Plafond Iva: Risoluzione n. 165/E del 21 aprile 2008.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Plafond Iva trasferibile dalla società conferente alle due conferitarie anche se a queste non vengono attribuiti i debiti relativi al personale dipendente. Le posizioni non trasmesse, infatti, non incidono minimamente sull'attività di esportazione che ha generato il plafond e che le imprese subentranti intendono proseguire con continuità. A sostegno della trasferibilità del plafond, inoltre, è il fatto che le operazioni attinenti ciascuna divisione aziendale trasferita, rilevanti ai fini Iva, sono esattamente individuabili grazie all'utilizzo di un apposito codice.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Questo, in sintesi, il contenuto della risoluzione n. 165/E del 21 aprile, con cui l'Agenzia risponde positivamente all'interpello di una società interessata a conferire due rami d'azienda in favore di due imprese beneficiarie e a trasferire in capo a esse anche il plafond Iva.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Nel dettaglio, l'istante cerca chiarimenti sulla possibilità di trasferire alle conferitarie il beneficio della non imponibilità Iva per l'acquisto e l'importazione di beni e servizi. A tal proposito, la società conferente specifica di godere dello status di esportatore abituale e precisa che le beneficiarie subentreranno in tutti i rapporti giuridici attivi e passivi inerenti i complessi aziendali trasferiti, ad eccezione dei debiti relativi al personale. Restano esclusi dal passaggio i debiti per gli stipendi verso i dipendenti concernenti il mese di dicembre, quelli per la tredicesima e quelli per le ritenute, i contributi all'erario e agli istituti previdenziali. E' proprio la sussistenza di queste posizioni non trasferite a sollevare i dubbi oggetto d'interpello.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'ipotesi sostenuta dalla società conferente è che l'esclusione delle attività in esame sia irrilevante e, quindi, non ostativa al trasferimento del plafond Iva in favore delle conferitarie. La soluzione prospettata è suffragata, secondo l'istante, dalla stessa giurisprudenza, che ha ribadito la non attinenza delle posizioni non trasferite con l'attività di esportazione che ha generato il plafond e, di conseguenza, la loro irrilevanza ai fini del trasferimento del beneficio fiscale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'Agenzia si allinea alla soluzione prospettata dall'istante, richiamando la stessa giurisprudenza tributaria, che (Ctr Piemonte, sentenza n. 8/2007) ha sottolineato che nelle "trasformazioni sostanziali soggettive" il trasferimento del plafond Iva non è subordinato alla trasmissione di tutti i debiti/crediti dell'azienda, ma solo delle attività e passività necessarie ad assicurare, in continuità, la prosecuzione dell'attività di impresa rivolta ai clienti non residenti.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Risultano così soddisfatte le condizioni per la fruizione del plafond maturato dalla conferente.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In primis, infatti, le conferitarie proseguono continuativamente l'attività delle divisioni aziendali oggetto di conferimento, prima svolta dall'istante, soddisfacendo così uno dei requisiti per godere del beneficio fiscale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In seconda battuta, le Entrate chiariscono che le posizioni non trasferite non incidono affatto sull'attività di esportazione oggetto di conferimento e, quindi, si considerano irrilevanti ai fini dal trasferimento del plafond Iva.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">A corroborare il parere dell'Agenzia è l'utilizzo di un codice Seco (settore contabile) specifico per ciascuna divisione aziendale, che garantisce la totale trasparenza dei passaggi di attività. Con esso è possibile attribuire a ogni ramo d'azienda le diverse operazioni e verificarne il trasferimento. A ciò si somma quanto impresso nero su bianco nei verbali relativi al conferimento dei due rami d'azienda alle beneficiarie, che viene richiamato dall'Agenzia come ulteriore elemento a sostegno del parere positivo fornito.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Ultime battute della risoluzione per ribadire che la soluzione in linea con quella prospettata dalla società istante non impedisce all'Amministrazione finanziaria di verificare, in qualunque momento, se dietro l'operazione in esame si nascondano intenzioni elusive.</FONT></SPAN></P> <BR> <BR> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate -</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I> <FONT SIZE=2 FACE="Arial">Giulia Marconi</FONT></I></SPAN></P>

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Plafond Iva trasferibile dalla società conferente alle due conferitarie anche se a queste non vengono attribuiti i debiti relativi al pers...

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Detrazione del 55 per cento senza certificato energetico dell'immobile.

In data 18 Aprile 2008, il Ministro uscente dello Sviluppo economico ha firmato un decreto riguardante il risparmio energetico; tale documento introduce semplificazioni riguardanti i dati da trasmettere all'Enea al fine di ottenere la detrazione del 55 per cento. I contribuenti che, a partire da quest'anno, cambieranno finestre e infissi oppure installeranno pannelli solari, non avranno più bisogno dell'assistenza del tecnico professionista, in quanto non saranno più obbligati a fornire il certificato energetico dell'immobile.

Detrazione del 55 per cento senza certificato energetico dell'immobile.

In data 18 Aprile 2008, il Ministro uscente dello Sviluppo economico ha firmato un decreto riguardante il risparmio energetico; tale documen...

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Dubbi sulla compilazione degli elenchi clienti e fornitori.

In ordine alla compilazione degli elenchi clienti e fornitori sussistono ancora dei dubbi, di cui si auspicano dei chiarimenti. Difatti, non è agevole comprendere quali organismi, che presentano come oggetto principale un'attività essenzialmente senza fine di lucro, debbano presentare gli elenchi clienti e fornitori; secondo quanto stabilito dall'Agenzia delle Entrate, per "essenzialmente" si deve intendere "esclusivamente".<br /><br /><br /><em>Fonte: Il Sole 24 Ore</em>

Dubbi sulla compilazione degli elenchi clienti e fornitori.

In ordine alla compilazione degli elenchi clienti e fornitori sussistono ancora dei dubbi, di cui si auspicano dei chiarimenti. Difatti, non...

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Accertamento IVA: Risoluzione n. 161/E del 18 aprile 2008.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La società che si avvale della qualifica di esportatore abituale senza averne i presupposti, per poter importare i beni senza pagare l'Iva, ma salda nei tempi richiesti il debito notificato dal Fisco, può portare in detrazione l'imposta accertata.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Lieto fine per l'impresa istante nell'interpello oggetto della risoluzione n. 161/E del 18 aprile, con cui l'agenzia delle Entrate chiarisce che l'avviso di accertamento non preclude l'esercizio del diritto alla detrazione dell'Iva versata a seguito di un atto impositivo da parte dell'Amministrazione finanziaria.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Nel dettaglio, la risoluzione prende in esame il caso di una società che, avvalendosi impropriamente della qualifica di esportatore abituale, nell'anno di imposta 2006 ha importato dei beni senza pagare l'Iva, come previsto per chi gode di questa posizione dall'articolo 8 del decreto Iva. Una volta accertata la violazione e richiesto dal Fisco il pagamento dell'imposta non versata, oltre a interessi e sanzioni, l'impresa interpellante ha provveduto a versare l'imposta addebitata.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In virtù del debito saldato, ritiene di poter detrarre l'Iva versata nel 2007 a seguito della notifica di accertamento relativo all'anno di imposta 2006, come previsto dall'articolo 19, comma 1, del Dpr 633/1972.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'Agenzia concorda con la soluzione prospettata dall'istante, precisando che la ratio che sottende il parere e l'esercizio della detrazione risiede nell'esigibilità dell'imposta. L'Iva diventa infatti esigibile e, quindi, detraibile, come chiariscono le Entrate, "al momento di effettuazione della originaria operazione di importazione, che coincide con l'accettazione della dichiarazione da parte dell'ufficio doganale".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per ciò che concerne la figura dell'esportatore abituale, è consentito ex lege, soltanto in presenza di determinate condizioni, di poter acquistare e importare beni senza pagare l'Iva. Qualora si utilizzi impropriamente il plafond o, comunque, venga meno uno dei requisiti, l'ufficio delle dogane deve procedere a rettificare le bollette doganali e a comunicarlo all'interessato, con avviso ad hoc.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Richiamate queste premesse per un corretto inquadramento giuridico del problema, l'Agenzia formula il suo parere in linea con quello della direzione regionale delle Entrate coinvolta nel caso in esame. Precisa, infatti, che il diritto alla detrazione dell'Iva addebitata alla società in sede di accertamento notificato nel 2007, avente a oggetto le operazioni di importazione realizzate nell'anno precedente, può essere esercitato, al massimo con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui è sorto il diritto a detrazione. E alle condizioni allora vigenti.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate -</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I> <FONT SIZE=2 FACE="Arial">Giulia Marconi</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Accertamento IVA: Risoluzione n. 161/E del 18 aprile 2008.

La società che si avvale della qualifica di esportatore abituale senza averne i presupposti, per poter importare i beni senza pagare l...

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Ultime novità bonus energia.

La detrazione Irpef del 55% per le spese di riqualificazione energetica del patrimonio edilizio esistente è prorogata per il triennio 2008-2010. Questa è una delle novità della Finanziaria 2008 rese operative dal provvedimento del Mef, il quale ha integrato i criteri e i parametri di applicazione del "bonus energia" stabiliti del decreto del 19 febbraio 2007. Tra le modifiche, l'estensione a ulteriori tipologie di impianti e la possibilità di ripartire la detrazione in un numero di quote annuali, tra tre e dieci, di pari importo.

Ultime novità bonus energia.

La detrazione Irpef del 55% per le spese di riqualificazione energetica del patrimonio edilizio esistente è prorogata per il triennio 2008-2...

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Elenchi per il 5 per mille.

Disponibili sul sito internet dell'Agenzia gli <a href="http://www.agenziaentrate.it/ilwwcm/connect/Nsi/Strumenti/Modulistica/Comunicazioni+e+domande+2008/5+per+mille+2008/Elenchi+provvisori+5+permille+0/" target="_blank">elenchi</a> aggiornati dei soggetti ai quali sarà possibile destinare il 5 per mille della propria Irpef con la prossima dichiarazione dei redditi. Rispetto alla versione pubblicata il 7 aprile, risultano variati quello relativo agli enti del volontariato e quello fornito dal Coni per le associazioni sportive dilettantistiche. Nessuna modifica, invece, per gli elenchi della ricerca scientifica e sanitaria. Dopo l'aggiornamento di oggi, sono 77.015 i possibili destinatari delle somme.

Elenchi per il 5 per mille.

Disponibili sul sito internet dell'Agenzia gli elenchi aggiornati dei soggetti ai quali sarà possibile destinare il 5 per mille della p...

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Nota di variazione per abbuoni o sconti.

In materia di abbuoni o sconti sul prezzo di vendita lo strumento della nota di variazione è applicabile anche alle ipotesi in cui tra l'alienante e l'acquirente finale non intercorra un rapporto giuridico di compravendita diretta. Lo ha precisato l’Agenzia delle Entrate.<br /><br />(<a href="http://www.finanze.gov.it/export/download/altri/ris147e.pdf">risoluzione n. 147/e del 10 aprile 2008</a> )

Nota di variazione per abbuoni o sconti.

In materia di abbuoni o sconti sul prezzo di vendita lo strumento della nota di variazione è applicabile anche alle ipotesi in cui tra l...

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Detrazione per interventi di riqualificazione energetica su edifici.

E' in corso di pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale del Ministro dell'Economia e delle Finanze di concerto con il Ministro dello Sviluppo economico, con il quale è stato integrato il decreto 19 febbraio 2007 che attuava le disposizioni della Finanziaria 2007 sulla detrazione, ai fini Irpef, del 55 per cento delle spese di riqualificazione energetica del patrimonio edilizio esistente.<br /><br /><a href="http://www.finanze.gov.it/export/download/altri2/decreto55.pdf">decreto 7 aprile 2008 </a>- <a href="http://www.finanze.gov.it/export/download/altri2/Decreto_55percentocoordinato_integrato7aprile.pdf">testo coordinato </a>

Detrazione per interventi di riqualificazione energetica su edifici.

E' in corso di pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale del Ministro dell'Economia e delle Finanze di concerto con il Ministro dello S...

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Bonus ricerca più ampio.

Il decreto del ministero dello Sviluppo economico, riguardante il credito d'imposta per il sostenimento di costi inerenti attività di ricerca e sviluppo precompetitivo, destinato alle imprese che operano in Italia, è pronto per essere pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale. Il documento determina gli obblighi di comunicazione a carico delle imprese; inoltre, vi si possono rinvenire le definizioni di attività di ricerca e sviluppo agevolabili e le modalità secondo le quali viene verificata e accertata l'effettività delle spese sopportate e la loro coerenza con le disposizioni comunitarie.

Bonus ricerca più ampio.

Il decreto del ministero dello Sviluppo economico, riguardante il credito d'imposta per il sostenimento di costi inerenti attività di ri...

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Ammortamento: entrata in funzione di beni strumentali di immediata sostituibilità.

Al fine della deduzione delle quote di ammortamento relative a beni materiali strumentali lasciati in deposito, il momento in cui "entra in funzione" un bene di immediata e necessaria sostituibilità rispetto a un bene in uso necessariamente continuativo, coincide con l'entrata in funzione del bene che si usa e che - in quanto soggetto a imprevedibile deperibilità o rottura - é da considerare funzionalmente inseparabile dal bene disponibile per l'immediato ricambio.<br /><br />(Cassazione civile Sentenza, Sez. Trib., 04/04/2008, n. 8773)

Ammortamento: entrata in funzione di beni strumentali di immediata sostituibilità.

Al fine della deduzione delle quote di ammortamento relative a beni materiali strumentali lasciati in deposito, il momento in cui "entr...

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Cessione di know how e prestazioni di consulenza tecnica.

Quando il trasferimento del know how svolge una funzione solo marginale rispetto alle attività addestrative e di assistenza necessarie a portare a regime la produzione e, anzi, risulta inidoneo e insufficiente allo scopo contrattuale (rappresentato non tanto dalla trasmissione teorica di un patrimonio di conoscenze, quanto dalla concreta realizzazione di un particolare ciclo produttivo, anche attraverso il controllo sistematico del suo approntamento e della relativa esecuzione), si è in presenza di prestazioni professionali di carattere tecnico, da inquadrarsi tra quelle derivanti dall'esercizio abituale, ancorché non esclusivo, delle arti e professioni, come tali imponibili ai fini IVA ai sensi dell'art. 5, D.P.R. n. 633/1972.<br /><br />(Commissione tributaria provinciale Pisa, Sentenza, Sez. VI, 13/02/2008, n. 157)

Cessione di know how e prestazioni di consulenza tecnica.

Quando il trasferimento del know how svolge una funzione solo marginale rispetto alle attività addestrative e di assistenza necessarie a por...

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Cessione di quote ereditate: Risoluzione n. 158/E del 17 aprile 2008.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Le plusvalenze imponibili derivanti dalla cessione da parte dell'erede di partecipazioni societarie parzialmente rideterminate dalla madre prima del decesso, si calcolano assumendo come costo di partecipazione rilevante quello rivalutato dal genitore, a condizione che le quote siano state ereditate nel periodo di soppressione dell'imposta di successione. Se il pagamento è diluito in più anni, la plusvalenza sulla prima tranche si determina tenendo conto delle somme percepite in quel periodo d'imposta e del fatto che la partecipazione ceduta era stata rideterminata solo in parte.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Questo, in estrema sintesi, il contenuto della risoluzione n. 158/E del 17 aprile, con cui l'agenzia delle Entrate risponde all'interpello di una figlia che ha ceduto la sua quota di partecipazione societaria ereditata e che chiede chiarimenti sulla corretta determinazione della plusvalenza imponibile derivante dalla vendita delle partecipazioni. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'Agenzia, nel formulare il parere, si sofferma su un dettaglio temporale: la data di decesso della madre dell'istante. In quel periodo, infatti, ricadente nel settembre 2006, era stata già soppressa l'imposta di successione. Questo elemento è determinante nel caso in esame perché permette alla contribuente di assumere come costo della partecipazione, rilevante ai fini del calcolo la plusvalenza, il valore dello stesso così come rideterminato dalla madre ancora in vita. Quest'ultima, infatti, nel 2003 aveva provveduto alla rivalutazione del valore di una parte della quota posseduta, previo pagamento dell'imposta sostitutiva ad hoc, così come previsto dall'articolo 5 della legge 448/2001. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Le Entrate si focalizzano sul periodo di apertura della successione, perchè avviene in un lasso temporale in cui l'imposta in questione non è in vigore, consentendo così di uscire fuori dai paletti normativi fissati dal Tuir, secondo cui si deve assumere come costo "il valore definito, o, in mancanza, quello dichiarato agli effetti dell'imposta di successione". </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'Agenzia si allinea così all'ipotesi prospettata dall'istante, per porre poi l'accento su una seconda variabile temporale da considerare nel calcolo delle plusvalenze: la dilazione dei versamenti nel tempo. Il pagamento del corrispettivo derivante dalla cessione, infatti, è pattuito in due tranche, ricadendo così in due periodi d'imposta diversi: la prima nel 2007, all'atto d'acquisto, e la seconda entro il 2016. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In questo caso la plusvalenza, intesa come la differenza tra il corrispettivo percepito e il valore d'acquisto soggetto a tassazione, si calcola ex lege in proporzione alla quota del corrispettivo ricevuto in quel determinato periodo d'imposta. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Ne deriva che il costo della partecipazione rilevante per determinare la plusvalenza che concorre al reddito nel 2007 deve essere calcolato non sul valore totale d'acquisto, ma soltanto sulla tranche ricevuta in quell'anno di imposta. Nel caso in oggetto, il corrispettivo percepito nel 2007 è di 500 mila euro, pari al 77 per cento circa di quello complessivo, che ammonta a 650 mila euro. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'Agenzia precisa che alla variabile della "diluizione dei pagamenti" se ne somma un'altra, altrettanto decisiva nel calcolo che l'istante deve effettuare. La partecipazione ereditata e ceduta si compone, infatti, di una parte il cui costo è stato rideterminato e di una restante quota che non ha subito rivalutazione ed è rimasta tale dal momento di costituzione della società. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In ragione di questi presupposti condizionanti il calcolo, le Entrate chiariscono che la plusvalenza imponibile relativa alla prima rata di pagamento si deve determinare non soltanto con riferimento al 77 per cento del costo della partecipazione rivalutato, ma anche sommando alla cifra ottenuta la stessa percentuale, dunque il 77 per cento, del costo della partecipazione non rideterminato. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Lo stesso vale per la plusvalenza relativa alla seconda tranche, in cui si dovrà tener conto delle restanti quote di costo della partecipazione.</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <BR> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate -</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I> <FONT SIZE=2 FACE="Arial">Giulia Marconi</FONT></I></SPAN></P>

Cessione di quote ereditate: Risoluzione n. 158/E del 17 aprile 2008.

Le plusvalenze imponibili derivanti dalla cessione da parte dell'erede di partecipazioni societarie parzialmente rideterminate dalla m...

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Assicurazione - medico: Risoluzione n. 160/E del 17 aprile 2008.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La procedura di riscossione accentrata dei compensi dovuti per attività di lavoro autonomo mediche e paramediche, rese nell'ambito di strutture sanitarie private, trova applicazione - sussistendone i presupposti - anche nelle ipotesi in cui "in forza di una assicurazione sanitaria cui il paziente sia titolare o di adesione dello stesso ad una cassa di assistenza sanitaria, il compenso dovuto al professionista è corrisposto dalla società di assicurazioni o dalla cassa di assistenza sanitaria".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Lo ha precisato l'agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 160/E del 17 aprile.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La Finanziaria 2007 (articolo 1, commi da 38 a 42, legge 296/2006) ha stabilito che la riscossione dei compensi dovuti al professionista per attività medica e paramedica resa nell'ambito della struttura sanitaria privata deve essere effettuata in modo unitario dalle strutture medesime che, pertanto, sono obbligate per ciascuna prestazione resa, a "incassare il compenso in nome e per conto del prestatore di lavoro autonomo e a riversarlo contestualmente al medesimo".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Al riguardo, l'agenzia delle Entrate, con la circolare 13/2007, aveva già chiarito che, sotto il profilo soggettivo, l'obbligo di riscossione "…è posto in capo alle "strutture sanitarie private" che ospitano, mettono a disposizione dei professionisti ovvero concedono loro in affitto i locali della struttura aziendale per l'esercizio di attività di lavoro autonomo mediche e paramediche".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Sotto il profilo oggettivo, la riscossione accentrata si riferisce ai compensi spettanti agli esercenti attività di lavoro autonomo medica e paramedica, ossia agli esercenti arti e professioni, la cui attività - in esecuzione di un rapporto contrattuale intrattenuto direttamente con il paziente - dà luogo a reddito di lavoro autonomo ai sensi dell'articolo 53 del Tuir.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Tanto premesso in linea generale, l'Amministrazione, con il documento di prassi in commento, rispondendo ai quesiti interpretativi posti da una casa di cura privata con istanza di interpello, ha definito ulteriormente la ratio della procedura.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In particolare, è stato chiarito che, in presenza dei presupposti fissati dalla Finanziaria per il 2007, non è possibile derogare agli obblighi della riscossione accentrata posti in capo alle strutture sanitarie private. I predetti obblighi, pertanto, non vengono meno nelle ipotesi in cui i compensi spettanti ai medici siano corrisposti da una società assicurativa o da una cassa di assistenza sanitaria.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Irrilevante è, altresì, la circostanza che sui compensi corrisposti sia o meno applicata la ritenuta alla fonte a titolo di acconto dell'imposta sul reddito dovuta dal percipiente, prevista dall'articolo 25 del Dpr 600/1973. In proposito, l'Agenzia ha precisato che "Distinti ed autonomi sono i presupposti dell'obbligo, posto in capo al sostituto d'imposta, di effettuare la ritenuta nei confronti dei "percipienti" somme di denaro erogate nell'ambito di un rapporto di lavoro autonomo da quelli dell'obbligo di riscossione posto in capo alla struttura sanitaria che funge da tramite tra il prestatore di lavoro autonomo ed il soggetto che corrisponde il compenso".</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Sotto il profilo procedurale, con la risoluzione 160/2008, inoltre, è stata data indicazione del fatto che, ai fini del corretto adempimento degli obblighi connessi alla riscossione accentrata, non è necessario che la struttura sanitaria sia in possesso della fattura rilasciata dal professionista (inviata alla cassa autonoma di assistenza sanitaria), essendo sufficiente che la medesima struttura annoti "nelle scritture contabili o in apposito registro" gli estremi della fattura emessa dal professionista destinatario del pagamento, le generalità del paziente e la dichiarazione di quest'ultimo che il pagamento, per i motivi dallo stesso indicati, sarà eseguito da un terzo (società di assicurazioni o cassa di assistenza sanitaria).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La risoluzione ha, infine, rammentato che, con provvedimento del direttore dell'agenzia delle Entrate del 13 dicembre 2007, sono state definite le modalità e i termini entro cui le strutture sanitarie devono comunicare all'Agenzia l'ammontare dei "compensi effettivamente riscossi dalla struttura sanitaria in nome e per conto di ciascun professionista".</FONT></SPAN><SPAN LANG="it"></SPAN></P>

Assicurazione - medico: Risoluzione n. 160/E del 17 aprile 2008.

La procedura di riscossione accentrata dei compensi dovuti per attività di lavoro autonomo mediche e paramediche, rese nell'ambito di ...

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Gestire una scheda carburante.

<!-- Converted from text/rtf format --> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Quello legato alla "scheda carburante", il documento che consente a chi acquista carburanti di poter esercitare il diritto alla detrazione della relativa Iva, qualora sia oggettivamente detraibile, oppure la deduzione del costo ai fini della determinazione delle imposte sul reddito e dell'Irap, rappresenta un adempimento oramai familiare per imprese e professionisti, vista l'ampia diffusione di autoveicoli utilizzati nell'esercizio delle loro attività. L'esperienza, tuttavia, insegna che non sempre lo stesso è eseguito in modo corretto, con spiacevoli conseguenze in termini di recupero di imposte da parte degli organi competenti.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Scopo dell'intervento è proprio quello di richiamare la normativa di riferimento, per poi esporre quali siano le conseguenze in caso di omessa istituzione della scheda carburante oppure di una sua non corretta compilazione e conservazione, partendo dagli orientamenti espressi dalla prassi amministrativa e dalla giurisprudenza.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Disciplina della documentazione relativa agli acquisti di carburante</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Punto di partenza è l'articolo 2 della legge 31/1977, con il quale è stato previsto che con decreti ministeriali fossero stabilite norme dirette a disciplinare la documentazione relativa agli acquisti di carburante da parte di soggetti passivi Iva. Tale disposizione ha indicato i seguenti criteri direttivi a cui doveva attenersi la normativa secondaria di attuazione:</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">la documentazione nella forma di scheda, registro, bollettario o altro, è sostitutiva della fattura </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">deve contenere tutti gli elementi atti a identificare l'operazione </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">per le violazioni degli obblighi relativi alla compilazione, tenuta e conservazione della documentazione stessa si applicano le sanzioni previste dal Dpr 633/1972 (vigente ratione temporis) per le violazioni dei corrispondenti obblighi concernenti la fatturazione. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Con l'approvazione del decreto del ministro delle Finanze del 7/6/1977, è stata introdotta nel nostro panorama giuridico la scheda carburante e sono state fissate le modalità di compilazione, registrazione e conservazione della stessa.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Successivamente, l'articolo 3, comma 137, lettera d), della legge 662/1996, ha nuovamente delegato il Governo a emettere uno specifico regolamento, al fine di semplificare le annotazioni da apporre sulla documentazione relativa agli acquisti di carburanti.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Attuativo di tale delega è il Dpr 444/1997, che ha introdotto norme di semplificazione alle annotazioni da apporre sulla scheda carburante.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La normativa appena richiamata è conseguenza dell'abolizione dell'obbligo di emissione della fattura per i gestori di impianti stradali di distribuzione di carburanti.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La scheda carburante, infatti, è un documento sostitutivo della fattura ed equipollente della stessa, come di recente precisato nelle istruzioni del quadro AD dell'istanza di rimborso, ai sensi del Dl 258/2006.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Pertanto, coloro che nell'esercizio di impresa, arte o professione, acquistano carburanti per autotrazione (benzina normale, verde o super; miscela di carburante e lubrificante, gasolio, gas metano, gpl) presso gli impianti stradali di distribuzione, hanno l'onere di utilizzare un apposito documento, appunto la scheda carburante, conforme al modello allegato al Dpr 444/1997, per poter esercitare il diritto alla detrazione - qualora ammesso - dell'Iva relativa al carburante acquistato o per documentare tale spesa agli effetti dell'applicazione delle imposte sul reddito e dell'Irap.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Regole, queste, assolutamente pacifiche e ricordate più volte sia nei documenti di prassi amministrativa (circolari 39/1977, 205/1998, 175/1999, risoluzioni 666193/1990, 362872/1977), anche con riferimento ai contribuenti in contabilità semplificata (circolare 59/2001, punto 3.1), sia dalla giurisprudenza di legittimità (Cassazione 21769/2005) e di merito (Ctr Sicilia 71/2002).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In verità, secondo altra parte della giurisprudenza, la mancata istituzione della scheda carburante è del tutto irrilevante ai fini del riconoscimento dell'inerenza di un costo in materia di imposte sui redditi, in quanto il documento afferisce a un profilo meramente formale-contabile di rilevazione dell'operazione ai fini Iva (Ctr Toscana, 27/2004).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In proposito, comunque, è bene ricordare che spetta all'imprenditore dimostrare l'inerenza del costo all'attività esercitata (Cassazione, 11514/2001 e 10802/2002).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Istituzione della scheda carburante</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Ai sensi dell'articolo 2 del Dpr 444/1997, la scheda carburante deve essere istituita per ciascun veicolo a motore utilizzato nell'esercizio dell'attività d'impresa, arte e professione, con cadenza mensile o trimestrale.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Come indicato dalla circolare 205/1998, il veicolo deve risultare intestato al soggetto passivo d'imposta (ente, società, titolare della ditta individuale o professionista) oppure deve essere posseduto a titolo di locazione finanziaria, noleggio, comodato o simili, regolarmente documentato. Inoltre, l'adempimento dell'istituzione della scheda deve ritenersi correttamente assolto solo se il documento contenga tutti gli elementi e le indicazioni previste nel modello allegato al decreto presidenziale. Infine, la scelta tra scheda mensile o trimestrale è assolutamente libera e svincolata dalla cadenza temporale di liquidazione dell'Iva.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Sempre ai sensi del citato articolo 2, la scheda carburante deve contenere, anche a mezzo di apposito timbro, i seguenti elementi:</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">gli estremi di individuazione del veicolo </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">la ditta, la denominazione o ragione sociale, ovvero il cognome e il nome, il domicilio fiscale e il numero di partita Iva del soggetto d'imposta che acquista il carburante </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">l'ubicazione della stabile organizzazione per i soggetti domiciliati all'estero. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per i soggetti residenti all'estero e che hanno nominato un rappresentante fiscale in Italia, la scheda carburante deve contenere, anche a mezzo di apposito timbro, i seguenti elementi:</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">gli estremi di individuazione del veicolo </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">i dati identificativi del soggetto residente all'estero e del rappresentante residente nel territorio dello Stato. </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Per estremi di individuazione del veicolo devono intendersi, sempre secondo quanto chiarito dalla circolare 205/1998, la casa costruttrice, il modello, la targa, il numero di telaio o altri estremi identificativi del veicolo apposti dall'impresa costruttrice. Per i veicoli non ancora immatricolati, oppure per quelli che per loro natura sono privi di targa perché non destinati alla circolazione stradale, l'individuazione può essere ottenuta attraverso il numero di matricola apposto dalla casa costruttrice (circolare 39/1977, risoluzione 363799/1977).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Nel caso di un lavoratore dipendente che utilizza la propria vettura per conto del datore di lavoro, la scheda deve contenere i dati identificativi del dipendente oltre che dell'impresa.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La necessità dell'indicazione del numero di targa sulla scheda carburante, ai fini della deduzione del costo nella determinazione delle imposte sul reddito, è stata sostenuta anche dalla Cassazione con la sentenza 21769/2005, secondo cui, anche se il numero di targa non è espressamente indicato dalla normativa, non c'è dubbio che esso debba ritenersi prescritto obbligatoriamente, costituendo il principale elemento di individuazione del veicolo. In mancanza, verrebbe a mancare ogni garanzia circa l'identità del veicolo effettivamente rifornito e l'effettiva riferibilità del relativo costo all'attività d'impresa.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Anche la giurisprudenza di merito ha confermato più volte che l'individuazione del veicolo e del soggetto d'imposta sono elementi essenziali del contenuto della scheda carburante, al fine di esercitare il diritto alla detrazione dell'Iva e della deduzione del costo.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Così è stato affermato che le scheda carburante deve essere completata con il numero di targa, tipo e marca di automezzo (Ctr Sicilia, 71/2002), e che per le inesattezze od omissioni rilevate sulla stessa devono essere applicate le sanzioni previste per le violazioni dell'obbligo di fatturazione (Ctr Sicilia, 1/2002).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">La mancata annotazione richiesta dalla normativa sulle schede carburanti - nel caso di specie i dati obbligatori di identificazione - non consentono di provare che il carburante sia stato effettivamente utilizzato dal veicolo adibito all'esercizio dell'attività economica dal soggetto d'imposta (Ctp Vibo Valentia, 11/2002).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Ancora, si è ritenuto che il possesso di automezzi aziendali non è da solo sufficiente a provare spese per carburanti inerenti all'attività di impresa, essendo necessario a tal fine l'indicazione sulla scheda carburante anche del numero di targa (Ctr Lazio, 23/1/2003).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Infine, la mancata indicazione del numero di targa del veicolo e del numero di partita Iva del soggetto d'imposta che acquista il carburante pregiudica il diritto alla detrazione dell'Iva, perché l'omissione di questi elementi non consente di provare che il carburante è stato effettivamente utilizzato dal veicolo adibito all'esercizio dell'attività economica (Ctc, sentenza 1377/1996).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Secondo altro orientamento giurisprudenziale, invece, facendo seguito a una sentenza penale favorevole al contribuente, la mancata indicazione della targa dell'autovettura sulla scheda carburante non è determinante per escludere l'inerenza e la deducibiltà del costo (Ctr Lombardia, 68/2002).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Compilazione della scheda carburante</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'articolo 3 del Dpr 444/1997 prevede che, all'atto di ogni rifornimento, l'addetto della distribuzione di carburante deve indicare sulla scheda carburante:</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">la data del rifornimento </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">l'ammontare del corrispettivo al lordo dell'Iva </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">la denominazione o la ragione sociale dell'esercente l'impianto di distribuzione, ovvero il cognome e il nome se persona fisica, l'ubicazione dell'impianto stesso (queste ultime anche a mezzo di apposito timbro). </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'addetto della distribuzione deve convalidare tali annotazioni apponendo la propria firma sulla scheda.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Tutti gli elementi appena indicati devono obbligatoriamente risultare dalla scheda carburante ai fini della regolarità della stessa (risoluzione 161/2007). Non sussiste, invece, l'obbligo da parte del gestore dell'impianto di distribuzione di indicare il proprio numero di codice fiscale (risoluzione 13484/1978).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In particolare, l'apposizione della firma dell'addetto, come chiarito anche dalla circolare 205/1998, assume estrema importanza, in quanto in tal modo si convalida la regolarità dell'operazione di acquisto. Per questo motivo, l'addetto deve preventivamente accertarsi della corrispondenza della scheda con il veicolo da rifornire.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">L'interpretazione dell'Amministrazione è confermata anche dalla giurisprudenza, sia di legittimità che di merito.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">In particolare, si è ritenuto (Cassazione, 21941/2007) che l'apposizione della firma, avendo una funzione definita dalla stesso legislatore di "convalida" del rifornimento, costituisce elemento essenziale al fine di poter esercitare legittimamente il diritto alla detrazione dell'Iva di cui alla scheda carburante. Ciò in considerazione del fatto che le annotazioni sulla scheda sono sostitutive della fattura.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Similmente, è stato sostenuto che con la firma di convalida si attesta l'effettività di quanto annotato sulla scheda. In assenza della firma vanno applicate le sanzioni previste per le violazioni dell'obbligo di fatturazione (Ctr Sicilia, 1/2002).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Registrazione e conservazione della scheda carburante</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Gli articoli 4 e 5 del Dpr 444/1997, infine, riguardano la registrazione e conservazione della scheda carburante. Sono previste le seguenti regole:</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">ciascuna scheda carburante deve essere registrata distintamente nel registro Iva degli acquisti entro il termine stabilito dall'articolo 25 del Dpr 633/1972, cioè entro i termini ordinari previsti per le fatture di acquisto </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">prima della registrazione, l'intestatario del mezzo di trasporto utilizzato nell'esercizio dell'impresa annota sulla scheda il numero dei chilometri rilevabile alla fine del mese o trimestre, dall'apposito dispositivo esistente sul veicolo </FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">per la tenuta e conservazione delle schede si applicano le disposizioni di cui all'articolo 39 del Dpr 633/1972.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">I contribuenti che si trovano nella condizione di poter esercitare la detrazione dell'Iva devono necessariamente provvedere alla registrazione nel registro degli acquisti della scheda carburante (circolare 59/2001, punto 3.1), numerata seguendo la progressione numerica del registro.</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Più precisamente, dalla registrazione devono risultare il mese o il trimestre, il veicolo cui si riferisce la scheda, il numero progressivo attribuito, l'ammontare complessivo delle operazioni ovvero l'ammontare imponibile e l'ammontare della Iva relativa detraibile (circolare 205/1998, risoluzione 161/2007).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Quanto all'annotazione dei chilometri, questa è ispirata a motivi di cautela fiscale ed è diretta a facilitare l'accertamento del consumo del veicolo in rapporto ai chilometri percorsi, al fine di evitare artificiose ricostruzioni postume del contenuto della scheda (circolare 205/1998).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Nel caso di un lavoratore dipendente che utilizza la propria vettura per conto del datore di lavoro, l'annotazione dei chilometri deve riguardare solo quelli afferenti l'attività d'impresa (circolare 39/1977).</FONT></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"></SPAN></P> <P DIR=LTR><SPAN LANG="it"><I><FONT SIZE=2 FACE="Arial">Fonte: Agenzia Entrate</FONT></I></SPAN><SPAN LANG="it"><I></I></SPAN></P>

Gestire una scheda carburante.

Quello legato alla "scheda carburante", il documento che consente a chi acquista carburanti di poter esercitare il diritto alla ...

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Elenco clienti e fornitori per gli enti non commerciali.

L'Agenzia delle Entrate, con la risoluzione numero 153/E del 15 Aprile 2008, ha affrontato il tema dell'invio dell'elenco clienti e fornitori da parte di un ente non commerciale, che svolge, in via residuale, anche attività commerciale. In tale ambito, l'Agenzia delle Entrate ha stabilito che gli enti non commerciali devono inviare on line l'elenco clienti e fornitori, inserendo i dati riguardanti l'attività commerciale svolta, anche se in via marginale. Nel caso in cui l'ente non commerciale riceva una fattura che riguardi sia l'attività istituzionale, che l'attività commerciale, tale documento andrà inserito nell'elenco clienti e fornitori per il suo intero importo.

Elenco clienti e fornitori per gli enti non commerciali.

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