Il Commercialista in Rete

Quesito: interessi di sospensione IRAP.

Quesito: interessi di sospensione IRAP.

MI E' ARRIVATA UNA CARTELLA ESATTORIALE CON UNA SERIE DI IMPORTI EDOVVIAMENTE UN TOTALE PER IL PERIODO DAL 10.12.2004 AL 14.02.2008 A SE...

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Decadenza dal brevetto per chi tarda a pagare la tassa.

La Corte di cassazione, con sentenza 10219 del 4 maggio, ha (ri)affermato un principio generalissimo in tema di tassa sui brevetti per invenzioni industriali, stabilendo che decade dal brevetto l'azienda che tarda più di sei mesi a pagare il relativo tributo. Se invece il pagamento è avvenuto, può essere provato solo con un documento scritto, data la "natura tributaria" dell'adempimento, ma non sono ammissibili prove per presunzioni che possano reggere la contestazione. In tal modo, la sentenza ha accolto il ricorso dell'Ufficio italiano brevetti e marchi, rovesciando la decisione di merito. La fattispecie Il caso concerne una società titolare di un brevetto per invenzione industriale, alla quale veniva comunicato dall'Ufficio marchi che non risultavano pagate alcune annualità, invitando la società stessa a comprovare l'avvenuta corresponsione della relativa tassa mediante esibizione di copia dei pagamenti effettuati, pena la decadenza del brevetto dalla fine del terzo anno, ai sensi dell'articolo 55 del regio decreto 1127/1939 (Testo delle disposizioni legislative in materia di brevetti per invenzioni industriali), testo vigente ratione temporis. L'interessata attestava il pagamento relativo alle annualità dalla quinta alla decima, riservandosi di provvedere successivamente per la quarta annualità. Di conseguenza, l'Ufficio marchi dichiarava decaduto il brevetto dalla fine del terzo anno, il cui provvedimento veniva opposto dinnanzi alla Commissione dei ricorsi contro i provvedimenti dell'Ufficio italiano brevetti e marchi, eccependo la ricorrente che la lettera di richiesta dei pagamenti in questione non conteneva alcuna indicazione sui versamenti da effettuare e che il mancato versamento della quarta annualità non era stato mai contestato. La società aggiungeva che, pur essendosi subito attivata per le ricerche del caso, si era dichiarata disponibile all'immediata sanatoria in ipotesi di accertata violazione della norma. La Commissione accoglieva il ricorso ritenendo provata l'omissione de qua in considerazione del pagamento delle annualità successive e che tale circostanza, unitamente al fatto che al momento del ritiro del brevetto l'ufficio non ebbe a rilevare nulla circa il mancato pagamento delle tasse annuali. Tale decisione veniva opposta con ricorso per cassazione dal ministero delle Attività produttive sulla base di un unico motivo, con il quale ha censurato la sentenza impugnata per violazione di legge, per avere ritenuto provato il pagamento della tassa annuale mancante valorizzando una semplice presunzione, non applicabile nel caso di specie. La decisione della Cassazione La Corte di cassazione ha accolto il gravame, ritenendo la decisione impugnata normativamente errata, sulla scorta di un'analisi esegetica delle disposizioni implicate nella vicenda. A tal fine, le norme civilistiche che vengono ad evidenza sono: l'articolo 2729, comma 2, c.c., secondo cui le presunzioni non si applicano nei casi in cui non può aversi prova per testimoni l'articolo 2721 c.c., che stabilisce che la prova per testimoni non è ammissibile per i contratti che superano il valore di 2,58 euro, salvo che l'autorità giudiziaria lo consenta tenuto conto della qualità delle parti, della natura del contratto e di ogni circostanza e fatti salvi alcuni casi, previsti dall'articolo 2724, in cui la prova per testimoni è ammessa comunque l'articolo 2726 c.c., il quale dispone che le norme stabilite per la prova testimoniale dei contratti si applicano anche al pagamento. Dalla normativa richiamata si ricava che il pagamento non può essere provato per testimoni, salvo le eccezioni espressamente previste, né tanto meno può essere provato per presunzioni (in tal senso, Cassazione 19435/2008). Nel caso di specie, dalla specifica normativa di settore (regio decreto 1127/1939) discende che tra le "tasse di brevetto" è annoverata anche la tassa annuale per il mantenimento in vigore del brevetto stesso. Ciò vuol dire che la fattispecie in esame è riconducibile nel "settore tributario allargato" che comprende imposte, tasse e prestazioni obbligatorie di vario genere. La Corte ha poi osservato che non appare compatibile con il sistema tributario vigente, in linea generale, la possibilità di provare i pagamenti di imposte e tasse in modo "diverso" dalla prova scritta, escludendo anche la possibilità di provare tali pagamenti mediante prova testimoniale o tramite presunzioni, come la giurisprudenza di legittimità ha già avuto ripetutamente modo di rilevare proprio con riferimento a diversi tipi di imposte e tasse (cfr. sentenze 1487/1973, 5344/1981 e 2183/1981). D'altro canto, dal punto di vista sostanziale, la Corte ha dichiarato di avere già avuto occasione di ribadire la natura tributaria della tassa in questione osservando che la disciplina sui brevetti sanziona l'inadempimento di un'obbligazione tributaria (sentenza 1883/1998), ma l'obiettivo non è soltanto quello di proteggere l'interesse erariale alla riscossione delle tasse per il mantenimento del brevetto, realizzabile attraverso soprattasse e pene pecuniarie, coattivamente riscuotibili unitamente al tributo insoluto. La decadenza, infatti, realizza una finalità ulteriore, che si coglie quando si rifletta che, nel quadro di una costituzione economica che riconosce la libertà d'iniziativa (articolo 41 Cost.), le privative industriali, sottraendo temporaneamente alla concorrenza produzioni tecnicamente innovative, si presentano quali regimi eccezionali dell'impresa. L'eccezionalità della privativa legittima, quindi, secondo la ratio legis impressa nella motivazione della sentenza 1883/1998, la scelta legislativa di gravare il titolare del privilegio di particolari oneri e sanzionarne l'inadempimento con la perdita del privilegio. In altri termini, si "deve tener conto, in tema di decadenza e di cause che la impediscono, dei dati testuali e sistematici, in quanto la decadenza del brevetto è, quo ad effectum, misura coerente alla costituzione economica concorrenziale e, quindi, agli interessi fondamentali della collettività". Con la sentenza 10219/2009, la Corte di cassazione, contrariamente all'assunto del giudice di merito, ha ribadito che il mancato pagamento della tassa per il brevetto, nei termini prescritti dalla legge, comporta per il titolare la necessaria decadenza dal brevetto stesso. Ciò in quanto, nella specificità della disciplina sui brevetti, l'articolo 47 del regio decreto 1127/1939 stabilisce che la tassa annuale deve esse pagata anticipatamente entro il termine corrispondente a quello in cui è stata depositata la domanda e che, trascorso detto termine, il pagamento è ammesso nei sei mesi successivi con l'applicazione di una soprattassa; il mancato rispetto di detti termini è sancito con la decadenza dal brevetto (articolo 55). L'eventuale prova deve essere data esclusivamente attraverso la produzione della documentazione relativa all'effettivo pagamento e, rientrando la fattispecie in questione all'interno dell'apparato tributario vigente dove non è data la possibilità di provare i pagamenti delle imposte e delle tasse in modo diverso dalla prova scritta, non può assumere valore in tale contesto il sistema processuale di prova basato su testimonianze e presunzioni (cfr. articoli 90 e 95 del regio decreto 1127/1939). In sostanza, proprio in base ai detti assunti normativi si capisce che il sistema (amministrativo e processuale) non prevede la possibilità di provare l'avvenuto pagamento se non tramite prova documentale, quale è, espressamente, l'attestazione comprovante l'assolvimento della tassa dovuta. Ma, in conclusione, l'interesse della vicenda trattata non risiede tanto nell'ineccepibile motivazione della sentenza, la quale non fa altro che confermare un generale principio giuridico in tema di prova, quanto piuttosto nell'incomprensibile e irrazionale giudicato di merito che ha surrettiziamente ammesso provata una circostanza che in tal modo non poteva essere provata, necessitando di un principio di prova scritta. Disciplina dei brevetti. Cenni La materia dei brevetti, oltre che dagli articoli 2584-2591 del codice civile, è oggi disciplinata dal Codice dei diritti di proprietà industriale di cui al Dlgs 30/2005, che ha abrogato il regio decreto 1127/1939 con effetto dal 19 marzo 2005. Il "brevetto" è un titolo in forza del quale viene conferito un monopolio temporaneo di sfruttamento sul trovato oggetto del brevetto stesso consistente nel diritto esclusivo di realizzarlo, di disporne e di farne oggetto di commercio, nonché di vietare a terzi di produrlo, usarlo, metterlo in commercio, venderlo o importarlo. Possono costituire oggetto di brevetto le "invenzioni industriali" e i "modelli di utilità" (brevetto nazionale). La prima designa una soluzione nuova e originale di un problema tecnico, atta a essere realizzata e applicata in campo industriale e può riguardare un prodotto o un procedimento (articolo 45 del Dlgs 30/2005). Il monopolio per le invenzioni industriali decorre dalla data di presentazione della domanda e dura 20 anni. La tutela della titolarità dell'invenzione industriale può anche essere chiesta per tutto il territorio comunitario (marchio comunitario), ovvero per i paesi europei firmatari della convenzione di Monaco del 5 ottobre 1973 (brevetto europeo). Dal punto di vista soggettivo, qualsiasi soggetto, persona fisica o giuridica, può depositare una domanda di brevetto per invenzione industriale, in presenza dei seguenti requisiti per la brevettazione (articoli 46 e seguenti del Dlgs 30/2005): "novità", "originalità", "industrialità", "liceità". E' previsto il pagamento delle tasse di brevetto anticipate per il primo quadriennio nonché le tasse annuali, successive al primo quadriennio, da corrispondere anch'esse anticipatamente. Fonte: Agenzia Entrate

Decadenza dal brevetto per chi tarda a pagare la tassa.

La Corte di cassazione, con sentenza 10219 del 4 maggio, ha (ri)affermato un principio generalissimo in tema di tassa sui brevetti per inv...

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I chiarimenti delle Entrate sulle rivalutazioni degli immobili.

I chiarimenti delle Entrate sulle rivalutazioni degli immobili.

L'Agenzia delle Entrate, con la circolare numero 22/E del 7 Maggio scorso, ha fornito alcuni chiarimenti circa la rivalutazione degli im...

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Il versamento delle imposte alla luce delle novità del Decreto Anticrisi.

Il versamento delle imposte alla luce delle novità del Decreto Anticrisi.

Nella determinazione e nel versamento del saldo e del primo acconto delle imposte da Unico 2009, i contribuenti devono tenere in debita cons...

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Parametri 2009 on-line.

Pubblicato sul sito internet dell’agenzia delle Entrate Parametri 2009, il prodotto informatico che consente di calcolare i ricavi e i compensi realizzabili dalle imprese e dai soggetti esercenti arti e professioni, per i quali non sono stati approvati gli studi di settore e, se pure approvati, operano condizioni di inapplicabilità non estensibili ai parametri. Il sistema di calcolo utilizzato dal software si basa sulle variabili contabili specifiche dell’attività svolta dal contribuente e sulla combinazione di diverse tecniche statistico-matematiche.   Attivo, inoltre, dal lunedì al venerdì, dalle 8.00 alle 18.00, e il sabato dalle 8.00 alle 14.00, il numero verde 800279107, che gli utenti potranno comporre per ricevere assistenza sia per l’installazione che per la gestione del software. Le richieste di chiarimenti relative alla normativa e all’interpretazione dei parametri saranno raccolte e sottoposte all’esame dell’Amministrazione finanziaria.   In rete, insieme all’applicazione, le caratteristiche tecniche e le istruzioni per il suo impiego. Una volta precisata, infatti, la configurazione informatica necessaria a farlo funzionare, l’utente viene guidato passo passo nell’installazione del prodotto e, successivamente, nel suo utilizzo. Fonte: Agenzia Entrate

Parametri 2009 on-line.

Pubblicato sul sito internet dell’agenzia delle Entrate Parametri 2009, il prodotto informatico che consente di calcolare i ricavi e i com...

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Quesito: Come compilare il modello Unico 2009: dividendi su azioni detenute all'estero e reinvestiti all'estero.

avevo bisogno di un parere relativamente al seguente caso:io sono titolare di un deposito titoli detenuto presso un banca negli Stati Uniti. In questo deposito titoli sono presenti:- un pacchetto di azioni di un'azienda quotata al NYSE- un fondo monetario in valuta USDOgni trimestre le azioni producono dividendi (in USD) che vengono immediatamente reinvestiti nel fondo monetario. Anche il fondo genera interessi.Se ho ben capito le istruzioni ministeriali, sarei tenuto a dichiarare nel quadro RW il valore dell'investimento (visto che complessivamente si superano i 10.000 Euro). Non mi è chiaro se e come debba compilare il Quadro RM (credo RM12): devo farlo ? Che importo devo dichiarare ? I soli dividendi delle azioni o anche gli interessi del fondo monetario ? L'importo al netto delle tasse pagate al governo USA o al lordo ? Un'ultima domanda: nel momento in cui decidessi di liquidare gli investimenti e di trasferire in Italia l'intero controvalore, a che tipo di tassazione sarei soggetto ? (le azioni derivano dall'esercizio di un'opzione su un pacchetto di stock options).

Quesito: Come compilare il modello Unico 2009: dividendi su azioni detenute all'estero e reinvestiti all'estero.

avevo bisogno di un parere relativamente al seguente caso:io sono titolare di un deposito titoli detenuto presso un banca negli Stati Uniti....

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Quesito: richiesta informazioni modello 730/2009- spese ristrutturazioni immobili.

vorrei chiedere una informazione circa la corretta compilazione del modello 730 nella parte riguardante le spese per interventi di recupero del patrimonio edilizio nel caso di decesso del titolare al diritto alla detrazione. Mio padre è deceduto nel mese di giugno del 2008 (13.06.2008) e nel suo ultimo  730 aveva compilato la sezione III per alcune spese sostenute nell’anno 2006 e 2007. Ora io e mia sorella, che abbiamo ereditato per il 50% a testa gli immobili a cui si riferivano queste spese, non sappiamo esattamente come indicare tali  detrazioni        nella nostra dichiarazione dei redditi.  In particolare, chiedo se sono corrette queste indicazione del rigo E33 nel caso di spesa  sostenuta nel 2007. Specifico che mio padre aveva scelto la rateizzazione in tre rate, avendo già nel 2007 un’età compresa tra 75 e 80 anni: nelle colonne 1 e 3   indico lo stesso anno e codice fiscale che indicava nostro padre, nella colonna 5 indico  il codice 1, nella colonna 6 indico l’anno 2007, nella colonna 7 indico il numero delle rate che mio padre aveva scelto (5),nella colonna 8 indico il numero delle rate che utilizzo quest’anno (2 di cinque) ed, infine, nella colonna 9 ogni erede indica  l’importo delle spese sostenute nel 2007  diviso due. A questo punto chiedo se,  nella dichiarazione dei redditi che devo fare per conto di mio padre come erede, le suddette detrazioni devono essere indicate.

Quesito: richiesta informazioni modello 730/2009- spese ristrutturazioni immobili.

vorrei chiedere una informazione circa la corretta compilazione del modello 730 nella parte riguardante le spese per interventi di recupero ...

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Quesito: detrazioni per spese sanitarie.

Sono un ex bancario che dall'1.7.08 e fino al 30.6.10 ha avuto accesso al Fondodi solidarietà per esodati del settore credito.In fase di compilazione di mod.730 mi ritrovo con un CUD 2008 con un imponibile di €.21.248,48 e ritenuteIrpef operate per €.4.422,03, per lavoro dipendente da gennaio a giugno 2008,fatture per spese sanitarie da ricoveri in  clinica privata con e senzainterventi chirurgici per complessivi €.40.638, scontrini acquisto medicine per€.444, relativamente al primo semestre 2008 e, inoltre, spese di ricovero eaccertamenti per €.3.992 e scontrini acquisto medicine per €.473, relativamenteal secondo semestre 2008. Considerato che per buona parte di queste spese ladetrazione non trova capienza nell'imposta dovuta, considerato che ho optatoper la dichiarazione congiunta indicando come soggetto per i conguagli ildatore di lavoro di mia moglie che ha un reddito imponibile, da lavorodipendente, di €.27.400 e ritenute Irpef per €.5.835,  quale possibilità ho direcuperare quanto più possibile di detrazione per spese sanitarie? Tengo aprecisare che quale lavoratore dipendente ho fruito di un'assicurazionesanitaria aziendale che ha coperto le spese mediche sopra citate di €.40.638 edi €.3.992 che notoriamente sono considerate a carico del contribuente epienamente detraibili in dichiarazione dei redditi.Ritengo, altresì, essendoun esodato, di non poter scegliere di ripartire le detrazioni sanitarie inquattro quote annuali costanti, in quanto non avrò per il futuro, sino almomento del pensionamento (01.07.10), un reddito da dichiarare, essendol'assegno di accompagnamento, di cui godo, reddito a tassazione separata senzaobbligo di dichiarazione.

Quesito: detrazioni per spese sanitarie.

Sono un ex bancario che dall'1.7.08 e fino al 30.6.10 ha avuto accesso al Fondodi solidarietà per esodati del settore credito.In fase di...

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Le novità in Unico 2009 per le perdite d'impresa e di lavoro autonomo.

Le novità in Unico 2009 per le perdite d'impresa e di lavoro autonomo.

Nella compilazione di Unico 2009, occorre porre attenzione alle novità riguardanti le perdite d'impresa e quelle di lavoro autonomo. Le ...

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L'indicazione in Unico 2009 delle riorganizzazioni aziendali.

L'indicazione in Unico 2009 delle riorganizzazioni aziendali.

L'imposizione sostitutiva sulle riorganizzazioni aziendali trova indicazione nel quadro RQ di Unico 2009; in tale quadro vanno segnalate...

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Eccezioni per l'imposta di registro.

In presenza di più atti in un medesimo documento, ciascuno di essi soggiace all’imposta di registro, fatta salva l’ipotesi di connessione negoziale unitaria e non scindibile tale da escludere l’autonoma rilevanza fiscale delle singole disposizioni. Tale eccezione, però, non scatta se la connessione non è giuridicamente oggettiva ma trova origine nella volontà delle parti. Così si è espressa la Cassazione, con la sentenza 10180 del 4 maggio scorso, decidendo su una controversia sorta dall’impugnazione, da parte di una spa, dell’avviso di liquidazione del tributo, addebitato dall’Amministrazione finanziaria per la cessione dei contratti di locazione degli immobili nei quali si svolgeva l’attività di impresa, intervenuta in occasione della cessione di azienda già sottoposta a registrazione.   Il ricorso del Fisco, soccombente nei primi due gradi di giudizi, era stato accolto dalla Commissione tributaria centrale. Contro tale decisione la spa proponeva ricorso in Cassazione, affermando come tra le parti fosse intervenuto un unico negozio di cessione di azienda, uno degli effetti del quale era stato il trasferimento di alcuni contratti di locazione, con conseguente assoggettamento a imposta di registro della cessione di azienda unitariamente intesa e impossibilità di applicare separatamente il tributo sulla cessione dei contratti di locazione.   Inoltre, la società faceva presente che, a suo dire, il subingresso nei contratti di locazione si poneva quale estrinsecazione di un effetto legale del contratto di cessione, non derivante da una valutazione di convenienza in senso economico, ma inscindibilmente connesso alla cessione di azienda.   La sentenza L’articolo 20 del Dpr 634/1972 (sostanzialmente riformulato dall’attuale articolo 21 del Dpr 131/1986) prevedeva testualmente che “se un atto contiene più disposizioni che non derivano necessariamente, per la loro intrinseca natura, le une dalle altre, ciascuna di esse è soggetta ad imposta come se fosse un atto distinto. Se le disposizioni contenute nell’atto derivano necessariamente, per la loro intrinseca natura, le une dalle altre, l’imposta si applica come se l’atto contenesse la sola disposizione che dà luogo all’imposizione più onerosa”.   In base a un orientamento consolidato, per ritenere necessariamente connesse e derivanti più disposizioni contenute nello stesso atto occorre che non si possa concepire l’esistenza dell’una se si prescinde dall’altra; non è, inoltre, sufficiente che tale legame si evinca esclusivamente dalla volontà delle parti di considerarle come reciprocamente coordinate e concepite come conseguenza le une delle altre. La connessione deve, cioè, essere necessaria per esigenza obiettiva del negozio giuridico e non come connessione voluta dai contraenti. Deve sussistere una oggettiva necessità giuridica e contrattuale di connessione, a nulla rilevando l’esistenza di una mera connessione soggettiva.   L’orientamento è stato ribadito anche nella sentenza 10180/2009. Del resto, la stessa fa richiamo all’avverbio “necessariamente”; avverbio utilizzato dal legislatore al fine di escludere che tale connessione possa trovare la sua fonte nella mera volontà delle parti e non in una oggettiva esigenza indotta dalla natura stessa delle disposizioni.   Ulteriore argomentazione a sostegno della tesi della pluralità di imposizione è addotta partendo dall’assunto che l’imposta di registro è una imposta d’atto, con ciò intendendosi che si tratta di un tributo commisurato all’atto sottoposto a registrazione e trova applicazione in occasione della stipula di atti a contenuto economico, in quanto assunti dal legislatore come indici della capacità contributiva. Pertanto, laddove un documento contenga una pluralità di atti, ciascuno espressione di capacità contributiva, è ragionevole ritenere che l’imposta si applichi a ognuno di essi.   A tale regola, di carattere generale, fa eccezione solo il caso in cui, come detto, più atti risultino così intrinsecamente connessi tra loro da risultare rivolti alla realizzazione di una vicenda giuridica unitaria e inscindibile.   La Corte ha, pertanto, giudicato, corretta la ricostruzione operata dalla Ctc che aveva ritenuto le disposizioni riguardanti, rispettivamente, la cessione di azienda e la cessione dei contratti di locazione tali da non derivare necessariamente le une dalle altre.   Da ultimo, la Cassazione ha rammentato la distinzione, in tema di registrazione di atti che contengono più disposizioni, tra l’ipotesi di atto complesso e il diverso caso del collegamento negoziale.   L’atto complesso è assoggettato a una unica imposta di registro, dal momento che le varie disposizioni che in esso confluiscono sono rette da un’unica causa, e quindi, derivano necessariamente, per loro intrinseca natura, le une dalle altre. Viceversa, le disposizioni che danno vita a un collegamento negoziale, ma sono rette da cause distinte, sono soggette ciascuna ad autonoma tassazione. La pluralità delle cause dei singoli negozi, infatti, benché funzionalmente collegate da quella complessiva dell’operazione, essendo autonomamente identificabili, porta a escludere che le disposizioni rette da cause distinte possano ritenersi derivanti, per la loro intrinseca natura, le une dalle altre (cfr, in tal senso, Cassazione, sentenza 8142/1996). Fonte: Agenzia Entrate

Eccezioni per l'imposta di registro.

In presenza di più atti in un medesimo documento, ciascuno di essi soggiace all’imposta di registro, fatta salva l’ipotesi di connessione ...

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Quesito: ricevute mediche di prestazioni professionali.

Quesito: ricevute mediche di prestazioni professionali.

sono un medico assunto a tempo pieno in ospedale.Vorrei sapere come devo comportarmi nel caso di visite private esterne.Devo rilasciare rice...

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Quesito: aspetti fiscali drop ship/e-commerce.

Quesito: aspetti fiscali drop ship/e-commerce.

Le chiedo se per praticare vendite usando il metodo drop ship è necessarioaprire una partita iva.Inoltre chiedo se per costruirsi delle rend...

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Quesito: c/c in valuta.

Quesito: c/c in valuta.

Mi associo al quesito trovato sul Vs.utile sito domenica 3 maggio 2009 relativo ai c/c in valuta.Ricevendo, fino alla nascita dell'Euro ...

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Quesito: detraibilità "Polizza Infortuni".

Quesito: detraibilità "Polizza Infortuni".

Mia madre è contraente di una Polizza Infortuni dove gli assicurati sono: lei,mio padre, mia sorella ed io.Nessuno degli assicurati è a cari...

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