Il Commercialista in Rete

Quesito: fitto appartamento.

Quesito: fitto appartamento.

Io e i miei due fratelli siamo proprietari in parti uguali di unappartamento. Su questo appartamento (una volta di proprietà di nostro padre...

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Unico 2009 anche per società di persone ed enti non commerciali.

Sono disponibili sul sito dell'agenzia delle Entrate, con le relative istruzioni, le bozze di Unico Sp e Unico Enc 2009, tramite cui le società di persone e gli enti non commerciali devono presentare la dichiarazione dei redditi relativi al 2008. I contribuenti, inoltre, possono trovare sul sito anche l'aggiornamento relativo alle bozze di Unico Persone fisiche. I modelli recepiscono tutte le novità contenute nella manovra d'estate, nella Finanziaria 2009 e nel decreto "anticrisi". Ecco le principali. Unico SP e Unico ENC Le novità comuni ai due modelli sono: aggiornamento dei quadri RD, RE, RF, RG, RH (relativi alla determinazione dei redditi d'impresa, di lavoro autonomo e di partecipazione) per effetto delle nuove regole sulla gestione delle perdite e sulla deducibilità degli interessi passivi nel quadro RT, relativo alle "plusvalenze di natura finanziaria", compare la gestione delle plusvalenze esenti e l'indicazione di quelle derivanti dalle cessioni di quote di partecipazione in fondi immobiliari (secondo quanto disposto dal Dl 112/2008) nuove sezioni all'interno del quadro RQ, relativo alle imposte sostitutive, tra cui quelle riguardanti la rivalutazione dei beni e l'affrancamento del saldo attivo di rivalutazione ritorna, nel quadro RM, la sezione sulla rivalutazione del valore dei terreni debutta un nuovo rigo nel quadro RS, dove indicare la gestione delle spese di rappresentanza, con regole specifiche per le imprese di nuova costituzione (in base all'articolo 1, comma 3, del Dm del 19 novembre 2008). Per quanto riguarda esclusivamente il modello Unico Sp, all'interno del quadro RQ trova spazio un'apposita sezione per indicare il maggior valore delle rimanenze finali delle imprese indicate dall'articolo 92-bis del Tuir (operanti nel settore degli idrocarburi, nella produzione, raffinazione o commercializzazione di benzina, petrolio o gasolio e i cui ricavi superino la soglia prevista per l'applicazione degli studi di settore). Inoltre, viene introdotto un nuovo quadro, RJ, riservato alle imprese marittime (tonnage tax). Per il modello Enc, invece, in relazione alle nuove modalità di determinazione del reddito d'impresa stabilite dalla Finanziaria 2008, si tiene conto della nuova aliquota Ires, passata dal 33 al 27,5%. Si ricorda, infine, che il modello Unico va presentato esclusivamente per via telematica, direttamente o tramite intermediari. Il 31 luglio 2009 è la scadenza per le società; gli enti non commerciali, invece, hanno tempo entro la fine del settimo mese successivo a quello di chiusura del periodo d'imposta. Se questo coincide con l'anno solare, allora anche per loro è valido il termine del 31 luglio. Aggiornamento di Unico Persone fisiche La nuova bozza del modello Pf accoglie il bonus straordinario per le famiglie a basso reddito, introdotto dal decreto legge "anticrisi". Spazio anche alla detrazione Irpef del 19% delle spese sostenute per le rette di asili nido, pubblici e privati. L'agevolazione, stabilizzata dalla Finanziaria 2009, si aggiunge alle altre detrazioni già presenti nella prima versione della bozza resa disponibile nel novembre scorso. Fonte: Agenzia Entrate

Unico 2009 anche per società di persone ed enti non commerciali.

Sono disponibili sul sito dell'agenzia delle Entrate, con le relative istruzioni, le bozze di Unico Sp e Unico Enc 2009, tramite cui l...

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Omesso versamento dell'acconto Iva.

Omesso versamento dell'acconto Iva.

Il contribuente che non ha versato l'acconto Iva entro il 29 Dicembre 2008, può rimediare all'omesso versamento mediante ricorso all...

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La disciplina Iva delle intermediazioni.

La disciplina Iva delle intermediazioni.

Al Senato sono state depositate alcune correzioni al disegno di legge comunitaria 2008; a seguito di tali variazioni, i compensi percepiti d...

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Può essere disapplicata una norma sull'indetraibilità dell'IVA?

A questo interrogativo ha risposto la Corte di Giustizia Ue con la sentenza che prende le mosse da un caso risalente al 2007 La clausola di "standstill" posta nelle direttive sull'Iva (77/388 del 1977 e 2006/112 del 2006) consente agli Stati membri di prevedere in via derogatoria l'indetraibilità d'imposta in relazione a fattispecie non previste dal legislatore comunitario, a condizione che la relativa fonte normativa sia da farsi risalire ad epoca anteriore all'adesione alle disposizioni comunitarie in materia di Iva; le eventuali modifiche successive a tali fattispecie derogatorie dovranno, di contro, rilevare una coerenza con dette disposizioni, in difetto della quale potrebbe chiedersi la disapplicazione della norma interna contenente dette modifiche. Questi in sintesi i principi emersi in una recente sentenza della Corte di Giustizia (22/12/2008, proc. C-414/07) in merito a una questione sottoposta dagli organi del contenzioso polacco. La questione di diritto Una società di diritto polacco aveva chiesto all'amministrazione finanziaria di poter detrarre l'Iva sulle spese di carburante secondo quanto consentito dalla normativa vigente al momento dell'entrata in vigore della direttiva comunitaria; ciò, in quanto tale materia era stata oggetto di successivi interventi del legislatore fiscale tali da ampliare l'ambito dell'indetraibilità d'imposta. Nel rimettere gli atti i giudici nazionali ponevano una serie di questioni afferenti i rapporti tra l'ordinamento interno e quello comunitario: si poneva il dubbio se la legislazione di un paese membro potesse variare i criteri di indetraibilità Iva vigenti al momento dell'adozione della direttiva Iva, nonché se un'eventuale variazione normativa "in pejus" di tali criteri avesse potuto determinare la disapplicazione della norma contenente una nuova misura fiscale di carattere più restrittivo rispetto a quella prevista dalle disposizioni comunitarie. L'indetraibilità dell'Iva nel sistema comunitario Secondo la Corte adita le restrizioni alla detrazione Iva alterano in generale uno dei principi cardine del sistema dell'Iva, quale quello della c.d. "neutralità" atteso che, per la spesa per la quale opera l'indetraibilità dell'Iva, si determina una tassazione definitiva in capo al soggetto passivo; ciò rende manifesto che nell'impianto della direttiva le deroghe alla detrazione Iva sono ammesse unicamente per specifiche spese, ritenute oggettivamente non inerenti all'attività d'impresa - quali quelle "suntuarie, di divertimento o di rappresentanza") - per la cui interpretazione peraltro non possono che adottarsi criteri "restrittivi". Le deroghe alla legislazione comunitaria in tema di spese per le quali opera l'indetraibilità Iva sono ammesse se le relative misure sono vigenti al momento dell'entrata in vigore della direttiva 77/377 (applicazione della c.d. clausola di "standstill"). A tali fini viene rilevato che è compito del giudice nazionale vigilare sull'individuazione del momento temporale nel quale viene prodotta una norma restrittiva nel senso sopra indicato. Inoltre, una norma prodotta successivamente all'adesione del Paese membro ai canoni comunitari, determinante un effetto estensivo delle fattispecie per le quali opera l'indetraibilità dell'imposta, è ammessa se risulta coerente con il sistema comunitario dell'Iva, eventualità ricorrente quando l'ambito della nuova norma è riconducibile alle ordinarie fattispecie della direttiva menzionata (spese non inerenti le attività soggette a Iva, tra cui spese "suntuarie, di divertimento o di rappresentanza"); in caso contrario potrebbe determinarsi, come nel caso di specie, la disapplicazione della misura fiscale restrittiva fissata dalla norma interna. Fonte: Agenzia Entrate

Può essere disapplicata una norma sull'indetraibilità dell'IVA?

A questo interrogativo ha risposto la Corte di Giustizia Ue con la sentenza che prende le mosse da un caso risalente al 2007 La clausola...

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Bonus straordinario 730 2009.

Bonus famiglia, il 730/2009 offre un'ultima possibilità. Viene inaugurata una terza e più consona via per la richiesta dell'agevolazione per i nuclei familiari a basso reddito prevista dall'articolo 1 della manovra anticrisi (Dl 185/2008). In effetti, il contribuente che ne abbia i requisiti può chiedere di fruire del bonus straordinario in sede di presentazione della dichiarazione dei redditi, a condizione che, per la richiesta del beneficio, lo stesso o altri componenti del nucleo non abbiano già prodotto l'istanza né al datore di lavoro, o ente pensionistico, né all'agenzia delle Entrate. Naturalmente il modello 730 rappresenta la sede più congeniale, considerato che dal beneficio sono esclusi i soggetti titolari di partita Iva e che il ragguaglio della situazione familiare ed economica è per così dire contestuale. Dal punto di vista operativo, il dichiarante deve compilare la colonna 8 - "Reddito complessivo" - del prospetto "Coniuge e familiari a carico", nonché il successivo quadro R - "Richiesta Bonus Straordinario". La compilazione non comporta particolari problemi, anche se una piccola attenzione va riservata all'eventuale presenza dei coniugi nello stato di famiglia. Per fruire del beneficio, infatti, il reddito del coniuge va indicato anche nel caso in cui lo stesso non sia fiscalmente a carico. Solo nell'ipotesi di dichiarazione presentata in forma congiunta il reddito complessivo del coniuge dichiarante non deve essere indicato, in quanto lo stesso verrà determinato dal soggetto che presta l'assistenza fiscale. La compilazione del quadro R È importante ricordare che il beneficio, se spettante, viene riconosciuto a un solo componente del nucleo familiare e, pertanto, non può essere chiesto da più appartenenti al medesimo nucleo. In ragione di ciò, nel caso di dichiarazione congiunta, questo quadro può essere compilato solo dal dichiarante. Inoltre, il contribuente può chiedere di fruire del bonus straordinario in sede di presentazione della dichiarazione dei redditi, a condizione che per la fruizione di tale beneficio lo stesso oppure altri componenti del nucleo non abbiano validamente prodotto istanza né al datore di lavoro o ente pensionistico né all'agenzia delle Entrate. Circa i "confini" reddituali va specificato, che oltre ai limiti evidenziati nella tabella 1, qualora alla formazione del reddito complessivo del nucleo familiare concorrano anche redditi di terreni e/o fabbricati, il beneficio non spetta se l'ammontare di detti redditi è superiore a 2.500 euro. I familiari a carico L'articolo 1 del Dl 185/2008 prevede che il beneficio è concesso ai soggetti appartenenti a un nucleo familiare il cui reddito complessivo non deve superare determinati limiti e nel quale concorrono esclusivamente determinate tipologie di reddito. Ai fini dell'individuazione dei componenti il nucleo familiare si considerano, oltre al soggetto che richiede il beneficio, il coniuge non legalmente ed effettivamente separato, anche se non fiscalmente a carico, nonché i figli e gli altri familiari a carico (articolo 12 del Tuir, alle condizioni ivi previste). L'ammontare del bonus non costituisce reddito né ai fini fiscali, né a quelli contributivi e assistenziali, né rappresenta un ostacolo al rilascio della carta acquisti (articolo 81, comma 32, del Dl 112/2008). L'ammontare del bonus spettante varia a seconda della composizione del nucleo familiare e del relativo reddito complessivo prodotto. Importo Tipologia di richiedente        200 euro        soggetti titolari di reddito di pensione e unici componenti del nucleo familiare, con reddito fino a 15.000 euro        300 euro        nucleo familiare di due componenti, con reddito complessivo fino a 17.000 euro  450 euro        nucleo familiare di tre componenti, con reddito complessivo fino a 17.000 euro  500 euro        nucleo familiare di quattro componenti, con reddito complessivo fino a 20.000 euro      600 euro        nucleo familiare di cinque componenti, con reddito complessivo fino a 20.000 euro       1.000 euro      nucleo familiare di oltre cinque componenti, con reddito complessivo fino a 20.000 euro 1.000 euro      nucleo familiare con componenti portatori di handicap per i quali ricorrano le condizioni previste dall'articolo 12, comma 1, del Tuir, con reddito complessivo fino a 35.000 euro      Fonte: Agenzia Entrate

Bonus straordinario 730 2009.

Bonus famiglia, il 730/2009 offre un'ultima possibilità. Viene inaugurata una terza e più consona via per la richiesta dell'agevol...

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Modello "bonus famiglia".

Con la pubblicazione del provvedimento, viene aggiunto un altro tassello all'operazione "bonus famiglia". È opportuno ricordare che i modelli per la richiesta del beneficio - uno per ottenere il bonus dal proprio datore di lavoro o ente pensionistico, l'altro per chiederlo direttamente all'agenzia delle Entrate - possono essere trasmessi esclusivamente via web (provvedimento 5 dicembre 2008). Ecco dunque le precise modalità da seguire per inviare correttamente i dati. All'interno della descrizione degli step informatici da rispettare, particolare importanza è data all'esattezza dei codici fiscali riportati (sia del contribuente sia del sostituto sia dell'intermediario incaricato dell'invio), pena lo scarto della dichiarazione nella fase di accettazione. In generale, l'esclusione può avvenire anche in presenza di dati non conformi alle indicazioni contenute nelle specifiche. Tuttavia, se il modello è inviato da un sostituto, un ente pensionistico o un intermediario, alcune anomalie possono non inficiare il buon fine della richiesta, a condizione che coloro che hanno effettuato la trasmissione ammettano di esserne a conoscenza (ad esempio, un'incompleta o errata compilazione dei singoli righi del prospetto dei familiari a carico). Le date per l'agenda Se il beneficio è richiesto con riferimento al 2007, il termine di presentazione dell'istanza al sostituto d'imposta o ente pensionistico è il 31 gennaio (data spostata al 28 febbraio nel testo del decreto anticrisi approvato dalla Camera e attualmente all'esame del Senato per l'approvazione definitiva). Nel caso in cui la richiesta si riferisce a redditi e situazione familiare dell'anno 2008, la scadenza è fissata al 31 marzo 2009. Coloro che non hanno ricevuto il bonus tramite il sostituto, devono inoltrare telematicamente l'istanza all'agenzia delle Entrate con l'apposito modello. In questo caso, la scadenza è il 31 marzo 2009, se la richiesta è fatta per l'anno 2007. Stessa soluzione, ma con scadenza al 30 giugno 2009, anche per chi presenta l'istanza in riferimento al 2008 ed è esonerato dalla presentazione della dichiarazione.

Modello "bonus famiglia".

Con la pubblicazione del provvedimento, viene aggiunto un altro tassello all'operazione "bonus famiglia". È opportuno ricord...

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Novità modello IVA 2009.

Sono stati approvati, con il provvedimento del direttore dell'agenzia delle Entrate del 15 gennaio 2009, i modelli (e le relative istruzioni per la compilazione) che dovranno essere utilizzati per la dichiarazione Iva, relativa all'anno d'imposta 2008. Più precisamente, il riferimento è: - al modello "Iva/2009", costituito dal frontespizio, da utilizzare esclusivamente in caso di presentazione della dichiarazione Iva in via autonoma(1), dal modulo e dal prospetto Iva 26/PR riservato all'ente o società controllante di un gruppo Iva (articolo 73, ultimo comma, Dpr 633/1972) - al modello "VR/2009", da presentare all'agente della riscossione per chiedere il rimborso, in presenza dei presupposti indicati all'articolo 30 del Dpr 633/1972, del credito risultante dalla dichiarazione annuale - al modello "Iva 26 LP/2009", vale a dire il prospetto delle liquidazioni periodiche effettuate dai soggetti che hanno partecipato alla liquidazione Iva di gruppo (articolo 73, ultimo comma, Dpr 633/1972) - al modello "Iva 74-bis", che i curatori fallimentari e i commissari liquidatori devono utilizzare per esporre i dati relativi alla frazione d'anno antecedente l'apertura della procedura concorsuale. Il modello approvato è riservato alle procedure aperte a partire dal 1° gennaio 2009. I modelli sono consultabili sul sito internet dell'agenzia delle Entrate e contengono diverse novità, la cui introduzione è finalizzata a recepire, nell'ambito degli stessi, le diverse disposizioni normative e di prassi emanate nel corso dell'anno d'imposta oggetto della dichiarazione. Quadro VA Il quadro VA, composto da quattro sezioni, richiede l'indicazione di diverse informazioni di carattere generale riguardanti l'attività svolta nel corso dell'anno d'imposta. Nella sezione 1 è stato inserito il rigo VA8, riservato a coloro che hanno detratto in misura superiore al 50% l'imposta assolta per gli acquisti e gli utilizzi di terminali per il servizio radiomobile di telecomunicazione (telefoni cellulari). Infatti, a decorrere dal 1° gennaio 2008 è stata abrogata la disposizione Iva che limitava al 50% la detrazione per gli acquisti di telefoni cellulari e connesse spese di gestione. Da tale data, la detrazione deve essere effettuata secondo la percentuale di utilizzo dei beni nello svolgimento dell'attività d'impresa o professionale. Nella sezione 4 è stato introdotto il rigo VA46 che contiene una casella riservata alle società e agli enti non operativi. In particolare, viene chiesto ai soggetti che non superano il test di operatività nel modello Unico di indicare: il codice 1, se si tratta di società non operative per l'anno oggetto della dichiarazione il codice 2, se si tratta di società non operative per l'anno oggetto della dichiarazione e per quello precedente il codice 3, se si tratta di società non operative per l'anno oggetto della dichiarazione e per i due precedenti il codice 4, se si tratta di società non operative per l'anno oggetto della dichiarazione e per i due precedenti e che, inoltre, non hanno effettuato nel triennio operazioni rilevanti ai fini dell'Iva non inferiori all'importo che risulta dall'applicazione delle percentuali di cui all'articolo 30, comma 1, della legge 724/1994. Si ricorda che per le società e gli enti non operativi il credito Iva emergente dalla dichiarazione annuale non può essere utilizzato in compensazione nel modello F24 (ipotesi evidenziate con i codici 1, 2 e 3). Con riferimento al credito emergente nella dichiarazione relativa all'anno d'imposta 2008, come precisato con la circolare 25/2007, trova applicazione anche la disposizione contenuta nell'ultimo periodo del comma 4, dell'articolo 30, della legge 724/1994, che prevede la perdita definitiva del credito Iva annuale (ipotesi evidenziata con il codice 4). Quadro VE Il quadro VE, previsto per l'esposizione delle operazioni attive effettuate dal contribuente nel corso dell'anno d'imposta, non ha subito modifiche. Si segnala che dal 1° marzo 2008 è stata introdotta una nuova ipotesi di reverse charge, ovvero di applicazione dell'imposta da parte del cessionario in luogo del cedente. Si tratta delle cessioni di fabbricati strumentali effettuate nei confronti di soggetti Iva con pro-rata di detrazione inferiore al 25% (articolo 10, n. 8-ter, lettera b), Dpr 633/1972). Pertanto, le predette operazioni dovranno essere comprese nel rigo VE34, campo 1 e nell'apposito campo 5. Quadro VF Nel quadro VF l'unica modifica da segnalare è la sostituzione del rigo VF16 dello scorso anno, che richiedeva l'ammontare degli acquisti da soggetti che avevano aderito al regime di franchigia di cui all'articolo 32-bis del Dpr 633/1972, abrogato dal 1° gennaio 2008. Il rigo è ora riservato agli acquisti che il contribuente ha effettuato da soggetti che hanno applicato il regime dei minimi di cui all'articolo 1, commi 96 e seguenti, della Finanziaria 2008. Quadro VH Diverse novità di rilievo sono contenute nel quadro VH, il quadro riservato al riepilogo delle liquidazioni periodiche effettuate dal contribuente nel corso del periodo d'imposta oggetto della dichiarazione. La sezione 1 è stata integrata con la previsione di una casella per evidenziare il ricorso all'istituto del ravvedimento operoso. Inoltre, nel rigo VH13 è stata introdotta la casella per l'indicazione delle modalità di calcolo utilizzate per la determinazione dell'acconto Iva (metodo storico, revisionale eccetera). La sezione 2, da utilizzare per il riepilogo dei versamenti effettuati mediante lo specifico modello F24 immatricolazione auto Ue, è stata integrata con la previsione dei righi da VH20 a VH31, corrispondenti ai 12 mesi dell'anno. Quadro VJ Il quadro VJ, che prevede l'esposizione analitica delle operazioni d'acquisto con applicazione del reverse charge, è rimasto inalterato ma, come evidenziato a commento del quadro VE, a partire dal 1° marzo 2008 è stato introdotto l'obbligo di assolvimento dell'imposta mediante reverse charge in presenza di cessioni di fabbricati strumentali effettuate nei confronti soggetti con pro-rata di detrazione inferiore al 25 per cento. Ne consegue che i cessionari dovranno indicare le predette operazioni nel rigo VJ14. Quadro VK Nella sezione 1, rigo VK2, è stata introdotta la nuova casella 1, da compilare indicando il codice corrispondente alla situazione del soggetto che ha partecipato alla liquidazione Iva di gruppo. Inoltre, è stata soppressa la casella riservata lo scorso anno alle società non operative. Nella sezione 3 è stato eliminato il rigo VK35 (interessi da ravvedimento) dello scorso anno, con la conseguente rinumerazione dei righi successivi. Quadro VL È stata inserita la nuova sezione 2 denominata "credito anno precedente". Da quest'anno, infatti, il credito emerso nella dichiarazione Iva dell'anno precedente deve essere indicato nel rigo VL8, corrispondente al rigo VL26 - credito risultante dalla dichiarazione precedente - dello scorso anno. La parte di tale credito utilizzata in compensazione nel modello F24, invece, deve essere esposta nel rigo VL9, corrispondente al rigo VL22 - credito compensato nel modello F24 - della passata dichiarazione. L'eventuale differenza positiva tra gli importi indicati nei righi VL8 e VL9 deve essere riportata nel rigo VL26 ovvero nel rigo VL10 unicamente dai soggetti che nell'anno oggetto della dichiarazione hanno aderito alla procedura di liquidazione Iva di gruppo. Nei loro confronti è previsto il divieto a trasferire al gruppo Iva il credito della dichiarazione relativa all'anno precedente l'ingresso nel gruppo e, pertanto, è impedito il riporto di tale credito nella sezione successiva del quadro VL. La sezione 3, corrispondente alla sezione 2 della dichiarazione approvata lo scorso anno, è stata modificata eliminando il rigo VL22 (credito compensato nel modello F24), soppressione che ha determinato la rinumerazione dei righi successivi, il rigo VL25 (interessi da ravvedimento) e il rigo VL26 (credito risultante dalla dichiarazione precedente). Nella sezione è stato inserito il nuovo rigo VL25, che riguarda le società che nel 2007 partecipavano alla liquidazione Iva di gruppo e che per lo stesso anno erano risultate non operative. Inoltre, è stato introdotto il nuovo rigo VL26, da compilare indicando l'eventuale differenza positiva tra gli importi di cui ai righi VL8 e VL9 contenuti nella sezione 2. Nel rigo VL29 è stato introdotto il nuovo campo 2, riservato all'indicazione dei versamenti effettuati, utilizzando l'F24 auto, in anni precedenti ma relativi a cessioni effettuate nell'anno oggetto della dichiarazione. Quadro VO Nella sezione 1 si segnala la soppressione del rigo VO15, riguardante il regime di franchigia di cui all'articolo 32-bis del Dpr 633/1972, abrogato a decorrere dall'anno d'imposta 2008. Nella sezione 2 sono stati inseriti i righi VO24 e VO25, riservati, rispettivamente, ai soggetti di cui all'articolo 1, comma 1094, della Finanziaria 2007 (società costituite da imprenditori agricoli) e ai soggetti che intendono determinare il reddito nei modi ordinari per le attività agricole connesse, come previsto dall'articolo 1, comma 423, della Finanziaria 2006. Nella sezione 3 è stato introdotto il rigo VO33, per comunicare l'opzione per il regime ordinario, ai fini dell'Iva e delle imposte sui redditi, esercitata dai soggetti che hanno ritenuto di non avvalersi per il 2008 del regime per i contribuenti minimi, introdotto dalla Finanziaria 2008. Quadro VV Le stesse modifiche esaminate con riguardo al quadro VH sono state riportate nel quadro VV, che richiede le liquidazioni periodiche del gruppo Iva. Pertanto, in corrispondenza dei campi a debito è stata inserita la casella per l'indicazione del ravvedimento per versamenti periodici, mentre nel rigo VV13 è stata introdotta la casella per l'indicazione del metodo adottato ai fini del calcolo dell'acconto Iva del gruppo. Quadro VW A seguito della revisione operata nell'ambito del quadro VL, è stata adeguata anche la sezione 2 del quadro VW, dove viene determinato il conguaglio annuale del gruppo Iva. Sono stati rinumerati i righi da VW22 a VW25 e, inoltre, è stato soppresso il rigo VW25 (interessi da ravvedimento) della dichiarazione approvata lo scorso anno. NOTE: 1) La maggior parte dei contribuenti Iva è tenuta a comprendere la dichiarazione annuale nell'ambito del modello Unico. Solo in alcune particolari ipotesi non è possibile presentare la dichiarazione unificata e, conseguentemente, sussiste l'obbligo di presentazione della dichiarazione Iva in via autonoma. Tali ipotesi riguardano: le società di capitali e gli enti soggetti a Ires con periodo d'imposta non coincidente con l'anno solare le società e gli enti che hanno aderito nell'anno d'imposta cui si riferisce la dichiarazione alla particolare procedura di liquidazione dell'Iva di gruppo prevista dall'articolo 73, ultimo comma, del Dpr 633/1972 le dichiarazioni presentate dai curatori fallimentari e dai commissari liquidatori per conto dei soggetti sottoposti alla procedura concorsuale le dichiarazioni dei soggetti non residenti che, effettuando operazioni rilevanti agli effetti dell'Iva in Italia, si avvalgono di un rappresentante fiscale, ovvero si sono identificati direttamente le dichiarazioni di particolari soggetti non tenuti alla presentazione della dichiarazione ai fini delle imposte sui redditi (ad esempio, i venditori porta a porta) la dichiarazione presentata per conto del soggetto estintosi a seguito di operazioni straordinarie o trasformazioni sostanziali soggettive, avvenute nel periodo compreso tra il 1° gennaio e il termine di presentazione della dichiarazione, da parte del soggetto risultante dall'operazione stessa (società incorporante tenuta a presentare la dichiarazione per conto della società incorporata). Fonte: Agenzia Entrate

Novità modello IVA 2009.

Sono stati approvati, con il provvedimento del direttore dell'agenzia delle Entrate del 15 gennaio 2009, i modelli (e le relative istr...

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Bonus per assunzioni lavoratori a progetto "scaduti".

I datori di lavoro che assumono con contratto a tempo indeterminato soggetti già impiegati (anche presso altro datore di lavoro) in base a un contratto di lavoro a progetto, il cui termine sia scaduto, possono accedere al credito di imposta per l'incremento dell'occupazione, in quanto tali lavoratori sono annoverabili tra quelli che hanno perso l'impiego precedente. L'assunzione a tempo indeterminato di un lavoratore impiegato con contratto di inserimento in corso di esecuzione non costituisce, invece, fattispecie agevolabile, poiché per tale contratto - che ha natura temporanea - vige la preclusione prevista per la conversione dei contratti temporanei o a tempo determinato in contratti a tempo indeterminato, desumibile dalla normativa comunitaria. Lo ha chiarito l'agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 14/E del 20 gennaio. Il documento di prassi propone in primo luogo una panoramica della normativa vigente in materia di credito d'imposta per l'incremento dell'occupazione, istituito dall'articolo 2, commi da 539 a 548, della Finanziaria 2008. In proposito, si ricorda che il bonus, fruibile per gli anni 2008, 2009 e 2010, e pari a 333 euro per ciascun lavoratore assunto e per ciascun mese (416 euro in caso di lavoratrici rientranti nella definizione di "lavoratore svantaggiato"), spetta ai datori di lavoro che nel 2008 hanno incrementato le assunzioni di lavoratori dipendenti con contratto a tempo indeterminato nelle aree svantaggiate. L'agevolazione è immediatamente fruibile da parte dei datori di lavoro, in quanto la compatibilità comunitaria dell'aiuto è fatta salva grazie all'espresso richiamo al rispetto dei limiti e delle condizioni previste dal regolamento Ce n. 2204/2002 (cfr comma 539, articolo 2, della Finanziaria 2008, come modificato dall'articolo 37-bis del Dl 248/2007, "milleproroghe"). Ai fini della concreta fruizione del credito d'imposta, è stato emanato il decreto del ministro dell'Economia e delle Finanze del 12 marzo 2008, nonché la circolare dell'agenzia delle Entrate 48/2008. Tra le condizioni di ammissibilità del beneficio, è previsto anche che "i lavoratori assunti per coprire i nuovi posti di lavoro creati non abbiano mai lavorato prima o abbiano perso o siano in procinto di perdere l'impiego precedente o siano portatori di handicap ai sensi della legge 5 febbraio 1992, n. 104, o siano lavoratrici donne rientranti nella definizione di lavoratore svantaggiato di cui all'articolo 2, lettera f), punto XI) del Regolamento (CE) n. 2204/2002 della Commissione" (cfr comma 543, lettera a), articolo 2, della Finanziaria 2008). In buona sostanza, soltanto se l'assunzione riguarda lavoratori disabili o svantaggiati, individuati nella seconda parte della norma, si può prescindere dai requisiti contenuti nella prima parte della stessa (non aver mai lavorato prima oppure aver perso o essere in procinto di perdere l'impiego precedente). Tale disposizione, riportata anche nell'articolo 5 del decreto di attuazione, è stata mutuata dalla normativa comunitaria (in particolare, dall'articolo 4, paragrafo 4, lettera c), del regolamento Ce 2204/2002). Sempre dalla normativa comunitaria (articolo 9, paragrafo 6, del regolamento (Ce) 2204/2002(1)) è stata ripresa la disposizione secondo cui "Non è in ogni caso agevolabile la mera conversione del contratto di lavoro a tempo determinato (anche se a contenuto formativo) in contratto a tempo indeterminato" (cfr circolare 48/2008, al paragrafo 4.12). Con specifico riguardo ai lavoratori già impiegati con contratto di lavoro a progetto, disciplinato dagli articoli 61 - 67 del decreto legislativo 276/2003 ("legge Biagi")(2), l'Agenzia li ha annoverati tra i lavoratori che hanno perso l'impiego precedente, come previsto dal menzionato comma 543, lettera a). Di conseguenza, al ricorrere degli ulteriori requisiti prescritti dalle norme citate, il credito d'imposta può essere fruito dai datori di lavoro che assumono con contratto a tempo indeterminato soggetti già impiegati (anche presso altro datore di lavoro), in ragione di un contratto di lavoro a progetto giunto a scadenza. Relativamente alla possibilità di accedere al beneficio in esame tramite l'assunzione di soggetti impiegati con contratto di inserimento, l'Amministrazione ha fatto preliminarmente presente come lo stesso si configuri quale "contratto di lavoro diretto a realizzare, mediante un progetto individuale di adattamento alle competenze professionali del lavoratore a un determinato contesto lavorativo, l'inserimento ovvero il reinserimento nel mercato del lavoro" (cfr articolo 54, comma 1, Dlgs 276/2003) di determinate categorie di persone (ad esempio, soggetti di età compresa tra i 18 e i 29 anni, disoccupati di lunga durata di età compresa tra 29 e 32 anni), con durata compresa, in genere, tra nove e diciotto mesi (cfr articolo 57, Dlgs 276/2003). L'esame della prassi sia del ministero del Lavoro e delle Politiche sociali sia dell'Inps è risultata, poi, determinante per qualificare il contratto di inserimento come contratto a tempo determinato; da ciò, la conseguente applicazione delle norme che regolano quest'ultimo (decreto legislativo 368/2001) anche al contratto di inserimento (cfr circolare del ministero del Lavoro e delle Politiche sociali n. 31 del 21 luglio 2004, punto n. 2; circolare dell'Inps n. 51 del 16 marzo 2004, articolo 5). In base alla preclusione posta dalla menzionata circolare 48/2008, l'agenzia delle Entrate ha, quindi, escluso che l'assunzione a tempo indeterminato di un lavoratore impiegato con contratto di inserimento in corso di esecuzione possa costituire fattispecie agevolabile. La risoluzione 14/2009 ha, infine, concluso con una notazione di ordine pratico, ricordando che i soggetti non ammessi al beneficio in esame per esaurimento dei fondi stanziati possono presentare, in via telematica, dal 1° al 20 aprile degli anni 2009 e 2010 una nuova istanza. Le istanze rinnovate saranno ammesse all'agevolazione in base all'ordine cronologico di presentazione di quelle originarie e nei limiti delle risorse divenute disponibili (cfr provvedimento del 30 ottobre 2008 del direttore dell'agenzia delle Entrate). NOTE: 1) "…gli aiuti per la conversione di contratti temporanei o a tempo determinato in contratti a tempo indeterminato restano soggetti alla notificazione di cui all'articolo 88, paragrafo 3, del Trattato". 2) L'articolo 61, comma 1, del Dlgs in argomento stabilisce che "…i rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, prevalentemente personale e senza vincolo di subordinazione, di cui all'articolo 409, n. 3 del codice di procedura civile devono essere riconducibili a uno o più progetti specifici o programmi di lavoro o fasi di esso determinati dal committente e gestiti autonomamente dal collaboratore in funzione del risultato, nel rispetto del coordinamento con la organizzazione del committente e indipendentemente dal tempo impiegato per l'esecuzione dell'attività lavorativa". Fonte: Agenzia Entrate

Bonus per assunzioni lavoratori a progetto "scaduti".

I datori di lavoro che assumono con contratto a tempo indeterminato soggetti già impiegati (anche presso altro datore di lavoro) in base a...

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Accertamenti immobiliari.

Accertamenti immobiliari.

In data 21 Gennaio 2009, il Governo ha depositato diversi emendamenti alla Comunitaria 2008. Le principali novità riguardano: la cancellazio...

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Il regime fiscale del "contributo in conto scambio" .

Con risoluzione n. 13/E del 20 gennaio, l'agenzia delle Entrate delinea il trattamento fiscale da applicare al particolare contributo corrisposto dal gestore di rete elettrica al titolare di un impianto fotovoltaico, in virtù del cosiddetto "servizio di scambio sul posto". Si tratta di un sistema che consente al proprietario dell'impianto di conferire l'energia prodotta nella rete del gestore dei servizi elettrici e di prelevare, anche in tempi successivi, la quantità necessaria per i propri bisogni. Questa particolare forma di autoconsumo energetico era disciplinata inizialmente dalla deliberazione 28/2006 dell'Autorità per l'energia elettrica e per il gas, in base alla quale l'utente immetteva in rete l'energia autoprodotta e prelevava quella necessaria al proprio fabbisogno, maturando un credito nei confronti del gestore di rete per la parte eventualmente prodotta in eccesso. Le modifiche apportate con la deliberazione 74/2008 hanno cambiato le modalità e le condizioni tecnico economiche previste dalla vecchia disciplina introducendo, a decorrere dal primo gennaio 2009, le seguenti novità: l'energia prodotta dal titolare dell'impianto fotovoltaico viene conferita nel sistema del gestore dei servizi elettrici il gestore vende l'energia sul mercato l'utente acquista l'energia per il proprio fabbisogno il gestore corrisponde all'utente un contributo in conto scambio per rimborsarlo del costo sostenuto per l'acquisto dell'energia che in realtà, essendo autoprodotta, non avrebbe dovuto sostenere. Con la nuova disciplina, in sostanza, l'utente che opta per il servizio di scambio sul posto, paga l'energia prelevata presso il fornitore esterno, ma viene rimborsato del costo sostenuto. Si viene pertanto a configurare un contratto di vendita in base al quale l'utente conferisce al gestore tutta l'energia prodotta e questi corrisponde al primo un importo detto "contributo in conto scambio". La società istante chiede chiarimenti sul trattamento fiscale da applicare a questo particolare corrispettivo, rispetto alle varie tipologie di contribuenti. L'Agenzia premette che l'energia inutilizzata dal titolare di un impianto fotovoltaico può da questi essere venduta al distributore o resa disponibile attraverso il servizio di scambio sul posto, scelta che è operata a seconda se il titolare della struttura intende porre in essere un'attività commerciale oppure voglia semplicemente utilizzare l'energia per i propri bisogni. Nello specifico, il contributo in conto scambio configura un diverso trattamento fiscale a seconda che si tratti di persona fisica, società o lavoratore autonomo. Persona fisica. In questo caso, si opera un'ulteriore distinzione fra impianti posti a servizio dell'abitazione e impianti diversi. Per i primi, se non superano i 20 kw di potenza, il contributo non assume rilevanza fiscale, mentre per gli impianti di potenza superiore ai 20 kw il contributo avrà rilievo sia per l'Iva che per le imposte dirette, considerando che la quantità di energia prodotta dovrà presumibilmente soddisfare esigenze diverse da quelle strettamente necessarie al singolo. Sarà quindi considerata cessione nell'ambito di un'attività commerciale e l'utente dovrà emettere regolare fattura nei confronti del gestore acquirente. Per gli impianti diversi, quelli cioè che non sono posti al servizio dell'abitazione o della sede dell'utente, l'energia immessa sarà considerata un bene oggetto di attività commerciale e quindi soggetta sia all'Iva che alle imposte dirette, con conseguente fatturazione per il corrispettivo di cessione. Imprenditore o soggetto passivo Ires. Il contributo rappresenta un corrispettivo rilevante per l'Iva e le imposte dirette, e l'utente dovrà emettere fattura. Lavoratore autonomo. Si applica lo stesso trattamento riservato alle imprese per il contributo corrisposto dal gestore al lavoratore autonomo. In questo caso, però, il titolare dell'impianto fotovoltaico dovrà tenere per la produzione e cessione di energia una contabilità separata ai sensi dell'articolo 36, Dpr 633/1972, trattandosi di un'attività diversa da quella professionalmente esercitata.  Fonte: Agenzia Entrate

Il regime fiscale del "contributo in conto scambio" .

Con risoluzione n. 13/E del 20 gennaio, l'agenzia delle Entrate delinea il trattamento fiscale da applicare al particolare contributo ...

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Risparmio energetico: niente bollo per i veicoli a Gpl.

Risparmio energetico: niente bollo per i veicoli a Gpl.

Il bonus fiscale del 55 per cento per gli interventi di risparmio energetico è stato riconfermato dal Governo mediante il decreto anti-crisi...

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Prorogato il termine per prenotare il bonus ricerca.

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Il termine per accedere al bonus ricerca è stato prorogato di due mesi, grazie ad un emendamento al decreto legge anti-crisi. Secondo quanto...

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Straordinari e premi produttività al 10% sul 730 2009.

La principale novità del modello 730/2009 è rappresentata dalla possibilità, concessa ai lavoratori a tempo indeterminato del settore privato, di ottenere dal datore di lavoro una tassazione sostitutiva del 10 per cento. Naturalmente, nel caso in cui la stessa agevolazione non sia già stata fruita direttamente in busta paga. Trattandosi di una facoltà, infatti, è possibile che gli emolumenti aggiuntivi siano stati assoggettati a tassazione ordinaria pur in presenza dei presupposti per la detassazione. Tra l'altro, la scelta del sostituto di imposta poteva essere orientata tanto da un'espressa richiesta del lavoratore quanto da una scelta di opportunità fatta dal medesimo datore di lavoro che riteneva la tassazione ordinaria più favorevole al dipendente. Allo stesso modo, attraverso la compilazione del rigo C5 della dichiarazione, è possibile optare per la tassazione ordinaria qualora si sia precedentemente fruito della detassazione. Ciò sia per scelta del contribuente sia per mancanza dei presupposti che sorreggono l'applicazione dell'imposta sostitutiva. In generale, la compilazione dell'apposito rigo si rende necessaria ogni qual volta manchino i presupposti per l'utilizzo dell'agevolazione e questa sia stata comunque precedentemente goduta. A tal proposito, è bene ricordare che il beneficio valeva entro il limite di 3mila euro, con riferimento al periodo compreso tra il 1° luglio e il 31 dicembre 2008, e solo relativamente a compensi per prestazioni di lavoro straordinario o supplementare ovvero per incrementi di produttività. A titolo di considerazione, e sebbene ciò non produca effetti sulla dichiarazione per il 2009, è interessante notare come la detassazione al 10%, con nuovi limiti di valore, sia stata prorogata anche per l'anno d'imposta 2009, ma solo con riguardo ai premi di produttività e non più per gli straordinari. Compilazione obbligatoria La compilazione del rigo C5 è obbligatoria nel caso in cui siano stati percepiti compensi da più datori di lavoro. L'ipotesi più ricorrente, nella pratica, è quella che si verifica quando il contribuente si trova in possesso di più Cud relativi al 2008, non conguagliati e nei quali la somma degli importi dei compensi assoggettati a imposta sostitutiva risulta superiore a 3mila euro. In questo caso, più datori di lavoro hanno assoggettato i compensi corrisposti per lavoro straordinario a imposta sostitutiva e il lavoratore ha fruito della tassazione agevolata su un ammontare di compensi complessivamente percepiti eccedenti il limite previsto dalla norma agevolativa. L'altra ipotesi si verifica quando, pur avendo superato il limite massimo di 30mila euro di reddito di lavoro dipendente nel corso del 2007, si è comunque beneficiato dell'imposta sostitutiva pur in mancanza dei requisiti previsti. In tal caso, il lavoratore dovrà chiedere la tassazione ordinaria dei compensi ricevuti. Compilazione facoltativa I lavoratori dipendenti che hanno percepito compensi di lavoro straordinario, pur non essendo obbligati alla compilazione del rigo, hanno la facoltà di optare per una modalità di tassazione differente da quella applicata dal sostituto d'imposta se ritengono quest'ultima meno vantaggiosa. Il caso di scuola è rappresentato dal soggetto che ha interesse ad assoggettare a tassazione sostitutiva i compensi percepiti per lavoro straordinario che il datore di lavoro sua sponte ha assoggettato a tassazione ordinaria. Nella versione diametralmente opposta, invece, il lavoratore può avere interesse ad assoggettare a tassazione ordinaria i compensi percepiti per lavoro straordinario o incrementi di produttività. In tal caso, il soggetto che presta l'assistenza fiscale farà concorrere alla formazione del reddito complessivo i compensi, considerando le imposte sostitutive trattenute quali ritenute Irpef a titolo d'acconto.   Detassazione contratti di produttività per il 2009 Per il 2009, la detassazione viene applicata sull'importo maggiorato di 6mila euro. La condizione per ottenere l'agevolazione è rappresentata dal non avere superato nel 2008 un reddito complessivo di lavoro dipendente di 35mila euro al lordo della porzione di reddito già detassato in quell'anno. In questi termini si esprime l'articolo 5 del Dl 185/2008 nel prorogare, per il periodo dal 1° gennaio al 31 dicembre 2009, le misure sperimentali previste per il solo incremento della produttività del lavoro (articolo 2, comma 1, lettera c), del Dl n. 93/2008). Fonte: Agenzia Entrate

Straordinari e premi produttività al 10% sul 730 2009.

La principale novità del modello 730/2009 è rappresentata dalla possibilità, concessa ai lavoratori a tempo indeterminato del settore priv...

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Studi di settore per il 2009.

Individuati gli studi di settore da sottoporre a revisione per il periodo d'imposta 2009. E' disponibile, infatti, sul sito internet dell'agenzia delle Entrate, il provvedimento del 16 gennaio firmato dal direttore Befera, contenente l'elenco dei 69 studi già in vigore (e dei relativi codici attività) che, sottoposti a revisione, saranno applicabili a partire dal 2009. Gli studi sono stati individuati sulla base del parere dell'11 dicembre scorso espresso dalla Commissione degli esperti e delle segnalazioni delle associazioni di categoria. Sono elencati in base all'anno della loro approvazione (2005 e 2006) e potranno, in fase di elaborazione, essere anche accorpati tra loro. Ciascuno di essi contiene le relative attività economiche classificate in base alla tabella Ateco 2007. Si parte dal 2005, anno in cui, sono stati applicati, per la prima volta, studi sulle attività del settore siderurgico, su quelle del commercio all'ingrosso di legnami e altri materiali da costruzione e sui servizi medici, paramedici e veterinari. Il 2006, invece, è l'anno di prima applicazione per alcuni studi relativi ad attività come costruzioni di strade, linee ferroviarie e metropolitane, trasporto marittimo, noleggio di automezzi e ad alcune categorie professionali (studi legali, attività tecniche rese da geometri, servizi prestati da commercialisti, ragionieri, consulenti del lavoro, architetti e odontoiatri). Il provvedimento ricorda che la revisione degli studi, disposta dalla normativa in materia, deve avvenire al massimo ogni tre anni dalla loro prima approvazione o dall'ultima revisione, per cercare di garantire la loro aderenza alle dinamiche delle attività economiche a cui si riferiscono. La manovra d’estate e il decreto “anticrisi” hanno però dato un nuovo imprinting agli studi di settore. L’articolo 33 del Dl 112/2008, infatti, ha anticipato i termini di pubblicazione sulla Gazzetta Ufficiale degli studi entro il 30 settembre del periodo d’imposta in cui entrano in vigore.  Eccezione per il 2008, anno in cui gli studi di settore sono stati pubblicati sul Supplemento straordinario della Gazzetta Ufficiale del 31 dicembre scorso. L’articolo 8 del Dl 185/2008, invece, in deroga a quanto stabilito dal Dl 112, per tenere conto dell’attuale situazione di crisi economica e delle specificità territoriali, stabilisce che gli studi di settore possano essere integrati con un decreto del ministero dell’Economia e delle Finanze, previa consultazione della Commissione degli esperti e tenendo conto dell’analisi degli Osservatori regionali per gli studi di settore. Istituiti con il provvedimento del direttore dell’agenzia delle Entrate dell’8 ottobre 2007, gli Osservatori regionali hanno il compito, attraverso riunioni e gruppi di lavoro con rappresentanti delle associazioni di categoria, di segnalare la necessità di eventuali adeguamenti degli studi di settore a specifiche aree geografiche o a particolari settori di attività. Fonte: Agenzia Entrate

Studi di settore per il 2009.

Individuati gli studi di settore da sottoporre a revisione per il periodo d'imposta 2009. E' disponibile, infatti, sul sito intern...

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