Il Commercialista in Rete

Accertamento imposte sui redditi: Sentenza n. 12901 del 21 maggio 2008.

La recentissima sentenza 12901 del 21 maggio della Corte di cassazione apporta ulteriori contributi alla giurisprudenza in tema di accertamento delle imposte sui redditi chiarendo, in particolare, quale sia il legame che intercorre tra le metodologie (analitica e induttiva) di cui dispone l'Amministrazione finanziaria per procedere alla rettifica delle dichiarazioni dei redditi d'impresa. La questione interpretativa sulla quale si controverte origina da un contenzioso tra una Srl e l'ufficio accertatore circa la legittimità di una rettifica della dichiarazione condotta in via induttiva, ossia avvalendosi di semplici indizi privi, secondo l'assunto del contribuente ricorrente, dei requisiti che possano configurare l'esistenza di una prova presuntiva. Ancora una volta i giudici di legittimità sono chiamati a definire - chiarendo la ratio dell'articolo 39, comma 1, del Dpr 600/1973 - quale sia il contenuto del metodo induttivo e in che rapporto di legittima compatibilità si ponga rispetto al metodo analitico, dal momento che entrambi sono strumenti posti dall'ordinamento tributario a disposizione degli uffici deputati a esercitare la funzione accertativa. Considerando la delicatezza e le difficoltà del contenuto del compito da assolvere, il legislatore ha privilegiato la sostanza rispetto alla forma legittimando il ricorso a entrambi gli strumenti, nobilitando l'acquisizione probatoria anche fondata su indizi e lasciando al contribuente l'opzione confutatoria dell'operato fiscale attraverso l'inversione dell'onere della prova. Il verdetto consegue, si è detto, a un ricorso avanzato da una società che espone di aver subito un accertamento con cui l'ufficio delle Entrate, sulla scorta delle risultanze di un verbale di constatazione della Guardia di finanza, ha definito a suo carico maggiori imposte da versare e irrogato le correlative sanzioni rilevando la realizzazione di doppia fatturazione, in parte registrata in contabilità nell'importo reale e in parte consegnata al fornitore per consentire l'aumento dei costi. Il carattere fittizio delle fatture, in assenza di assolvimento dell'onere probatorio da parte del contribuente, ha motivato il provvedimento dell'Amministrazione, ritenuto dalla Suprema corte manifestamente fondato. La pronuncia è in linea con l'orientamento manifestato più volte in materia (ex multis: Cassazione, sentenza 28342/2005) teso ad affermare come in materia di accertamento d'imposta sui redditi, giusta quanto previsto dall'articolo 39, comma 1, l'esistenza di attività non dichiarata è desumibile anche sulla base di presunzioni semplici fondate su indizi. La presunzione, a sua volta, determina l'inversione dell'onere della prova (Cassazione 9755/2003, 17016/2002) e, nello specifico, legittima l'esercizio del potere di accertamento induttivo (Cassazione 11645/2001, 1628/1995), non perché l'Amministrazione finanziaria non abbia l'onere di dimostrare la fondatezza della propria pretesa impositiva (Cassazione 7477/2002, 8459/2000), ma perché tale prova può essere data ricorrendo ad altri elementi (nel caso concreto, le scritture contabili del fornitore dell'impresa). Ciò legittima lo spostamento a carico del contribuente - malgrado l'avvenuta esibizione di scritture contabili formalmente corrette (Cassazione 6337/2002) - l'onere di provare l'infondatezza della pretesa fiscale (Cassazione 4601/2002). Fonte: Agenzia Entrate

Accertamento imposte sui redditi: Sentenza n. 12901 del 21 maggio 2008.

La recentissima sentenza 12901 del 21 maggio della Corte di cassazione apporta ulteriori contributi alla giurisprudenza in tema di accerta...

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Taglio ICI e detassazione straordinari: decreto legge 93 del 27 maggio.

Tre miliardi di euro per tutelare il potere di acquisto delle famiglie. Da oggi in vigore il pacchetto fiscale messo a punto dal Governo, che prevede il taglio dell'Ici sulla prima casa e la detassazione degli straordinari. La manovra di primavera è contenuta nel decreto legge 93/2008 pubblicato ieri in Gazzetta Ufficiale. Il provvedimento, composto da sei articoli, include il prestito ponte all'Alitalia e la rinegoziazione dei mutui e fornisce una mappa dettagliata della copertura dei costi delle misure varate dal Cdm di Napoli la scorsa settimana. I fondi per il finanziamento della detassazione dell'Ici e delle componenti variabili della retribuzione ammontano a circa 2,4 miliardi di euro per il 2008 e 2,2 miliardi per il 2009. Questi derivano dalla riconversione del piano per le infrastrutture in Calabria e Sicilia, che consente un risparmio di 1,4 miliardi, e dal rimodellamento di alcune disposizioni dell'ultima Finanziaria e del decreto "milleproroghe". Abolizione dell'Ici sulla prima casa e stop all'aumento dei tributi locali Sul versante dell'abolizione dell'Ici sull'abitazione principale, per far fronte agli 1,7 miliardi di gettito fiscale in meno per gli enti locali, il decreto prevede un piano di rimborso per i Comuni tramite un fondo ad hoc inserito nel bilancio del ministero dell'Interno. I criteri e le modalità di erogazione delle somme verranno stabiliti entro 60 giorni dalla data di entrata in vigore del dl fiscale. Restano escluse dal taglio dell'imposta le abitazioni signorili (A1), le ville (A8) e i castelli (A9). Lo sgravio dell'Ici valica il limite della nozione letterale di "abitazione principale". L'esonero è infatti esteso anche ad alcune ipotesi a essa assimilabili. Sono riconducibili alla nozione di unità immobiliare adibita a dimora abituale del contribuente anche alcune precise tipologie di immobili, tra cui quelli delle cooperative edilizie a proprietà indivisa, adibiti a abitazione principale dai soci assegnatari, gli immobili degli Iacp regolarmente assegnati, l'ex casa coniugale assegnata al coniuge separato o divorziato. In quest'ultimo caso, l'equiparazione prevista in favore del coniuge non assegnatario vale purché lo stesso non possieda l'abitazione principale nello stesso comune dove è ubicata l'ex casa coniugale. La misura include anche gli immobili che i regolamenti comunali assimilano ad abitazioni principali, tra cui le case possedute a titolo di proprietà o di usufrutto da anziani o disabili che acquisiscano la residenza in istituti di ricovero o sanitari a seguito di ricovero permanente, a condizione che le abitazioni non risultino locate. Inoltre, resta ferma la possibilità per i Comuni di considerare come abitazioni principali quelle concesse in uso gratuito a parenti in linea retta o collaterale, stabilendo il grado di parentela. Restano congelate le addizionali e gli aumenti di tributi e aliquote per regioni ed enti locali, in attesa della definizione dei contenuti del nuovo patto di stabilità interno. Non rientrano nel blocco gli aumenti destinati alle regioni in deficit e quelli inseriti negli schemi di bilancio di previsione già presentati dalle Giunte al Consiglio per l'approvazione. Detassazione sperimentale di straordinari e premi di produttività Dal primo luglio al 31 dicembre di quest'anno i lavoratori del settore privato pagheranno in via sperimentale un'imposta del 10% su straordinari e premi produttività entro il limite complessivo di 3mila euro lordi. Nel dettaglio, rientrano nel nuovo piano di tassazione le somme erogate dalle aziende per prestazioni di lavoro straordinario, supplementare o per prestazioni rese in base a clausole elastiche e riferite esclusivamente a contratti di lavoro a tempo parziale. L'agevolazione si applica soltanto ai lavoratori del settore privato che hanno un reddito da lavoro dipendente non superiore, relativamente al 2007, a 30mila euro. La manovra consente aumenti in busta paga tra 200 e 800 euro l'anno. Mutui prima casa rinegoziabili Entro 30 giorni, il ministero dell'Economia e l'Abi stipuleranno una convenzione che permetterà la rinegoziazione dei mutui a tasso variabile accesi per l'acquisto, la costruzione e la ristrutturazione dell'abitazione principale. Questa misura, applicabile dalla prima rata successiva al primo gennaio 2009, comporta la riduzione dell'importo delle rate del mutuo a un ammontare pari a quello della rata ottenuta applicando all'importo originario del mutuo il tasso d'interesse risultante dalla media aritmetica dei tassi applicati in base al contratto del 2006. La somma così calcolata resta invariata per tutta la durata del mutuo. La differenza tra l'importo della rata dovuta secondo il piano originario di ammortamento e quello risultante dalla rinegoziazione è addebitata su un conto di finanziamento accessorio al tasso che si ottiene in base all'Irs a 10 anni, alla data di rinegoziazione, maggiorato di uno spread dello 0,50 per cento. Nell'ipotesi in cui il saldo sia a favore del mutuatario, la differenza sarà imputata a credito sul conto di finanziamento accessorio. L'eventuale debito del conto accessorio sarà rimborsato dal cliente con rate costanti di importo uguale all'ammontare della rata. Le banche e gli intermediari finanziari che aderiscono alla convenzione avranno da oggi tre mesi di tempo per formulare ai clienti le proposte di rinegoziazione. Queste ultime sono esenti da imposte e tasse. Banche e intermediari finanziari non dovranno applicare costi ai clienti.

Taglio ICI e detassazione straordinari: decreto legge 93 del 27 maggio.

Tre miliardi di euro per tutelare il potere di acquisto delle famiglie. Da oggi in vigore il pacchetto fiscale messo a punto dal Governo, ...

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Rincaro nei diritti camerali annuali.

Rincaro nei diritti camerali annuali.

Il diritto annuale, da versare entro il 16 Giugno 2008 a favore delle Camere di Commercio, a fronte dell'iscrizione nel Registro delle I...

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Deduzioni difensive del contribuente.

Deduzioni difensive del contribuente.

Ove il contribuente presenti deduzioni difensive, l'Ufficio - qualora non le accetti - deve emettere un atto di irrogazione di sanzioni ...

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Operazioni esenti IVA: nessuna dispensa dall'obbligo della dichiarazione annuale.

Operazioni esenti IVA: nessuna dispensa dall'obbligo della dichiarazione annuale.

L'art. 36-bis, D.P.R. n. 633/1972, esonera dagli obblighi di fatturazione e registrazione delle operazioni esenti, a condizione che il c...

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Legittimi gli accertamenti degli uffici in presenza di deduzioni indimostrate dal professionista: Sentenza n. 11750 del 12 maggio 2008.

Con la sentenza 11750 del 12 maggio 2008, la Corte di cassazione è tornata a pronunciarsi sul tema della valenza probatoria delle risultanze delle indagini bancarie e finanziarie eseguite dagli uffici dell'Amministrazione finanziaria nei confronti dei "professionisti". La pronuncia dei giudici - riferita al quadro legislativo esistente anteriormente alle modifiche normative in tema di indagini finanziarie apportate dalla legge 311/2004 (Finanziaria 2005)(1) - ha riconosciuto la legittimità dell'avviso di accertamento emesso dall'Amministrazione finanziaria nei confronti di un professionista affermando il principio secondo cui "…la rettifica, fondata sui singoli dati ed elementi risultanti dai conti (dati da cui non sono esplicitamente esclusi i prelevamenti), è legittima e valida, se il contribuente non dimostra che [di tali dati ed elementi] ha tenuto conto per la determinazione del reddito soggetto a imposta o che non hanno rilevanza allo stesso fine". La sentenza in commento aderisce all'orientamento della giurisprudenza della Suprema corte secondo cui le presunzioni legali - suscettibili di prova contraria - previste dalle disposizioni contenute nell'articolo 32, comma 1, n. 2) del Dpr 600/1973 (nella formulazione anteriore alle recenti modifiche) sono di per sé applicabili ai professionisti. Più precisamente, secondo la giurisprudenza di legittimità(2) i dati raccolti dall'ufficio in sede di accesso ai conti correnti bancari di un professionista consentono, in virtù della presunzione contenuta nella citata disposizione, di imputare gli elementi risultanti dai conti correnti direttamente a "compensi" dell'attività di lavoro autonomo svolta dallo stesso professionista, salva la possibilità per quest'ultimo di provare che determinati accrediti non costituiscono proventi della detta attività. La questione di diritto Sovente la Suprema corte è stata chiamata a pronunciarsi sull'utilizzo delle presunzioni previste in tema di indagini bancarie e finanziarie nei confronti dei professionisti. In particolare, la fattispecie esaminata dalla Cassazione con la pronuncia in esame concerne la questione dell'applicabilità o meno nei confronti dei professionisti della presunzione legale contenuta nell'articolo 32, comma 1, n. 2), del Dpr 600/1973 secondo cui sono posti come "ricavi" a base delle rettifiche e degli accertamenti, se il contribuente non ne indica il soggetto beneficiario, i prelevamenti annotati negli stessi conti e non risultanti dalle scritture contabili. La questione traeva spunto dalla circostanza che la precedente formulazione letterale del citato articolo 32, faceva riferimento ai soli "ricavi", termine che tecnicamente individuava gli introiti delle imprese e non quelli degli esercenti arti e professioni. I giudici di legittimità hanno affrontato e risolto la questione affermando che "l'uso della parola ricavi (…) non è sufficiente per concludere che la presunzione legale ricavabile tanto dai versamenti quanto dai prelevamenti si riferisca solo al reddito d'impresa, non a quello di lavoro autonomo". Del resto, precisa la Cassazione, "l'espressione singoli dati ed elementi risultanti dai conti contenuta nel corpo di frase, pacificamente riferibile anche ai lavoratori autonomi, comprende i prelevamenti". Le argomentazioni della Suprema corte - riferite a un quadro normativo non più in vigore - vanno lette in considerazione dell'attuale assetto legislativo in tema di indagini bancarie e finanziarie, vigente dal 1° gennaio 2005 e risultante dalle modifiche alla normativa del settore che sono state apportate dall'articolo 1, commi da 402 a 404, della legge 311/2004. Normativa attuale Il modello di indagini bancarie e finanziarie previsto dal nuovo articolo 32 del Dpr 600/1973 (in materia di imposte sui redditi) ha espressamente previsto l'applicabilità nei confronti dei titolari di reddito di lavoro autonomo (professionisti) della presunzione secondo cui i prelevamenti o gli importi riscossi sono considerati come "compensi". In particolare, l'attuale formulazione dell'articolo 32 - comma 1, n. 2) - prevede che "I dati ed elementi attinenti ai rapporti e alle operazioni (…) sono posti a base delle rettifiche e degli accertamenti previsti dagli articoli 38, 39, 40 e 41 se il contribuente non dimostra che ne ha tenuto conto per la determinazione del reddito soggetto a imposta o che non hanno rilevanza allo stesso fine; alle stesse condizioni sono altresì posti come ricavi o compensi a base delle stesse rettifiche e accertamenti, se il contribuente non ne indica il soggetto beneficiario e semprechè non risultino dalle scritture contabili, i prelevamenti o gli importi riscossi nell'ambito dei predetti rapporti od operazioni". L'espresso riferimento ai "compensi", termine che tecnicamente individua gli introiti dei professionisti, ha sciolto il dubbio - risolto, peraltro, dalla sentenza in commento della Cassazione - se i prelevamenti e gli importi riscossi emergenti dai conti correnti e non risultanti dalle scritture contabili potevano essere posti come "compensi" a base di una rettifica o accertamento in aumento del reddito di lavoro autonomo (artigiano o professionista). Tale previsione trova la sua giustificazione giacché le somme prelevate o gli importi riscossi e risultanti dalle movimentazioni bancarie e finanziarie del contribuente possono rivelare l'esistenza di spese non dichiarate riferibili a prestazioni di servizi rese e non risultanti dalle scritture contabili, cui possono far seguito, a loro volta, compensi non dichiarati nell'ambito della specifica attività esercitata. Resta fermo, che l'operatività delle presunzioni previste in materia di indagini bancarie e finanziarie presuppone l'esistenza di dati, notizie e documenti risultanti dai rapporti od operazioni effettuate dal contribuente con banche e altri intermediari finanziari, che non sono transitati nelle scritture contabili e di cui non viene fornita alcuna giustificazione. NOTE: 1) Le modifiche apportate dall'articolo 1, commi da 402 a 404, della legge 30 dicembre 2004 all'articolo 32 del Dpr 600/1973 e all'articolo 51 del Dpr 633/1972 hanno ampliato le informazioni accessibili da parte dell'Amministrazione finanziaria che possono riguardare qualunque operazione esistente tra il cliente-contribuente e l'operatore finanziario e, quindi, non solo quelle connesse al rapporto di conto intrattenuto dal cliente-contribuente, ma anche quelle relative alle operazioni fuori conto. Sotto il profilo soggettivo, è stata ampliata la categoria degli operatori finanziari interessati dalle richieste di informazioni da parte del Fisco. Le richieste di dati, notizie e documenti possono essere destinate alle banche, società Poste italiane Spa, per le attività finanziarie e creditizie, agli intermediari finanziari, alle imprese di investimento, agli organismi di investimento collettivo del risparmio, alle società di gestione del risparmio e alle società fiduciarie. In proposito, cfr. circolare 32/2006. 2) Cfr. Cassazione, sentenza 4601/2002. Fonte: Agenzia Entrate

Legittimi gli accertamenti degli uffici in presenza di deduzioni indimostrate dal professionista: Sentenza n. 11750 del 12 maggio 2008.

Con la sentenza 11750 del 12 maggio 2008, la Corte di cassazione è tornata a pronunciarsi sul tema della valenza probatoria delle risultan...

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Dichiarazione sostitutiva 5 per mille.

Si avvicina il 90° minuto per le associazioni sportive dilettantistiche e le fondazioni culturali che sono interessate al 5 per mille per gli anni 2006 e 2007. Scade infatti il 30 maggio prossimo il termine per la presentazione all'agenzia delle Entrate delle dichiarazioni sostitutive necessarie per dimostrare il possesso di tutti i requisiti che permettono di accedere alla ripartizione del 5 per mille. In particolare gli anni 2006 e 2007 per le associazioni sportive dilettantistiche riconosciute dal CONI e, soltanto il 2007, per le fondazioni nazionali a carattere culturale. Questa procedura si è resa necessaria per far rientrare tra i beneficiari questi enti, originariamente esclusi, e successivamente ammessi al riparto con disposizioni di legge varate alla fine del 2007. A inviare la dichiarazione sostitutiva sono tutte le associazioni già candidate nell'elenco del volontariato per gli anni di riferimento. Il documento dovrà essere trasmesso, tramite raccomandata con ricevuta di ritorno, alla direzione regionale dell'agenzia delle Entrate territorialmente competente. Sul sito internet dell'Amministrazione finanziaria, a disposizione delle associazioni tre diversi modelli per la dichiarazione sostitutiva: i primi due riguardano le associazioni sportive dilettantistiche e si riferiscono alle annualità 2006 e 2007; il terzo interessa le fondazioni nazionali di carattere culturale. Perché la dichiarazione sia considerata valida, l'associazione deve anche allegare una copia del documento di riconoscimento del legale rappresentante dell'ente e, nel caso delle associazioni sportive interessate all'ammissione al riparto sia per il 2006 che per il 2007, la dichiarazione deve essere presentata per ogni anno. Si ricorda, inoltre, che per il 2008 soltanto gli enti del volontariato sono tenuti all'invio della dichiarazione sostitutiva che dovrà essere effettuata entro il 30 giugno. La dichiarazione consente all'Amministrazione di verificare la persistenza dei requisiti per l'ammissione all'elenco che dovranno già sussistere al momento dell'iscrizione. Fonte: Agenzia Entrate

Dichiarazione sostitutiva 5 per mille.

Si avvicina il 90° minuto per le associazioni sportive dilettantistiche e le fondazioni culturali che sono interessate al 5 per mille per ...

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Deduzione dei costi per le auto concesse in benefit.

Deduzione dei costi per le auto concesse in benefit.

In data 24 Maggio 2008, l'Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti in tema di deduzione dei costi auto; è stato stabilito che la per...

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Slittamento del 770 al 10 Luglio 2008.

Slittamento del 770 al 10 Luglio 2008.

A seguito dell'annuncio effettuato dal sottosegretario all'Economia, si attende ora un provvedimento di proroga inerente la presenta...

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Quesito: richiesta rimborso IVA.

LA MIA ATTIVITA' PRINCIPALE E' IL MEDIATORE CREDITIZIO CON DITTA INDIVIDUALE. VOLEVO HO ISTALLATO UN IMPIANTO FOTOVOLTAICO DA 48,720 kW SU UN TERRENO DATOMI IN COMODATO D'USO GRATUITO DA MIA MOGLIE. L'IMPIANTO MI E' COSTATO CIRCA 300.000,00 + IVA (CIRCA 30.000,00 DI IVA). LE FATTURE SONO STATE DA ME PAGATE ALLA DITTA ISTALLATRICE NELL'ANNO 2007. HO FATTO DOMANDA ALLA CAMERA DI COMMERCIO DI BARI PER PER ESSERE ISCRITTO NELLE ATTIVITA' SECONDARIIE DI PRODUZIONE DI ENERGIA ELETTRICA E MI HANNO DETTO CHE NON ESISTE ALCUN CODICE PER POTERLO FARE, PERTANTO MI HANNO RIGETTATO 'ISCRIZIONE. CON IL MIO CONSULENTE ABBIAMO PRESENTATO LA DOMANDA DI RIMBORSO IVA ALL'UFFICIO DELLE ENTRATE DEL NOSTRO PAESE, IN DATA 16 MAGGIO 2008 MI E' STATA RESPINTA PER LE MOTIVAZIONI CHE APPRESSO VI SPIEGHERO'. L'IMPIANTO E' STATO MESSO IN FUNZIONE IL 18 MARZO 2008 CON TUTTE LE AUTORIZZAZIONI NECESSARIE ( LICENZA DI OFFICINA ELETTRICA RILASCIATA DALL'U.T.F. CONVENZIONE G.S.E. CONTRATTO ENEL ECC.). IL 17 MAGGIO 2008 HO FIRMATO LA CONVENZIONE CON IL GSE PER IL RITIRO DEDICATO MA NON HO ANCORA RICEVUTO IL PAGAMENTO DI NESSUNA FATTURA. LE MOTIVAZIONI DEL RIGETTO SONO LE SEGUENTI: 1)L'ESISTENZA E LA NON OPERATIVITA' DELL'ATTIVITA' DI PRODUZIONE DI ENERGIA ELETTRICA; 2) LA NON CORRISPONDENZA TRA LA NATURA DEL CREDITO RICHIESTO E L'ATTIVITA' ESERCITATA; 3) IL NON SODDISFACIMENTO DEI REQUISITI PREVISTI CHE DETERMINANO LA LEGITTIMAZIONE A RICHIEDERE IL RIMBORSO. CHIEDO ALCUNI CONSIGLI SULLE DECISIONI PRESE DALL'AGENZIA DELL'ENTRATE E CHIEDO SE CI SONO POSSIBILITA' PER RECUPERARE L' I.V.A.

Quesito: richiesta rimborso IVA.

LA MIA ATTIVITA' PRINCIPALE E' IL MEDIATORE CREDITIZIO CON DITTA INDIVIDUALE. VOLEVO HO ISTALLATO UN IMPIANTO FOTOVOLTAICO DA 48,720...

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