Il Commercialista in Rete

Acquisto di ausili informatici per non vedenti.

Acquisto di ausili informatici per non vedenti.

È applicabile l'aliquota Iva agevolata del 4 per cento - senza che sia necessario acquisire alcuna certificazione sanitaria - all'ac...

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Noleggio e installazione di ponteggi per conto terzi.

Noleggio e installazione di ponteggi per conto terzi.

Alle prestazioni di una ditta che provvede al noleggio, con relativa installazione, di ponteggi, non trova applicazione il meccanismo dell...

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Cessione di fabbricati adibiti a seconde case.

Cessione di fabbricati adibiti a seconde case.

L'Agenzia delle Entrate istituisce i codici tributo per il versamento, mediante modello F24, dell'imposta regionale sulle plusvalenz...

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Concessione scommesse, ribattezzato il codice tributo.

Concessione scommesse, ribattezzato il codice tributo.

Cambia denominazione il codice tributo "5152", istituito - con risoluzione n. 149/2006 - per consentire il versamento tramite mo...

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Reverse charge, decisivo il ruolo della posa in opera.

All'attività di noleggio di ponteggi con relativa installazione non si applica il meccanismo dell'inversione contabile; la posa in opera, in tale ipotesi, assume infatti una funzione accessoria rispetto al noleggio delle impalcature. Il reverse charge trova invece applicazione quando il soggetto appaltatore già possiede i ponteggi e richiede alla ditta esclusivamente l'installazione degli stessi. Le conclusioni a cui giunge l'agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 187/E del 26 luglio 2007 ribadiscono i principi già espressi nella circolare n. 37/2006, con la quale l'Amministrazione finanziaria ha fornito chiarimenti in merito all'estensione del sistema dell'inversione contabile a talune prestazioni rese nel settore edile. In quella sede, in particolare, è stato puntualizzato che il reverse charge va applicato anche alle prestazioni di servizi dipendenti da contratti d'opera (articolo 2222 del Codice civile), ma non alle forniture di beni con posa in opera. In quest'ultimo caso, infatti, la posa in opera ha valenza accessoria rispetto alla vendita del bene; l'operazione, pertanto, ai fini Iva, si configura come cessione di beni e non prestazione di servizi. Il caso portato ora all'attenzione dei tecnici delle Entrate riguarda una ditta che, fondamentalmente, svolge due attività: installazione di ponteggi per conto terzi (codice attività 45.34.0, rientrante nella sezione F della tabella Atecofin, alla quale occorre far riferimento per individuare le prestazioni assoggettabili al particolare sistema) noleggio di ponteggi, con relativa installazione. Se l'applicazione del reverse charge non appare in discussione per la prima attività, per l'altra la ditta che propone il quesito ritiene invece che non vada adottato. L'agenzia, come detto, prendendo le mosse da quanto precisato nel precedente documento di prassi, conclude concordando con entrambe le soluzioni prospettate dall'interpellante: per i contratti relativi all'installazione di ponteggi per conto terzi, se presenti tutti i requisiti prescritti, si applica il meccanismo del reverse charge per i contratti che prevedono il noleggio delle impalcature, con la relativa installazione, considerata la mera funzione accessoria della posa in opera rispetto al noleggio, non si applica l'inversione contabile. (Risoluzione n. 187/E del 26 luglio 2007)

Reverse charge, decisivo il ruolo della posa in opera.

All'attività di noleggio di ponteggi con relativa installazione non si applica il meccanismo dell'inversione contabile; la posa in...

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Invio telematico dei corrispettivi.

Invio telematico dei corrispettivi.

Parte l'invio telematico dei corrispettivi da parte dei soggetti minimi in franchigia (contribuenti che non superano un volume d'aff...

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Agevolazioni subordinate all'esistenza di edifici da recuperare o risanare.

Agevolazioni subordinate all'esistenza di edifici da recuperare o risanare.

Le agevolazioni di cui all'art. 5, legge n. 168/1982 (imposte di registro, catastali e ipotecarie in misura fissa) non si applicano alle...

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Imposta sostitutiva sui proventi dei titoli obbligazionari.

Imposta sostitutiva sui proventi dei titoli obbligazionari.

L'Agenzia delle Entrate ha aggiornato la tabella T3 - Codici degli enti territoriali emittenti prestiti obbligazionari - per operare il ...

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Applicazione dell'imposta al supplemento al diploma di laurea.

Applicazione dell'imposta al supplemento al diploma di laurea.

Dall'Agenzia delle Entrate arrivano indicazioni sull'applicazione dell'imposta di bollo alla documentazione integrativa al Diplo...

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Agenti di commercio: indetraibile l'acquisto dell'elicottero non strumentale.

Agenti di commercio: indetraibile l'acquisto dell'elicottero non strumentale.

Per agenti e rappresentanti di commercio è escluso il diritto alla detrazione dell'IVA relativa all'acquisto di un aeromobile che no...

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Versamenti con F24. Attribuzione codici ente territoriale.

Aggiornamento per la "<A HREF="http://www.agenziaentrate.it/ilwwcm/resources/file/ebbb3308a9768f0/T3_enti%20territoriali%20per%20BOC_14_05_2007.pdf">Tabella T3</A>" da utilizzare per il riversamento dell'imposta sostitutiva sui proventi dei titoli obbligazionari emessi dagli enti territoriali. In particolare, vengono aggiunti i codici "00FC" per la Provincia di Forlì-Cesena e "B832" per il Comune di Carrara. Vanno inseriti nella "sezione erario" del modello F24, nel campo "rateazione/regione/provincia", in corrispondenza dell'indicazione del codice tributo 1241. I nuovi codici saranno attivi dal quinto giorno lavorativo successivo alla data della risoluzione.

Versamenti con F24. Attribuzione codici ente territoriale.

Aggiornamento per la " Tabella T3 " da utilizzare per il riversamento dell'imposta sostitutiva sui proventi dei titoli obbli...

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Aree pertinenziali: la destinazione effettiva prevale sul dato catastale.

Aree pertinenziali: la destinazione effettiva prevale sul dato catastale.

In tema di ICI, affinché un fabbricato abbia natura pertinenziale ai sensi dell'art. 2, D.Lgs. n. 504/1992, è necessario che sia destina...

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Deducibilità dei costi black list.

Il tema della deducibilità dei costi da black list ha assunto particolare rilievo nel quadro delle attività di controllo eseguite dall’Amministrazione finanziaria a partire dall’anno 2006, nel corso del quale, l’Agenzia delle entrate ha effettuato una serie di verifiche inerenti le operazioni commerciali intrattenute da operatori nazionali con soggetti residenti in Stati o territori a regime fiscale privilegiato, individuati come tali dal decreto ministeriale 23/01/2002. All’esito dell’attività istruttoria, compiuta anche con l’ausilio della Guardia di finanza, sono stati emessi una serie di avvisi di accertamento, con cui si è provveduto a contestare l’omessa annotazione separata in dichiarazione, da parte dei soggetti d’imposta, dei costi cosiddetti da black list. Le riprese a tassazione sono state effettuate in aderenza a quanto disposto dall’articolo 110, comma 11, Dpr n. 917/86, il quale, nel testo vigente ratione temporis, subordinava la deducibilità del costo alla separata indicazione nella denuncia fiscale nonché alla prova che le imprese estere svolgessero prevalentemente un’attività commerciale effettiva ovvero che le operazioni rispondessero a un effettivo interesse economico e avessero avuto concreta esecuzione. In assenza del primo requisito (separata indicazione in dichiarazione), l’Amministrazione finanziaria ha effettuato i recuperi a tassazione, prescindendo, naturalmente, da ogni indagine in merito alla sussistenza del secondo. Stante la giuridica impossibilità di una definizione della vicenda in chiave deflativa, i destinatari delle riprese fiscali hanno contestato gli atti impositivi davanti agli organi di giustizia tributaria sulla base di tre, distinte, argomentazioni: la scusabilità dell’errore, annoverabile – secondo i deducenti – tra le violazioni meramente formali (alcuni utilizzano il termine “mera dimenticanza”) la validità delle dichiarazioni integrative/correttive, presentate successivamente alle contestazioni, attraverso le quali si è provveduto alla separata annotazione dei costi la rispondenza ai requisiti “sostanziali” previsti dalla norma dei componenti negativi di reddito. La presentazione della dichiarazione integrativa: conseguenze ai fini della deducibilità dei costi e primi orientamenti giurisprudenziali Come detto in precedenza, alcuni destinatari delle riprese fiscali hanno presentato agli uffici finanziari le denunce integrative ai sensi dell’articolo 2, commi 8 e 8-bis, Dpr n. 322/98, in cui è stata eseguita l’annotazione separata dei costi, omessa nelle denunce originarie. La questione relativa all’efficacia delle dichiarazioni integrative, ai fini dell’annotazione separata dei costi, è stata ampiamente affrontata in sede parlamentare e amministrativa. Il 15 novembre 2005, il vicepresidente della commissione Finanze della Camera ha rivolto un’interrogazione parlamentare (n. 5-04959) al ministro dell’Economia e delle Finanze per conoscere la posizione del governo circa la possibilità di "sopperire a detta omissione, che non ha comportato alcun danno alle ragioni dell’erario, presentando una dichiarazione integrativa, ai sensi dell’art. 2, comma 8, del DPR 22 luglio 1998, n. 322, in cui indicare gli ammontari di tali componenti negativi dedotti e non evidenziati nella dichiarazione originaria, valida anche nei casi in cui l’Amministrazione finanziaria abbia già iniziato la sua attività di controllo". La risposta è stata resa il 30 novembre 2005 dal sottosegretario all’Economia, il quale ha osservato: "La separata indicazione dei componenti negativi costituisce… condizione autonoma e necessaria, anche se non sufficiente, ai fini della deducibilità degli stessi, come peraltro già precisato nella risoluzione 46/E del 16 marzo 2004 dell'Agenzia delle entrate. Ciò premesso, si ritiene, in relazione al quesito posto, che nel caso in cui i costi non siano stati separatamente indicati in dichiarazione, al contribuente non è consentito correggere la dichiarazione, avvalendosi delle procedure previste dall'articolo 2, commi 8 e 8-bis del decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322". Nell’ambito della stessa risposta, il sottosegretario ribadiva, tuttavia, la necessità di coordinare la predetta conclusione con i principi generali del sistema tributario, e in particolare con quelli della emendabilità della dichiarazione tributaria e della tutela dell’affidamento e della buona fede del contribuente: "da tali principi discende, allora, la possibilità di rimediare errori od omissioni della dichiarazione anche nei casi… in cui i citati commi 8 e 8 bis non sono applicabili, a condizione, ovviamente, che le susseguenti iniziative, volte all'integrazione della dichiarazione, non contrastino con le finalità della norma violata. In particolare, tenuto conto della precipua funzione della norma di cui al citato articolo 110, comma 11, Tuir, chiaramente eccezionale e preordinata ad assicurare l'efficacia dell'azione di controllo, si ritiene che la possibilità di consentire l'integrazione della dichiarazione, con separata indicazione dei costi derivanti dalle operazioni con Paesi black list, sia ammessa a condizione che non siano iniziati accessi, ispezioni o verifiche o altre attività amministrative di accertamento di cui l'autore abbia avuto formale conoscenza". La posizione del dicastero economico è stata ribadita dall’Agenzia delle entrate, la quale, con la risoluzione n. 12/E del 17 gennaio 2006, dopo aver negato l’emendabilità della dichiarazione secondo il disposto dell’articolo 2, commi 8 e 8-bis, del Dpr n. 322/98, giacché effetto della correzione non sarebbe quello di determinare un aumento né una diminuzione dell’imponibile, ha inteso dare sostanza al principio generale di tutela dell’affidamento e della buona fede del contribuente, codificato dall’articolo 10 della legge n. 212/2000, con il ritenere possibile la presentazione di una dichiarazione correttiva, la quale, attraverso la separata indicazione dei costi per operazioni con imprese residenti in tax haven, ponga rimedio alla precedente omissione. Ciò a condizione, però, che non siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento nei confronti del contribuente, delle quali questo abbia avuto formale conoscenza. Pertanto, deve ritenersi che la previsione della condizione per cui il ravvedimento opera solo qualora non siano iniziati accessi, ispezioni e verifiche è da ritenersi pienamente coerente con il sistema normativo. La risoluzione n. 12/2006 ammette, infatti, la rettificabilità della dichiarazione e la conseguente applicazione delle sanzioni ridotte, ma ciò solo qualora l’Amministrazione non abbia compiuto alcuna attività di accertamento. Diversamente si perverrebbe alla conclusione, incomprensibile, di consentire l’applicazione di un regime sanzionatorio premiale anche laddove il contribuente addivenga a una modifica della propria dichiarazione in seguito all’intervento dell’Amministrazione finanziaria. Sotto tale profilo, pertanto, la fattispecie si conforma a quanto dettato nell’ambito della disciplina del ravvedimento operoso, ex articolo 13 Dlgs n. 472/97, con riferimento al quale è esclusa l’applicazione nel caso di violazione già constatata o nel caso in cui siano iniziate ispezioni o verifiche o altre attività amministrative delle quali l’autore della violazione (o i soggetti per i quali ha agito) abbia avuto formale conoscenza. Ancor più, dopo la soppressione dell’istituto del ravvedimento operoso gratuito, che escludeva l’applicazione delle sanzioni in caso di rettifica entro tre mesi dall’omissione o dall’errore, nel caso di fattispecie che non incidevano sulla determinazione dell’imponibile, l’impostazione sopra descritta deve ritenersi l’unica idonea all’interpretazione dell’istituto, con conseguente impossibilità di sanare la posizione fiscale a seguito di correzione della dichiarazione operata successivamente alle operazioni di controllo da parte del Fisco. Antitetica all’impostazione offerta dall’Amministrazione finanziaria risulta, però, l’interpretazione offerta sul punto dalle prime pronunce giurisprudenziali, che hanno avallato, sul piano giuridico, i comportamenti assunti dai contribuenti (cfr Ctp Treviso n. 77/2006 e n. 99/2006), ritenendo valide le dichiarazioni integrative sul presupposto del carattere formale dell’omissione, idonea, come tale, a essere sanata in qualsiasi momento. Le conclusioni raggiunte dalla giurisprudenza veneta appaiono discutibili, a parere di chi scrive, oltre che sotto il profilo della mancata correlazione tra il comma 8 e il comma 8-bis dell’articolo 2 del Dpr 322/98, soprattutto per avere classificato come meramente formale la violazione in questione. A tal fine, si tratta di capire se il requisito della separata indicazione dei costi sostenuti assume, ai fini della deducibilità degli stessi, natura di obbligo meramente formale, o non piuttosto quello di onere di natura sostanziale, per cui, in caso di omessa indicazione, i costi, seppure effettivamente sostenuti, sono soggetti al disconoscimento, seppure ai soli fini della loro deducibilità dal reddito del periodo di sostenimento. Sul punto offre delucidazioni la risoluzione n. 46/E del 2004, la quale prevede espressamente che ai fini della deducibilità dei costi, in disapplicazione delle disposizioni stabilite dal Tuir, il contribuente deve fornire prova, mediante idonea documentazione, sia dell’effettivo vantaggio economico derivante dall’intrattenimento di rapporti commerciali con società estere, sia l’effettività e l’inerenza delle spese sostenute, restando salvo che In ogni caso il contribuente è tenuto ad indicare separatamente in dichiarazione i costi relativi alle operazioni in questioni, nonché a dimostrare in sede di accertamento che le stesse abbiano avuta concreta esecuzione nei termini prospettati. Sembra pertanto che la norma vada interpretata nel senso che a nulla vale la prova relativa alle operazioni effettivamente sostenute, se le stesse non vengono poi indicate separatamente in dichiarazione, ovvero che l’indicazione separata costituisce obbligo autonomo, ai fini della deducibilità, in aggiunta e non a semplice conferma o attestazione delle operazioni intercorse con imprese fiscalmente domiciliate in paesi a regime privilegiato, principio agevolmente ricavabile già dal testo delle istruzioni alla compilazione del modello Unico 2004 per il 2003. Le stesse istruzioni ai modelli di dichiarazione prevedono infatti che "Al fine del riconoscimento della deducibilità, il contribuente ha l’onere di indicare separatamente nella dichiarazione dei redditi l’importo dei componenti negativi di reddito portati in deduzione". In ossequio al dettato normativo, non può dunque che attribuirsi, sul piano sanzionatorio, valenza “sostanziale” all’obbligo della separata annotazione, finalizzato a consentire all’Amministrazione finanziaria l’effettuazione “immediata” dei controlli e suscettibile di essere sanzionato con l’indeducibilità del costo nell’ipotesi di omessa separata indicazione in dichiarazione (cfr risposta sottosegretario Economia citato: "Una simile conclusione è supportata, nel caso in esame, anche dalla ratio della norma recata dal citato articolo 110, comma 11, che, nel prescrivere la separata indicazione in dichiarazione dei costi e nel subordinare espressamente la deducibilità degli stessi a questa condizione, intende predisporre le condizioni necessarie perché il monitoraggio delle operazioni intercorse con paesi a regime fiscale privilegiato possa effettuarsi costantemente e con la medesima efficacia"). L’intervento del legislatore tributario del 2007 Com’è noto, la questione dei costi da black list è stata oggetto, di recente, di una modifica legislativa, formulata anche al fine di eliminare le rilevanti conseguenze che erano derivate dagli accertamenti, emessi dagli uffici sulla base della semplice carenza dell’annotazione separata. La legge 27 dicembre 2006, n. 296 (Finanziaria per l’anno 2007), ha infatti modificato radicalmente la disciplina in esame. Con l’articolo 1, comma 301, è stato inserito, dopo il primo periodo dell’articolo 110, comma 11, del Tuir, il seguente: Le spese e gli altri componenti negativi deducibili ai sensi del primo periodo sono separatamente indicati nella dichiarazione dei redditi. E’ stato, nel contempo, soppresso l’ultimo periodo della predetta disposizione (la deduzione è comunque subordinata alla separata indicazione…). Il successivo comma 302 ha invece aggiunto all’articolo 8 del Dlgs n. 471/97 il seguente periodo: 3 bis. Quando l’omissione o incompletezza riguarda l’indicazione delle spese e degli altri componenti negativi di cui all’art. 110, si applica una sanzione amministrativa pari al 10 per cento dell’importo complessivo delle spese e dei componenti negativi non indicati nella dichiarazione dei redditi, con un minimo di euro 500 ed un massimo di euro 50.000. Da ultimo, con il comma 303, è stata introdotta una disposizione di carattere transitorio, che sancisce l’applicabilità delle modifiche di cui al comma 302 anche alle violazioni commesse prima della data di entrata in vigore della presenta legge, sempre che il contribuente fornisca la prova di cui all’articolo 110, co. 11, primo periodo (il soggetto nazionale ha l’onere di provare che le imprese fornitrici estere svolgano prevalentemente un’attività commerciale effettiva, ovvero che le operazioni poste in essere rispondano a un effettivo interesse economico e che le stesse hanno avuto concreta esecuzione). L’intervenuta modifica della norma ha comportato, per l’interprete, alcune difficoltà operative, con particolare riferimento alle violazioni commesse in epoca precedente all’entrata in vigore della legge finanziaria. Sul punto, è intervenuta la circolare n. 11/E/07, elaborata a seguito degli incontri con la stampa specializzata. Con specifico riferimento alla questione in esame, l’Agenzia delle entrate, oltre a precisare che, a seguito della novella legislativa, la deducibilità delle spese non è più subordinata alla separata indicazione in dichiarazione, bensì soltanto al rispetto delle condizioni richieste dal primo periodo dell’articolo 110, comma 11, Tuir, ribadisce, quale unica conseguenza scaturente dall’inosservanza dell’adempimento, l’applicabilità delle sanzioni previste dal nuovo comma 3-bis dell’articolo 8 del Dlgs n. 471/97, introdotto dall’articolo 1, comma 302, della legge finanziaria 2007. Limitatamente all’aspetto temporale e, quindi, per le violazioni commesse prima dell’entrata in vigore della modifica (1° gennaio 2007), il citato documento di prassi riconosce la possibilità di ottenere la deducibilità del costo a condizione che il contribuente fornisca la prova di cui all’articolo 110, comma 11, primo periodo, Tuir. Quanto all’efficacia di una eventuale dichiarazione integrativa, l’Agenzia evidenzia la necessità di distinguere il momento temporale in cui essa è presentata, potendosi considerare validamente efficace nella sola ipotesi in cui il contribuente non abbia subito accessi, ispezioni o verifiche, egli potrà presentare dichiarazione integrativa ai sensi dell’art. 2, comma 8, del D.P.R. 22 luglio 1998, n. 322 (sempre che ricorrano le condizioni previste dalla norma), come già chiarito nella risoluzione 17 gennaio 2006, n. 12/E. A parere di chi scrive, l’articolo 1, comma 303, della legge finanziaria per il 2007, nell’introdurre una disposizione a carattere transitorio, ha fatto esclusivo riferimento alla disciplina sanzionatoria di cui al precedente comma 302 e non, anche, al comma 301, che ha abolito la condizione della separata annotazione del costo ai fini della sua deducibilità. Di conseguenza, seguendo l’interpretazione letterale della norma, l’applicabilità della nuova disposizione alle violazioni commesse prima del gennaio 2007 dovrebbe limitarsi alla sola sanzione, introdotta dal comma 302, mentre, l’indeducibilità del costo dovrebbe colpire tutte le ipotesi, precedenti alla modifica legislativa, in cui il contribuente abbia omesso l’annotazione separata. In tal senso si è pronunciata la Commissione tributaria provinciale di Bologna, la quale, in una delle prime decisioni sul punto (sentenza n. 32/12/06, depositata il 5 marzo 2007), ha attribuito valenza letterale alla disposizione transitoria (comma 303 citato), negando così ogni efficacia retroattiva della norma sotto il profilo della violazione dell’obbligo “sostanziale” (mancata annotazione in dichiarazione) e annullando, tuttavia, l’avviso di accertamento sottoposto alla sua cognizione sul presupposto della validità della dichiarazione integrativa, presentata, nelle more, dal ricorrente. Nonostante l’applicazione retroattiva della novella legislativa sia stata formulata soltanto con riferimento al trattamento sanzionatorio, l’interpretazione offerta dall’Agenzia delle entrate (Fermo restando che per beneficiare della deducibilità dei costi non indicati separatamente in dichiarazione occorre fornire la prova di cui al citato art. 110, comma 11, primo periodo, del Tuir) appare più coerente sotto il profilo dell’interpretazione logico-sistematica della norma. L’intervento del legislatore del 2007 è stato dettato, com’è noto, dall’esigenza di porre rimedio alle situazioni createsi sotto il regime della precedente disciplina nonché di contemperare il fine di salvaguardare l’effettività dei controlli fiscali, garantito dalla permanenza dell’obbligo di separata annotazione, con la possibilità, offerta ai soggetti d’imposta, di provare, in ogni caso, la rispondenza del costo ai requisiti normativi. In altre parole, il divieto di retroattività della legge troverebbe un limite, nell’ipotesi in esame, nella necessità di evitare evidenti disparità di trattamento tra i contribuenti, alcuni dei quali pesantemente penalizzati dalla mancata applicazione della nuova disciplina. Privilegiando, infatti, l’interpretazione letterale della norma, si dovrebbe giungere alla conclusione che, per le violazioni commesse ante 2007 e in assenza di una dichiarazione integrativa (almeno secondo la convinzione delle prime pronunce giurisprudenziali), il contribuente non potrebbe essere ammesso a provare l’effettività del costo, stante il carattere insormontabile del requisito della separata annotazione. L’esito del contenzioso dovrebbe, quindi, ritenersi scontato: indeducibilità del costo e applicazione del nuovo trattamento sanzionatorio. Eventuali riflessi della modifica legislativa sui rapporti processuali pendenti L’applicazione della novella legislativa alle violazioni commesse prima della sua entrata in vigore impone, tuttavia, alcune precisazioni di carattere “metodologico”. Gli avvisi in questione sono stati emessi, infatti, sulla base della semplice mancanza di annotazione separata dei costi, prescindendo da ogni indagine in merito all’effettività degli stessi. L’applicazione delle modifiche legislative ai procedimenti in corso richiederebbe, di conseguenza, una sorta di “riscrittura” della motivazione degli avvisi, che tenga conto della documentazione probatoria offerta dalle parti private. L’ingresso dei “nuovi” documenti nell’ambito dei procedimenti pendenti potrebbe avvenire secondo una duplice modalità: tramite la presentazione agli uffici di un’istanza di autotutela dell’atto, corroborata dalla documentazione idonea a superare la prova contraria di cui all’articolo 110, comma 11, Tuir, oppure mediante il ricorso alla procedura di cui all’articolo 24, comma 2, Dlgs n. 546/92. Nel primo caso e nell’eventualità che l’ufficio impositore dovesse riconoscere l’idoneità della documentazione prodotta, la parte pubblica formalizzerà la richiesta di estinzione (parziale) del giudizio per cessazione della materia del contendere, affidando alla commissione la decisione relativa alla sanzione applicabile nel senso sopra indicato. Nella seconda ipotesi, sarà compito del giudice pronunciarsi in merito (anche) all’idoneità probatoria dei documenti prodotti ai sensi dell’articolo 24, comma 2, citato, nonché riguardo alla sanzione eventualmente applicabile, ferma restando, in entrambi i casi, la possibilità, per la commissione, di rimodulare la pretesa in base alle giustificazioni offerte in corso di causa e alle argomentazioni dell’ente impositore, in ossequio al principio giurisprudenziale che riconosce al giudizio tributario la qualifica di impugnazione - merito. Quanto alla efficacia estintiva delle dichiarazioni integrative, presentate successivamente alla contestazione delle riprese fiscali, la convinzione espressa dalle prime pronunce giurisprudenziali, nel senso della validità delle denunce, si ritiene non condivisibile alla luce del dettato legislativo vigente (articolo 13 del Dlgs n. 472/97). Chiamata a pronunciarsi in merito alla conformità ai precetti costituzionali dell’articolo 9, ultimo comma, Dpr n. 600/73, nella parte in cui subordinava la possibilità di correggere la dichiarazione fiscale all’assenza di accessi, ispezioni o verifiche, la Corte costituzionale (ordinanza 23/07/2002, n. 392) ha testualmente evidenziato come, in assenza di quei presupposti, la correzione cesserebbe di essere un rimedio accordato dal legislatore per ovviare ad un errore del contribuente, per trasformarsi in un mezzo elusivo delle sanzioni predisposte dal legislatore per l’inosservanza delle disposizioni relative alla compilazione della dichiarazione de redditi. L’insegnamento del Giudice delle leggi rimane tutt’ora valido nonostante l’attuale formulazione della norma (articolo 2, comma 8, Dpr n. 322/98), che ha soppresso ogni richiamo alle attività di accesso, ispezione e/o verifica, contenuta nell’omologa disposizione del Dpr 600/73. Nella disciplina generale delle sanzioni tributarie esiste, infatti, una disposizione normativa, l’articolo 13, primo comma, da cui poter evincere il principio, applicabile anche nel caso che ci occupa, secondo cui la modificabilità della dichiarazione è ammessa soltanto nell’ipotesi in cui non siano iniziati ispezioni, accessi o verifiche. Aderire alla tesi fatta propria dalle prime pronunce giurisprudenziali significherebbe, oltre che vanificare sistematicamente ogni attività di controllo dell’Amministrazione finanziaria, ammettere implicitamente l’esistenza di un vuoto normativo. Fonte: Margherita Di Paolo e Berardino Librandi – Agenzia Entrate.

Deducibilità dei costi black list.

Il tema della deducibilità dei costi da black list ha assunto particolare rilievo nel quadro delle attività di controllo eseguite dall’Amm...

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Tenuta e conservazione delle scritture contabili.

Tenuta e conservazione delle scritture contabili.

L'unico soggetto responsabile della corretta tenuta e conservazione delle scritture contabili e di tutti i documenti fiscalmente rilevan...

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Disciplina fiscale sugli impianti fotovoltaici.

Il contributo per la produzione di energia mediante impianti fotovoltaici non è soggetto a Iva. Se l'impianto è utilizzato da persona fisica a fini esclusivamente privati, l'incentivo non ha alcuna rilevanza fiscale. Così pure l'eventuale energia prodotta in eccesso per la quale si decide l'immissione nella rete elettrica per un futuro utilizzo nei tre anni successivi (cosiddetto "scambio sul posto"); se invece il surplus di energia prodotta è venduta alla rete, i relativi proventi rappresentano redditi diversi. Questi i principali chiarimenti forniti dalla circolare n. 46/E del 19 luglio 2007, con la quale l'Agenzia delle entrate ha dettagliatamente illustrato la disciplina fiscale degli incentivi per gli impianti fotovoltaici previsti dall'articolo 7 del Dlgs n. 387/2003 ("Disposizioni specifiche per il solare"). La norma, finalizzata - più che a favorire la realizzazione di impianti fotovoltaici - a incentivare la produzione di energia "alternativa", riconosce, per un periodo di venti anni a decorrere dalla data di entrata in esercizio dell'impianto, la corresponsione di un contributo ("tariffa incentivante"), che varia in base alla potenza e alla tipologia dell'impianto. Per gli impianti fino a 20 kW, è possibile accedere al servizio di "scambio sul posto" (in questo caso, la tariffa incentivante spetta solo per l'energia prodotta e consumata dall'utente), che consente di immagazzinare l'energia prodotta e non consumata e di prelevarla dalla rete in caso di necessità nei successivi tre anni, o, in alternativa, cedere l'energia prodotta al gestore della rete elettrica (in questa seconda ipotesi, la tariffa spetta per tutta la produzione). Realizzazione dell'impianto: disciplina Iva Per l'acquisto o la realizzazione dell'impianto fotovoltaico si applica l'aliquota Iva del 10 per cento. La detrazione dell'imposta pagata è ammessa - secondo i principi generali dettati dall'articolo 19 del Dpr n. 633/1972  - in funzione dell'utilizzo dell'impianto nell'esercizio di impresa, arte o professione; pertanto, in caso di utilizzo promiscuo, non sarà detraibile l'Iva corrispondente alla quota imputabile a impieghi per fini privati o, comunque, estranei all'esercizio dell'attività. Contributo: disciplina Iva La tariffa incentivante è esclusa in ogni caso dal campo di applicazione dell'imposta sul valore aggiunto, anche quando l'impianto fotovoltaico è realizzato nell'esercizio di attività di impresa, arte o professione. Manca, infatti, per l'applicazione dell'Iva il presupposto oggettivo: le cifre erogate non rappresentano un corrispettivo per la fornitura dell'energia, ma una sorta di risarcimento per il titolare dell'impianto a fronte dei costi sostenuti per la sua costruzione e di quelli di esercizio. Contributo: ritenuta d'acconto Quando l'impianto è utilizzato nell'ambito di un'attività di impresa, la tariffa incentivante rappresenta un contributo in conto esercizio e non in conto impianti, poiché viene erogato per sostenere la produzione dell'energia e non per finanziare l'investimento. Di conseguenza, al momento dell'erogazione, deve essere operata una ritenuta a titolo di acconto delle imposte dirette nella misura del 4 per cento (articolo 28, secondo comma, Dpr n. 600/1973 ). Persona fisica o ente non commerciale: utilizzo, al di fuori di attività, per soli fini privati La tariffa incentivante percepita dalla persona fisica (o ente non commerciale) per l'utilizzo di impianti fotovoltaici a soli fini privati (usi domestici, di illuminazione, alimentazione di elettrodomestici, eccetera) rappresenta un contributo a fondo perduto non riconducibile ad alcuna delle categorie reddituali previste dal Tuir. Pertanto, non ha alcuna rilevanza ai fini delle imposte dirette. Persona fisica o ente non commerciale: produzione, al di fuori di attività, di energia eccedente i consumi privati In questo caso, bisogna distinguere l'ipotesi in cui l'impianto abbia potenza non superiore a 20 kW da quella in cui la potenza sia superiore a detto limite. Impianti con potenza non superiore a 20 kW Se si opta per lo "scambio sul posto", la tariffa incentivante è ininfluente ai fini fiscali. Se invece si decide di vendere l'energia prodotta in più, la disciplina fiscale cambia a seconda che l'impianto sia o no posto al servizio dell'abitazione o della sede dell'ente non commerciale. Impianto posto al servizio dell'abitazione o della sede dell'ente non commerciale In questo caso, risultano fiscalmente rilevanti i soli proventi derivanti dalla vendita dell'energia prodotta in eccesso rispetto al proprio fabbisogno, che andranno qualificati come redditi diversi, ossia come redditi derivanti da attività commerciali non esercitate abitualmente. Il costo per l'acquisto o la realizzazione dell'impianto non potrà essere considerato inerente alla produzione del reddito, né sarà detraibile la relativa Iva pagata. Impianti diversi In questa ipotesi, diventano fiscalmente rilevanti anche le somme percepite a titolo di tariffa incentivante, concorrendo, come contributo in conto esercizio e in misura proporzionale alla quantità di energia ceduta, alla determinazione del reddito di impresa e della base imponibile Irap. Andrà anche applicata, sempre con riferimento alla parte relativa all'energia ceduta, la ritenuta d'acconto del 4 per cento. Per quanto riguarda poi i ricavi derivanti dalla vendita dell'energia, essi andranno assoggettati all'Iva (con possibilità, laddove sussistano i requisiti, di ricorrere al regime della franchigia), all'Irap e alle imposte dirette. In tale fattispecie, però, l'impianto rappresenta bene strumentale all'attività ed è ammortizzabile con coefficiente del 9 per cento. Impianti con potenza superiore a 20 kW Per gli impianti di potenza superiore a 20 kW, non essendo possibile optare per il servizio di "scambio sul posto", l'energia esuberante potrà essere solo venduta alla rete locale, con conseguente realizzazione di un'attività di tipo commerciale. La disciplina fiscale risulta quindi identica a quella descritta nel punto precedente per gli "impianti diversi". Persona fisica o giuridica nell'ambito di attività commerciale Se la produzione di energia tramite impianto fotovoltaico costituisce l'oggetto principale dell'attività commerciale svolta o l'energia prodotta viene utilizzata prioritariamente nell'ambito della diversa attività commerciale esercitata, la tariffa incentivante rappresenta sempre un contributo in conto esercizio fiscalmente rilevante. Anche in questo caso, si renderà applicabile, in relazione sia alla tariffa incentivante che ai ricavi derivanti dalla vendita dell'energia, la disciplina esaminata per gli "impianti diversi". Professionista o associazione professionale Se l'acquisto o la realizzazione dell'impianto fotovoltaico è realizzato da un lavoratore autonomo o da un'associazione professionale e l'energia prodotta è utilizzata esclusivamente per le esigenze dell'attività o anche in modo promiscuo (per consumi personali o familiari), la tariffa incentivante è esclusa dal campo di applicazione dell'Iva e non concorre alla determinazione del reddito imponibile. L'impianto costituisce, comunque, bene strumentale dell'attività di lavoro autonomo e l'Iva pagata per l'acquisto o la realizzazione dell'impianto è detraibile ai sensi dell'articolo 19 del Dpr n. 633/1972 , tenendo conto dell'utilizzo promiscuo del bene. Se l'impianto produce energia in eccesso, la vendita costituisce in ogni caso attività commerciale. Andranno, pertanto, tenute due contabilità separate, una per l'attività di lavoro autonomo e una per quella di impresa. La tariffa incentivante, in proporzione alla quantità di energia ceduta, costituisce contributo in conto esercizio, concorre alla determinazione del reddito d'impresa e della base imponibile Irap e va assoggettata alla ritenuta del 4 per cento. I ricavi derivanti dalla vendita dell'energia sono rilevanti ai fini Ires, Irap e Iva; l'impianto costituisce bene strumentale ad entrambe le attività e gli ammortamenti del costo vanno ripartiti, ad esempio facendo riferimento alla proporzione tra energia ceduta ed energia complessivamente prodotta (naturalmente, se l'impianto è utilizzato anche per fini personali o familiari, la deduzione del costo da ripartire tra le due attività non può essere superiore al 50 per cento). Anche l'Iva pagata all'atto dell'acquisto o realizzazione del bene è detraibile in relazione ad entrambe le attività esercitate, a condizione che le stesse siano gestite, come detto, con contabilità separate.

Disciplina fiscale sugli impianti fotovoltaici.

Il contributo per la produzione di energia mediante impianti fotovoltaici non è soggetto a Iva. Se l'impianto è utilizzato da persona ...

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