Deduzioni e detrazioni per spese relative all'acquisto di medicinali: CIRCOLARE N. 30/E.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">TESTO INTEGRALE DELLA CIRCOLA</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">RE AGENZIA ENTRATE</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L’articolo 1, comma 28, della legge 27 dicembre 2006, n. 296 (finanziaria 2007), ha modificato l’articolo 10, comma 1, lettera b), e l’articolo 15, comma 1, lettera c), del Tuir concernenti, rispettivamente, la deducibilità e la detraibilità, ai fini IRPEF, delle spese mediche.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In conseguenza delle modifiche apportate dal richiamato articolo 1 della legge finanziaria 2007, la deducibilità o la detraibilità delle spese sanitarie relative all’acquisto di medicinali è subordinata alla certificazione delle stesse mediante la relativa fattura o lo scontrino fiscale in cui devono essere riportati e specificati la natura, la qualità e la quantità dei prodotti acquistati, nonché il codice fiscale del destinatario, ovvero del soggetto che dedurrà o detrarrà la relativa spesa o di altro componente del nucleo familiare che sia a carico del soggetto medesimo (il c.d. “scontrino parlante”).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Le nuove disposizioni in materia di “scontrino fiscale parlante” sono entrate in vigore a partire dal 1° luglio 2007.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Tuttavia, in base a quanto disposto dal comma 29 dell’art. 1 della legge finanziaria 2007, nonché dall’art. 39, comma 3, del decreto-legge n. 159 del 2007, convertito con modificazioni dalla legge n. 222 del 2007, limitatamente al periodo compreso tra il 1° luglio 2007 e il 31 dicembre 2007, ai fini della deduzione/detrazione delle spese sanitarie sostenute per l’acquisto di medicinali, potevano ritenersi validi gli scontrini fiscali recanti l’indicazione del codice fiscale del destinatario del farmaco riportata a mano e privi delle indicazioni relative al farmaco acquistato, purchè integrati da un documento rilasciato dal farmacista contestualmente allo scontrino fiscale ed allo stesso riferito, nel quale siano specificate la natura (“farmaco” o “medicinale”), la qualità (denominazione del farmaco) e la quantità del farmaco venduto.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La concreta applicazione nel corso del 2007 della procedura testè citata ha esposto gli operatori del settore e i contribuenti interessati ad oggettive difficoltà, con riferimento sia all’adeguamento della strumentazione necessaria per il rilascio del documento di spesa con le caratteristiche prescritte sia all’acquisizione dell’apposita documentazione, alternativa allo scontrino “parlante”, rilasciata dal farmacista.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Tenuto conto delle riferite, obiettive difficoltà incontrate in sede di applicazione della norma e allo scopo di consentire ai contribuenti che ne hanno diritto di beneficiare dell’agevolazione fiscale, si ritiene che le spese sanitarie sostenute nel periodo dal 1° luglio al 31 dicembre 2007, ai fini della deduzione/detrazione IRPEF, potranno essere certificate anche tramite scontrino fiscale non “parlante” o incompleto, qualora lo stesso venga integrato, per iniziativa dello stesso contribuente, mediante l’indicazione anche su foglio aggiunto del codice fiscale dell’acquirente nonché della natura, qualità e quantità dei farmaci acquistati.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Resta inteso che, per la certificazione delle spese sanitarie relative all’acquisto di medicinali effettuate a decorrere dal 1° gennaio 2008, non potranno essere considerati validi documenti privi delle caratteristiche individuate dagli articoli 10, comma 1, lettera b) e 15, comma 1, lettera c) del D.P.R. n. 917 del 1986, così come modificati dalla legge n. 296 del 2006.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Le Direzioni regionali vigileranno affinché i principi enunciati nella presente circolare vengano applicati con uniformità.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P>

Deduzioni e detrazioni per spese relative all'acquisto di medicinali: CIRCOLARE N. 30/E.

TESTO INTEGRALE DELLA CIRCOLA RE AGENZIA ENTRATE L’articolo 1, comma 28, della legge 27 dicembre 2006, n. 296 (finanziaria 2007), ha mod...

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Regolare tenuta della contabilità: Sentenza n. 2483 del 7 febbraio 2008.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Anche in presenza di contabilità regolarmente tenuta, ricade sul contribuente l'onere della prova circa la movimentazione bancaria rilevata sul conto corrente di cui lo stesso ha disponibilità.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Questa è la conclusione a cui è giunta la Cassazione, con la sentenza n. 2483/2008.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La controversia era nata da un avviso di accertamento relativo al 2001, emesso dall'ufficio a seguito di indagini bancarie effettuate dalla Guardia di finanza sul conto corrente, intestato alla figlia, ma nella disponibilità del contribuente, che svolgeva attività di trasporto su strada.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Quest'ultimo aveva provveduto a impugnare l'atto, sottolineando che, in presenza di regolare tenuta della contabilità, l'onere della prova circa la movimentazione bancaria sarebbe dovuto ricadere sull'Amministrazione finanziaria. Le ragioni del contribuente, non accolte in primo grado, venivano fatte proprie dai giudici di seconde cure, che provvedevano ad annullare l'atto impositivo.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Avverso la sentenza della Ctr, l'Amministrazione finanziaria ricorreva in Cassazione sulla base di due motivi. In primo luogo, chiedeva di dichiarare inammissibile l'appello per difetto di assistenza tecnica, in quanto l'atto di impugnazione era stato sottoscritto personalmente dal contribuente, pur in presenza di controversia superiore ai 5 milioni di lire; in secondo luogo, denunziava, tra l'altro, la violazione o falsa applicazione dell'articolo 32, comma 1, numeri 2 e 7, del Dpr 600/1973, in relazione all'articolo 62, Dlgs 546/1992, in quanto i giudici di secondo grado avevano ritenuto che l'onere della prova della movimentazione bancaria ricadesse sull'ufficio. Nel caso di specie, infatti, l'ufficio, avendo proceduto ad accertamenti bancari, poteva utilizzare i dati e gli elementi risultanti dall'esame dei conti correnti, salvo prova contraria fornita dal contribuente in ordine alla provenienza dei vari versamenti.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La Cassazione, da una parte, riteneva infondato il primo motivo in quanto i giudici di secondo grado avevano già esaminato e rigettato l'eccezione di inammissibilità, in presenza di delega al difensore regolarmente rilasciata con foglio unito al ricorso, dall'altra, in merito al secondo motivo addotto, accoglieva le doglianze dell'ufficio.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'articolo 32, comma 1, nn. 2 e 7 del Dpr 600/1973, infatti, nell'attribuire all'ufficio il potere di procedere ad accertamenti bancari, prevede espressamente una presunzione legale che comporta una vera e propria inversione della prova a carico del contribuente, il quale è tenuto a giustificare i vari movimenti bancari e dimostrare che gli stessi siano estranei al suo reddito.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Come più volte affermato dalla giurisprudenza di legittimità (da ultimo, Cassazione 14675/2006), infatti, l'Amministrazione finanziaria può utilizzare tutti gli elementi desunti dall'esame dei conti correnti bancari, in assenza di idonea giustificazione da parte del contribuente. Nel caso di specie, i giudici di legittimità hanno sposato la tesi sancita da un precedente pronunzia (sentenza 13818/2007) in tema di Iva, secondo cui, per superare la presunzione legale di cui al Dpr 633/1972, non è sufficiente al contribuente dimostrare genericamente di aver fatto affluire su un proprio conto corrente bancario, nell'esercizio della propria professione, somme affidategli da terzi in amministrazione, ma è necessario che egli fornisca la prova analitica della riferibilità all'attività di maneggio di denaro di ogni singola movimentazione del conto.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <BR> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate -</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I> <FONT SIZE=2 FACE="Arial">Filippo Gagliardi</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Regolare tenuta della contabilità: Sentenza n. 2483 del 7 febbraio 2008.

Anche in presenza di contabilità regolarmente tenuta, ricade sul contribuente l'onere della prova circa la movimentazione bancaria ril...

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Acquisto software "stranieri": Risoluzione n. 128/E del 3 aprile 2008.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">I compensi corrisposti a una software house non residente dal distributore residente costituiscono royalties, in quanto la licenza per la distribuzione del programma informatico al pubblico tramite appositi supporti magnetici configura un trasferimento parziale del diritto d'autore (che altrimenti spetterebbe esclusivamente al titolare di tale diritto). In assenza della specifica licenza, la commercializzazione del software comporterebbe una violazione del diritto d'autore.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Questo il principio espresso dall'agenzia delle Entrate che, con la risoluzione n. 128/E del 3 aprile, si è pronunciata, ai fini dell'applicazione dell'imposta sui redditi nei confronti dei non residenti, in merito al trattamento tributario dei pagamenti effettuati da un distributore italiano di programmi informatici a una casa francese realizzatrice di software (software house).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il documento di prassi ha preliminarmente ricostruito il quadro normativo concernente la disciplina di tale tipologia di compensi, facendo presente che essa è oggetto sia di norme interne che di norme convenzionali.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per quanto riguarda la normativa nazionale, i diritti sui programmi informatici, compresa qualsiasi forma di distribuzione al pubblico, sono tutelati dalla legge sul diritto d'autore che li assimila alle opere letterarie (legge 633/1941). I compensi per l'utilizzazione delle opere dell'ingegno, se corrisposti da soggetti residenti a beneficio di soggetti non residenti, si considerano prodotti nel territorio dello Stato (articolo 23, secondo comma, lettera c) del Tuir). Sui compensi in parola, pertanto, deve essere operata una ritenuta a titolo d'imposta (e non di semplice acconto) nella misura del 30% sulla parte imponibile (articolo 25, quarto comma, Dpr 600/1973).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">E' fatta salva, però, l'applicazione del trattamento più favorevole previsto dalle convenzioni contro le doppie imposizioni.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La convenzione italo-francese (articolo 12), a proposito dei compensi corrisposti per l'uso o la concessione in uso di un diritto d'autore su opere letterarie, artistiche o scientifiche del software, stabilisce una tassazione concorrente dello Stato della fonte del reddito (in questo caso l'Italia) e dello Stato di residenza del beneficiario effettivo (la Francia), tramite l'applicazione di una ritenuta del 5% sull'importo lordo dei canoni.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In estrema sintesi, l'operatore residente in Italia è obbligato a effettuare la ritenuta a titolo d'imposta sui canoni corrisposti al beneficiario non residente, applicando l'aliquota piena secondo la normativa interna, oppure applicando direttamente, sotto la propria responsabilità, l'aliquota agevolata del 5% prevista dalla convenzione (previa produzione da parte del beneficiario della documentazione attestante l'esistenza dei requisiti per fruire della ritenuta convenzionale).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Nella fattispecie, il contratto oggetto di esame da parte dell'agenzia delle Entrate prevede diverse tipologie di diritti; tra questi, la licenza, non esclusiva e non trasferibile, relativa alla commercializzazione e alla distribuzione dei prodotti software (compresi i relativi aggiornamenti) all'utilizzatore finale. I compensi corrisposti alla società francese dal distributore italiano a fronte della concessione di tale licenza sono qualificati come royalties in base alla ricostruzione normativa sopra effettuata.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La risoluzione ha richiamato a supporto di tale qualificazione l'interpretazione fornita dal commentario ufficiale al modello Ocse (paragrafo 13.1), oltre ai chiarimenti contenuti in una precedente risoluzione ministeriale (30 luglio 1997, n. 169).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Secondo il commentario al modello Ocse, i pagamenti effettuati per l'acquisizione di diritti parziali sul diritto d'autore (senza che il trasferente alieni totalmente il diritto d'autore) rappresentano una royalty in cui il corrispettivo viene riconosciuto per la concessione del diritto di usare il programma nei casi in cui l'utilizzo dello stesso costituirebbe una violazione del diritto d'autore. Come, ad esempio, nei casi in cui chi trasferisce il diritto è l'autore o colui che da questi ha acquisito il diritto alla distribuzione o riproduzione, e il diritto viene posto a disposizione di un terzo per lo sviluppo e lo sfruttamento commerciale del software.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il secondo documento, di cui viene confermata l'attualità, ha precisato che, conformemente a quanto affermato dall'articolo 12 del modello di convenzioni contro le doppie imposizioni elaborato dall'Ocse, e dal relativo commentario, i compensi corrisposti a fronte dell'acquisto di programmi software a società straniere non aventi una stabile organizzazione in Italia, non costituiscono royalties nel caso in cui tale acquisto è finalizzato al puro utilizzo personale e commerciale e prescinde da qualsiasi forma di riproduzione e di commercializzazione del software stesso. In tali circostanze, il corrispettivo pagato sarà configurabile come reddito d'impresa o di lavoro autonomo, a seconda della natura del percipiente.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Considerato, quindi, che il distributore italiano non acquista il programma informatico per finalità personali o imprenditoriali, ma acquisisce il diritto alla commercializzazione del software, il corrispettivo ottenuto dalla software house estera dovrà essere considerato, come precisato nella risoluzione, una royalty.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <BR> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate -</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I> <FONT SIZE=2 FACE="Arial">Katia Caruso</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Acquisto software "stranieri": Risoluzione n. 128/E del 3 aprile 2008.

I compensi corrisposti a una software house non residente dal distributore residente costituiscono royalties, in quanto la licenza per la ...

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Niente deduzioni Irap per i compensi ai soci amministratori: Risoluzione n. 132/E del 4 aprile 2008.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">No agli sconti Irap per i rapporti diversi da quelli di lavoro dipendente a tempo indeterminato e per i compensi corrisposti ai soci di una Srl per l'attività di amministratore.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Questa la conclusione cui giunge l'agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 132/E del 4 aprile, rispondendo all'interpello presentato da un'impresa artigiana, costituita sotto forma di Srl, in cui due soci svolgono anche attività di amministratori della società, percependo il relativo compenso.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'impresa, richiamandosi al Tuir (articolo 50, comma 1, lettera c-bis), che assimila, sotto il profilo fiscale, a quello di lavoro dipendente il reddito proveniente dalle collaborazioni coordinate e continuative e i compensi relativi a incarichi di amministratore, sindaco o revisore, chiede di poter usufruire delle deduzioni dalla base imponibile Irap relativa alle retribuzioni erogate ai due soci.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La Srl sostiene che l'attività di amministratore svolta dai due soci è perfettamente assimilabile al lavoro a tempo indeterminato perché svolta con carattere di continuità e perché la qualifica di soci non ha un limite temporale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'Agenzia non accoglie la soluzione prospettata, precisando che, anche se in base al Tuir le modalità di determinazione del reddito di collaborazione coordinata e continuativa (e dei compensi corrisposti per attività di amministratore) sono assimilate, ai fini delle imposte dirette, a quelle del lavoro dipendente, tale assimilazione non è valida a tutti gli effetti di legge. Concetto che era già stato espresso dall'Amministrazione finanziaria nella circolare 57/2001.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In particolare, le agevolazioni relative alla base imponibile Irap, introdotte dalla Finanziaria 2007 con l'obiettivo di ridurre il costo del lavoro sostenuto dalle imprese, sono esclusivamente rivolte ai contratti di lavoro subordinato a tempo indeterminato.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Esse prevedono una deduzione di 4.600 euro (5.000 per il periodo d'imposta 2007) su base annua, per ogni dipendente assunto a tempo indeterminato e dei relativi contributi previdenziali e assistenziali. Non sono applicabili, quindi, né alle collaborazioni coordinate e continuative né ai compensi percepiti dai soci per l'attività di amministratore.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P>

Niente deduzioni Irap per i compensi ai soci amministratori: Risoluzione n. 132/E del 4 aprile 2008.

No agli sconti Irap per i rapporti diversi da quelli di lavoro dipendente a tempo indeterminato e per i compensi corrisposti ai soci di un...

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Modello 730: i chiarimenti dell'Agenzia delle Entrate (Circolare n. 34/E del 4 aprile 2008).

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Con la circolare n. 34/E del 4 aprile, il Fisco chiarisce i dubbi espressi dalla consulta nazionale dei Caf in merito alla corretta compilazione del 730/2008. Dalle detrazioni per figli a carico a quelle per le spese sanitarie, passando per il bonus locazioni e le altre novità introdotte dalla Finanziaria 2008 (detrazione per attività sportive, per l'acquisto di tv digitali, "bonus incapienti"), il documento di prassi raccoglie le risposte ufficiali dell'Amministrazione in vista delle prossime scadenze che, lo ricordiamo, sono fissate al 30 aprile se il 730 è presentato al sostituto d'imposta e al 3 giugno se il modello è presentato a un Caf o a un professionista abilitato.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><B><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Bonus "incapienti"</FONT></B></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Chi, per un errore nella compilazione della dichiarazione, non ha ricevuto - per sé o per il familiare a carico - il bonus pari a 150 euro destinato ai soggetti con reddito complessivo inferiore a 50mila euro e imposta netta pari a zero nel 2006, può richiedere il bonus se, sulla base della dichiarazione integrativa, risulta in possesso dei requisiti. Esso, spiega la circolare, può essere inoltre richiesto dagli eredi (in dichiarazione o tramite l'apposito modello), per i contribuenti in possesso dei requisiti che sono deceduti, senza necessità di ragguagliarlo all'anno.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><B><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Detrazioni per figli a carico</FONT></B></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La detrazione per figli a carico non può essere ripartita liberamente tra i genitori separati. La circolare spiega che, nel caso di affidamento ad un solo genitore, essa spetterà interamente a quest'ultimo, salvo la possibilità di accordo per suddividere la detrazione al 50% tra i genitori oppure per attribuire l'intera detrazione al genitore che ha il reddito più elevato.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In caso, invece, di affidamento congiunto, la detrazione è ripartita nella misura del 50 per cento tra i genitori salvo la possibilità di accordarsi per attribuire l'intera detrazione al genitore con il reddito più elevato. Solo nel caso in cui il genitore originariamente beneficiario della detrazione non può fruirne per limiti di reddito, la detrazione non fruita può essere attribuita, per intero, in favore dell'altro genitore. Quest'ultimo dovrà in tal caso riversare all'altro genitore un importo pari all'intera detrazione (o, in caso di affidamento congiunto pari al 50% della detrazione), salvo la possibilità di accordarsi diversamente. La possibilità di attribuire la detrazione al genitore con reddito con reddito più basso è, in sostanza, riconosciuta esclusivamente ai genitori separati e limitatamente nel caso in cui l'altro genitore non possa fruirne per incapienza dell'imposta.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Ancora in tema di detrazioni per figli a carico la circolare si sofferma sui requisiti e sulla documentazione necessaria per poterne fruire, nel caso si sia residenti in un paese comunitario. La Finanziaria 2007 ha infatti attribuito anche ai soggetti non residenti, limitatamente agli anni 2007, 2008 e 2009, le detrazioni per carichi di famiglia. Esse spettano però a condizione che i soggetti richiedenti dimostrino che le persone alle quali le detrazioni si riferiscono non possiedano un reddito complessivo superiore, al lordo degli oneri deducibili, a 2.840,51 euro, compresi i redditi prodotti al di fuori del territorio dello Stato. E' inoltre richiesto che il soggetto richiedente non goda nel Paese di residenza, o in altro, di benefici fiscali connessi ai carichi di famiglia.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Quanto all'ulteriore detrazione introdotta per le famiglie con almeno quattro figli a carico, il documento spiega che non rilevano gli accordi intervenuti tra i genitori relativamente alla detrazione ordinaria: l'ulteriore detrazione, pari a 1.200 euro, è comunque ripartita tra gli stessi al 50 per cento. Se però la percentuale di carico varia durante l'anno, sarà necessario calcolare la media ponderata delle percentuali, seguendo l'esempio riportato nella circolare.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><B><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Detrazioni per canoni di locazione</FONT></B></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Ampio spazio è dedicato poi al bonus del 19% per gli studenti universitari fuori sede che affittano un appartamento. La detrazione d'imposta, spiega l'Agenzia, spetta anche nel caso in cui il contratto di locazione è intestato al genitore che sostiene la spesa e non allo studente stesso, purché, naturalmente, il ragazzo si trovi nelle condizioni richieste (università ubicata in un comune diverso, distante almeno 100 chilometri da quello di residenza, e comunque situato in una provincia diversa). Resta comunque fermo il limite dei 2.633 euro, anche nell'ipotesi in cui i figli universitari a carico siano più di uno. Quanto alle modalità di ripartizione della detrazione tra i genitori, essa spetta al genitore a cui è intestato il documento che prova la spesa sostenuta. Se l'intestatario è il figlio, la spesa può essere ripartita tra i genitori al 50% o in diversa percentuale. Va da sé che se uno dei coniugi è fiscalmente a carico dell'altro, la detrazione spetta per intero a quest'ultimo.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Un utile chiarimento riguarda poi il bonus per i giovani tra i 20 e i 30 anni che vanno a vivere in affitto: la detrazione introdotta dall'ultima Manovra spetta per i contratti stipulati a partire dal 2007, e non quindi per quelli sottoscritti precedentemente, per tre annualità. Il requisito dell'età si intende soddisfatto anche se ricorre solo per una parte del periodo d'imposta in cui si fruisce della detrazione.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><B><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Deduzione/detrazione per spese sanitarie</FONT></B></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'autodichiarazione per gli scontrini fiscali "non parlanti" o incompleti, tramite la quale è possibile certificare le spese sanitarie sostenute nel periodo dal 1° luglio al 31 dicembre 2007 - indicando codice fiscale del destinatario, natura qualità e quantità dei farmaci acquistati - può essere una sola per tutti gli scontrini a patto di indicare, per ciascuno scontrino, il numero identificativo nonché il codice fiscale del destinatario del medicinale e, anche per gruppi di scontrini, la natura, qualità e quantità dei farmaci acquistati. Chi ha acquistato farmaci all'estero e si trova in possesso di scontrino "non parlante", può riportare il codice fiscale a mano sullo scontrino, mentre la natura, qualità e quantità del farmaco dovranno essere attestate o da una dichiarazione del farmacista o, in alternativa - ma solo per il 2007 - da un'autodichiarazione del contribuente stesso.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><B><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Altre detrazioni</FONT></B></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La circolare si sofferma poi sulle detrazioni per gli interessi passivi pagati sui mutui stipulati per la costruzione dell'abitazione principale: per poter fruire dell'agevolazione, il termine dei diciotto mesi dall'inizio della costruzione, entro cui stipulare il mutuo - spiega l'Agenzia - può essere preso in considerazione da coloro che al 1° dicembre 2007 (data di entrata in vigore del Dl 159/2007, che ha consentito che il mutuo sia stipulato anziché nei sei mesi, nei diciotto mesi successivi all'inizio della costruzione) avrebbero comunque potuto fruire dell'agevolazione in base alla precedente normativa e in particolare da coloro che, alla stessa data, hanno iniziato i lavori da non più di sei mesi.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In merito poi al caso in cui il mutuo contratto per l'acquisto o la costruzione dell'abitazione principale venga estinto anticipatamente e successivamente stipulato un nuovo contratto, di importo non superiore alla residua quota di capitale da rimborsare, è possibile fruire della detrazione degli interessi pagati in relazione al secondo mutuo. Nel diverso caso in cui quest'ultimo è di importo superiore alla residua quota di capitale da rimborsare (maggiorata delle spese e degli oneri correlati), la detrazione degli interessi dovrà essere calcolata in proporzione all'importo residuo del capitale del primo mutuo, e non quindi sull'intero importo degli interessi.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Ulteriori precisazioni riguardano il bonus del 55% riconosciuto a chi sostiene delle spese per la riqualificazione energetica di edifici (se il nominativo riportato nella scheda informativa inviata all'Enea e l'intestazione del bonifico o della fattura di pagamento della spesa non coincidono, la detrazione spetta al soggetto avente diritto nella misura in cui ha sostenuto effettivamente la spesa, a condizione che questa circostanza venga annotata sulla fattura); la detrazione del 19% prevista per i compensi pagati a soggetti di intermediazione immobiliare per l'acquisto dell'abitazione principale (l'agevolazione spetta anche in caso di acquisto dell'usufrutto); e quella, pari al 20%, prevista per l'acquisto di apparecchi tv digitali, con riferimento agli abbonati delle regioni autonome della Sardegna e della Valle d'Aosta.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Quanto poi alle spese sostenute, nel 2007, per le attività sportive praticate dai figli fino a 18 anni, l'Agenzia chiarisce che l'importo da indicare in dichiarazione non deve risultare superiore all'ammontare massimo della detrazione spettante - pari a 210 euro - moltiplicato per il numero dei figli o familiari a carico di età compresa tra i 5 e i 18 anni. Per poter fruire dell'agevolazione occorrerà comunque essere in possesso di idonea certificazione della spesa: bollettino bancario o postale, oppure fattura, ricevuta o quietanza di pagamento da cui risultino la denominazione della ditta e la sede legale; la causale del pagamento; l'attività sportiva praticata; l'importo corrisposto; i dati anagrafici del ragazzo e il codice fiscale del soggetto che effettua il pagamento. Infine, è corretto considerare gli importi pagati prima che il ragazzo ha compiuto 18 anni, anche se nel corso dell'anno è diventato maggiorenne.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <BR> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Modello 730: i chiarimenti dell'Agenzia delle Entrate (Circolare n. 34/E del 4 aprile 2008).

Con la circolare n. 34/E del 4 aprile, il Fisco chiarisce i dubbi espressi dalla consulta nazionale dei Caf in merito alla corretta compil...

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Fatturazione delle prestazioni professionali nell'ambito delle procedure concorsuali.

Se l'importo liquidato dal giudice fallimentare risulta inferiore all'ammontare complessivo del credito, comprensivo dell'IVA, per prestazioni professionali svolte ante procedura concorsuale, il professionista - al momento dell'emissione della fattura - deve ridurre proporzionalmente la base imponibile e la relativa imposta.<br /><br />(Risoluzione Agenzia delle Entrate 03/04/2008, n. 127/E)

Fatturazione delle prestazioni professionali nell'ambito delle procedure concorsuali.

Se l'importo liquidato dal giudice fallimentare risulta inferiore all'ammontare complessivo del credito, comprensivo dell'IVA, p...

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Soggetti a ritenuta i canoni corrisposti a software house non residente.

Nell'ambito di un contratto di concessione di vendita in cui il fornitore-licenziante non residente cede i propri prodotti (si tratta, in particolare, di software) al distributore residente affinché quest'ultimo provveda direttamente alla loro distribuzione sul territorio italiano, i compensi corrisposti dal distributore alla software house costituiscono royalties, soggette alla ritenuta prevista dall'art. 25, ultimo comma, D.P.R. n. 600/1973.<br /><br />(Risoluzione Agenzia delle Entrate 03/04/2008, n. 128/E)

Soggetti a ritenuta i canoni corrisposti a software house non residente.

Nell'ambito di un contratto di concessione di vendita in cui il fornitore-licenziante non residente cede i propri prodotti (si tratta, i...

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Bilancio: valutazione delle commesse di durata ultrannuale.

Per le vecchie commesse, avviate entro il periodo d'imposta in corso alla data del 31 dicembre 2006 e non ancora concluse, è possibile continuare ad avvalersi del criterio della commessa completata (abrogato dalla legge n. 296/2006 per le commesse iniziate dal 1° gennaio 2007), fermo restando il rispetto - dal punto di vista civilistico - di tutte le condizioni previste dalla norma: contabilizzazione in bilancio con il metodo del costo e adozione di tale metodo contabile per tutte le opere, forniture e servizi di durata ultrannuale.<br /><br />(Risoluzione Agenzia delle Entrate 03/04/2008, n. 129/E)

Bilancio: valutazione delle commesse di durata ultrannuale.

Per le vecchie commesse, avviate entro il periodo d'imposta in corso alla data del 31 dicembre 2006 e non ancora concluse, è possibile c...

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Soppressi i codici tributo 3816-3860.

L'Agenzia delle Entrate ha disposto la soppressione dei codici tributo 3816 (addizionale comunale all'IRPEF trattenuta dal sostituto d'imposta - saldo) e 3860 (addizionale comunale all'IRPEF trattenuta dal sostituto d'imposta - acconto).<br /><br />(Risoluzione Agenzia delle Entrate 03/04/2008, n. 130/E)

Soppressi i codici tributo 3816-3860.

L'Agenzia delle Entrate ha disposto la soppressione dei codici tributo 3816 (addizionale comunale all'IRPEF trattenuta dal sostituto...

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Incentivi alle operazioni di aggregazione aziendale.

L’Agenzia delle Entrate ha fornito una serie di chiarimenti ad alcuni quesiti formulati in materia di incentivi fiscali alle operazioni di aggregazione aziendale previsti dall’art. 1, commi 242-249, legge 27 dicembre 2006, n. 296 soffermandosi, in particolare, sui criteri e le condizioni, soggettive e oggettive, alle quali è subordinato il riconoscimento dell’agevolazione fiscale.<br /><br />(<a href="http://www.finanze.gov.it/export/download/altri/Ris114E_2008.pdf">risoluzione n. 114/e del 28 marzo 2008</a> - <a href="http://www.finanze.gov.it/export/download/altri/Ris115E_2008.pdf">risoluzione n. 115/e del 28 marzo 2008</a> )

Incentivi alle operazioni di aggregazione aziendale.

L’Agenzia delle Entrate ha fornito una serie di chiarimenti ad alcuni quesiti formulati in materia di incentivi fiscali alle operazioni di a...

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Riduzione del prelievo fiscale sulle indennità di fine rapporto.

Il decreto del Ministro dell’Economia e delle Finanze 20 marzo 2008, in corso di pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale, attua una riduzione del prelievo sulle indennità di fine rapporto, così come previsto dalla Finanziaria 2008.<br /><br />(<a href="http://www.finanze.gov.it/export/download/altri/dm_rid_fisclae.pdf">decreto 20 marzo 2008</a> )

Riduzione del prelievo fiscale sulle indennità di fine rapporto.

Il decreto del Ministro dell’Economia e delle Finanze 20 marzo 2008, in corso di pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale, attua una riduzione...

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Credito d’imposta per nuove assunzioni.

E’ in corso di pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale il decreto 12 marzo 2008 che detta le disposizioni attuative di accesso al credito d’imposta riservato ai datori di lavoro che effettuano nuove assunzioni, con contratto di lavoro a tempo indeterminato, nelle aree delle regioni Calabria, Campania, Puglia, Sicilia, Basilicata, Sardegna, Abruzzo e Molise.<br /><br />(<a href="http://www.finanze.gov.it/export/download/finanziaria/DECRETO_CREDITO_DxIMPOSTA_OCCUPAZIONE_6_marzoDEF.pdf">decreto 12 marzo 2008</a> )

Credito d’imposta per nuove assunzioni.

E’ in corso di pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale il decreto 12 marzo 2008 che detta le disposizioni attuative di accesso al credito d’i...

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IMMOBILI - La donazione perde lo sconto.

L'Agenzia delle Entrate, nella Risoluzione n. 125/E del 3 Aprile 2008 ha chiarito che il credito di imposta previsto per il riacquisto della prima casa spetta a condizione che il nuovo acquisto sia tassato con imposta di registro o imposta sul valore aggiunto; non spetta, pertanto, se il nuovo acquisto sia soggetto ad imposta di donazione.

IMMOBILI - La donazione perde lo sconto.

L'Agenzia delle Entrate, nella Risoluzione n. 125/E del 3 Aprile 2008 ha chiarito che il credito di imposta previsto per il riacquisto d...

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La buona fede non è prova contraria: Sentenza n. 6349 del 10 marzo 2008.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La controversia in esame traeva origine dall'impugnazione di un avviso di accertamento con il quale l'ufficio aveva contestato la vendita di merce in evasione d'imposta, presumendo ceduti i beni che non si trovavano nei locali in cui veniva esercitata l'attività, ma che erano stati rinvenuti in un deposito non denunciato ex articolo 35 del Dpr 633/1972.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il ricorso presentato dal contribuente fu accolto dai giudici di prime cure e la sentenza di primo grado fu confermata dalla Commissione tributaria regionale, la quale ritenne che il "contribuente aveva agito in buona fede, tant'è che la merce depositata nel magazzino era stata registrata ed indicata nelle bolle di accompagnamento".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Avverso la sentenza d'appello presenta ricorso per cassazione l'agenzia delle Entrate.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Prima di esaminare la sentenza in esame, è opportuno precisare brevemente, per quanto d'interesse in questa sede, che l'articolo 35, comma 2, lettera d), del Dpr 633/1972, dispone che dalla dichiarazione d'inizio attività devono risultare "…il luogo o i luoghi in cui viene esercitata l'attività anche a mezzo di sedi secondarie, filiali, stabilimenti, succursali, negozi, depositi e simili (…) e in caso di variazione successiva di detti elementi il contribuente deve entro 30 giorni farne dichiarazione ad uno degli uffici finanziari, utilizzando i modelli conformi a quelli approvati con provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Inoltre, ai sensi dell'articolo 53 del Dpr 633/1972, "si presumono ceduti i beni acquistati, importati o prodotti che non si trovano nei luoghi in cui il contribuente esercita la sua attività, comprese le sedi secondarie, filiali, succursali, dipendenze, stabilimenti, negozi depositi dell'impresa, né presso i suoi rappresentanti (…) i beni che si trovano nel luogo o in uno dei luoghi in cui il contribuente esercita la sua attività si presumono acquistati…". Lo stesso articolo 53 dispone, poi, che "le dipendenze, gli stabilimenti, i negozi e i depositi devono essere stati indicati a norma dell'art. 35 o del primo comma dell'art. 81".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per vincere la presunzione in parola, il contribuente deve avvalersi di elementi giustificativi espressamente contemplati dalla legge, ovvero dimostrare "che i beni stessi: a) sono stati utilizzati per la produzione, perduti o distrutti; b) sono stati consegnati a terzi in lavorazione, deposito o comodato o in dipendenza di contratti estimatori o contratti d'opera, appalto, trasporto o mandato, commissione o altro titolo non traslativo della proprietà" (cfr. articolo 2 del Dpr 441/1997).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Dalle disposizioni citate emerge sostanzialmente che l'Amministrazione finanziaria ha il potere di "presumere" la cessione dei beni non rinvenuti nei locali in cui viene esercitata l'attività anche quando la merce acquistata si trovi in depositi la cui esistenza non sia stata mai comunicata agli uffici finanziari, ai sensi dell'articolo 35.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Conseguentemente, se in seguito a una ispezione documentale emerge una differenza tra i beni iscritti nelle scritture contabili e quelli materialmente presenti nei luoghi in cui l'azienda esercita la propria attività, l'Amministrazione finanziaria deve presumere, salvo prova contraria, che le merci mancanti siano state vendute.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La prova che consente di superare la suddetta presunzione di cessione (presunzione relativa) va data dimostrando che la mancanza dei beni in azienda deriva da atti diversi dalla vendita.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Tanto precisato, con la sentenza in commento, la Corte di cassazione ha accolto il ricorso presentato dall'Agenzia, affermando che la presunzione di cessione e di acquisto dei beni, costituendo presunzione legale relativa annoverabile tra quelle "miste", consente la prova contraria da parte del contribuente, "ma solo entro i limiti di oggetto e di mezzi di prova indicati dall'art. 53 sopra citato e da quest'ultimo previsti ad evidenti fini antielusivi" (cfr. Cassazione nn. 15087/2000, 21517/2005, 16483/2006).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Pertanto, secondo i giudici di legittimità, la rilevata buona fede, non rientrando tra i suddetti mezzi di prova, in quanto elemento giustificativo diverso da quelli espressamente contemplati dalla norma, non consente al contribuente di superare la presunzione legale di cessione della merce.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Si rammenta, infine, per completezza espositiva, che la giurisprudenza della Corte di cassazione, con la sentenza 3435/2008, si è pronunciata nel senso che anche la sopravvenuta "ufficializzazione" del deposito non dichiarato, successiva all'immissione nello stesso della merce acquistata, costituisce presunzione di cessione dei beni che non si trovino nei locali in cui viene esercitata l'attività.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <BR> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate -</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I> <FONT SIZE=2 FACE="Arial">Francesca La Face</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

La buona fede non è prova contraria: Sentenza n. 6349 del 10 marzo 2008.

La controversia in esame traeva origine dall'impugnazione di un avviso di accertamento con il quale l'ufficio aveva contestato la ...

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Riacquisto "prima casa", trasferimenti gratuiti senza benefici: Risoluzione n. 125/E del 3 aprile 2008.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il bonus per il riacquisto della prima casa spetta solo se l'atto sconta l'imposta di registro o l'Iva. Pertanto, nel caso in cui la riacquisizione avvenga attraverso una donazione che, in seguito alla reintroduzione dell'imposta sulle successioni e donazioni, è soggetta a quest'ultima imposta e non più al Registro, il diritto al credito d'imposta non matura. Per di più, se il primo immobile "agevolato" è venduto quando ancora non sono trascorsi cinque anni e il riacquisto non avviene a titolo oneroso, i benefici goduti all'epoca decadono.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">È il chiarimento contenuto nella risoluzione n. 125/E del 3 aprile, con la quale l'Agenzia ha ribaltato la soluzione prospettata dall'istante.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In sostanza, il contribuente, proprietario di un'abitazione acquistata usufruendo delle "agevolazioni prima casa", in vista di ricevere in donazione un immobile da ristrutturare, intende vendere, prima dello scadere dei cinque anni, la casa comprata con i benefici. Ritiene di non incorrere nella decadenza dagli stessi per il fatto che entro un anno dall'alienazione adibirà il nuovo immobile ad abitazione principale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">A sostegno della propria soluzione, ricorda che, nonostante la norma che detta le condizioni per non decadere dalle agevolazioni non specifichi a quale titolo debba avvenire il riacquisto, con la circolare 38/2005 l'Agenzia ha puntualizzato che "il credito d'imposta per il riacquisto della prima casa, attribuito dalla legge 448 del 1998, spetta ai contribuenti che provvedono ad acquisire un'altra casa di abitazione non di lusso "a qualsiasi titolo" entro un anno dalla vendita dell'immobile per il quale si è fruito del regime di favore" e, quindi, anche in caso di trasferimento a titolo gratuito.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">I tecnici delle Entrate rilevano innanzitutto che condizione fondamentale per ottenere il credito d'imposta è il pagamento del Registro (o dell'Iva) nel momento del secondo acquisto e la reintroduzione dell'imposta sulle successioni e donazioni a cui sono soggetti i trasferimenti a titolo gratuito (donazioni) esclude questa possibilità. In pratica, se il contribuente dovesse mettere in atto quanto prospettato, perderebbe tutti i benefici goduti per il primo acquisto, con conseguente recupero da parte delle Entrate delle imposte di registro, ipotecaria e catastale in misura ordinaria e con l'applicazione della sovrattassa del 30 per cento.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <BR> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Riacquisto "prima casa", trasferimenti gratuiti senza benefici: Risoluzione n. 125/E del 3 aprile 2008.

Il bonus per il riacquisto della prima casa spetta solo se l'atto sconta l'imposta di registro o l'Iva. Pertanto, nel caso in ...

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