Il Commercialista in Rete

Quesito: ritorno fatture sdoganate.

Quesito: ritorno fatture sdoganate.

volevo sapere qual è il tempo entro cui all’azienda esportatrice devono tornare le fatture sdoganate quando l’esportazione viene fatta con l...

Continua a leggere...»

Quesito: detrazione mutuo prima casa.

Quesito: detrazione mutuo prima casa.

ho comprato la prima casa nell'agosto 2007 con un mutuoipotecario,l'abitazione e rustica e sto iniziando a completarlaeffetuando gli...

Continua a leggere...»

Quesito: trattamento fiscale residente all'estero.

Quesito: trattamento fiscale residente all'estero.

nel mese di aprile mi trasferirò a Barcellona dove prenderò servizio presso la filiale spagnola di una società italiana con la quale ho un c...

Continua a leggere...»

Frode IVA.

Frode IVA.

In caso di riscontrata simulazione delle cessioni soggette ad IVA e di correlata falsità della fatturazione e delle scritture contabili, occ...

Continua a leggere...»

CONTENZIOSO TRIBUTARIO - Il contraddittorio poggia sull'avviso di ricevimento.

CONTENZIOSO TRIBUTARIO - Il contraddittorio poggia sull'avviso di ricevimento.

Le Sezioni Unite della Corte di Cassazione, con la sentenza 627 del 14 Gennaio 2008, in tema di validità degli atti notificati a mezzo del s...

Continua a leggere...»

Terreno agricolo ma a potenzialità edificatoria.

E' sufficiente che un terreno abbia una "potenzialità edificatoria" affinché la plusvalenza derivante dalla sua vendita sia considerato reddito imponibile, e questo a prescindere dal fatto che lo stesso terreno risulti qualificato come "area agricola". Così ha deciso la Commissione tributaria di I grado di Trento, che ha applicato l'articolo 81 (oggi, 67), primo comma, lettera b), del Tuir, per risolvere il contenzioso scaturito dal ricorso di un contribuente di Cavalese contro l'accertamento di una plusvalenza non dichiarata nel 2001 di 254 milioni di lire. Nel 1994 aveva ricevuto in donazione un terreno dal valore dichiarato di poco più di 1 milione di lire, e sette anni dopo, nel febbraio 2001 lo avevo rivenduto a 255 milioni di lire. Che quel terreno di 810 mq fosse stato venduto a un prezzo molto elevato, anomalo per una superficie destinata alla coltivazione, il contribuente non poteva negarlo. Tuttavia, di fronte all'avviso di accertamento dell'ufficio delle Entrate di Cavalese, non riconosceva l'obbligo di dichiarazione ai fini Irpef, tra i "redditi diversi", della plusvalenza che aveva conseguito. Secondo il suo convincimento, non aveva - propriamente - venduto né tantomeno ceduto il terreno ma aveva compiuto soltanto un'operazione, nei confronti di una società alberghiera, avente a oggetto un terreno agricolo "non edificabile". E dunque, aveva compiuto un'operazione secondo l'articolo 2 del Dpr 633/72, in base al quale "non sono considerate cessioni di beni le cessioni che hanno per oggetto terreni non suscettibili di utilizzazione edificatoria". Aveva compiuto un'operazione fuori campo Iva. E se si trattava di un'operazione fuori campo Iva doveva trattarsi anche di un'operazione fuori campo Irpef. Questa è stata la particolare deduzione che il contribuente ha elaborato per giustificare l'omessa dichiarazione della plusvalenza. Un ragionamento che facendo attrito con la norma tributaria ha innescato il contenzioso. "Per l'applicazione della norma di cui al già citato art. 81/1 lettera b del TUIR è sufficiente che i terreni abbiano potenzialità edificatoria e che sussistano tutti i presupposti impositivi, perché il legislatore li ha volutamente ricondotti all'idoneità in astratto delle aree a comprendere opere edificatorie, a prescindere dalla natura del terreno". Questo il punto centrale della sentenza n. 100 dell'8/10/2007 della Commissione tributaria di I grado di Trento, che ha risolto a favore dell'ufficio di Cavalese un caso di tassazione di "plusvalenze da cessione di immobile", peraltro, già trattato in modo analogo dalla Ctr Lombardia con la sentenza n. 80 del 9/1/2007 e dalla Ctr Lazio con la sentenza n. 129 del 22/1/2007. I giudici di Trento hanno spiegato come non potesse effettuarsi un collegamento tra la disciplina riguardante l'applicazione dell'Iva (articolo 2, comma 3, lettera c), del Dpr 633/72) e quella sulle imposte dirette, trattandosi di settori di imposizione diversi. E in particolare, la Commissione tributaria ha considerato infondato il ragionamento sostenuto dal contribuente secondo cui sarebbe proprio l'articolo 81, comma 1, lettera b), del Tuir, a indicare come prevalente l'idea della "qualificazione" piuttosto che della "potenzialità" di un terreno. In altri termini, il contribuente sosteneva che se un terreno è qualificato come agricolo, tale deve essere considerato anche al momento della sua vendita. E dunque, tale deve essere considerato anche sul piano fiscale, certamente ai fini Iva ma altrettanto ai fini Irpef. Ora, sarebbe lecito porgli questa domanda: se un terreno è qualificato dal catasto come agricolo e tale deve rimanere al momento della sua cessione, come è possibile riuscire a venderlo a un prezzo superiore a quello medio praticato per i terreni appartenenti alla stessa tipologia catastale? Forse, proprio perché quel terreno è potenzialmente edificabile. Tanto "edificabile" da essere stato ceduto a una società alberghiera la quale, "potenzialmente", e anzi con ogni probabilità, potrà e vorrà costruire. E questo il venditore, oggi, lo sa. Perché sul Prg del Comune il suo terreno è "area agricola di interesse secondario e non già di interesse primario con vincolo di protezione paesaggistica". Un concetto, quello di "interesse secondario", che equivale, a un pari livello di astrazione, al concetto di "potenzialità edificatoria". Prima o poi su quel terreno, che non ha un interesse primario per l'agricoltura, il proprietario, soprattutto se è una società commerciale, edificherà. Ed è per questo che il contribuente ha venduto il suo terreno soltanto a condizione di incassare un corrispettivo più elevato di quello medio del mercato; un corrispettivo che gli ha procurato una consistente plusvalenza. Come riportano gli stessi giudici nella sentenza, il prezzo di vendita "è ben superiore al valore proprio di un terreno agricolo che, tenendo presente anche la realtà morfologica del territorio del Comune dov'è ubicato, dovrebbe essere pari più o meno al valore catastale…Una tale rivalutazione e la conseguente plusvalenza scaturente dall'alienazione del bene ricade nelle previsioni di cui all'art. 7 della Finanziaria 2002 (legge 448/2001) che…assoggetta tutte le tipologie di terreni, sia edificabili che agricoli, al medesimo carico impositivo, nel campo delle imposte dirette".

Terreno agricolo ma a potenzialità edificatoria.

E' sufficiente che un terreno abbia una "potenzialità edificatoria" affinché la plusvalenza derivante dalla sua vendita sia ...

Continua a leggere...»

Forti agevolazioni su imposte e contributi per le nuove imprese in aree degradate.

La Finanziaria 2008 (legge n. 244/2007) ha introdotto, nell'ambito delle politiche di sviluppo e di riequilibrio territoriale, nuove disposizioni in materia di "zone franche urbane" (zfu) finalizzate all'integrazione sociale e culturale nelle circoscrizioni e nei quartieri degradati delle città. Tali previsioni hanno modificato e integrato la disciplina già contenuta nella Finanziaria 2007 (legge n. 296/2006), recependo le osservazioni effettuate dalla Commissione europea sulle modalità di realizzazione di agevolazioni di carattere fiscale e contributivo. Le zone franche urbane sono caratterizzate da una fiscalità di vantaggio per le piccole imprese e rappresentano strumenti di contrasto della disoccupazione, della delinquenza e della depressione sociale ed economica del territorio, in maniera del tutto analoga a quanto già avviene in Francia, dove sono state delineate ben 85 aree di riqualificazione. La fiscalità di vantaggio, conformemente ai principi comunitari, consiste in un sistema di esenzioni che può essere applicato - a prescindere da espliciti riferimenti geografici a zone del Mezzogiorno - ad aree individuate in base ad indicatori di crisi e a parametri di selezione da definire a livello ministeriale. L'ultima Finanziaria, in dettaglio, stabilisce ai commi 561 e 562 le modalità di determinazione delle zone franche - ciascuna delle quali non potrà contare più di 30mila abitanti - e dispone, contestualmente, una serie di agevolazioni per le piccole e microimprese che iniziano, nel periodo 2008-2012, una nuova attività economica: esenzione dalle imposte sui redditi, totale per i primi cinque periodi di imposta, pari al 60% nei seguenti cinque periodi di imposta, al 40% per l'undicesimo e il dodicesimo e al 20% per le successive due annualità. Tale agevolazione spetta fino a concorrenza dell'importo di 100mila euro per il reddito derivante dall'attività svolta nell'area urbana, maggiorato, a decorrere dal 2009 e per ciascun periodo d'imposta seguente, di un importo pari a 5mila euro, ragguagliato ad anno, per ogni nuovo assunto a tempo indeterminato, residente all'interno del sistema locale di lavoro in cui ricade l'area esentata esenzione dall'Irap per i primi cinque periodi di imposta, fino a concorrenza di 300mila euro del valore della produzione netta per ciascun periodo di imposta esenzione dall'Ici, a decorrere dall'anno 2008 e fino al 2012, per gli immobili di impresa siti nelle zfu, posseduti e utilizzati per l'esercizio delle nuove attività economiche esonero dal versamento dei contributi sulle retribuzioni da lavoro dipendente, per i primi cinque anni di attività, nei limiti di un massimale di retribuzione, definito con decreto del ministro del Lavoro e della Previdenza sociale, per i contratti a tempo indeterminato o a tempo determinato di durata non inferiore a dodici mesi, con la condizione che almeno il 30% degli occupati risieda nel territorio oggetto di agevolazione. Per gli anni successivi l'esonero è limitato per i primi cinque al 60%, per il sesto e settimo al 40% e per l'ottavo e nono al 20 per cento. Tale esonero riguarda anche i titolari di reddito di lavoro autonomo che svolgono l'attività all'interno della zona franca. A tale scopo è istituito nello stato di previsione del ministero dello Sviluppo economico un fondo con una dotazione di 50 milioni di euro per ciascuno degli anni 2008 e 2009. Sarà il Cipe, Comitato interministeriale per la Programmazione economica, di concerto con il ministro dello Sviluppo economico e quello della Solidarietà sociale, a determinare le zone di interesse e a definire i criteri di allocazione delle risorse sulla base di parametri socio-economici, rappresentativi dei fenomeni di degrado, sempre nel rispetto dell'autorizzazione della Commissione europea, ai sensi dell'articolo 88 paragrafo 3 del Trattato istitutivo della Comunità. L'ambito di attuazione non riguarda le imprese operanti nei settori della costruzione di automobili, della costruzione navale, della fabbricazione di fibre tessili artificiali o sintetiche, della siderurgia e del trasporto su strada, in quanto già destinatarie di altre forme di aiuto e sostegno. Una simile disciplina giuridica, di forte impatto fiscale ed economico, deroga al divieto generale di aiuti di Stato previsto dal Trattato Ce ed è ammessa soltanto nei casi in cui non vi siano alterazioni delle condizioni di concorrenza del mercato. Il rispetto delle normative comunitarie, infatti, vieta ai governi nazionali di attuare politiche fiscali e contributive di vantaggio, come accadrebbe se si intervenisse in favore di medie e grandi imprese o in settori strategici. Laddove l'obiettivo è, invece, quello di risollevare le sorti di piccole aree urbane in gravi difficoltà socio-economiche, è sufficiente che le agevolazioni siano rivolte ad imprese che, per natura organizzativa, dimensioni, mercati di riferimento e tipologia di attività svolta, possono incidere direttamente sul tessuto urbano. Il modello ricalca, come detto, quello francese e ha come finalità il contrasto dell'esclusione sociale, non lo sviluppo commerciale o industriale (su cui comunque inevitabilmente incide), per il tramite di misure di fiscalità agevolata, condizionate da vincoli molto rigidi definiti in ambito Ue e monitorate scrupolosamente dalle autorità competenti. I benefici sono limitati solo a piccole e microimprese, individuate dalla Raccomandazione n. 2003/361/Ce del 6 maggio 2003, che definisce "piccola impresa" un'impresa che occupa meno di 50 persone e realizza un fatturato annuo, o un totale di bilancio annuo, non superiore a 10 milioni di euro, mentre definisce "microimpresa" un'impresa che occupa meno di 10 persone e realizza un fatturato annuo, oppure un totale di bilancio annuo, non superiore a 2 milioni di euro, nei casi in cui si riscontrino aree urbane aventi: livello di disoccupazione almeno superiore alla media nazionale prevalenza di popolazione giovane forte incidenza di non diplomati basso contributo fiscale pro-capite Le modalità di applicazione delle agevolazioni fiscali e di quelle contributive (incentivazione del lavoro non precario) dovranno comunque essere delineate, entro trenta giorni dalla data di entrata in vigore della Finanziaria, da un apposito decreto del ministro dell'Economia e delle Finanze. Anche le imprese già avviate in una zona franca urbana prima del 1° gennaio 2008, nel rispetto del Regolamento Ce n. 1998/2006 che stabilisce il "de minimis" degli aiuti (ammontare massimo 200mila euro distribuiti su 36 mesi), potranno fruire delle agevolazioni.

Forti agevolazioni su imposte e contributi per le nuove imprese in aree degradate.

La Finanziaria 2008 (legge n. 244/2007) ha introdotto, nell'ambito delle politiche di sviluppo e di riequilibrio territoriale, nuove d...

Continua a leggere...»

Successione e donazioni: Circolare n. 3/E del 22 gennaio 2008.

Per la determinazione della franchigia applicabile, nell'ambito dell'imposta sulle successione, sulla quota devoluta all'erede o al legatario, occorre tener conto di tutte le donazioni poste in essere dal de cuius, comprese quelle compiute nel periodo in cui il tributo era stata abrogato (vale a dire, fra il 25 ottobre 2001 e il 29 novembre 2006), per le quali, in base al regime vigente ratione temporis, sia stata riconosciuta una franchigia che abbia assorbito, in tutto o in parte, l'imposta dovuta. E' solo uno dei chiarimenti contenuti nella circolare n. 3/E del 22 gennaio 2008, documento con il quale l'agenzia delle Entrate è intervenuta a riepilogare la disciplina tributaria applicabile nelle ipotesi di "successioni, donazioni, atti a titolo gratuito e costituzione di vincoli di destinazione". A rendere opportuno un "coordinamento interprativo" fra vecchie e nuove norme è stato lo stesso collegato alla Finanziaria 2007 (che ha riportato in vita l'imposta sulle successioni e donazioni, estendendone l'ambito applicativo a tutti gli atti a titolo gratuito diversi dalle donazioni e, in particolare, ai vincoli di destinazione), in base al quale, per quanto non diversamente previsto dalle nuove disposizioni, che si sono limitate a fissare le aliquote d'imposta con le relative franchigie, continuano ad applicarsi, ove compatibili, quelle del Testo unico sulle successioni e donazioni nella versione ante-abrogazione (decreto legislativo n. 346 del 1990, nel testo vigente al 24 ottobre 2001). Prima di approfondire le specifiche problematiche trattate, la circolare n. 3/E ha, perciò, riepilogato il complessivo sistema di aliquote e franchigie introdotto dal citato "collegato" (decreto legge n. 262 del 2006), in base al quale sia le aliquote d'imposta che le franchigie fruibili si differenziano a seconda del rapporto di coniugio o del grado di parentela o affinità intercorrente tra disponente e beneficiario, con la precisazione che le franchigie (che operano ai soli fini dell'applicazione dell'imposta sulle successioni e donazioni, mentre non rilevano relativamente alle imposte ipotecaria e catastale) spettano per intero a ciascun beneficiario ma non sono tra loro cumulabili. Notevole rilevanza rivestono le istruzioni fornite circa le modalità di computo delle predette franchigie, relativamente alle quali tornano applicabili le disposizioni del Testo unico n. 346 del 1990. Come anticipato all'inizio, l'ammontare delle franchigie deve essere ridotto del valore attuale di tutte le donazioni e degli altri atti a titolo gratuito precedentemente posti in essere dal disponente in favore dello stesso beneficiario, ivi comprese le donazioni effettuate durante il periodo in cui l'imposta sulle successioni e donazioni era stata abrogata, fatta eccezione delle sole donazioni pregresse e degli altri atti a titolo gratuito per i quali l'imposta sia stata già corrisposta. Nella circolare è stato anche esaminato il tema, particolarmente scottante, delle modalità di applicazione dell'imposta sulle successioni e donazioni e di quelle ipotecaria e catastale ai vincoli di destinazione. In merito l'agenzia delle Entrate ha operato una distinzione tra la costituzione di vincoli di destinazione comportante il trasferimento di beni (ad esempio, il negozio fiduciario) e la costituzione di vincoli che, invece, non è dotata di effetti traslativi (ad esempio il patrimonio destinato da una società a uno specifico affare), precisando che solo nell'ipotesi in cui la costituzione del vincolo sia funzionale al trasferimento di beni in capo a un soggetto diverso dal disponente le imposte sono dovute in misura proporzionale. Per il trust, che in considerazione delle sue principali caratteristiche è ricompreso nella categoria dei vincoli di destinazione, è, invece, individuato un trattamento tributario ad hoc, collegato alle peculiarità che contraddistinguono tale istituto. In breve l'Amministrazione ha chiarito che il conferimento di beni in un trust va in ogni caso assoggettato all'imposta sulle successioni e donazioni in misura proporzionale, anche quando non abbia effetti traslativi (ad esempio, nell'ipotesi di trust auto-dichiarato, in cui il disponente designa se stesso come trustee). Ciò in quanto, mediante la costituzione di un trust si realizza un patrimonio dotato di una specifica autonomia giuridica rispetto a quello del disponente e del trustee, a tal punto da poterlo considerare equiparabile a un ente a sé stante, come del resto ha fatto il legislatore ai fini delle imposte dirette. Diversamente è a dirsi per l'applicazione delle imposte ipotecaria e catastale, che, anche nell'ipotesi di trust, sono dovute in misura proporzionale solo per le operazioni che comportino un effettivo trasferimento di beni. Per quanto riguarda le operazioni compiute durante la vita del trust e il passaggio dei beni costituiti in trust in favore di soggetti terzi (beneficiari finali e non), l'Agenzia ha osservato che le stesse rilevano distintamente ai fini dell'applicazione delle imposte e vanno quindi assoggettate ad autonoma imposizione, fatta salva l'ipotesi in cui i beni siano destinati in favore di beneficiari individuabili quanto meno relativamente al rapporto di coniugio, parentela o affinità con il disponente. In quest'ultimo caso, infatti, l'imposta sulle successioni e donazioni è dovuta una sola volta al momento della costituzione del trust, e si applica, a differenza di quanto accade nelle rimanenti ipotesi di costituzione di un trust - per la tassazione delle quali deve farsi riferimento al rapporto intercorrente tra disponente e trustee - con l'aliquota e la franchigia eventualmente spettante al beneficiario in virtù del particolare rapporto familiare eventualmente intercorrente tra questi e il disponente. Nei successivi paragrafi della circolare sono state illustrate anche le modalità di determinazione della base imponibile alla quale commisurare l'imposta (e dal computo della quale viene confermata l'esclusione del valore dell'avviamento aziendale), nonché le principali agevolazioni ed esenzioni attualmente previste in materia. In merito l'Amministrazione ha chiarito che l'agevolazione "prima casa" è tuttora applicabile ai trasferimenti mortis causa e a titolo gratuito aventi per oggetto abitazioni non di lusso, adibite dal beneficiario ad abitazione principale, e comporta esclusivamente l'applicazione delle imposte ipotecaria e catastale in misura fissa, non anche il riconoscimento di alcun beneficio per quanto attiene l'applicazione dell'imposta sulle successioni e donazioni. Particolare attenzione stata, da ultimo, dedicata all'esenzione dal pagamento dell'imposta prevista per i trasferimenti di azienda e partecipazioni sociali in favore dei discendenti in linea retta e, a partire dal 1° gennaio 2008, anche del coniuge. L'esenzione, che opera non solo ai fini dell'imposta sulle successioni e donazioni, ma anche relativamente alle imposte ipotecaria e catastale, spetta a condizione che ne sia fatta esplicita richiesta in atto e che il beneficiario dell'attribuzione continui l'attività aziendale o, nell'ipotesi in cui le azioni trasferite siano emesse da una società di capitali, detenga il controllo della società per almeno cinque anni dal trasferimento. In mancanza di un'espressa indicazione normativa in tal senso, è stato opportunamente precisato che il conferimento dell'azienda in una società prima che sia decorso il quinquennio dall'attribuzione dell'azienda stessa non è causa di decadenza dall'esenzione, in quanto assimilabile al proseguimento dell'attività imprenditoriale. Fonte: Agenzia Entrate - Carla Tiberino

Successione e donazioni: Circolare n. 3/E del 22 gennaio 2008.

Per la determinazione della franchigia applicabile, nell'ambito dell'imposta sulle successione, sulla quota devoluta all'erede...

Continua a leggere...»

Emissione di fatture per operazioni inesistenti: esclusa l'esenzione da pena.

Emissione di fatture per operazioni inesistenti: esclusa l'esenzione da pena.

Chi emette fatture o altri documenti per operazioni inesistenti al fine di consentire a terzi l'evasione dalle imposte sui redditi o sul...

Continua a leggere...»

Dichiarazioni dei redditi.

Dichiarazioni dei redditi.

La presentazione irrituale e tardiva di dichiarazione integrativa non può tener luogo dell'unico mezzo per ottenere il rimborso delle so...

Continua a leggere...»

Dichiarazione annuale omessa: no alla detrazione del credito d'imposta.

Dichiarazione annuale omessa: no alla detrazione del credito d'imposta.

L'inottemperanza del contribuente all'obbligo della dichiarazione annuale esclude implicitamente la possibilità di recuperare il cre...

Continua a leggere...»

Servizio di ristoro ai dipendenti della base militare: aliquota al 10%.

Servizio di ristoro ai dipendenti della base militare: aliquota al 10%.

Il beneficio della non imponibilità ad IVA - ai sensi dell'art. 72, comma 3, n. 2), D.P.R. n. 633/1972 - non può essere riconosciuto per...

Continua a leggere...»

La Cassazione precisa la natura e l'oggetto del contratto di mutuo di scopo.

La Cassazione precisa la natura e l'oggetto del contratto di mutuo di scopo.

La terza sezione civile della Suprema Corte individua le peculiarità degli elementi che concernono il contratto atipico di mutuo di scopo, c...

Continua a leggere...»

Valutazione automatica: Sentenza n. 25685 del 10 dicembre 2007.

Nell'ipotesi di presentazione dell'istanza di classamento (articolo 12 del Dl 70/1988), il termine di dieci mesi, relativo alla certificazione da trasmettersi a cura del competente Ufficio tecnico erariale (oggi ufficio provinciale dell'agenzia del Territorio), è ininfluente ai fini del compimento della decadenza dal potere impositivo, stabilita, dall'articolo 76 del Testo unico dell'imposta di registro, decorsi tre anni. In questi termini si è espressa la Corte di cassazione, con la sentenza 25685 del 10 dicembre 2007. Occorre, al riguardo, opportunamente premettere che la fattispecie esaminata dai giudici di piazza Cavour riguarda la particolare ipotesi - disciplinata dall'articolo 12 del decreto legge 70/1988 - di trasferimento di fabbricati (o della nuda proprietà degli stessi) nonché di trasferimento e costituzione di diritti reali di godimento sugli stessi, che risultino dichiarati ma non ancora iscritti nel catasto edilizio urbano con attribuzione di rendita. Veniamo alla vicenda giudiziaria. Con avviso di liquidazione e di irrogazione sanzioni, notificato il 9 novembre 1998, veniva rettificato in capo a una società, ai fini Invim, il valore dichiarato in atti di un immobile oggetto di cessione. L'atto tributario veniva impugnato dinanzi alla Commissione tributaria provinciale di Pistoia, la quale, con sentenza 193/02/99, accoglieva parzialmente il ricorso. La società istante proponeva appello alla Commissione tributaria regionale della Toscana che, con sentenza 119/28/01, accoglieva il motivo di gravame fondato sull'eccezione di intervenuta decadenza dell'Amministrazione finanziaria dalla pretesa impositiva, rilevando che la notifica dell'avviso era intervenuta oltre i termini previsti dall'articolo 76 del Testo unico dell'imposta di registro (Dpr 131/1986). Avverso la sentenza dei giudici della Ctr, la parte pubblica ricorreva in sede di legittimità, denunciando violazione e falsa applicazione dell'articolo 12 della legge 154/1988 e degli articoli 52 e 76 del Dpr 131/1986. Nello specifico, il ricorrente si doleva del fatto che il collegio tributario non avesse considerato, nella commisurazione del termine triennale di cui all'articolo 76 del Dpr 131/1986, l'ulteriore lasso temporale di dieci mesi concesso all'ufficio tecnico erariale dal comma 2 dell'articolo 12 della legge 154/1988, per attribuire la rendita richiesta. Nello spiegarsi della fattispecie riportata in premessa, infatti, secondo la norma richiamata da ultimo, gli uffici tecnici erariali (oggi uffici provinciali dell'agenzia del Territorio) "entro dieci mesi dalla data in cui è stata presentata la domanda di voltura, sono tenuti ad inviare all'ufficio del registro (oggi, ufficio dell'agenzia delle Entrate), presso il quale ha avuto luogo la registrazione, un certificato catastale attestante l'avvenuta iscrizione con attribuzione di rendita". Sulla questione della rilevanza o meno di tale periodo di dieci mesi, ai fini del calcolo del termine di decadenza per notificare l'avviso di liquidazione per eventuali maggiori imposte calcolate sulla differenza tra valore tabellare e valore dichiarato, i giudici supremi si sono riallacciati al proprio precedente di cui alla sentenza 9052/2005. Con l'occasione, hanno dunque riconfermato la regola ermeneutica secondo la quale, in tema di imposta di registro e con riferimento al termine per la richiesta del tributo nel caso particolare in esame,"l'Ufficio tecnico erariale può utilizzare l'intero periodo di dieci mesi a propria disposizione, senza con questo interferire o pregiudicare l'esercizio pieno dei poteri dell'Ufficio del registro. Tuttavia, quest'ultimo deve esercitare tali poteri ai sensi della disciplina normativa testuale, che impone la notifica dell'avviso di liquidazione entro il termine decadenziale triennale decorrente dal "pagamento dell'imposta", con la conseguenza che detto termine non può essere fatte decorrere dalla ricezione del certificato inviato dall'UTE". In sostanza, è stato ribadito che il quadro normativo di riferimento della fattispecie non consente di postulare una interdipendenza tra i due procedimenti, quello riservato all'ufficio tecnico e quello di competenza dell'ufficio impositore, nel senso che il potere accertativo di quest'ultimo non può essere fatto decorrere dalla ricezione del certificato inviato dal primo (conclusione, è bene precisare, cui sono pervenute, tra le altre, anche le sentenze della Cassazione 9705/2005 e 24529/2005). Fonte: Agenzia Entrate - Massimo Cancedda

Valutazione automatica: Sentenza n. 25685 del 10 dicembre 2007.

Nell'ipotesi di presentazione dell'istanza di classamento (articolo 12 del Dl 70/1988), il termine di dieci mesi, relativo alla ce...

Continua a leggere...»

Conservazione sostitutiva: Risoluzione n. 14/E del 21 gennaio 2008.

Nella conservazione sostitutiva dei documenti analogici non si può prescindere dalla fase di acquisizione dell'immagine degli stessi dal supporto cartaceo, al fine di garantire che le fatture scambiate tra le parti siano perfettamente identiche ai documenti conservati. E' una delle precisazioni fornite dall'agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 14/E del 21 gennaio 2008. L'interpello, presentato da una società che eroga ai propri clienti servizi di firma digitale, marcatura temporale e conservazione di documenti ha, quindi, dato modo di chiarire ulteriormente alcuni aspetti connessi alla conservazione sostitutiva dei documenti analogici(1) rilevanti ai fini tributari, disciplinata dall'articolo 4 del decreto ministeriale del 23 gennaio 2004. Si ricorda, al riguardo, che il processo in questione si realizza mediante la memorizzazione su supporti ottici, o altri idonei supporti, dell'immagine dei documenti analogici, terminando con la sottoscrizione elettronica e l'apposizione della marca temporale sull'insieme degli stessi, ovvero su un'evidenza informatica contenente l'impronta o la marcatura dei documenti o di un insieme di essi, da parte del responsabile della conservazione. L'agenzia delle Entrate, nel ribadire l'orientamento espresso con risoluzione n. 161/E del 9 luglio 2007, ha evidenziato, come accennato, l'imprescindibilità della fase di acquisizione dell'immagine dei documenti analogici dal supporto cartaceo, allo scopo assicurare l'identità fra i documenti conservati e le fatture scambiate fra le parti. Il documento che origina lo spool di stampa(2) è, infatti, un documento analogico e, pertanto, non può essere evitata la fase di acquisizione dell'immagine della grandezza fisica, carta, film o nastro magnetico. Un caso peculiare riguarda l'utilizzo del canale EDI(3) per la trasmissione delle fatture tra clienti e fornitori. L'articolo 21 del Dpr n. 633/1972 prevede che l'autenticità dell'origine e l'integrità del contenuto della "fattura elettronica" siano garantite mediante sistemi EDI di trasmissione elettronica dei dati. Affinché si possa parlare di documento informatico occorre, tuttavia, la volontà delle parti all'emissione e trasmissione dello stesso tramite il suddetto sistema EDI. Solo in tale ipotesi è possibile effettuare la conservazione delle fatture in formato elettronico, senza necessariamente procedere alla loro stampa. Diversamente, la procedura descritta dall'istante prevedeva la trasmissione attraverso il canale EDI delle fatture tra clienti e fornitori, che però non intendevano utilizzare il sistema al fine di porre in essere la fatturazione elettronica con i conseguenti adempimenti obbligatori, e l'invio di tali documenti al responsabile della conservazione attraverso canali diversi dal sistema EDI. L'Amministrazione ha chiarito che in tale evenienza i documenti sono a tutti gli effetti considerati documenti analogici, con la conseguenza che, anche in tal caso, per la loro conservazione sostitutiva non si può prescindere dalla fase della preventiva acquisizione dell'immagine degli stessi da un supporto fisico. NOTE: 1) Per documento analogico si intende il documento formato utilizzando una grandezza fisica che assume valori continui, come le tracce su carta, le immagini su film, le magnetizzazioni su nastro (articolo 1, comma 1, lettera b) del Dm del 23 gennaio 2004). 2) Lo spool di stampa è una rappresentazione informatica del documento da conservare che, tuttavia, non possiede fin dall'origine i requisiti del documento informatico rilevanti ai fini tributari, ossia non è statico e non modificabile e non viene emesso con l'apposizione del riferimento temporale e della firma elettronica qualificata. 3) L'EDI (Electronic Data Interchange) è un sistema di trasmissione dati caratterizzato, principalmente, dallo scambio diretto di messaggi commerciali tra sistemi informativi, a mezzo di reti di comunicazioni nazionali ed internazionali che garantisce l'origine e l'integrità del contenuto del documento informatico. Fonte: Agenzia Entrate - Valeria Granati

Conservazione sostitutiva: Risoluzione n. 14/E del 21 gennaio 2008.

Nella conservazione sostitutiva dei documenti analogici non si può prescindere dalla fase di acquisizione dell'immagine degli stessi d...

Continua a leggere...»