Il Commercialista in Rete

Consolidato fiscale: modalità di riallineamento dei valori fiscali dei fondi di accantonamento.

Consolidato fiscale: modalità di riallineamento dei valori fiscali dei fondi di accantonamento.

L'Agenzia delle Entrate chiarisce le modalità con cui procedere a rilevare, negli esercizi di applicazione della disposizione sul rialli...

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Deducibilità delle minusvalenze realizzate in presenza di precedenti svalutazioni riprese a tassazione.

Deducibilità delle minusvalenze realizzate in presenza di precedenti svalutazioni riprese a tassazione.

L'Agenzia delle Entrate risponde ad un'istanza di interpello in ordine alla deducibilità delle minusvalenze realizzate in presenza d...

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ESPORTAZIONI - Da Gennaio la Dogana passa al telematico.

ESPORTAZIONI - Da Gennaio la Dogana passa al telematico.

Con un comunicato del 31 Ottobre scorso l’Agenzia delle Dogane ha precisato che dal 1° Gennaio prossimo le dichiarazioni relative a procedur...

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VERSAMENTI - Per la compensazione controlli da 10.000 Euro.

VERSAMENTI - Per la compensazione controlli da 10.000 Euro.

L’obbligo di comunicazione preventiva della compensazione scatterà solo dai 10.000 Euro in su e opererà il meccanismo del silenzio assenso. ...

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IMMOBILI - Locazioni all’opzione IVA.

IMMOBILI - Locazioni all’opzione IVA.

Con Provvedimento del 14 Settembre 2006 il Direttore delle Entrate ha fissato i termini per la registrazione telematica dei contratti di loc...

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Le risposte dell'Agenzia delle Entrate.

<DIV>Agevolazioni - Disabili - Intestazione dei veicoli D: A CHI DEVONO ESSERE INTESTATI GLI AUTOVEICOLI PER POTER BENEFICIARE DELLE AGEVOLAZIONI PREVISTE PER I DISABILI? R: i veicoli agevolabili per i disabili possono essere acquistati direttamente dai soggetti stessi ovvero dai familiari di cui essi sono fiscalmente a carico. Oneri e spese detraibili - Acquisto auto disabili - Spettanza D: IN CASO DI ACQUISTO AUTO DA PARTE DI DISABILE, PER LA DETRAZIONE VALE L'IMMATRICOLAZIONE O IL PAGAMENTO? R: la detrazione prevista dalla lettera c) dell'articolo 14 del Tuir per l'acquisto da parte di un soggetto portatore di handicap dell'autovettura spetta con riferimento al periodo d'imposta in cui tale spesa è stata sostenuta (v. circolare n. 55 del 14/06/2001, par. 1.2.3). Imposta di registro - Registrazione contratto di locazione - Rimborso D: HO FATTO IL VERSAMENTO CON MODELLO F23 PER LA REGISTRAZIONE DI UN CONTRATTO DI LOCAZIONE MA HO SBAGLIATO I CODICI. HO QUINDI RIFATTO IL VERSAMENTO. VORREI CONOSCERE LA PROCEDURA PER OTTENERE IL RIMBORSO. R: il rimborso dell'imposta di registro erroneamente versata è disciplinato dall'articolo 77 del Dpr 131/1986, che stabilisce per la richiesta il termine di decadenza di tre anni dalla data del pagamento ovvero, se posteriore, da quello in cui è sorto il diritto alla restituzione. La domanda di rimborso redatta in carta semplice, deve essere presentata all'ufficio locale dell'Agenzia delle entrate, corrispondente al codice ufficio indicato nel modello F23, che ne rilascia ricevuta. L'istanza può anche essere spedita a mezzo plico raccomandato, senza busta, con avviso di ricevimento. Ravvedimento operoso - Versamento omesso - Modalità D: HO DIMENTICATO DI EFFETTUARE UN VERSAMENTO DI EURO 80,00 CON CODICE 112T A LUGLIO 2006. COME POSSO RIMEDIARE? R: l'istituto del ravvedimento operoso prevede che si possa rimediare spontaneamente alle omissioni o irregolarità commesse, beneficiando di una consistente riduzione delle sanzioni previste. Nel caso prospettato, è possibile ravvedersi entro un anno dall'omissione pagando l'imposta, gli interessi e la sanzione. Gli interessi vanno versati cumulativamente con il tributo e vanno calcolati al tasso legale del 2,5 per cento annuale, calcolati per giorni, mentre la sanzione dovuta è pari al 6 per cento e va versata utilizzando il codice tributo 671T. Ravvedimento operoso - Imposta di registro - Sanzioni e interessi D: IN DATA 31/3/2006 SCADEVA IL TERMINE PER VERSARE L'IMPOSTA DI REGISTRO RELATIVA A UN CONTRATTO DI LOCAZIONE USO ABITATIVO. QUALI SANZIONI E INTERESSI DEVO PAGARE? R: ai fini della validità del ravvedimento operoso (circolare n. 192/E del 23/7/1998, par. 3.3 e 5, e risoluzione 28/3/2001, n. 36) nel caso prospettato occorre: 1) determinare gli interessi moratori al tasso legale 2,5 per cento annuo commisurati al tributo dovuto e calcolati con maturazione giorno per giorno, da versare cumulativamente al tributo cui si riferiscono; 2) calcolare la sanzione pari al 6 per cento dell'imposta dovuta, in quanto la regolarizzazione avviene entro il termine lungo di un anno dalla scadenza prevista per il pagamento. Ravvedimento operoso - F24 con saldo a zero - Termini D: SI CHIEDE GENTILMENTE SE E' POSSIBILE RAVVEDERE IL MODELLO F24 A SALDO ZERO CON IL PAGAMENTO DELLA SANZIONE DI EURO 30,00 PRESENTANDO IL MODELLO ENTRO 30 GIORNI DALLA SCADENZA NATURALE? R: l'omessa presentazione dell'F24 a saldo zero (articolo 19, comma 4, Dlgs 241/1997) è sanabile tramite l'istituto del ravvedimento operoso di cui all'articolo 13 del Dlgs 472/97, che si perfeziona mediante i seguenti adempimenti: 1) presentazione del modello F24 a saldo zero; 2) pagamento, utilizzando il codice tributo 8911, della sanzione ridotta pari a euro 10,00 se il modello F24 viene presentato con ritardo non superiore a cinque giorni lavorativi, a euro 30,00 se il modello F24 viene presentato entro un anno dalla commissione della violazione. Ravvedimento operoso - Contratto di locazione - Registrazione tardiva D: NEL CASO DI REGISTRAZIONE TARDIVA (OLTRE L'ANNO) DI UN CONTRATTO DI LOCAZIONE QUALI SONO LE SANZIONI APPLICABILI? PER LE OMISSIONI OLTRE L'ANNO, OCCORRE ATTENDERE LA LIQUIDAZIONE DELL'UFFICIO? PER LE OMISSIONI ENTRO L'ANNO, E' POSSIBILE BENEFIACIARE DEL RAVVEDIMENTO OPEROSO? R: l'omessa registrazione dei contratti di locazione comporta una sanzione che va dal 120 al 240 per cento dell'imposta dovuta. Non è possibile utilizzare l'istituto del ravvedimento operoso se è passato più di un anno dalla violazione. In tal caso, il contribuente potrà comunque versare l'imposta e presentare l'atto alla registrazione, salva l'applicazione delle sanzioni da parte dell'ufficio. Ravvedimento operoso - Modello 770 - Omessa presentazione D: E' POSSIBILE IL RAVVEDIMENTO PER L'OMESSA PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE 770? R: è possibile ravvedersi solo nel caso in cui la dichiarazione venga presentata entro 90 giorni dalla data di scadenza del termine previsto per la presentazione stessa eseguendo, entro lo stesso termine, il pagamento di una sanzione ridotta di euro 32,00 (1/8 della sanzione minima prevista pari a 258,00 euro). Agevolazioni - Prima casa - Possesso di immobile in altro comune D: INTENDO ACQUISTARE LA PRIMA CASA NEL COMUNE DI RESIDENZA DI MILANO E VORREI SAPERE SE POSSO CHIEDERE IL REGIME DI TASSAZIONE AGEVOLATO PREVISTO PER LA PRIMA CASA, CONSIDERANDO CHE POSSIEDO IN ALTRO COMUNE IN PROVINCIA DI SAVONA IL 25 PER CENTO DI UN APPARTAMENTO DI DUE LOCALI EREDITATO ALLA MORTE DI MIO PADRE, MENTRE IL 75 PER CENTO E' DETENUTO DA MIA MADRE ANCH'ESSA RESIDENTE A MILANO. R: la risposta al quesito è affermativa. Infatti, le agevolazioni per l'acquisto della prima casa (imposte ipotecaria e catastale in misura fissa) possono essere chieste anche in presenza di un altro immobile ricevuto per successione o donazione beneficiando delle medesime agevolazioni (circolare 44/E del 7 maggio 2001), nel caso ovviamente ricorrano tutte le altre condizioni di legge. </DIV>

Le risposte dell'Agenzia delle Entrate.

Agevolazioni - Disabili - Intestazione dei veicoli D: A CHI DEVONO ESSERE INTESTATI GLI AUTOVEICOLI PER POTER BENEFICIARE DELLE AGEVOLAZI...

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PREVIDENZA - Professionisti, chiamata dall'Inps.

PREVIDENZA - Professionisti, chiamata dall'Inps.

Entro il 30 Novembre prossimo i professionisti titolari di partita Iva, obbligati al versamento del contributo previdenziale alla Gestione s...

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Decreti ingiuntivi esecutivi revocati: regime tributario.

Decreti ingiuntivi esecutivi revocati: regime tributario.

L'Agenzia delle Entrate chiarisce il regime tributario - ai fini dell'imposta di registro - da applicare ai decreti ingiuntivi esecu...

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Imprese di assicurazioni: regime di libertà di prestazione di servizi .

Imprese di assicurazioni: regime di libertà di prestazione di servizi .

L'Agenzia delle Entrate definisce il regime fiscale applicabile ad un'impresa estera di assicurazioni che intende limitare l'ope...

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Le comunicazioni telematiche all'Anagrafe tributaria.

Nell’ottica di potenziare al massimo le azioni di contrasto alla evasione fiscale, numerosi provvedimenti normativi stanno completando la costruzione di una serie di banche dati, inserite nell’Anagrafe tributaria: ciò consentirà agli uffici competenti e alla Guardia di finanza di acquisire informazioni che, opportunamente incrociate, possono sia fornire utili elementi di accertamento nei confronti di coloro che sono sottoposti a controlli, sia consentire di scoprire nuovi soggetti evasori.Di seguito, si riporta un quadro sintetico delle nuove disposizioni, con l’indicazione, per ciascuna di esse, della normativa di riferimento e degli estremi di pubblicazione in Gazzetta Ufficiale.Fornitura di acqua e gasLa Finanziaria 2005 ha disposto l’indicazione del codice fiscale dell’utente in tutti i contratti relativi ai servizi di fornitura di acqua e gas. Per la fornitura di energia elettrica l’obbligo esisteva già. La stessa legge ha imposto agli enti e società che gestiscono tali servizi di comunicare all’Anagrafe tributaria, per i nuovi contratti stipulati a partire dal 1° aprile 2005, i dati catastali relativi agli immobili in cui vengono attivate tali utenze domestiche. I dati relativi all’anno 2005 dovranno essere trasmessi entro il 28 febbraio del 2007, mentre quelli relativi agli anni successivi, entro il 30 aprile di ciascun anno che segue. La disposizione è divenuta esecutiva con la pubblicazione del provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate del 2 ottobre 2006, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 247 del 23 ottobre 2006 (v. <a href="http://www.fiscooggi.it/reader/?MIval=cw_usr_view_articoloN&articolo=21777&giornale=21792" target="_blank">FISCOoggi del 18 ottobre 2006</a>). Atti in materia edilizia La stessa legge finanziaria ha introdotto, inoltre, l’obbligo per gli uffici comunali di trasmettere all’Anagrafe tributaria i dati relativi al ricevimento e al rilascio di atti in materia di costruzioni edili, quali, ad esempio, richieste di titoli abilitativi per la costruzione o la ristrutturazione edilizia, oppure di certificati di agibilità. La norma ha lo scopo evidente di contrastare evasioni fiscali nel campo immobiliare. Le modalità e i termini di invio, esclusivamente telematico, sono state fissate con provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate del 2 ottobre 2006, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 245 del 20 ottobre 2006. I dati relativi all’anno 2005 dovranno essere inviati entro il 28 febbraio del 2007, mentre quelli relativi agli anni che seguono dovranno essere trasmessi entro il 30 aprile di ciascun anno successivo (v. <a href="http://www.fiscooggi.it/reader/?MIval=cw_usr_view_articoloN&articolo=21754&giornale=21746" target="_blank">FISCOoggi del 13 ottobre 2006</a>). Operatori finanziari Altra innovazione introdotta dalla Finanziaria 2005 è l’imposizione dell’obbligo agli operatori finanziari di rilevare e di tenere in evidenza il codice fiscale e gli altri dati identificativi di ogni soggetto che intrattiene con gli stessi qualsiasi rapporto o effettui operazioni finanziarie di qualsiasi natura. La medesima legge, inoltre, ha imposto agli stessi enti di comunicare, solo a richiesta dell’Agenzia delle entrate o della Guardia di finanza, previa autorizzazione dei rispettivi organi sovraordinati, i dati relativi ai soggetti da controllare. Al fine di velocizzare al massimo e di informatizzare lo scambio di tali informazioni, è stato previsto l’invio telematico, tanto delle richieste dei dati quanto delle risposte. Le modalità sono state stabilite con provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate del 22 dicembre 2005, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 7 del 10 gennaio 2006. L’utilizzo della procedura telematica, inizialmente previsto dal citato provvedimento a partire dal 1° marzo 2006, è stato successivamente prorogato al 1° settembre 2006.Il Dl n. 223 del 4 luglio 2006 (convertito con modifiche dalla legge n. 248 del 4 agosto 2006), all’articolo 37, ha integrato ulteriormente le disposizioni relative all’Anagrafe tributaria, imponendo l’istituzione di una apposita sezione presso la banca dati in cui archiviare i dati anagrafici, compreso il codice fiscale, dei soggetti che intrattengono rapporti di natura finanziaria con banche, “Poste italiane Spa”, imprese di investimento, organismi di investimento collettivo del risparmio e ogni altro intermediario finanziario. A seguito di tale innovazione, gli enti sopra indicati dovranno inviare telematicamente, con modalità da stabilire con provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate, l’elenco dei propri clienti alla data del 1° gennaio 2005, anche se cessati dopo tale data, specificando anche la natura dei rapporti intrattenuti.La creazione di questa banca dati consentirà di accedere in tempi rapidi alle notizie relative al soggetto da controllare, poiché sarà possibile individuare immediatamente con quali banche o operatori finanziari questi intrattiene rapporti.Si noti bene che i dati comunicati all’Anagrafe tributaria, e quelli accessibili su richiesta autorizzata, sono disponibili non soltanto ai fini fiscali, ma anche per attività connesse alla riscossione mediante ruolo, per attività istruttorie nei procedimenti penali, per attività di accertamento di carattere patrimoniale per fini di prevenzione previste da specifiche leggi e per l’applicazione delle misure di prevenzione. In tal senso, dispone l’articolo 7 del Dpr n. 605/1973, novellato dall’articolo 37, comma 4, punto b), del Dl n. 223 del 4 luglio 2006.Con provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate del 24 ottobre 2006, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 248 dello stesso giorno, sono state stabilite le modalità tecniche con cui dovrà avvenire l’invio telematico delle seguenti comunicazioni, che prima era effettuato tramite supporti magnetici. Ristrutturazioni edilizie Trasmissione dei dati relativi ai bonifici effettuati per il pagamento delle spese di ristrutturazione edilizia, ai sensi della legge n. 449/97, da parte di banche o “Poste italiane Spa”. Entro il 28 febbraio del 2007 dovranno essere trasmessi i dati relativi all’anno 2005. Quelli relativi agli anni successivi dovranno essere inviati entro il 30 aprile di ciascun anno che segue. L’invio è previsto dal decreto interministeriale del 18 febbraio 1998, modificato dal decreto interministeriale 9 maggio 2002, n. 153, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 174 del 26 luglio 2002. Contratti di appalto delle Pubbliche Amministrazioni Trasmissione dei dati relativi ai contratti di appalto, di somministrazione e di trasporto stipulati dalle Pubbliche Amministrazioni e da enti pubblici, conclusi mediante scritture private e non registrate. L’invio dei dati relativi all’anno 2005 dovrà avvenire entro il 28 febbraio del 2007, mentre quelli relativi agli anni che seguono dovrà avvenire entro il 30 aprile di ciascun anno successivo. La trasmissione dei dati avviene a cura delle stesse Pubbliche Amministrazioni ed è disposto dal decreto ministeriale del 18 marzo 1999, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 74 del 30 marzo del 1999. Concessioni autorizzazioni e licenze Invio dei dati relativi ad atti di concessione, di autorizzazione e licenza emessi da uffici pubblici a favore dei soggetti indicati al primo comma, lettera e), dell’articolo 6 del Dpr n. 605/1973. Si tratta di richieste per autorizzazioni allo svolgimento di attività (ad esempio, gestione di attività termali, esercizio di attività di rimessaggio di veicoli oppure di licenze per mettere in commercio specialità medicinali, alimenti per l’infanzia, prodotti dietetici, eccetera, ma la lista - a cui si rinvia - è molto lunga). La trasmissione è disposta dal decreto del ministero delle Finanze del 17 settembre 1999, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 234 del 5 ottobre 1999. I dati relativi all’anno 2005 dovranno essere trasmessi entro il 28 febbraio del 2007. L’invio di quelli relativi agli anni successivi entro il 30 aprile di ciascun anno che segue. Iscrizioni, variazioni e cancellazioni da albi e registri Trasmissione dei dati relativi alle iscrizioni, variazioni e cancellazioni negli albi, registri ed elenchi istituiti per l’esercizio di attività professionali e di lavoro autonomo, nonché gli stessi dati contenuti negli albi tenuti dalle Camere di commercio, industria, artigianato e agricoltura. Le comunicazioni devono essere fatte dagli ordini professionali, enti e uffici preposti alla tenuta di tali registri. L’invio dovrà avvenire entro il 28 febbraio del 2007, per i dati relativi all’anno 2005, ed entro il 30 aprile di ciascun anno che segue, per i dati relativi agli anni successivi al 2005. L’obbligo è disposto dal decreto del ministero delle Finanze del 17 settembre 1999, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 235 del 6 ottobre 1999. Navi e imbarcazioni da diporto Invio dei dati relativi agli atti costitutivi, traslativi o estintivi della proprietà o altro diritto reale di godimento su navi e imbarcazioni da diporto da parte degli uffici marittimi e degli uffici della motorizzazione civile, sezione nautica. La trasmissione dei dati relativi all’anno 2005 dovrà avvenire entro il 28 febbraio del 2007. Quelli relativi agli anni successivi entro il 30 aprile di ciascun anno che segue. Disposizione introdotta dal decreto ministeriale del 21 ottobre 1999, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 268 del 15 novembre 1999. Aerei Trasmissione dei dati che risultano dal registro aeronautico riguardanti le iscrizioni, le variazioni e le cancellazioni. Le comunicazioni avvengono sulla base di quanto stabilito dal decreto del ministero delle Finanze del 21 ottobre 1999, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n 268 del 15 novembre 1999. I dati che interessano l’anno 2005 dovranno essere trasmessi entro il 28 febbraio del 2007, mentre quelli relativi agli anni successivi entro il 30 aprile di ciascun anno che segue. Interessi passivi, assicurazioni Invio degli elenchi delle persone fisiche che hanno corrisposto interessi passivi e relativi oneri accessori, premi di assicurazione sulla vita e contro gli infortuni, contributi previdenziali e assistenziali, con esclusione di quelli versati dai datori di lavoro per conto dei propri dipendenti. L’obbligo incombe sui soggetti che erogano mutui fondiari e agrari di ogni specie, sulle imprese assicuratrici e sugli enti previdenziali e assistenziali. Le comunicazioni, che prima dovevano essere inviate entro il 30 giugno di ciascun anno, dovranno essere trasmesse entro il 30 aprile del 2007, relativamente alle quote o ai premi versati nell’anno precedente. Per l’anno 2005 i dati dovranno essere inviati entro il 28 febbraio del 2007. La disposizione che prevede tale invio è il decreto ministeriale del 27 gennaio 2000, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 38 del 16 febbraio 2000. Soggetti che stipulano contratti di assicurazione Trasmissione dei dati relativi ai soggetti contraenti polizze assicurative, con esclusione di quelli che coprono la responsabilità civile ed eventuali oneri accessori. Le comunicazioni devono essere inviate entro il 30 aprile di ciascun anno relativamente ai contratti stipulati e alle variazioni e cessazioni intervenute nell’anno precedente. I dati relativi all’anno 2005 saranno inviati entro il 28 febbraio 2007. L’obbligo, a carico delle imprese assicurative, è stato imposto dal decreto interministeriale 27 giugno 2000, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 160 del 11 luglio 2000. Contratti di fornitura di energia elettrica Invio dei dati e delle notizie riguardanti i contratti di fornitura di energia elettrica agli utenti. L’obbligo, posto dal decreto interministeriale 27 giugno 2000, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 160 del 11 luglio 2000, incombe sugli enti e società fornitrici del servizio. I dati devono essere inviati entro il 30 aprile di ciascun anno successivo a quello cui si riferiscono i dati. Le comunicazioni dei dati relativi all’anno 2005 dovranno essere effettuate entro il 28 febbraio 2007.Le varie tipologie di dati da trasmettere all’Anagrafe Tributaria non si esauriscono in quelle sopra indicate, essendovi altre comunicazioni per le quali non sono stati ancora stabiliti i termini e le modalità di trasmissione.In particolare, il decreto-legge n. 223 del 4 luglio 2006 ha integrato l’articolo 7 del Dpr n. 605/1973, introducendo il comma 13, che prevede a carico di imprese, intermediari e tutti gli operatori del settore delle assicurazioni, l’obbligo di comunicare in via telematica all’Anagrafe tributaria, secondo modalità ancora da stabilire, l’ammontare delle somme di denaro erogate a qualsiasi titolo nei confronti di soggetti danneggiati, in base a contratti di assicurazione di qualsiasi ramo. Nella comunicazione devono essere indicati il codice fiscale o la partita Iva del soggetto beneficiario e dei soggetti “le cui prestazioni sono state valutate ai fini della quantificazione della somma liquidata”, nonché la causale del versamento. I dati saranno comunicati anche in deroga a contrarie disposizioni di legge e saranno utilizzati prioritariamente nell’attività di controllo dei soggetti (periti, avvocati, eccetera) le cui prestazioni sono state valutate ai fini della quantificazione della somma liquidata.La disposizione si applica con riferimento alle somme erogate a partire dal 1° ottobre 2006, indipendentemente dalla data di liquidazione dell’importo e da quella di stipula del contratto assicurativo.Infine, il decreto legge sopra indicato, all’articolo 35, comma 35-bis, impone alle società calcistiche professionistiche l’obbligo di inviare telematicamente copia dei contratti di acquisizione delle prestazioni professionali (impropriamente chiamati contratti di acquisto) dei calciatori professionisti, nonché dei contratti relativi ai compensi per tali prestazioni. La stessa legge, inoltre, delega il ministro dell’Economia e delle Finanze ad acquisire gli stessi dati presso le Federazioni calcistiche estere per operazioni effettuate da società sportive residenti in Italia con società estere.L’articolo 1, comma 7, del decreto legge n. 262 del 3 ottobre 2006, successivamente, ha esteso l’obbligo della trasmissione telematica (integrando il già citato articolo 35, comma 35-bis, del Dl n. 223/2006) anche per i contratti di sponsorizzazione stipulati dagli stessi calciatori e in relazione ai quali le società calcistiche percepiscano utili. Per tali comunicazioni, i termini e le modalità di trasmissione dovranno essere stabilite con provvedimento del direttore dell’Agenzia delle entrate.

Le comunicazioni telematiche all'Anagrafe tributaria.

Nell’ottica di potenziare al massimo le azioni di contrasto alla evasione fiscale, numerosi provvedimenti normativi stanno completando la co...

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Con il parere che segue il Comitato consultivo per l’applicazione delle norme antielusive apporta un ulteriore contributo a una tesi interpretativa radicata nella propria giurisprudenza (in particolare, si richiamano i pareri n. 16/2003, n. 9/2004 e nn. 5, 21 e 50 del 2005), che si traduce nel riconoscere l’elusività nelle operazioni di scissione parziale proporzionale finalizzate a scorporare dall’azienda commerciale le componenti immobiliare e finanziaria, qualora esse siano poste in essere con evidenti finalità tipiche di altri atti o negozi che abbiano, per il contribuente, un contenuto di maggiore onerosità fiscale.In tal caso, viene di fatto esautorata la fisiologia attribuita alle scissioni dall’ordinamento che, con l’articolo 173 del Tuir, ne ha esplicitamente riconosciuto la neutralità.Ma veniamo, innanzitutto, al contenuto del quesito rappresentato.Propone l’interpello una società Y Srl che svolge attività di progettazione, produzione e commercio di impianti di automazione navale e prodotti complementari.Nel patrimonio della società istante sono compresi un fabbricato, in cui gran parte dell’attività viene esercitata, un terreno non utilizzato, nonché la partecipazione al 79,2 per cento del capitale sociale dell’interpellante e la partecipazione al 25 per cento del capitale sociale della K Spa.Dal momento che il mercato in cui opera è attualmente in forte evoluzione, con la presenza di quattro leader a livello mondiale, l’istante si trova a dover competere con concorrenti aventi dimensioni molto maggiori della propria, con il conseguente rischio di essere nel medio/lungo termine estromessa dal mercato stesso.La compagine sociale ha, dunque, valutato l’opportunità di procedere alla cessione delle quote di propria spettanza a una società di maggiori dimensioni, ritenendo che tale scelta sia la più adatta a garantire la prosecuzione dell’attività e l’occupazione del personale attualmente in forza alla società istante.Alla fine dell’anno 2005, inoltre, un’importante multinazionale nordamericana (Alfa) ha manifestato il proprio interessamento all’acquisto di una quota di maggioranza o all’acquisto del 100 per cento della Srl a condizione che non siano incluse nel patrimonio sociale né il fabbricato né le partecipazioni ritenute non strategiche per l’investimento.La società istante, quindi, intende porre in essere un’operazione di scissione parziale e proporzionale, al fine di separare l’attività caratteristica dal patrimonio immobiliare e finanziario, cui la multinazionale non sarebbe interessata.In considerazione dell’impossibilità di sostenere nel medio/lungo termine la propria posizione di mercato e della conseguente eventualità di cedere le quote societarie, i soci intendono procedere alla rivalutazione delle medesime ai sensi dell’articolo 11-quaterdecies, comma 4, della legge 2 dicembre 2005, n. 248.La società istante procederà successivamente alla scissione parziale proporzionale, con attribuzione a una società beneficiaria neocostituita del fabbricato (che verrà poi concesso in locazione, a prezzi di mercato, alla società scissa), del terreno non utilizzato e delle partecipazioni, considerate attività non strategiche dalla multinazionale interessata all’acquisto.I soci della scissa procederanno successivamente alla cessione delle quote di propria spettanza alla società nordamericana, in una misura che potrà variare dal 60 al 100 per cento, a seconda dello svolgimento delle trattative. Il valore di carico delle quote cedute sarà pari alla proporzione di patrimonio netto rimasto in capo alla scissa. La società istante precisa che il valore di carico delle quote della beneficiaria sarà pari alla proporzione di patrimonio netto attribuito dalla scissa alla società beneficiaria stessa, e che le medesime non saranno cedute successivamente alla scissione, ma resteranno di proprietà degli attuali soci, senza variazione della compagine sociale.Come è stato evidenziato nella richiesta di parere, il fine perseguito dai soci della scissa è quello di suddividere il patrimonio di quest’ultima, mantenendo in capo a essa l’attività produttiva e commerciale e attribuendo alla società beneficiaria i cespiti immobiliari e le attività finanziarie, onde permettere l’aggregazione della prima a un gruppo di dimensioni maggiori, che non sarebbe interessato al patrimonio immobiliare e alle partecipazioni societarie detenute, in quanto ritenuti non strategici nell’investimento.Ritiene il Comitato consultivo che la prospettata operazione di scissione non viene utilizzata come strumento di riorganizzazione imprenditoriale e aziendale delle società interessate, ma, unitamente alla rivalutazione delle quote e alla successiva cessione di quelle relative alla scissa, serve solo a surrogare una diversa operazione negoziale che, più congrua sul piano giuridico rispetto alle finalità concretamente perseguite, risulterebbe tuttavia fiscalmente più onerosa, facendo emergere basi imponibili.La fattispecie presenta evidenti affinità con quella oggetto del parere n. 50 del 20 dicembre 2005 (v. <a href="http://www.fiscooggi.it/reader/?MIval=cw_usr_view_articoloN&articolo=18840&giornale=18954" target="_blank">FISCOoggi del 6 marzo 2006</a>), nella quale il Comitato consultivo aveva affermato la non elusività di una scissione parziale proporzionale posta in essere per scorporare dall’azienda commerciale le componenti immobiliari e finanziarie a condizione che in conseguenza di essa non si realizzasse il trasferimento della maggioranza delle partecipazioni aventi diritto di voto nelle assemblee ordinarie della scissa, perché in tal caso “nella scissione dovrebbe ravvisarsi un’operazione strumentale, volta soddisfare finalità proprie di altri atti o negozi giuridici, il cui compimento si rivelerebbe fiscalmente più oneroso”.L’assunto costituisce una spora all’interno della propria giurisprudenza sedimentata che, prendendo abbrivio della lettera dell’articolo 173 del Tuir, estremizza il possibile snaturamento della scissione ove essa, per volontà esiziale, venga spogliata della fisiologica liceità e resa funzionale al perseguimento di finalità elusive.Infatti, l’operazione di scissione parziale proporzionale è fiscalmente neutrale ai sensi dell’articolo appena citato e dunque non elusiva dal momento che il trasferimento del patrimonio immobiliare e finanziario, con continuità di valori fiscali, a favore di una società beneficiaria non sottrae tali attività al regime ordinario dei beni d’impresa.Essa assume carattere elusivo solo quando assurge a fase di un più articolato disegno organizzativo in cui le esigenze di restyling aziendale diventano lo schermo dietro il quale si celano reali e preponderanti interessi a lucrare vantaggi fiscali.Nel caso in esame, il Comitato consultivo ravvisa una eclatante distonia tra le finalità che i soci si prefiggono di raggiungere ponendo in essere il negozio e le motivazioni che ne ispirerebbero la realizzazione.Se per un verso appare del tutto legittimo l’intento di suddividere il patrimonio della scissa, preservando in capo a essa l’attività produttiva e commerciale (traslando alla beneficiaria i cespiti immobiliari e le attività finanziarie onde favorire l’aggregazione della prima a un gruppo di dimensioni maggiori che non sarebbe interessato al patrimonio immobiliare e alle partecipazioni societarie detenute, in quanto ritenuti non strategici nell’investimento), per altro verso le motivazioni espresse appaiono debolmente argomentate. La circostanza concretizza il sospetto che la scelta sottenda un disegno di ampiezza maggiore. I soci della società scindenda, infatti, procederebbero alla rivalutazione delle quote societarie di loro spettanza per poi realizzare la scissione e, successivamente, la cessione delle quote della scissa a favore di una società multinazionale nordamericana (la quota ceduta potrà variare da una quota di maggioranza fino all’acquisto dell’intero capitale sociale della Y Srl).Tale prospettiva conforta la declaratoria di elusività in quanto la scissione, non rispondendo - come si è detto - a reali esigenze di riassetto imprenditoriale, in realtà surroga una diversa operazione negoziale (cessione di ramo d’azienda), più congrua sul piano giuridico rispetto alle finalità concretamente perseguite, ma fiscalmente non appetibile perché generatrice di basi imponibili.In tal caso, la scissione parziale proporzionale sarebbe una fase intermedia di un intento di più ampio respiro che si oggettiverebbe nella creazione di una società “contenitore” (la scissa) destinata ad accogliere il ramo operativo dell’azienda da far circolare, conclusivamente, sotto forma di partecipazioni. In questo modo, i soci beneficerebbero del meno ponderoso regime di tassazione sui capital gain rispetto a quello ordinario di tassazione sulla cessione di ramo d’azienda (ex articolo 86, comma 2, del Tuir).

Con il parere che segue il Comitato consultivo per l’applicazione delle norme antielusive apporta un ulteriore contributo a una tesi interpr...

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