Utili “extra” verosimilmente ai soci se la partecipazione è “ristretta”.

 In tema di accertamento delle imposte sui redditi, nel caso di società di capitali a ristretta base partecipativa è legittima la presunzione di attribuzione ai soci degli eventuali utili extracontabili accertati, rimanendo salva la facoltà del contribuente di offrire la prova del fatto che i maggiori ricavi non sono stati distribuiti, ma accantonati dalla società, ovvero da essa reinvestiti (Cass. 5607/2011; v, tra le tante, anche Cass. 18640/2008 e 17358/2009); siffatta presunzione non viola il divieto di presunzione di secondo grado, poiché il fatto noto non è costituito dalla sussistenza dei maggiori redditi accertati nei confronti della società, ma dalla ristrettezza della base sociale e dal vincolo di solidarietà e di reciproco controllo dei soci che, in tal caso, normalmente caratterizza la gestione sociale (Cass. n. 951/2009; v. anche Cass. 5607/2011).<br /> <br /> Sentenza n. 25148 dell’8 novembre 2013 (udienza 26 settembre 2013)<br /> Cassazione civile, sezione V - Pres. Virgilio Biagio – Est. Cigna Mario<br /> Società di capitali a ristretta base partecipativa – Accertamento – Attribuzione ai soci utili extracontabili – Legittimità presunzione – Prova contraria del contribuente

Utili “extra” verosimilmente ai soci se la partecipazione è “ristretta”.

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Meno soci, più solida la presunzione di spartizione degli utili “in nero”.

In tema di accertamento delle imposte sui redditi, nel caso di società di capitali a ristretta base partecipativa, è legittima la presunzione di attribuzione ai soci, degli eventuali utili extracontabili accertati, rimanendo salva la facoltà del contribuente di offrire la prova del fatto che i maggiori ricavi non siano stati fatti oggetto di distribuzione, per essere stati, invece, accantonati dalla società ovvero da essa reinvestiti, non risultando tuttavia a tal fine sufficiente né la mera deduzione che l'esercizio sociale ufficiale si sia concluso con perdite contabili né il definitivo accertamento di una perdita contabile, circostanza che non esclude che i ricavi non contabilizzati, non risultando né accantonati né investiti, siano stati distribuiti ai soci (Cassazione n. 18640/2008; n. 17928/2012; n. 9519/2009). In particolare, con riguardo all’accertamento dei redditi di capitale, nel caso di società a ristretta base sociale, è legittima la presunzione di distribuzione ai soci degli utili extracontabili, la quale non viola il divieto di presunzione di secondo grado, poiché il fatto noto non è costituito dalla sussistenza dei maggiori redditi induttivamente accertati nei confronti della società, ma dalla ristrettezza della base sociale e dal vincolo di solidarietà e di reciproco controllo dei soci che, in tal caso, normalmente caratterizza la gestione sociale. Affinché, però, tale presunzione possa operare occorre, pur sempre, sia che la ristretta base sociale e/o familiare abbia formato oggetto di specifico accertamento probatorio, sia che sussista un valido accertamento a carico della società in ordine ai ricavi non contabilizzati, il quale costituisce il presupposto per l'accertamento a carico dei soci in ordine ai dividendi (Cassazione n. 29605/2011).<br /> <br /> Sentenza n. 15334 del 19 giugno 2013 (udienza 24 aprile 2013)<br /> Cassazione civile, sezione V - Pres. Cappabianca Aurelio - Est. Crucitti Roberta<br /> Accertamento – Società a ristretta base azionaria – Maggiori ricavi non contabilizzati – Presunzione di distribuzione di utili cosiddetti extrabilancio ai soci

Meno soci, più solida la presunzione di spartizione degli utili “in nero”.

In tema di accertamento delle imposte sui redditi, nel caso di società di capitali a ristretta base partecipativa, è legittima la presunzion...

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Limiti alla distribuzione degli utili sociali.

Domanda<br />Il comma 3 dell'art. 2433 c.c. dispone "se si verifica una perdita ... o ridotto in misura corrispondente". Quali i possibili riflessi operativi per la società in ossequio alla disposizione de qua? Riducendo il capitale sociale ed azzerando le perdite pregresse (adeguando il nominale al reale) si consentirebbe che eventuali nuovi utili d'esercizio potrebbero essere distribuiti ai soci? A contrariis, invece, in presenza di utili portati a nuovo da precedenti esercizi si dovrebbe concludere, invece, che la perdita non potrebbe essere coperta con la riduzione del capitale sociale, rappresentando tale voce una parte indisponibile del patrimonio netto a tutela dei terzi, ma con l'impiego esclusivo degli stessi ove sufficienti a coprirla? Ed infine, ove il capitale sociale venisse reintegrato quali dovrebbero essere le relative scritture contabili in partita doppia?<br /><br />Risposta<br />L'art. 2433, comma 3, c.c. pone dei limiti alla distribuzione degli utili, prevedendo tra l'altro che la società non possa pagare dividendi ai soci se esistono perdite pregresse da coprire, o fino a tanto che il capitale non sia stato reintegrato oppure ridotto nella misura corrispondente.<br />Pertanto, al verificarsi delle situazioni di cui agli artt. 2446 e 2447 c.c., solo dopo aver azzerato le perdite e/o ridotto o reintegrato il capitale, utilizzando prioritariamente le riserve disponibili, la società potrà distribuire gli eventuali utili d'esercizio, nella loro parte residua.<br />Con riferimento, poi, all'ipotesi di utili portati a nuovo da precedenti esercizi, la distribuzione degli stessi sarebbe possibile, in presenza di perdite, solo dopo aver provveduto alla copertura delle medesime attraverso l'impiego degli stessi. Anche in questo caso l'eventuale eccedenza potrebbe essere distribuita ai soci.<br />Sotto il profilo contabile, il reintegro del capitale sociale potrebbe avvenire o mediante lo storno delle riserve disponibili o attraverso l'utilizzo degli utili pregressi o d'esercizio rilevati in bilancio.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Limiti alla distribuzione degli utili sociali.

Domanda Il comma 3 dell'art. 2433 c.c. dispone "se si verifica una perdita ... o ridotto in misura corrispondente". Quali i po...

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Utili tassati nel paese d’origine.

Gli utili delle stabili organizzazioni dovranno essere tassati nel paese d’origine dell’impresa, salvo alcune eccezioni. Questo è quanto stabilito dal nuovo modello di convenzione fiscale approvato in via definitiva dall’Ocse che contiene le nuove regole che dovranno seguire tutti i paesi firmatari delle convenzioni fiscali redatte secondo le indicazioni dell’Ocse.

Utili tassati nel paese d’origine.

Gli utili delle stabili organizzazioni dovranno essere tassati nel paese d’origine dell’impresa, salvo alcune eccezioni. Questo è quanto sta...

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