Il 730 apre ai precari della scuola.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">A partire da quest'anno, anche i lavoratori precari della scuola possono dichiarare i propri redditi attraverso il modello 730. Unica condizione necessaria è che il contratto a tempo determinato sia in piedi almeno da settembre a giugno, per poter effettuare i relativi conguagli. Inoltre, si potranno correggere anche gli errori non incidenti sulla determinazione dell'imposta presentando un altro 730; per la dichiarazione integrativa, la scadenza è anticipata al 25 ottobre.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Questi i principali contenuti del decreto ministeriale n. 63/2007 (pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale di venerdì 18), con il quale sono state apportate alcune modifiche al regolamento che disciplina l'assistenza fiscale resa dai Caf per le imprese e per i dipendenti, dai sostituti d'imposta e dai professionisti abilitati.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Da quest'anno, quindi, anche i lavoratori precari della scuola entrano a far parte della sempre più vasta platea di contribuenti che hanno la facoltà di assolvere l'adempimento dichiarativo utilizzando il 730 anziché Unico, beneficiando dei relativi vantaggi; primi fra tutti, la semplicità di compilazione del modello e l'opportunità di ottenere in tempi rapidi il rimborso dell'eventuale credito d'imposta.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Perché sia possibile l'utilizzo del 730 da parte dei lavoratori precari della suola, è necessario che gli stessi siano titolari di un contratto che duri almeno dal mese di settembre dell'anno cui si riferisce la dichiarazione al mese di giugno dell'anno successivo. Tale circostanza, infatti, consentirà ai sostituti di provvedere agli opportuni conguagli d'imposta.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Dal momento che il termine per presentare il 730 al proprio sostituto è scaduto il 30 aprile, per quest'anno rimane percorribile soltanto la strada dei Caf o dei professionisti abilitati. In proposito, si ricorda che l'ordinaria scadenza del 31 maggio, introdotta dalla manovra fiscale dell'estate scorsa, è stata spostata a venerdì 15 giugno, come annunciato dal comunicato stampa del 7 maggio con cui l'Agenzia delle entrate ha anticipato i contenuti di un provvedimento governativo di prossima emanazione.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Tra le altre novità contenute nel Dm n. 63/2007, due riguardano la dichiarazione integrativa attraverso il 730: il termine di scadenza per la presentazione è anticipato di sei giorni, dal 31 al 25 ottobre, mentre viene espressamente prevista la possibilità di ricorrere al 730 integrativo, oltre che nel caso in cui il contribuente debba apportare correzioni a proprio vantaggio, anche quando nel primo modello si siano riscontrati errori che non incidono sulla determinazione dell'imposta.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In qualsiasi ipotesi, comunque, il 730 integrativo va consegnata a un Caf-dipendenti o a un professionista abilitato, anche se in precedenza l'assistenza è stata fornita dal proprio sostituto d'imposta.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">A riguardo, va ricordato che quando si rende necessario eliminare errori la cui correzione comporta invece per il contribuente una maggiore imposta o un minore credito, l'operazione deve avvenire presentando un modello Unico integrativo.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P>

Il 730 apre ai precari della scuola.

A partire da quest'anno, anche i lavoratori precari della scuola possono dichiarare i propri redditi attraverso il modello 730. Unica ...

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Omessa compilazione del quadro I - IVA.

La Circolare dell’Agenzia delle Entrate 27/E dell’11 maggio 2007 chiarisce le modalità di compilazione del quadro I dei nuovi modelli AA7/8 e AA9/8. I campi contenuti nel quadro citato dovranno essere compilati solo se al momento della richiesta del numero di partita Iva il soggetto è in grado di fornire i dati richiesti senza presentare successivamente una variazione dati. L’omessa compilazione di tale quadro non farà scattare sanzioni ne porterà al rigetto dell’attribuzione della partita Iva.

Omessa compilazione del quadro I - IVA.

La Circolare dell’Agenzia delle Entrate 27/E dell’11 maggio 2007 chiarisce le modalità di compilazione del quadro I dei nuovi modelli AA7/8 ...

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Compilazione del quadro EC.

Nel quadro EC dell’Unico 2007 va effettuato il raccordo tra disciplina contabile e regime tributario delle spese per l’acquisizione di marchi e brevetti. Le modifiche al limiti di deducibilità delle quote di ammortamento delle immobilizzazioni immateriali possono dare luogo a fenomeni di disallineamento tra la normativa civilistica e fiscale da gestire attraverso le deduzioni extracontabili.

Compilazione del quadro EC.

Nel quadro EC dell’Unico 2007 va effettuato il raccordo tra disciplina contabile e regime tributario delle spese per l’acquisizione di march...

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Fondo Inps per TFR.

Le aziende con almeno 50 addetti hanno l’obbligo di trasferire il Tfr maturato alla gestione di Tesoreria dell’Inps. Il dipendente non avvertirà particolari cambiamenti rispetto alla situazione precedente anche se qualcosa può cambiare. Ad esempio quando il Tfr è presso l’azienda scattano dei limiti entro i quali il datore di lavoro ha l’obbligo di anticipare il Tfr: l’importo massimo è del 10% e fino ad un massimo del 4% del totale dei dipendenti. La ratio della norma è quella di non privare le imprese con esiguo numero di dipendenti di un’importante fonte di finanziamento.

Fondo Inps per TFR.

Le aziende con almeno 50 addetti hanno l’obbligo di trasferire il Tfr maturato alla gestione di Tesoreria dell’Inps. Il dipendente non avver...

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Modificato il regolamento sull’assistenza fiscale.

Con una serie di modifiche al regolamento vigente sull’assistenza fiscale sono state apportate le seguenti variazioni:- il termine di presentazione delle dichiarazioni integrative, fissato in precedenza entro il 31 ottobre, passa al 25 ottobre e il requisito per poterla presentare è che l’errore non incida sulla determinazione dell’imposta;- i CAF devono consegnare al contribuente, copia della dichiarazione dei redditi entro il 15 giugno anziché entro il 30 giugno;- i CAF devono comunicare ai sostituti d'imposta, anche in via telematica, entro il 25 giugno di ciascun anno, il risultato finale delle dichiarazioni, anziché entro il 30 giugno; tale norma entra in vigore dal 1° gennaio 2008;- i sostituti di imposta devono consegnare all’assistito, entro il 31 maggio di ciascun anno, copia della dichiarazione elaborata. Anche tale norma entrerà in vigore dal 1° gennaio 2008.

Modificato il regolamento sull’assistenza fiscale.

Con una serie di modifiche al regolamento vigente sull’assistenza fiscale sono state apportate le seguenti variazioni:- il termine di presen...

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Aziende in successione: la dimensione determina l'imposta.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Le regole fissate per la determinazione della base imponibile relativa alle aziende cadute in successione possedute da piccoli imprenditori non possono essere estese ai complessi aziendali per i quali è necessario presentare l’inventario, come previsto dalle disposizioni particolari dettate dal Codice civile per le imprese commerciali. Il principio desumibile dalla sentenza 19 marzo 2007, n. 6494, emessa dalla sezione tributaria della Corte di cassazione assume rilevanza alla luce della reintroduzione dell’imposta sulle successioni e donazioni.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In sintesi, la controversia esaminata dai giudici di legittimità trae spunto da un avviso di liquidazione notificati agli eredi di un soggetto titolare di un impresa esercente l’attività di trasporto passeggeri mediante linee di autobus e pullman a noleggio.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In particolare, gli eredi dell’imprenditore defunto avevano presentato una denuncia di successione nella quale indicavano un valore determinato ai sensi dell’articolo 15, comma 1, secondo capoverso, del decreto legislativo 31 ottobre 190, n. 346 (Testo unico delle disposizioni concernenti l’imposta sulle successioni e donazioni, nella versione in vigore all’epoca della apertura della successione).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Tale disposizione prevedeva che "Se il defunto era obbligato alla redazione dell’inventario di cui all'articolo 2217 del codice civile, si ha riguardo alle attività e alle passività indicate nell’ultimo inventario regolarmente redatto e vidimato, tenendo conto dei mutamenti successivamente intervenuti e dell’avviamento".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Successivamente, i medesimi eredi presentavano una dichiarazione rettificativa nei termini, ai sensi dell’articolo 31, comma 3, del Dlgs 346/1990 (vigente all’epoca della apertura della successione), escludendo, ai sensi dell’articolo 15, comma 1, primo capoverso, dello stesso decreto 346/1990, gli autoveicoli facenti parte del complesso aziendale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In particolare, gli eredi invocavano una forte riduzione del valore aziendale sulla scorta della disposizione in forza della quale "La base imponibile, relativamente alle aziende comprese nell’attivo ereditario, è determinata assumendo il valore complessivo, alla data di apertura della successione, dei beni e dei diritti che le compongono, compreso l'avviamento ed esclusi i beni indicati nell’art. 12, al netto delle passività risultanti a norma degli articoli da 21 a 23".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In altri termini, gli aventi causa chiedevano l’applicazione del metodo analitico (con determinazione distinta degli elementi dell’attivo e del passivo) previsto per gli imprenditori non tenuti alla redazione dell’inventario, con la contestuale esenzione di cui all’articolo 12, comma 1, lettera l), prevista per "i veicoli iscritti nel pubblico registro automobilistico".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">A seguito della sfavorevole sentenza del giudice d’appello, confermativa della pronuncia di primo grado, l’Amministrazione finanziaria proponeva ricorso per cassazione, deducendo, in particolare, violazione e falsa applicazione dell’articolo 15 del Dlgs 346/1990.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La Suprema corte ha preliminarmente osservato che la citata disposizione prevede due criteri di valutazione (a seconda che l’azienda appartenga a un piccolo imprenditore oppure a un imprenditore non piccolo e, come tale, tenuto alla redazione dell’inventario ai sensi dell’articolo 2214 del Codice civile) basati, il primo (per il piccolo imprenditore) sul valore venale dei beni, in difetto di una preesistente e corretta valutazione, e il secondo sul valore di “libro” determinato secondo precise regole contabili.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Da ciò, secondo i giudici di legittimità, "si giustifica anche l’esclusione di alcuni beni che è prevista solo per l’azienda già appartenente al piccolo imprenditore sulla base della valutazione, operata dal legislatore, di una minore autonomia dell’azienda rispetto al patrimonio di natura esclusivamente personale".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Inoltre, la Cassazione si è soffermata, a sostegno delle proprie argomentazioni, sul chiaro tenore letterale della disposizione contenuta nel comma 1 dell’articolo 15 (nella formulazione vigente all’epoca dell’apertura della successione) evidenziando "la diversa intenzione del legislatore, come si desume dalla considerazione che nella prima parte ha indicato l’esclusione ed ha precisato che nella valutazione deve essere compreso l’avviamento e nella seconda parte, mentre ha omesso di ribadire l’esclusione, ha nuovamente ribadito la necessità di ricomprendere l’avviamento. Il che conferma che non valgono automaticamente i casi di esclusione o di necessario inserimento di cui alla prima parte in quanto, diversamente, non ci sarebbe stato bisogno di reiterare la disposizione sull'avviamento".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">I principi desumibili dalla sentenza n. 6494 del 2007 assumono particolare importanza alla luce di quanto previsto dall’articolo 2, commi da 47 a 54, del decreto legge 3 ottobre 2006, n. 262, convertito dalla legge 24 novembre 2006, n. 286.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Con tale disposizione viene reintrodotta nell’ordinamento tributario l’imposta sulle successioni e donazioni, con alcune eccezioni, secondo le modalità di tassazione previste dal citato decreto legislativo 346 del 1990, vigente al 24 ottobre 2001, ossia prima dell’entrata in vigore della legge 18 ottobre 2001, n. 383.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Tornano, quindi, d’attualità, se compatibili con quanto previsto dall’articolo 2, commi da 47 a 54, del decreto legge 262/2006, i documenti di prassi e la giurisprudenza, di merito e di legittimità, formatisi in vigenza del Testo unico sulle successioni e donazioni.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Inoltre, è importante sottolineare che la sentenza in esame ha interpretato l’articolo 15 del Dlgs 346/1990 nella versione (in vigore fino al 9 dicembre 2000), previgente alle modifiche apportate dall’articolo 69, comma 1, lettere g) e h), della legge 21 novembre 2000, n. 342.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">A seguito delle citate modifiche, qualora oggetto del trasferimento sia un’azienda, nella determinazione del valore da assumere quale base imponibile per l’applicazione dell’imposta deve escludersi l’avviamento. Tale esclusione ha effetto anche nelle ipotesi in cui il defunto era obbligato alla redazione dell’inventario ai sensi dell’articolo 2217 cc (circolare n. 207/E del 16 novembre 2000, punto 2.2.10).</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P>

Aziende in successione: la dimensione determina l'imposta.

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Effetti dell'applicazione degli Ias.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Le conclusioni cui è giunta l'Agenzia delle entrate con la risoluzione n. 100/E del 16 maggio scorso offrono lo spunto per sviluppare alcune considerazioni, riguardanti sia la compatibilità tra il principio della prevalenza della sostanza sulla forma con quello di derivazione, che la tenuta delle simmetrie fiscali, ogni qualvolta si adottino i principi contabili internazionali nella rilevazione dei fatti gestionali.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fino a quando sarà in vigore il generale principio di derivazione del reddito d'impresa dal risultato civilistico, i due problemi appaiono inevitabili.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Com'è noto, nell'ambito della fiscalità specialistica dell'impresa, le forme di tassazione analitica del reddito d'impresa comportano l'emergere di una serie di simmetrie fiscali che richiedono una lettura combinata dei relativi effetti, al fine di determinare l'esatta allocazione dei flussi reddituali prodotti.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per fare un banale esempio, una prestazione di un servizio, se, da un lato, determina il conseguimento di un ricavo per il prestatore, dall'altro comporta il sostenimento di un costo per il committente. Ai fini fiscali, in ossequio al principio di derivazione, risulta, quindi, corretto tassare il cedente sul ricavo conseguito, in quanto produttore di ricchezza novella; tuttavia, occorre riconoscere la deduzione del costo al soggetto acquirente, qualora inerente all'attività d'impresa, in quanto va a decrementare il reddito netto producibile.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La logica della simmetria fiscale caratterizza ogni operazione posta in essere nell'esercizio dell'impresa, finanche le mere valutazioni di fine esercizio sociale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Se, ad esempio, una legge di rivalutazione concede la possibilità di rivalutare un cespite aziendale, con assolvimento di un'imposta sostitutiva, le successive quote di ammortamento fiscalmente deducibili saranno calcolate sul maggiore valore fiscalmente riconosciuto del bene.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Questo caso, a differenza del precedente, fa emergere una simmetria fiscale tutta interna all'impresa.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In entrambi gli esempi fatti, qualora non si riconoscesse la successiva deducibilità del costo (nel primo caso all'acquirente e nel secondo al medesimo soggetto che ha rivalutato), si verificherebbe una doppia imposizione della medesima ricchezza; al contrario, qualora non si tassasse il provento conseguito (nel primo caso dal prestatore del servizio e nel secondo caso dal soggetto che ha rivalutato), si verificherebbe una doppia non imposizione della ricchezza, cioè una vera e propria esenzione.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Le simmetrie fiscali possono poi complicarsi: si pensi alle operazioni straordinarie che tendono a preservare il "principio di continuità" dei valori fiscalmente riconosciuti, proprio al fine di evitare doppie imposizioni e doppie non imposizioni del reddito.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Ebbene, in vigenza del generale principio di derivazione del reddito d'impresa dal risultato economico, il rispetto delle predette simmetrie fiscali è rimesso sostanzialmente alla corretta rilevazione contabile delle poste di bilancio.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fino a quando, come avviene con i principi contabili nazionali, il principio ispiratore di rilevazione dei fatti gestionali è quello di prevalenza della forma giuridica sulla sostanza economica dell'operazione, il rischio che si verifichino asimmetrie fiscali è ridotto, dovendo tutti i contribuenti rilevare il flusso della ricchezza secondo gli schemi civilistici degli istituti, di volta in volta, utilizzati.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Normalmente, solo una scorretta applicazione dei principi contabili può generare asimmetrie fiscali: si pensi, per fare un altro esempio, al caso della rinuncia a crediti da parte dei soci, la quale rappresenta un vero e proprio conferimento in società, seppure effettuato in forma atipica. In tal caso, se la società conferitaria, anziché rilevare una posta di patrimonio netto, contabilizza un componente positivo di reddito, determina l'emersione di una simmetria dal momento che tale componente di reddito, seppure non tassabile, determina, a parità di altre condizioni, un pari ammontare di utili prodotti, i quali, se distribuiti al socio, comporteranno un'imposizione sullo stesso. Imposizione che non sarebbe emersa qualora la società avesse correttamente rilevato il conferimento tra le riserve di capitale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Tuttavia, tale iniziale asimmetria va a provocarne un'altra, derivante dal fatto che, allorché la società partecipata restituirà il capitale al socio, lo stesso, avendo un costo fiscale della partecipazione comprensivo anche dell'ammontare del conferimento atipico effettuato, dovrà rilevare una minusvalenza da assegnazione, che potrebbe risultare fiscalmente deducibile.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Se, come si è detto, tali asimmetrie fiscali derivano normalmente da una scorretta applicazione dei principi contabili nazionali, viceversa la corretta applicazione di quelli internazionali comporta la sistematica emersione di asimmetrie.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Di conseguenza, per evitare che queste acquisiscano tout court rilevanza fiscale, occorre stravolgere il principio di derivazione, negandone sistematicamente l'applicabilità.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il che equivarrebbe ad affermare la vigenza di fatto di un doppio binario, dal momento che i disallineamenti tra valori civilistici e valori fiscalmente riconosciuti diverrebbero la regola più che l'eccezione.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La risoluzione n. 100/E appare emblematica proprio di tale evoluzione in atto dell'ordinamento tributario.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'Agenzia delle entrate, pur prendendo atto della persistenza del generale principio di derivazione previsto dall'articolo 83 del Tuir, facendo leva sui principi generali di determinazione del reddito d'impresa previsti dall'articolo 109 dello stesso Testo unico, i quali rispecchiano una tipica logica formalistica, ha negato rilevanza fiscale a tutte le rilevazioni contabili imposte dallo Ias 39, al fine di far prevalere la sostanza dell'operazione sulla sua veste puramente formale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il tutto ha comportato la sterilizzazione, ai fini fiscali, di tutta una serie di componenti positivi e negativi di reddito imputati a conto economico.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il passaggio ermeneutico decisivo, in tal senso, è rappresentato dalla considerazione che "il generale criterio di competenza fiscale, quale attualmente emergente dall'articolo 109, commi 1 e 2, del TUIR, si presenta, in altri termini, non coordinato con l'impostazione contabile del continuing involvement tipica degli IAS, con la conseguenza che il recepimento nella sfera fiscale dell'impostazione seguita sotto il profilo civilistico-contabile (in cui si sostanzia il più volte ricordato principio di "derivazione") non può in tal caso avere luogo, in considerazione della mancanza nell'attuale ordinamento di una previsione che riconosca rilevanza fiscale alla circostanza (sostanziale) del trasferimento dei rischi e dei benefici tra le parti".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Se ciò è vero, come è vero, e se si tiene presente che, nell'ambito degli Ias, la regola è la prevalenza della sostanza sulla forma, e che l'applicazione di tale regola potrebbe legittimare agevoli asimmetrie fiscali a favore del contribuente, allora l'abbandono, anche sul piano formale, del principio di derivazione sembra profilarsi all'orizzonte.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P>

Effetti dell'applicazione degli Ias.

Le conclusioni cui è giunta l'Agenzia delle entrate con la risoluzione n. 100/E del 16 maggio scorso offrono lo spunto per sviluppare ...

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Modem e pc, deducibilità a doppio binario.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Le spese sostenute per l'acquisto di un modem o di un router Adsl per la connessione a internet sono deducibili, nell'ambito di una attività d'impresa, professionale o artistica, nel limite dell'80 per cento stabilito, per i servizi di telefonia, dalla Finanziaria 2007. I costi relativi al personal computer vanno invece dedotti secondo i criteri generali che disciplinano la determinazione del reddito d'impresa o professionale. Questa la conclusione a cui è pervenuta l'Agenzia delle entrate con la risoluzione n. 104/E del 17 maggio 2007.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il pronunciamento dell'Amministrazione finanziaria prende le mosse da una istanza di interpello presentata da un contribuente che ha chiesto di sapere se il limite alla deducibilità delle spese telefoniche dal reddito d'impresa, previsto dalla legge finanziaria 2007 nella misura dell'80 per cento, potesse trovare applicazione non soltanto al modem o al router Adsl, e quindi all'apparecchiatura utilizzata per la connessione a Internet, ma anche all'intero computer.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La recente disposizione ha fissato all'80 per cento, dal 1° gennaio 2007, il limite di deducibilità dal reddito d'impresa e da quello artistico/professionale delle quote di ammortamento, dei canoni di locazione finanziaria o di noleggio, delle spese di impiego e manutenzione di apparecchiature terminali per servizi di comunicazione elettronica per uso pubblico. La soglia vale per la telefonia fissa e mobile.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La risoluzione chiarisce che il limite si applica, oltre che ai costi dei servizi telefonici, anche a quelli dei beni indispensabili per il collegamento alle linee.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Di conseguenza, l'acquisto di un modem o di un router Adsl con eventuale relativo software, effettuato nell'ambito di una attività imprenditoriale o artistico/professionale, è deducibile nel limite dell'80 per cento, trattandosi di un mezzo necessario per effettuare la connessione.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Di diverso carattere sono le spese relative al personal computer, strumento il cui utilizzo non è esclusivo ai fini del collegamento. In questo caso, la deducibilità segue le regole proprie della formazione del reddito.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P>

Modem e pc, deducibilità a doppio binario.

Le spese sostenute per l'acquisto di un modem o di un router Adsl per la connessione a internet sono deducibili, nell'ambito di un...

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Emissione e gestione di assegni: la Banca d'Italia detta nuove garanzie.

La Banca d'Italia comunica le nuove disposizioni concernenti le cautele e i requisiti organizzativi che le banche (nonché Poste Italiane S.p.a. limitatamente all'attività di bancoposta) sono tenute a osservare nell'emissione e nella gestione dei mezzi di pagamento, anche a fini di salvaguardia della correttezza e della trasparenza dei rapporti con la clientela.<br />(Comunicato Banca d'Italia 16/05/2007, G.U. 16/05/2007, n. 112)

Emissione e gestione di assegni: la Banca d'Italia detta nuove garanzie.

La Banca d'Italia comunica le nuove disposizioni concernenti le cautele e i requisiti organizzativi che le banche (nonché Poste Italiane...

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Aliquota agevolata sul metano utilizzato in strutture alberghiere.

Per le utilizzazioni del gas metano relative all'abitazione del custode dell'albergo, può applicarsi l'aliquota di accisa ridotta rispetto a quella per "l'uso civile". Ciò che rileva ai fini dell'applicazione dell'aliquota ridotta, infatti, è la connessione dell'attività di custodia con l'attività alberghiera, la destinazione dei locali ad abitazione del custode, nonché l'ubicazione dei medesimi locali nell'ambito della struttura alberghiera.<br />(Interrogazione Camera dei Deputati 16/05/2007, n. 5-01034)

Aliquota agevolata sul metano utilizzato in strutture alberghiere.

Per le utilizzazioni del gas metano relative all'abitazione del custode dell'albergo, può applicarsi l'aliquota di accisa ridott...

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Applicabilità dell'imposta di registro in misura fissa: chiarimenti.

La Commissione Finanze della Camera dei Deputati fornisce chiarimenti in ordine all'applicabilità dell'imposta fissa di registro nel caso di conferimento di immobili ad una società agricola in sede di aumento di capitale sociale.<br />(Interrogazione Camera dei Deputati 16/05/2007, n. 5-01035)

Applicabilità dell'imposta di registro in misura fissa: chiarimenti.

La Commissione Finanze della Camera dei Deputati fornisce chiarimenti in ordine all'applicabilità dell'imposta fissa di registro nel...

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Applicazione degli indici di normalità economica per gli studi di settore.

In materia di studi di settore, tenuto conto della rilevanza che gli indicatori di normalità economica (previsti dall'art. 1, comma 14, legge n. 296/2006 - Finanziaria 2007) assumono nella determinazione dei ricavi e dei compensi, l'Agenzia delle Entrate sta predisponendo un'apposita circolare con cui, oltre ad esaminare in dettaglio i singoli indicatori, saranno date istruzioni agli Uffici locali per la loro corretta applicazione.<br />(Interrogazione Camera dei Deputati 16/05/2007, n. 5-01037)

Applicazione degli indici di normalità economica per gli studi di settore.

In materia di studi di settore, tenuto conto della rilevanza che gli indicatori di normalità economica (previsti dall'art. 1, comma 14, ...

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Ias e reddito d'impresa.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">I nodi stanno venendo al pettine. Sul coordinamento fra normativa tributaria, in particolare fra le disposizioni in tema di reddito d'impresa, e principi contabili internazionali, che tante differenti posizioni ha registrato in dottrina, la produzione interpretativa, giorno dopo giorno, si alimenta e cresce. L'ultimo intervento, autorevole, è arrivato da parte dell'Agenzia delle entrate che, con la risoluzione n. 100/E del 16 maggio 2007, ha tracciato, per così dire, la strada maestra, da non abbandonare qualunque sia la questione, il problema applicativo da affrontare.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Principio ispiratore per la determinazione del reddito imponibile ai fini fiscali è quello di "derivazione" di quest'ultimo dal risultato del conto economico, rettificato in aumento o in diminuzione in base a specifiche disposizioni di legge di natura tributaria. Di altrettanta fondamentale rilevanza è il cosiddetto principio di "neutralità", espressione di un'esigenza ben riconosciuta nella stessa relazione di accompagnamento al Dlgs n. 38/2005: in un contesto in cui alcuni operatori applicheranno gli Ias/Ifrs e altri i principi contabili nazionali, l'imposizione non può dipendere dai diversi criteri di redazione del bilancio d'esercizio.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">I due pilastri sono stati ribaditi dall'Amministrazione fiscale, i cui tecnici hanno però messo in evidenza un limite invalicabile all'asservimento integrale al principio di derivazione, in cui ci si imbatte allorché la traduzione contabile di quello che è un caposaldo degli Ias, vale a dire la "prevalenza della sostanza sulla forma" va a scontrarsi con il criterio "formalistico" cui è, invece, informato il Tuir. Ecco che, di fronte a un tale "non coordinamento", gli effetti civilistico-contabili divengono irrilevanti dal punto fiscale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il caso esaminato nella risoluzione può, a grandi linee, sintetizzarsi nel modo seguente:</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">la società istante cedeva, con la formula pro soluto, un portafoglio crediti, rilevando una plusvalenza, pari alla differenza fra il corrispettivo ottenuto dalla cessione e il valore contabile dei crediti ceduti (somma fra il valore nominale dei crediti ceduti e il rateo di interessi maturato alla data di cessione), rilevata nel conto economico dell'esercizio 2004 e, di conseguenza, tassata sia ai fini Ires che ai fini Irap </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">l'acquirente finanziava l'operazione con l'emissione di titoli, una tranche dei quali, sottoscritta interamente dalla società istante, era subordinata, sia nella corresponsione degli interessi che nel rimborso del capitale, al soddisfacimento dei diritti degli altri creditori dell'operazione.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'acquisto della tranche junior da parte della società istante, i cui flussi finanziari dipendevano proprio dall'incasso dei crediti ceduti, "attivava" lo Ias 39, in forza del quale un'attività finanziaria (nel caso di specie, i crediti ceduti) va eliminata dal bilancio solo allorchè siano stati trasferiti tutti i rischi e i benefici a essa correlati.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In sede di first time adoption (con effetti sugli esercizi successivi), quindi, i crediti ceduti erano iscritti di nuovo in bilancio, con tutta un'altra serie di conseguenze, patrimoniali e reddituali.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Da qui i dubbi interpretativi: i crediti di nuovo iscritti concorrono alla formazione del plafond cui commisurare l'ammontare delle svalutazioni deducibili? I componenti positivi e negativi di reddito generati dalla nuova contabilizzazione (principalmente, interessi attivi e passivi) hanno rilevanza fiscale?</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La risposta dell'Agenzia è stata netta: "dal ripristino dei crediti in bilancio operato dalla società istante non consegue alcun riflesso fiscale, posto che, da un punto di vista tributario la società istante non è titolare dei crediti iscritti".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In tutto quanto all'inizio esposto, trova giustificazione la posizione dell'Amministrazione.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il generale criterio di competenza fiscale (articolo 109, commi 1 e 2, del Tuir), in forza del quale per la cessione dei crediti il periodo di competenza è quello in cui "formalisticamente" si stipula il contratto di cessione con il quale si trasferisce la titolarità del diritto di credito, si presenta non coordinato con la descritta impostazione contabile (tipica espressione del principio di prevalenza della sostanza sulla forma) dettata dagli Ias, "con la conseguenza che il recepimento nella sfera fiscale dell'impostazione seguita sotto il profilo civilistico-contabile (in cui si sostanzia il più volte ricordato principio di "derivazione") non può in tal caso avere luogo, in considerazione della mancanza nell'attuale ordinamento di una previsione che riconosca rilevanza fiscale alla circostanza (sostanziale) del trasferimento dei rischi e dei benefici tra le parti".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P>

Ias e reddito d'impresa.

I nodi stanno venendo al pettine. Sul coordinamento fra normativa tributaria, in particolare fra le disposizioni in tema di reddito d'...

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Passaggio delle funzioni catastali ai Comuni.

Secondo la Finanziaria 2007 il passaggio delle funzioni catastali ai Comuni dovrebbe avvenire entro il 1° novembre prossimo. La riunione della conferenza Stato-Città è slittata dal 15 al 31 maggio, la quale dovrebbe dare il via libera definitivo al Dpcm attuativo del decentramento. Nella migliore delle ipotesi il Decreto sarà pubblicato ai primi di giugno e da allora decorreranno i 90 giorni concessi ai Comuni per rinviare all’Agenzia del Territorio le delibere sulle modalità con cui intendono esercitare le funzioni catastali assegnate.

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Auto aziendali, più semplice la strada per il rimborso Iva.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Compilazione semplificata del modello per richiedere il rimborso dell'Iva sulle auto aziendali. Anziché compilare dettagliatamente le varie sezioni, sarà sufficiente indicare l'importo totale dell'imposta detraibile, quello delle maggiori imposte dirette ora dovute a seguito del sopraggiunto riconoscimento della detraibilità dell'Iva e il rimborso spettante. Per evitare che sull'istanza si concentri l'attività di controllo degli uffici, dovrà essere indicato un totale di maggiori imposte dirette non inferiore al 10 per cento dell'Iva spettante.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'Agenzia delle entrate, con la circolare n. 28/E del 16 maggio 2007, tenuto conto delle difficoltà incontrate dai contribuenti nella compilazione del modello telematico - adottato con provvedimento direttoriale del 22 febbraio scorso - da utilizzare per la richiesta di rimborso dell'Iva, non detratta, pagata sugli acquisti, anche intracomunitari, e sulle importazioni di veicoli indicati nell'articolo 19-bis1, comma 1, lettere c), del Dpr n. 633 del 1972, nonché sulle spese di manutenzione e gestione degli stessi indicate nella lettera d) del medesimo articolo, effettuati tra il 1° gennaio 2003 e il 13 settembre 2006, ha fornito importanti chiarimenti per la compilazione semplificata del modello.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Il modello telematico richiede, per la corretta determinazione della somma spettante a titolo di rimborso, di indicare analiticamente i valori relativi al risparmio d'imposta realizzato ai fini della tassazione del reddito e dell'Irap per effetto dei maggiori costi correlati alla ridotta detraibilità dell'Iva prevista dalla previgente normativa, nonché, di specificare l'Iva dovuta per effetto della variazione in aumento della base imponibile delle operazioni di rivendita, effettuate entro il 13 settembre 2006, degli autoveicoli cui l'istanza di rimborso è riferita.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'Agenzia delle entrate, allo scopo di rendere più agevole la richiesta di rimborso, ha chiarito che i contribuenti per i quali risultasse particolarmente difficoltosa la indicazione analitica dei dati relativi alle imposte dirette, potranno omettere di compilare la sezione "Redditi/Irap" presente nel quadro AR Riepilogo.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In tal caso, gli importi che, per effetto della maggior Iva detratta, sono dovuti a titolo di maggiori imposte sul reddito, comprese le addizionali comunali e regionali, e di Irap, saranno indicati nel solo rigo AR42 (Totale maggiori imposte redditi/IRAP).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Gli uffici delle Entrate concentreranno l'azione di controllo sui soggetti che nel rigo AR42 dichiareranno maggiori imposte sul reddito e Irap per un importo inferiore al 10 per cento rispetto a quello indicato nel rigo AR41 (Iva spettante).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Analogamente, per semplificare l'esposizione dei dati relativi all'Iva dovuta per effetto delle variazioni in aumento della base imponibile, in caso di rivendita entro il 13 settembre 2006 dei veicoli cui si riferisce la maggior detrazione dell'Iva chiesta a rimborso, i contribuenti interessati potranno non compilare i righi AR2, AR12, AR22 e AR32 del quadro AR Riepilogo. La maggiore imposta derivante dalla rivendita andrà direttamente a decurtare l'ammontare indicato nel rigo AR41 "Totale IVA spettante" del medesimo quadro, senza necessità di effettuare le variazioni in aumento ai sensi dell'articolo 26 del Dpr n. 633 del 1972.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In quest'ultimo caso, in sede di controllo assumeranno rilievo le istanze di rimborso che evidenzieranno nel rigo AR41 una somma inferiore all'1 per cento rispetto al totale dei righi AR3, AR13, AR23, AR33.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'Agenzia ha poi chiarito che il rimborso dell'Iva non detratta non dà luogo alla realizzazione di sopravvenienze attive imponibili ai fini fiscali.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La circolare riporta, infine, due esempi di compilazione semplificata del modello.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Nel primo, si ipotizza che nessuno dei veicoli per i quali è richiesto il rimborso sia stato venduto, nel secondo, invece, che alcuni veicoli siano stati rivenduti.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte:</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I> <FONT SIZE=2 FACE="Arial">Alessio Vagnarelli</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial"></FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I> <FONT SIZE=2 FACE="Arial">–</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial"> Agenzia Entrate.</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

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