eco-bonus anche se l'iter procedurale non è stato completato. E' possibile usufruire della detrazione del 55% per le spese, sostenute nel 2007, per interventi di climatizzazione invernale, iniziati lo scorso anno e non ancora portati a termine; basta attestare che i lavori sono ancora in corso. Inoltre, nel calcolo del tetto di detrazione spettante (100mila euro), le spese sostenute in anni diversi per lo stesso intervento vanno considerate cumulativamente. E' quanto chiarisce l'agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 295/E dell'11 luglio 2008, in risposta all'interpello presentato da un contribuente che, nel maggio 2007, aveva iniziato lavori di riqualificazione energetica, in particolare di climatizzazione invernale; lavori che, nel 2008, sono ancora in corso. Il contribuente ritiene di poter usufruire della detrazione del 55% fino al valore massimo previsto per l'agevolazione di 100mila euro. I tecnici dell'Agenzia fanno preliminarmente un excursus della disciplina in materia, ricordando che la Finanziaria 2007 ha introdotto una detrazione del 55%, per un valore massimo di 100mila euro, per le spese effettuate per interventi di riqualificazione energetica, tra cui sono compresi quelli di climatizzazione invernale. La Finanziaria 2008 ha esteso l'agevolazione anche alle spese sostenute nel triennio 2008-2010, stabilendo che è possibile ripartire la detrazione in un numero, compreso tra 3 e 10, di quote annuali di pari importo "a scelta irrevocabile del contribuente, operata all'atto della prima detrazione". Successivamente, il decreto interministeriale del 7 aprile ha specificato che per gli interventi di riqualificazione energetica realizzati nel 2008 come proseguimento di quelli iniziati nel 2007, per calcolare il valore massimo della detrazione spettante, "si tiene conto anche delle detrazioni fruite negli anni precedenti". Lo stesso decreto ha stabilito l'iter procedurale da seguire per avvalersi dell'agevolazione per la prosecuzione di lavori iniziati nel 2007 e ancora in corso, specificando che si può fruire della detrazione attestando che gli stessi non sono ancora terminati. In base a queste considerazioni, la risposta dell'Agenzia è chiara: il contribuente può usufruire del bonus del 55% già per le spese del 2007, anche se i lavori non sono conclusi e, per questo motivo, non può ancora presentare ancora la documentazione richiesta. Per quanto riguarda, invece, il calcolo del valore massimo della detrazione (100mila euro), occorre tenere conto in modo cumulativo delle spese effettuate nei diversi anni per lo stesso intervento. Fonte: Agenzia Entrate

Bonus energia anche per i "lavori in corso": Risoluzione n. 295/E dell'11 luglio 2008.

Sì all'eco-bonus anche se l'iter procedurale non è stato completato. E' possibile usufruire della detrazione del 55% per le sp...

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Detassazione straordinari per tutti i lavoratori dipendenti privati, anche part time: Circolare n. 49/E dell'11 luglio 2008.

I dipendenti del settore privato possono usufruire dell'imposta agevolata sugli straordinari, pari al 10% su un massimo di 3mila euro lordi. Per verificare se si ha diritto ad accedere al regime sostitutivo, aperto a chi, nel 2007, non ha percepito più di 30mila euro lordi, occorre considerare solo i redditi di lavoro dipendente soggetti a tassazione ordinaria. Non vanno dunque presi in considerazione quelli a tassazione separata né tanto meno quelli rientranti in altre tipologie. Sono alcuni dei chiarimenti forniti dalle Entrate e dal ministero del Lavoro con la circolare n. 49/E dell'11 luglio 2008, che approfondisce le misure sperimentali per l'incremento della produttività del lavoro contenute nel decreto legge 93/2008. Nel documento di prassi è inoltre sottolineato che - per effetto di una modifica apportata dallo stesso provvedimento all'articolo 51 del Tuir - contribuiscono a formare reddito di lavoro dipendente anche le erogazioni liberali non superiori a 258,23 euro l'anno concesse in occasione di ricorrenze a tutti i dipendenti o ad alcune categorie, i sussidi occasionali e quelli corrisposti a vittime dell'usura. Somme che, a partire da quelle erogate successivamente al 29 maggio 2008, rientrano dunque a pieno titolo nella base imponibile. Lavoratori beneficiari Rientrano nella platea dei beneficiari i dipendenti del settore privato, con qualsiasi tipo di contratto, che hanno percepito nel 2007 redditi di lavoro dipendente di importo complessivamente non superiore a 30mila euro lordi: nel calcolo vanno dunque presi in considerazione tutti i redditi di questo tipo percepiti nell'anno, anche in relazione a più rapporti di lavoro. Restano, invece, fuori eventuali altri redditi soggetti a tassazione separata, così come, naturalmente, i redditi diversi da quelli di lavoro dipendente. Le nuove misure fiscali non riguardano i titolari di redditi di lavoro assimilato, come, ad esempio, i collaboratori coordinati e continuativi, anche a progetto. Esclusi anche i dipendenti delle pubbliche amministrazioni, che potrebbero però essere coinvolti in un secondo momento, previa verifica degli effetti prodotti dalle misure introdotte per il settore privato in via sperimentale. Somme ammesse alla tassazione agevolata L'imposta sostitutiva dell'Irpef e delle addizionali comunale e regionale si applica entro il limite di 3mila euro, al lordo della ritenuta fiscale del 10%, sulle somme erogate: per prestazioni di lavoro straordinario effettuate dal 1° luglio al 31 dicembre 2008 per prestazioni di lavoro supplementare, effettuate nello stesso arco temporale da dipendenti con contratto di lavoro a tempo parziale di tipo orizzontale, o rese in funzione di clausole elastiche (sempre nello stesso periodo) da lavoratori in part-time verticale o misto in relazione a incrementi di produttività legati all'andamento economico dell'impresa. La parte che eccede il tetto di 3mila euro concorre a formare il reddito complessivo del lavoratore ed è soggetta a tassazione con le aliquote ordinarie. Relativamente a straordinario e lavoro supplementare, per l'applicazione dell'imposta sostitutiva è necessario non solo che le prestazioni siano state effettuate nel periodo indicato, ma anche che siano state remunerate tra il 1° luglio e il 31 dicembre 2008. Termine che "slitta", per effetto del principio generale di cassa allargata, al 12 gennaio 2009. Lavoro straordinario La circolare ricorda che è definito lavoro straordinario quello prestato oltre l'orario normale di lavoro, fissato dal decreto legislativo 66/2003 in 40 ore settimanali, fatta salva la possibilità di prevedere, con contratto collettivo, un monte ore inferiore. Per l'applicazione dell'imposta sostitutiva, il lavoro straordinario è dunque individuato con riferimento alle previsioni dei contratti collettivi, anche nel caso in cui essi prevedano meno di 40 ore di lavoro ordinario, o, in assenza di una disciplina collettiva, agli accordi tra datore di lavoro e lavoratore (per non più di 250 ore all'anno, salvo contratto collettivo). Nel caso in cui esso è contabilizzato in maniera forfetaria, l'imposta del 10% deve essere applicata alle somme corrisposte per le ore di lavoro straordinario effettuate nel periodo che va dal 1° luglio al 31 dicembre 2008. Lavoro supplementare e clausole elastiche L'agevolazione si applica anche per le prestazioni supplementari svolte dai dipendenti in part-time orizzontale, così come per quelle rese, in funzione di eventuali clausole elastiche previste dai contratti collettivi, dai lavoratori in part-time verticale o misto. Ad ogni modo, l'agevolazione si applica solo se il contratto è stato stipulato prima dell'entrata in vigore del Dl 93/2008, cioè prima dello scorso 29 maggio. Premi di produttività Sono ammessi all'agevolazione gli incentivi legati all'andamento produttivo dell'impresa e, in generale, quegli elementi della retribuzione che vengono erogati solo al raggiungimento di determinati obiettivi di produttività, innovazione ed efficienza organizzativa. Le somme devono però essere necessariamente corrisposte tra il 1° luglio e il 12 gennaio 2009, anche se relative ad attività prestate in periodi precedenti. Sono inclusi anche i premi di produzione non previsti dalla contrattazione collettiva o decentrata ma semplicemente concordati tra datore di lavoro e singolo dipendente. Adempimenti del sostituto d'imposta L'imposta sostitutiva è applicata dal sostituto in maniera automatica se ha rilasciato il Cud al dipendente in servizio presso la sua azienda per l'intero 2007. Nella certificazione devono essere indicati separatamente sia la parte di reddito assoggettata a imposta sostitutiva che il relativo importo trattenuto, ed eventualmente anche la parte di reddito tassata, per espressa richiesta del lavoratore, con l'aliquota ordinaria in luogo di quella agevolata. Viceversa, se il sostituto che deve applicare l'imposta non coincide con quello che ha rilasciato la certificazione relativa al 2007, o l'ha rilasciata per un periodo inferiore all'anno, è necessario che il lavoratore comunichi per iscritto l'importo del reddito di lavoro dipendente percepito nel 2007. La stessa comunicazione deve essere fatta dal dipendente che l'anno scorso non ha percepito alcun reddito. Analogamente, deve dichiarare al proprio sostituto di non aver diritto ad avvalersi del regime il lavoratore che ha superato il limite dei 30mila euro o che ha già raggiunto la soglia dei 3mila euro per via di altri rapporti di lavoro. In tutti i casi, è possibile rinunciare, per iscritto, al regime agevolato, se meno favorevole, come potrebbe accadere in presenza di oneri la cui deduzione o detrazione sarebbe impedita dal meccanismo di imposizione sostitutiva. Se non è trattenuta dal sostituto, l'imposta del 10% può comunque essere applicata dal contribuente in sede di dichiarazione. Essa può essere utilizzata in compensazione sia dal sostituto (con altre ritenute) che dal dipendente tramite F24. Nella circolare è inoltre precisato che in materia di accertamento, riscossione, sanzioni e contenzioso sono applicate le disposizioni in vigore per le imposte dirette. Da ultimo, è ribadito che le somme soggette all'imposta sostitutiva, oltre a non concorrere alla formazione del reddito complessivo Irpef, non rientrano nel calcolo dell'Isee (indicatore di situazione economica equivalente) per l'accesso alle prestazioni sociali agevolate. Vanno, al contrario, computate per il riscontro delle condizioni richieste per le prestazioni previdenziali e assistenziali. Fonte: Agenzia Entrate

Detassazione straordinari per tutti i lavoratori dipendenti privati, anche part time: Circolare n. 49/E dell'11 luglio 2008.

I dipendenti del settore privato possono usufruire dell'imposta agevolata sugli straordinari, pari al 10% su un massimo di 3mila euro ...

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Termine per il 770 ordinario.

Termine per il 770 ordinario.

Il modello 770 Ordinario va presentato entro il 30 settembre 2008. Lo ha precisato l’Agenzia delle Entrate con comunicato stampa del 9 lugli...

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Comunicazioni rateizzate: Risoluzione n. 289/E del 10 luglio 2008.

Comunicazioni rateizzate: Risoluzione n. 289/E del 10 luglio 2008.

Pronti i codici tributo per versare gli interessi dovuti dai contribuenti che scelgono di pagare a rate le somme comunicate dall'Agenzia...

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IVA ridotta per gli integratori alimentari: Risoluzione n. 290/E del 10 luglio 2008.

Integratori dietetici multistrati con Iva ridotta. I risultati dell'analisi chimica e la composizione del prodotto, ne determinano l'inquadramento tra le "preparazioni alimentari non nominate né comprese altrove, esclusi gli sciroppi di qualsiasi natura", indicate al n. 80 della tabella A, parte III, allegata al Dpr 633/1972, assoggettabili all'aliquota del 10 per cento. E' questa la risposta fornita dall'agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 290/E del 10 luglio 2008 a una società che si occupa di produzione e lavorazione di farmaci e integratori alimentari e che ha chiesto quale trattamento Iva vada applicato alla produzione e alla cessione di un integratore composto da multivitaminico, probiotico e sali minerali. La valutazione dell'Agenzia arriva dopo l'acquisizione del parere espresso dall'agenzia delle Dogane, secondo la quale, in base all'analisi chimica effettuata sul prodotto e alla sua composizione, lo stesso non può essere considerato un medicamento perché nell'etichetta non sono indicati né le malattie e i disturbi per i quali va utilizzato, né la concentrazione delle sostanze attive né le dosi e le modalità di assunzione. Si tratta, piuttosto, di una preparazione alimentare appartenente alla voce 2107 della Tariffa doganale, riconducibile al numero 80 della tabella A, parte III, allegata al decreto Iva. Beni, per i quali è prevista l'aliquota Iva del 10%.

IVA ridotta per gli integratori alimentari: Risoluzione n. 290/E del 10 luglio 2008.

Integratori dietetici multistrati con Iva ridotta. I risultati dell'analisi chimica e la composizione del prodotto, ne determinano l...

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Bonus assunzioni per colf e badanti: Circolare n. 48/E del 10 luglio 2008.

Anche colf e baby sitter danno diritto al credito d'imposta per le nuove assunzioni nelle aree svantaggiate. Il beneficio spetta infatti non solo a coloro che esercitano attività di impresa e di lavoro autonomo, ma anche alle persone fisiche che assumono dipendenti, ai liberi professionisti, alle società di persone, di capitali e alle cooperative, comprese quelle non residenti in Italia. È uno dei chiarimenti forniti con la circolare n. 48/E del 10 luglio 2008, che illustra la disciplina del bonus per le nuove assunzioni nelle regioni Calabria, Campania, Puglia, Sicilia, Basilicata, Sardegna, Abruzzo e Molise. Nel documento di prassi, L'Agenzia illustra le disposizioni sul bonus, previsto dalla Finanziaria 2008, fornendo un quadro sistematico della disciplina istitutiva (art. 2, commi da 539 a 547, della legge 24 dicembre 2007, n. 244), del regolamento di attuazione (decreto Mef del 12 marzo 2008), della normativa comunitaria in materia di aiuti all'occupazione (regolamento Ce n. 2204/2002 della Commissione) oltre che delle modalità applicative (provvedimento del direttore dell'agenzia delle Entrate del 15 maggio 2008 di approvazione del modello di istanza - mod. IAL - con le relative istruzioni, da utilizzare ai fini della richiesta di attribuzione del credito d'imposta). La misura, pur presentando indubbi caratteri di novità sia nella struttura sia nel meccanismo di funzionamento, nella sostanza rievoca la disciplina dell'agevolazione introdotta dall'articolo 7 della Finanziaria per il 2001 (L. 388/2000), applicabile, anche se con successive modificazioni e integrazioni, fino al 31 dicembre 2006. Le differenze tra le due agevolazioni sono però considerevoli. Il precedente incentivo, infatti, consisteva in un aiuto di carattere generale (in quanto si applicava alle imprese operanti su tutto il territorio nazionale), inquadrabile nel de minimis (relativamente alla sua applicazione nelle aree svantaggiate), mentre il nuovo incentivo rappresenta un aiuto riservato esclusivamente ai datori di lavoro operanti nelle aree svantaggiate ammissibili alle deroghe previste dal trattato Ce. Dopo le modifiche apportate dal decreto "milleproroghe" (Dl 248/2007), l'agevolazione è immediatamente fruibile da parte dei datori di lavoro. La compatibilità comunitaria dell'aiuto è, infatti, direttamente garantita attraverso l'espresso richiamo al rispetto dei limiti e delle condizioni previste dal regolamento Ce n. 2204/2002 della Commissione, relativo all'applicazione degli articoli 87 e 88 del trattato Ce agli aiuti di Stato a favore dell'occupazione, compresi i massimali di intensità dell'aiuto previsti dalla Carta italiana degli aiuti a finalità regionale 2007-2013. Soggetti beneficiari, aree e settori ammessi La Finanziaria per il 2008 ha previsto un beneficio fiscale per il 2008, 2009 e 2010 a favore dei contribuenti che, nel corso del 2008, assumono, con contratto di lavoro a tempo indeterminato, personale avente determinate caratteristiche soggettive, sempre che tale assunzione rappresenti, per il contribuente, un incremento della propria base occupazionale, ossia un aumento rispetto al numero medio di dipendenti che il soggetto impiegava in un determinato periodo di riferimento. Possono usufruire del credito d'imposta i datori di lavoro, anche se non rivestono la qualifica di sostituto d'imposta, che operano nelle aree delle regioni Calabria, Campania, Puglia, Sicilia, Basilicata, Sardegna, Abruzzo e Molise ammissibili alle deroghe previste dall'articolo 87, del Trattato Ce (paragrafo 3, lettere a e c). Queste deroghe comportano la compatibilità con il mercato comune degli aiuti, concessi dagli Stati, destinati alle seguenti finalità: sviluppo economico delle regioni ove il tenore di vita sia anormalmente basso oppure ove si abbia una grave forma di disoccupazione agevolazione dello sviluppo di talune attività o di talune regioni economiche, sempre che detti aiuti non alterino le condizioni degli scambi in misura contraria al comune interesse. L'individuazione delle aree ammesse a beneficiare delle deroghe è stata effettuata dalla Commissione europea per mezzo della Carta degli aiuti di Stato a finalità regionale per l'Italia per il periodo 2007-2013, in cui sono definite, tra l'altro, le cosiddette aree a soppressione graduale (o phasing - out) ammesse fino al 2008 e i relativi massimali di intensità degli aiuti, espressi in Esl (equivalente sovvenzione lordo). In ordine al significato dell'espressione "datori di lavoro", la circolare precisa che deve essere intesa nel senso più vasto del termine e quindi il credito è riconosciuto non solo ai soggetti che esercitano attività d'impresa e di lavoro autonomo, ma, in generale, a tutti coloro che, in base alla vigente normativa del lavoro sono considerati datori di lavoro. Pertanto, possono beneficiare dell'agevolazione le seguenti categorie di contribuenti: esercenti arti e professioni imprenditori agricoli imprenditori commerciali società di persone e soggetti a esse equiparati società di capitali, società cooperative e società di mutua assicurazione enti pubblici o privati commerciali enti pubblici o privati non commerciali società ed enti di ogni tipo, con o senza personalità giuridica, non residenti nel territorio dello Stato, nonché soggetti non residenti per le stabili organizzazioni nel territorio dello Stato italiano condomini altri datori di lavoro che non rivestono la qualifica di sostituti d'imposta, quali, ad esempio, le persone fisiche che, pur non esercitando attività d'impresa o di lavoro autonomo, assumono lavoratori dipendenti (ad esempio, contribuente in pensione o lavoratore dipendente che assume la collaboratrice domestica). Restano invece esclusi, per espressa previsione normativa, gli organi e le amministrazioni dello Stato, compresi quelli a ordinamento autonomo, i Comuni, le Province e le Regioni, le comunità montane, eccetera. Poiché la fruizione del credito d'imposta è vincolata al rispetto dei limiti e delle condizioni previste dal regolamento Ce n. 2204/2002, la circolare precisa che: anche i datori di lavoro diversi da coloro che esercitano attività di impresa e di lavoro autonomo, sebbene non soggetti per altri fini alla normativa comunitaria sugli aiuti di Stato, sono tenuti ad osservare le disposizioni contenute nel citato regolamento Ce l'agevolazione non è applicabile ai datori di lavoro che operano nella costruzione navale, nell'industria carboniera e nei trasporti in quanto si tratta di settori per i quali vigono specifiche disposizioni comunitarie. In merito alla compatibilità con altri regimi, la circolare evidenzia poi che per i contribuenti "minimi" l'assunzione di dipendenti, comportando il sostenimento di spese a questo titolo, rientra tra le cause di cessazione del regime (introdotto dalla Finanziaria 2008) a partire dal periodo d'imposta successivo a quello in cui si verifica tale circostanza (circolare 73/2007). Gli importi e le modalità di fruizione del credito L'incentivo per l'incremento dell'occupazione è previsto nella misura di euro 333 per ciascun lavoratore assunto con contratto a tempo indeterminato e per ciascun mese di permanenza nel posto di lavoro, aumentati a euro 416 in caso di assunzione di lavoratrici rientranti nella definizione di "lavoratore svantaggiato" contenuta nel del regolamento Ce n. 2204/2002. Nel caso di assunzione con prestazione lavorativa a tempo parziale, il credito d'imposta spetta in misura proporzionale alle ore prestate rispetto a quelle previste da contratto nazionale di categoria. Il credito d'imposta è "spendibile" in F24 e concorre alla formazione del plafond di 250mila euro, fissato dalla Finanziaria 2008 come limite complessivo per i crediti d'imposta nascenti dall'applicazione di discipline agevolative che il contribuente può utilizzare in compensazione in ciascun anno solare. La fruizione del credito d'imposta è subordinata, in ogni caso, al rispetto dei massimali di intensità di aiuto previsti dal citato regolamento Ce, secondo il quale "quando i posti di lavoro sono creati in regioni e in settori ammessi a beneficiare degli aiuti a finalità regionale in virtù dell'art. 87, paragrafo a) e c), al momento della concessione dell'aiuto, l'intensità netta dell'aiuto non deve superare il massimale corrispondente degli aiuti all'investimento a finalità regionale, fissato nella mappa in vigore all'epoca della concessione dell'aiuto, approvata dalla Commissione per ogni Stato membro". A tal fine, la circolare rinvia alla Carta degli aiuti a finalità regionale per l'Italia per il periodo 2007-2013, che reca i massimali fissati per le aree comprese nelle regioni cui è applicabile il credito di imposta per l'incremento occupazionale. Le condizioni per richiedere l'agevolazione Perché sia accolta l'istanza, i lavoratori assunti devono avere determinati requisiti, non devono verificarsi specifiche cause di decadenza dall'agevolazione e l'incremento del numero dei dipendenti deve "reggere" a due successive verifiche, da effettuarsi con cadenza mensile e annuale, finalizzate ad accertare il mantenimento nel tempo del livello occupazionale raggiunto. Vediamo nel dettaglio la disciplina che consente al datore di lavoro di vedersi riconoscere il credito d'imposta, evidenziando le modalità di rilevazione dell'incremento del personale, fermo restando che, come è stato giustamente precisato: per i soggetti che svolgono contemporaneamente più attività in relazione alle quali assumono la qualità di datori di lavoro, l'incremento occupazionale è determinato al netto delle eventuali diminuzioni occupazionali verificatesi in capo al medesimo datore di lavoro relativamente alle altre attività economiche dallo stesso esercitate il credito d'imposta compete, nel rispetto delle condizioni stabilite, anche alle società cooperative in relazione all'incremento del numero dei soci che prestano lavoro dipendente all'interno della struttura per i soggetti che assumono la qualità di datore di lavoro successivamente al 1° gennaio 2008, ogni lavoratore dipendente assunto con contratto a tempo indeterminato costituisce sempre incremento della base occupazionale e dà diritto al credito. Quest'ultima rappresenta l'ipotesi più semplice e può riguardare anche il lavoratore dipendente o pensionato, il quale non è tenuto a confrontare la nuova assunzione con quelle presenti nel periodo temporale di riferimento previsto dalla norma, proprio perché in quel periodo, avendo effettuato solo successivamente la prima assunzione, non era un datore di lavoro. Per poter fruire del credito d'imposta, il datore di lavoro deve incrementare il numero dei lavoratori dipendenti effettuando nuove assunzioni con contratto a tempo indeterminato, sia a tempo pieno che parziale, a partire dal 1° gennaio 2008 e sino al 31 dicembre 2008. In particolare, in ciascun mese del periodo agevolato il numero dei dipendenti a tempo indeterminato deve essere superiore rispetto al numero di quelli a tempo indeterminato mediamente occupati nel periodo 1° gennaio 2007 - 31 dicembre 2007. Allo scopo di evitare che l'incremento netto del numero dei dipendenti possa essere controbilanciato da decrementi del numero dei dipendenti impiegati dal datore di lavoro sia in altre aree ammesse all'agevolazione sia complessivamente, la verifica dell'incremento occupazionale deve essere effettuata rispetto alla media dell'anno 2007 in relazione al numero di dipendenti a tempo indeterminato impiegati: nello stabilimento, nell'ufficio o nella sede ubicati nelle aree svantaggiate presso cui il nuovo lavoratore è assunto nel complesso delle aree svantaggiate complessivamente (aree svantaggiate e non). Effettuata questa verifica (e quindi constatato che il numero dei lavoratori occupati nel mese è superiore a quello del periodo di riferimento), il credito d'imposta compete per ciascun lavoratore assunto nei limiti dell'incremento realizzato dal datore di lavoro sia nelle aree svantaggiate sia complessivamente, sempre che i lavoratori che hanno determinato l'aumento occupazionale presentino le seguenti caratteristiche soggettive: non devono aver mai lavorato prima o devono aver perso l'impiego precedente oppure devono essere in procinto di perdere l'impiego precedente (come nel caso di dipendenti di aziende sottoposte a procedure fallimentari e simili) essere portatori di handicap ai sensi della legge 104/1992 essere lavoratrici donne rientranti nella definizione di "lavoratore svantaggiato". La circolare esclude l'agevolazione con riguardo alla conversione dei contratti a tempo determinato in contratti a tempo indeterminato poiché, in base al regolamento Ce n. 2204/2002 sarebbe stato necessario a tal fine effettuare apposita "notifica" alla Commissione europea. Inoltre è necessario che, da parte del datore di lavoro, vengano soddisfatte determinate condizioni di legalità e, quindi, il credito non spetta se non sono osservate le disposizioni dei contratti collettivi nazionali di lavoro (sia con riferimento ai soggetti "agevolati" sia per tutta la forza lavoro presente) o se vengono eluse le prescrizioni sulla salute e sulla sicurezza dei lavoratori, ovvero se il datore di lavoro ha ridotto la base occupazionale nel periodo dal 1° novembre al 31 dicembre 2007, per motivi diversi da quelli del collocamento a riposo, del raggiungimento dei limiti dell'età pensionabile, delle dimissioni volontarie o del licenziamento per giusta causa. Tale ultima condizione costituisce una novità rispetto alle altre già previste dall'articolo 7 della legge 388/2000 ed ha una specifica finalità antielusiva: evitare artificiose riduzioni della base occupazionale, effettuate unicamente per fruire del credito d'imposta con riguardo a lavoratori precedentemente licenziati, ma senza che sia prodotto un effettivo incremento dell'occupazione. La circolare precisa, quindi, che non costituisce riduzione della base occupazionale il decesso o la grave malattia di un dipendente. Nei casi di affidamento in gestione, anche a soggetti privati, di un servizio pubblico, l'impresa subentrante può beneficiare del credito d'imposta solo rispetto al numero dei lavoratori assunti in più rispetto a quello dell'impresa sostituita. Determinazione del credito Dalla circolare emerge che il vero presupposto per accedere al beneficio è costituito dall'incremento della base occupazionale a tempo indeterminato realizzato alla fine di ciascun mese del periodo in cui vige l'agevolazione rispetto alla media del periodo di riferimento (1° gennaio 2007 - 31 dicembre 2007). Il calcolo prevede alcuni step in più quando il datore di lavoro opera in diverse strutture produttive. In buona sostanza, per determinare il credito d'imposta, il datore di lavoro deve procedere nella maniera seguente: rilevare il numero complessivo di lavoratori dipendenti con contratto a tempo indeterminato, sia a tempo pieno sia a tempo parziale, in essere nell'ultimo giorno di ciascun mese agevolato nello stabilimento, ufficio o sede ubicato in un'area ammessa all'agevolazione in cui è impiegato il lavoratore neo-assunto. Se opera in più stabilimenti, uffici o sedi, il datore di lavoro deve determinare il numero complessivo di lavoratori dipendenti con contratto a tempo indeterminato, sia a tempo pieno sia a tempo parziale, in essere nell'ultimo giorno di ciascun mese agevolato: in ciascuno degli stabilimenti, uffici o sedi ubicati in un'area ammessa all'agevolazione in cui è impiegato un lavoratore neo-assunto nell'insieme degli stabilimenti, uffici o sedi ubicati nelle aree ammesse all'agevolazione (numero lavoratori occupati a fine mese da indicare nel mod. IAL, rigo A2, colonna 2 - Aree svantaggiate) nell'insieme degli stabilimenti, uffici o sede ovunque ubicati, aree ammesse all'agevolazione e non (numero lavoratori occupati a fine mese da indicare nel mod. IAL, rigo A2, colonna 1 - Complessivo). Se sono assunti lavoratori con contratto a tempo parziale, la determinazione del numero dei dipendenti deve essere effettuata tenendo presente che ciascun lavoratore a tempo parziale costituisce una frazione di unità lavorativa, determinata proporzionalmente all'orario di lavoro previsto dal singolo contratto. Se uno stesso lavoratore è stato assunto con contratto di lavoro a tempo indeterminato e parziale da più datori di lavoro, il credito d'imposta spetta ad ognuno dei datori misurare la differenza rispetto alla media dei lavoratori con contratto a tempo indeterminato, sia a tempo pieno sia a tempo parziale, occupati nel periodo compreso di riferimento nello stabilimento, ufficio o sede ubicato in un'area ammessa all'agevolazione in cui è impiegato il lavoratore neo-assunto. Se il datore di lavoro opera in più stabilimenti, uffici o sedi, deve misurare la differenza rispetto alla media dei lavoratori con contratto a tempo indeterminato, sia a tempo pieno, sia a tempo parziale, occupati nell'anno 2007: in ciascuno degli stabilimenti, uffici o sedi ubicati in un'area ammessa all'agevolazione in cui è impiegato il lavoratore neo-assunto nell'insieme degli stabilimenti, uffici o sedi ubicati nelle aree ammesse all'agevolazione (media occupazionale di riferimento da indicare nel mod. IAL, rigo A3, colonna 2 - Aree svantaggiate) nell'insieme degli stabilimenti, uffici o sede ovunque ubicati, aree ammesse all'agevolazione e non (media occupazionale di riferimento da indicare nel mod. IAL, rigo A3, colonna 1 - Complessivo). La media indicata nella circolare è una media aritmetica semplice che va calcolata senza alcun arrotondamento in base alla formula indicata nel documento. Il datore di lavoro però può utilizzare una diversa metodologia di determinazione della media, sempre sulla base di normali metodi statistici, che sia comunque idonea ad individuare il livello medio giornaliero di lavoratori occupati. In tal caso, la metodologia di calcolo adottata dovrà essere mantenuta per tutto il periodo agevolato. La differenza positiva rispetto alla media 2007 rilevata negli stabilimenti, uffici o sedi ubicati nelle aree ammesse all'agevolazione cui sono destinati i lavoratori neo-assunti si assume nei limiti della differenza positiva rilevata sia con riguardo all'insieme degli stabilimenti, uffici o sedi ubicati nelle aree ammesse all'agevolazione, sia con riguardo all'insieme degli stabilimenti, uffici o sedi ovunque ubicati. La differenza positiva assunta nei termini anzidetti costituisce un incremento occupazionale realizzato nello stabilimento, ufficio o sede ubicato nella aree ammesse all'agevolazione (da indicare nel mod. IAL, rigo A4). confrontare l'incremento occupazionale con il numero dei lavoratori neo-assunti agevolabili, impiegati nello stabilimento, ufficio o sede ubicato nell'area svantaggiata in cui si è realizzato considerare quale incremento occupazionale rilevante realizzato nello stabilimento, ufficio o sede ubicato nell'area svantaggiata il numero delle unità lavorative che danno diritto al credito d'imposta, rappresentato dal "minor valore" tra: l'incremento occupazionale realizzato il numero dei lavoratori neo-assunti agevolabili. In ordine all'incremento occupazionale rilevante come sopra determinato, il datore di lavoro potrà fruire mensilmente di un credito d'imposta complessivamente pari alla misura unitaria dell'agevolazione (euro 333 ovvero euro 416) moltiplicata per il predetto incremento. Se, in un dato mese del 2008, l'incremento occupazionale rilevante è realizzato in più stabilimenti, uffici o sedi occorre compilare una sezione del QUADRO A del mod. IAL per ciascuno degli stabilimenti, uffici o sedi. La circolare riporta una numerosa serie di esempi finalizzati alla dimostrazione che la misura dell'incremento occupazionale che genera il diritto al credito d'imposta è rappresentata sempre dal "minor valore" tra le variabili "incremento occupazionale realizzato" e "neo-assunti agevolabili". Incumulabilità con altri aiuti di Stato Non è consentito il cumulo del credito d'imposta con altri aiuti di stato o con altre misure di sostegno comunitario all'occupazione; è inoltre previsto il divieto di cumulo con riferimento agli aiuti di Stato a finalità regionale sotto forma di aiuti all'occupazione legati all'investimento. Ciò, coerentemente con quanto previsto dall'articolo 8 del regolamento (CE) n. 2204/2002, allo scopo di evitare il superamento dei massimali di aiuto previsti; l'eventuale cumulo illegittimamente prodotto verrà sanzionato sia con il recupero dell'aiuto che con l'irrogazione di sanzioni. Il medesimo obiettivo è riscontrabile anche qualora gli aiuti rispettino i criteri previsti dai regimi de minimis, per i quali non è previsto l'obbligo di preventiva notifica alla Commissione europea; per questi regimi di aiuto, infatti, la cumulabilità è subordinata al rispetto dei massimali previsti. In deroga al principio generale di divieto di cumulo la disciplina dettata per la circostanza in cui si assumano lavoratori svantaggiati e disabili: in questo caso, gli aiuti concessi possono essere cumulati con altri aiuti di Stato, a patto però che tale cumulo non produca un'intensità lorda di aiuto superiore al limite fissato nel 100% dei costi salariali, determinata per ciascun periodo in cui tali categorie di lavoratori sono stati occupati. Inoltre, il divieto di cumulo non si applica in presenza di tutte quelle misure fiscali a carattere generale che non godono della condizione di selettività, che cioè sono applicabili a tutte le imprese e a tutti i settori economici presenti sul territorio nazionale, in quanto non si considerano aiuti di Stato, come nel caso della deduzione Irap per la riduzione del cuneo fiscale. Cause di decadenza Il datore di lavoro, al fine di non svilire la finalità della norma, dovrà procedere alla verifica annuale del mantenimento del livello occupazionale raggiunto. La verifica annuale si caratterizza però da un più ampio parametro di confronto rispetto a quella mensile sopra descritta; infatti per essa rileva l'intera forza lavoro occupata (compresi i lavoratori con contratto a tempo determinato o assunti con contratto formazione lavoro). Pertanto il contribuente decade dal beneficio qualora, su "base annua", il numero complessivo dei lavoratori dipendenti presenti nel periodo che va dal 1° gennaio al 31 dicembre di ciascun anno "agevolato" risulti inferiore o pari al numero complessivo dei lavoratori dipendenti mediamente occupati nel periodo che va dal 1° gennaio 2007 al 31 dicembre 2007. Tale decadenza comporta l'impossibilità di fruire del credito d'imposta relativo ai nuovi assunti a partire dall'anno successivo (quindi dal mese di gennaio) a quello di verifica e viene meno la possibilità che il credito continui a maturare per i successivi periodi. Resta, tuttavia, salva la possibilità di utilizzare in compensazione il credito d'imposta già maturato mensilmente nel periodo per il quale si è verificata la decadenza e non ancora utilizzato. La circolare precisa che ai fini della verifica annuale del mantenimento del livello occupazionale, non sono rilevanti le riduzioni della base occupazionale dovute ad atti indipendenti dalla volontà del datore di lavoro (come il pensionamento su domanda del lavoratore o il suo recesso). Ulteriore causa di decadenza dalla possibilità di fruire del beneficio è ravvisabile nella mancata conservazione dei posti di lavoro creati per un periodo minimo di tre anni, che si riduce a due nel caso in cui il datore di lavoro sia una PMI. In questo caso, gli effetti della decadenza saranno rappresentati non soltanto dalla mancata fruizione del credito d'imposta maturato e non utilizzato, ma anche dal recupero del credito già in precedentemente fruito, cui dovranno aggiungersi le relative sanzioni e interessi. Gli stessi effetti potranno prodursi anche nel caso di ulteriori cause di decadenza costituite sia da provvedimenti definitivi della magistratura, a carico del datore di lavoro, per le fattispecie in cui sia ravvisabile, ai sensi dello Statuto dei lavoratori, una condotta antisindacale, sia dalle circostanze in cui si sia determinata, a carico del datore di lavoro, l'irrogazione di sanzioni per un importo almeno pari a 5.000 euro nel corso del triennio 2008-2010 in conseguenza dell'accertamento definitivo di violazioni alla normativa fiscale e contributiva in materia di lavoro dipendente o alla normativa sulla salute e sulla sicurezza dei lavoratori. Iter procedurale Per la effettiva fruizione del credito d'imposta, i soggetti interessati devono produrre apposita istanza, a partire dal primo giorno del mese successivo a quello in cui si verificano gli incrementi occupazionali e comunque non oltre il 31 gennaio 2009, da trasmettere in via telematica al Centro Operativo di Pescara dell'agenzia delle Entrate. L'istanza telematica deve essere presentata utilizzando il prodotto denominato "Creditoassunzioni", disponibile sul sito internet dell'Agenzia, a partire dalle ore 10.00 del 15 luglio 2008 utilizzando il modello IAL, approvato con provvedimento del direttore dell'agenzia delle Entrate del 15 maggio 2008 e disponibile gratuitamente in formato elettronico sul sito internet dell'Agenzia www.agenziaentrate.gov.it. Per le assunzioni effettuate fino al mese precedente a quello di attivazione della procedura telematica (tra il 1° gennaio ed il 30 giugno 2008), è previsto l'invio di un'unica istanza di attribuzione del credito a partire dal 15 luglio 2008 (data di attivazione della procedura stessa), mentre per le assunzioni agevolabili che producono ulteriori incrementi della base occupazionale effettuate a partire dal 1° luglio 2008 è necessario presentare successive istanze. L'agenzia delle Entrate sarà innanzitutto tenuta ad esaminare le istanze pervenute secondo l'ordine cronologico di presentazione e verificarne l'ammissibilità sulla base dei dati indicati; dovrà poi comunicare ai richiedenti entro trenta giorni dalla data di presentazione dell'istanza, sempre in via telematica, l'accoglimento o il diniego del beneficio sulla base delle risorse finanziarie disponibili, nei limiti dello stanziamento previsto per ciascun anno. Al riguardo, è altresì previsto che la data dell'accertato esaurimento dei fondi stanziati è comunicata con provvedimento del direttore dell'Agenzia. L'istanza validamente presentata dà luogo, in caso di accoglimento, alla prenotazione dell'ammontare del credito d'imposta spettante per l'intero triennio, oltre alla facoltà di utilizzare in compensazione il credito d'imposta che matura in ciascun mese dell'anno di presentazione. L'effettiva fruizione della quota di credito d'imposta già prenotata, ma relativa agli anni successivi, è subordinata all'ulteriore adempimento, a carico dei soggetti che hanno ricevuto la comunicazione telematica di accoglimento, costituito dalla presentazione all'Agenzia, a partire dal 1° febbraio e fino al 31 marzo di ciascuno degli anni 2009 e 2010, di una comunicazione attestante sia il rispetto delle condizioni per cui il numero complessivo dei dipendenti, per ciascuno degli anni interessati, risulti superiore al numero complessivo dei lavoratori dipendenti mediamente occupati nel periodo 1° gennaio - 31 dicembre 2007, che l'indicazione del minor credito d'imposta eventualmente spettante, in relazione all'anno in corso o a quello precedente. L'inosservanza di tale adempimento comporterà la decadenza dal beneficio a partire dall'anno in cui la comunicazione avrebbe dovuto essere presentata. Il mancato accoglimento delle istanze per esaurimento dei fondi disponibili nel 2008 comporterà l'ulteriore onere, a carico dei potenziali beneficiari, della presentazione di una nuova istanza telematica, dal 1° al 20 aprile di ciascuno degli anni 2009 e 2010, caratterizzata dal limite quantitativo all'importo richiesto, che in tal caso non può essere superiore a quello indicato nell'istanza originaria. Le nuove istanze presentate saranno ammesse all'agevolazione tenendo conto della priorità precedentemente acquisita, in quanto si terrà conto dell'ordine cronologico di presentazione delle istanze originarie; esse saranno ammesse al beneficio limitatamente alle risorse rese eventualmente disponibili da rinunce al credito richiesto, dal mancato invio o dal minor credito spettante risultante dalle comunicazioni relative agli anni successivi. I soggetti che intendono beneficiare del credito d'imposta sono comunque tenuti alla presentazione telematica preventiva di una dichiarazione sostitutiva con la quale si dichiara di non aver ricevuto o di aver fruito e successivamente rimborsato, aiuti di Stato dichiarati incompatibili da decisioni della Commissione europea ed individuati nel Dpcm 23 maggio 2007. Tale dichiarazione dovrà essere predisposta utilizzando il modello approvato con il provvedimento del direttore dell'Agenzia del 6 agosto 2007; tale adempimento non sarà necessario nel caso la dichiarazione sia già stata presentata in passato per fruire di altri aiuti di Stato. Controlli Con riguardo all'attività di controllo, verifica e monitoraggio, la circolare precisa che, nei casi di indebita fruizione, anche parziale, del credito d'imposta, spetta all'agenzia delle Entrate provvedere al recupero del relativo importo, nonché degli interessi e delle sanzioni. In particolare l'attività di controllo, volta all'accertamento del rispetto delle condizioni previste o della verifica di una o più cause di decadenza, consiste nella determinazione dell'esatto importo spettante e nel riscontro dell'effettivo importo utilizzato in compensazione. Gli eventuali atti di recupero devono essere debitamente motivati, notificati ai sensi dell'articolo 60 del Dpr 600/1973 e possono essere impugnati davanti alla Commissione tributaria. Fonte: Agenzia Entrate

Bonus assunzioni per colf e badanti: Circolare n. 48/E del 10 luglio 2008.

Anche colf e baby sitter danno diritto al credito d'imposta per le nuove assunzioni nelle aree svantaggiate. Il beneficio spetta infat...

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Abrogazione del libro matricola e del registro di impresa.

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La Manovra d'estate ha abrogato il libro matricola ed il registro di impresa; secondo quanto dettato dal decreto attuativo, sottoscritto...

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Decadenza istanze di rimborso IRPEF.

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Le richieste di rimborso delle ritenute IRPEF eseguite dal datore di lavoro, in qualità di sostituto d'imposta, sulle somme corrisposte ...

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Cambio di rotta sull'incentivo all'esodo.

Disco rosso alle istanze di rimborso presentate dai lavoratori di sesso maschile aderenti a piani di esodo, per richiedere le imposte "indebitamente versate", sulla base della riconosciuta discriminazione che la norma, ora abrogata (articolo 19, comma 4-bis, del Tuir), operava fra uomini e donne. Lo stop è arrivato dalla Commissione tributaria regionale del Piemonte (sentenza n. 62/28/07 del 7 marzo 2008) che, accogliendo l'appello proposto dall'agenzia delle Entrate di Vercelli, si oppone al "trend" giudiziale, sul tema, largamente favorevole alla parte contribuente, aprendo il campo al ricorso alla Suprema corte e, quindi, a una definitiva statuizione intorno tale tipologia di controversie. La norma "incriminata" La norma che disciplinava l'incentivo all'esodo dei lavoratori e delle lavoratrici di età superiore, rispettivamente, ai cinquantacinque e ai cinquanta anni - identificabile nell'articolo 19, comma 4-bis, del Tuir(1) - non sembra, quindi, veder affievolire il contenzioso che intorno a essa si è creato, conseguentemente alla pronuncia della Corte di giustizia delle Comunità europee C-207/04 del 21 luglio 2005. Come si ricorderà, numerosi lavoratori di sesso maschile volontariamente aderenti a piani di esodo, in età compresa tra i cinquanta e i cinquantacinque anni - successivamente alla predetta decisione della Corte di Lussemburgo(2) che dichiarava la disposizione non conforme al diritto comunitario e, precisamente, ai principi di parità di trattamento tra uomini e donne, espressi nella direttiva del Consiglio Cee 76/207/Cee, del 9 febbraio 1976 - si rivolgevano al giudice tributario affinché questi riconoscesse l'agevolazione senza distinzione di sesso, dichiarando dovuto il parziale rimborso delle somme indebitamente versate. La decisione della Ctr I giudici piemontesi, sottolineando che "la Corte di Giustizia si è limitata ad affermare che non sono legittime le discriminazioni fondate sul sesso", hanno disconosciuto lo slittamento a favore dei lavoratori di sesso maschile verso la differente soglia, indicata dalla legge per le lavoratrici e, quindi, verso un minore limite d'età (cinquanta anni). La Ctr ha definito l'ipotesi di abbassamento della soglia del beneficio ai cinquanta anni una "forzatura" che, adottata in via giudiziale, si concretizzerebbe in un indebito superamento delle proprie competenze, laddove "non è concesso al giudice tributario di sostituirsi al legislatore". In tal modo, l'organo giudicante ha evidenziato un ulteriore limite in capo a decisioni di segno opposto, non colto dal collegio di grado inferiore. In pratica, l'accoglimento dell'appello dell'agenzia delle Entrate ha trovato ragione nella circostanza che il giudice ha ritenuto - di fatto - inapplicabile, per i motivi dianzi esposti, ogni interpretazione estensiva alla decisione del supremo consesso europeo, invece invocata dal contribuente. La conclusione giudiziale è, peraltro, analoga alla tesi prospettata dalla agenzia delle Entrate con la risoluzione 112/2006, documento che - tra l'altro - così argomentava: "l'adeguamento alla statuizione della Corte potrebbe anche consistere, in linea teorica, nell'applicazione alla donna del limite di età, più sfavorevole (cinquantacinque anni) per l'accesso al beneficio". Per completezza di esposizione, va rammentato che il citato articolo 19, comma 4-bis, del Tuir, è stato abrogato dal decreto "Visco-Bersani" (articolo 36, comma 23, Dl 223/2006). NOTE: 1) "per le somme corrisposte in occasione della cessazione del rapporto al fine di incentivare l'esodo dei lavoratori che abbiano superato l'età di cinquanta anni se donne e di cinquantacinque anni se uomini, di cui all'art. 17, comma 1, lett. a), l'imposta si applica con l'aliquota pari alla metà di quella applicata per la tassazione del trattamento di fine rapporto e delle altre indennità e somme indicate alla richiamata lett. a) del comma 1 dell'art. 17". 2) La questione era stata posta all'esame della Corte di giustizia in seguito al rinvio pregiudiziale della Commissione tributaria provinciale di Novara che, appunto, chiedeva fosse vagliato l'eventuale contrasto dell'articolo 19, comma 4-bis, del Tuir, con il principio comunitario di parità di trattamento tra uomo e donna. La successiva dichiarazione di incompatibilità induceva i giudici novaresi (sentenza n. 75 del 24/1/2006) a ritenere fondata l'istanza di rimborso (della maggior somma versata) presentata da un lavoratore, congedato - previo incentivo - al compimento del cinquantunesimo anno di età, all'Agenzia delle entrate e non accolta da quest'ultima. Fonte: Agenzia Entrate

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Fatture false: Sentenza n. 16423 del 18 giugno 2008.

Qualora vi sia prova certa di origine presuntiva dell'inesistenza delle operazioni fatturate dal fornitore e tale prova non sia stata smentita da altra, idonea e contraria, della venditrice o dell'acquirente, è sufficiente constatare l'uso delle relative fatture per ritenere indebita la deduzione operata. Conseguentemente, è legittimo l'avviso di accertamento con cui l'Ufficio ha recuperato il costo a tassazione. Lo ha stabilito, intervenendo ancora una volta in materia di onere della prova, la Cassazione con la sentenza n. 16423 del 18 giugno 2008. Svolgimento dei fatti e decisioni di merito L’ufficio recuperava a tassazione, nei confronti di una società di fatto, “costi indeducibili” ai fini Irpef corrispondenti a fatture emesse da una società terza (che era stata oggetto di verifica fiscale ove era stato constatato che la stessa non disponeva in contabilità la merce ceduta), risultate connesse a operazioni inesistenti. Il ricorso della società, articolato in presunte plurime omissioni dell’ufficio procedente, veniva accolto dalla Commissione tributaria provinciale sulla base dell’asserzione che l’accertamento mancasse dei presupposti di diritto e di fatto e che l’Amministrazione non avrebbe provato i fatti costitutivi della pretesa. La Ctr, confermando il giudicato, condivideva l’assunto della sentenza di prima istanza e, cioè, che i verificatori si sarebbero limitati a operare il recupero dei costi, senza effettuare altri controlli sull’acquirente, quali le rimanenze e i movimenti finanziari. In sostanza, per il giudice di appello, l’accoglimento dell’impugnazione era impedita dall’assenza di riscontri precisi e concordanti. Da qui, il ricorso in Cassazione dell’Amministrazione finanziaria che censurava la decisione impugnata in quanto la Commissione regionale, violando l’onere probatorio di cui all’articolo 2697 cc, aveva disconosciuto: che la prova certa di origine presuntiva dell’inesistenza delle operazioni, non smentita né dalla venditrice né dall’acquirente, era sufficiente - con la semplice constatazione dell’uso delle fatture fittizie - per ritenerne indebita la detrazione che tale circostanza non implicava la doppia presunzione denunciata da parte avversa poiché, rispetto all’inesistenza delle vendite presuntivamente dimostrata (in sede di verifica è stato infatti accertato che le fatture erano state annotate dalla società acquirente nei libri contabili), quella dei relativi acquisti non sarebbe una ulteriore presunzione, caratterizzata da un certo grado di probabilità logica, ma una deduzione inevitabile, caratterizzata logicamente da assoluta necessità che nessuna prova contraria era stata prodotta dalla controparte. La sentenza n. 16423/2008 La Cassazione, decidendo la causa nel merito (per avere il giudice precedente riscontrato - senza alcuna opposizione - l’insussistenza delle operazioni documentate dalle fatture contestate), ha accolto il ricorso di parte pubblica ritenendo fondate le relative doglianze. Ciò in quanto, ad avviso della Corte, le affermazioni del giudice d’appello, secondo cui la mancanza nell’istruttoria di “riscontri precisi e concordanti”, essendosi i verificatori limitati a operare il recupero dei costi, documentati dalle fatture per operazioni inesistenti, senza effettuare altri controlli, quali le rimanenze e i movimenti finanziari, violano le disposizioni denunciate dall’Amministrazione ricorrente perché, nella sostanza, fanno surrettiziamente carico all’ufficio della mancanza di prova in ordine a fatti da considerare, se sussistenti, modificativi e/o estintivi, della pretesa tributaria, la cui prova, invece, ai sensi dell’articolo 2697 cc, grava sul controinteressato. Affermazioni che, sempre a parere dei giudici, disattendono anche le prescrizioni dettate dall’articolo 2727 cc (per il quale le presunzioni sono le conseguenze che la legge o il giudice trae da un fatto noto per risalire a un fatto ignoto), per avere i giudici del riesame contraddittoriamente preteso riscontri precisi e concordanti relativamente ad un fatto ritenuto certo da esso stesso giudicante. E tale fatto non ha valore meramente presuntivo ma è idoneo, di per sé solo, a fondare l’afferente accertamento tributario in quanto, nel quadro dei generali principi che governano l’onere della prova, la giurisprudenza di legittimità ha ripetutamente affermato (sentenze 11205/2007, 1709/2007, 3106/2006, 17841/2004, 10802/2002, 16198/2001, 13478/2001) che, in ipotesi di accertamento delle imposte sui redditi: all’Amministrazione finanziaria spetta dimostrare l’esistenza dei fatti costitutivi della maggiore pretesa azionata fornendo la prova di elementi e circostanze a suo avviso rivelatori dell’esistenza di un maggior imponibile al contribuente l’onere di provare l’esistenza dei fatti che danno luogo a oneri e/o a costi deducibili nonché il requisito dell’inerenza degli stessi all’attività professionale o d’impresa esercitata. Considerazioni La pronuncia in commento rafforza l’orientamento giurisprudenziale che ritiene debba essere l’Amministrazione finanziaria a farsi carico dell’onere di dimostrare l’inesistenza di una determinata operazione e, quindi, del relativo documento fiscale. In tale ottica, il riproposto problema verte sulla ripartizione dell'onere della prova, quando si controverta della inesistenza, anche solo parziale, ovvero riferita alla loro imputazione, delle operazioni riportate nelle fatture, allorché si tratti di stabilire il rispetto di una regola di giudizio da parte del giudice del gravame. Non vi è dubbio a tale riguardo che, scaturendo dall'inesistenza della singola operazione fatturata “materia imponibile”, sia pure sotto il profilo dell’indeducibilità del costo, l'onere della prova dell'inesistenza, quale fatto costitutivo della pretesa fiscale, ex articolo 2697 cc, incomba sull’Amministrazione finanziaria, e ciò senza alcuna eccezione (cfr, per tutte, Cassazione 18710/2005; più di recente, 1325/2007). Tuttavia, la risoluzione di tale questione coinvolge, di converso, l'altro aspetto centrale della vicenda, relativo all'inerenza, oltre che all'esistenza, dei costi dichiarati in seguito all'addebito di un acquisto o di un servizio prestato (articolo 109, Dpr 917/1986), per i quali la giurisprudenza maggioritaria di legittimità richiede che l’onere ricada sul contribuente (Cassazione, 1709/2007). In altre parole, la Suprema corte ritiene che l’iter da seguire per dimostrare legittimamente l’inesistenza di operazioni deve svolgersi nel seguente modo: l’Amministrazione deve rinvenire una serie di elementi che, unitariamente considerati, abbiano un’effettiva valenza probatoria il contribuente, a sua volta, deve dimostrare, sulla base di altri elementi, l’effettiva esistenza dell’operazione. Da tali considerazioni discende che l’errore di impostazione della sentenza della Ctr impugnata si sostanzia nel fatto che la stessa, avendo ritenuto sufficiente affermare che la fittizietà dell'operazione di acquisto non era stata “provata” da ulteriori controlli, ha, in definitiva, capovolto l’onere probatorio ponendolo - tout court - a carico dell'Amministrazione finanziaria, senza considerare, invece, la specifica fonte della pretesa fiscale oggetto del giudizio e, in coerenza, senza individuare la parte tenuta a subire le conseguenze della mancata osservanza dell'onere probatorio di cui la stessa è giuridicamente gravata (Cassazione, 11205/2007). Va infine ricordato, in argomento, che il procedimento valutativo della prova per presunzioni da parte del giudice di merito si articola in due distinti momenti (Cassazione, sentenze 19894/2005 e 13819/2003): innanzitutto, l’apprezzare analiticamente ciascuno degli elementi indiziari per scartare quelli intrinsecamente privi di rilevanza e per conservare invece quelli che, presi singolarmente, rivestano i caratteri della precisione e della gravità, presentando una positività parziale o almeno potenziale di efficacia probatoria in secondo luogo, il procedere a una valutazione complessiva di tutti gli elementi presuntivi isolati e accertare se essi siano concordanti e se la loro combinazione sia in grado di fornire una valida prova presuntiva, che magari non potrebbe dirsi raggiunta con certezza considerando atomisticamente uno o alcuni indizi. Fonte: Agenzia Entrate

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L'F24 accoglie la sostitutiva sugli straordinari "detassati".

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Professionisti: la rilevanza del conto corrente dedicato.

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