Il Commercialista in Rete

È scusabile l'irregolare indicazione del codice identificativo IVA comunitario.

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In tema di accertamento IVA, non può essere posta a carico dell'imprenditore, che effettua centinaia di operazioni commerciali al mese v...

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Finanziaria 2008: modifiche all'Irap.

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La Finanziaria 2008 ha modificato le regole relative all'Irap; difatti, è stato eliminata la lettera a) del primo comma dell'articol...

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Tempi ristretti per la detrazione del 55% sui pannelli solari.

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La Finanziaria 2008 ha disposto una proroga del bonus della detrazione del 55 per cento per l'installazione di pannelli solari, caldaie,...

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Detrazione Iva canoni leasing: Sentenza n. 1421 del 23 gennaio 2008.

La materia del contendere Ai fini della detraibilità dell'Iva (articolo 19 del Dpr 633/72), il requisito dell'inerenza deve essere accertato verificando se l'acquisto del bene possa considerarsi necessario al tipo e alle modalità dell'attività economica effettivamente svolta, alla luce dell'oggetto sociale perseguito a termini statutari. E’ quanto stabilito dalla Corte di cassazione nella sentenza 23 gennaio 2008, n. 1421. Nella fattispecie oggetto della sentenza in rassegna, una società a responsabilità limitata, esercente attività di commercio all’ingrosso di frutta e verdura, aveva posto in essere una complessa operazione economico-finanziaria per sollevare da uno stato di difficoltà finanziarie altra società, rilevando - attraverso un contratto di locazione finanziaria - un bene immobile, di cui è poi divenuta proprietaria. In sede di dichiarazione annuale, la società si era quindi portata in detrazione l’Iva relativa ai canoni pagati in virtù di un contratto di leasing, ma l’ufficio finanziario competente, ritenendo che i canoni medesimi non potessero essere considerati costi inerenti l’attività d’impresa, contestava tale circostanza mediante avviso di rettifica, recuperando a tassazione l’importo delle detrazioni operate. Il ricorso della società veniva accolto in primo grado e confermato dalla Commissione tributaria regionale, la cui ultima sentenza ha ritenuto, alla luce sia del diritto interno sia di quello comunitario, che la detrazione dell’Iva era stata effettuata nel pieno rispetto della normativa vigente. In particolare, secondo il giudice del riesame, il concetto di “inerenza” andava rapportato non solo all’esercizio dell’attività effettivamente svolta dalla stessa ma anche come potenziale produzione di ricavi (futuri). Avverso tale pronuncia, la parte soccombente proponeva ricorso per Cassazione, affidandolo a un unico motivo di impugnazione, con il quale, lamentando violazione e falsa applicazione degli articoli 19 e 4 del Dpr 633/1972, deduceva che la Commissione regionale avrebbe errato nella valutazione del requisito dell’inerenza dell’operazione di leasing immobiliare, giungendo ad affermare che tale requisito "si identificherebbe con il potenziale ricavo di guadagni futuri". L’Amministrazione finanziaria sosteneva, invece, che l’erroneità interpretativa del giudice dell’appello era basata sulla circostanza che il requisito dell’inerenza andrebbe accertato verificando se l’acquisto potesse considerarsi necessario al tipo e alle modalità dell’attività economica, effettivamente svolta alla luce dell’oggetto sociale perseguito a termini statutari. Secondo la ricorrente, tale oggetto riguardava "esclusivamente il commercio all’ingrosso di frutta e verdura e non anche l’attività di acquisto e vendita di immobili"; operazioni che sarebbero, pertanto, estranee all’oggetto sociale della società in questione nel periodo temporale venuto a evidenza. La decisione della Corte La Corte di cassazione, nell’accogliere il gravame dell’Amministrazione finanziaria, ha stabilito al riguardo i seguenti principi di diritto: che l’articolo 19, comma 1, del Dpr 633/1972, consente al compratore di portare in detrazione l’Iva addebitatagli a titolo di rivalsa dal venditore solo quando si tratti di acquisto effettuato nell’esercizio di impresa, richiedendo un quid pluris rispetto alla qualità di imprenditore dell’acquirente, cioè l’“inerenza” o “strumentalità” del bene comprato rispetto all’attività imprenditoriale che è escluso che la sussistenza di detti requisiti possa presumersi in ragione della qualità di società commerciale dell’acquirente, ma esige che l’accertamento debba essere compiuto “in concreto”, non già in astratto, rapportandolo all’oggetto sociale quale risulta dai documenti che la contribuente deve aver cura di allegare e provare, risultando quindi che la sentenza impugnata è stata pronunciata sulla base di una erronea regula iuris che la norma richiamata non introduce alcuna deroga agli ordinari criteri civilistici in tema di onere della prova, lasciando la dimostrazione del detto principio di inerenza o strumentalità a carico dell’interessato che il diniego della detrazione dell’Iva "a monte", quando il bene comprato non sia strumentale all’esercizio dell’impresa, non determina un’illegittima duplicità d’imposizione che in base alla disciplina derivante dal combinato disposto degli articoli 4, comma 2, n. 1), e 19, comma 1, del Dpr 633/1972, mentre le cessioni di beni da parte di società commerciali sono da considerare "in ogni caso" - cioè senza eccezioni - effettuate nell’esercizio di impresa, in ordine agli acquisti di beni da parte delle stesse società, l’inerenza all’esercizio dell’impresa di tali operazioni passive, ai fini della detraibilità dell’imposta, non può essere ritenuta tout court in virtù della semplice qualità di imprenditore societario dell’acquirente, ma occorre invece accertare, attraverso un ponderato giudizio di fatto, che le operazioni medesime siano effettivamente compiute nell’esercizio dell’impresa, cioè in stretta connessione con le finalità imprenditoriali. Considerazioni Con la sentenza n. 1421/2008, la Corte di cassazione ribadisce il criterio generale secondo il quale l’imprenditore è tenuto a dimostrare che la spesa sostenuta è inerente alla sua attività, involgendo alcune norme fondamentali della sistematica dell’Iva, riguardanti la possibilità per l’imprenditore di acquistare beni e servizi nell’ambito della propria attività d’impresa e di recuperare poi la relativa imposta assolta sull’acquisto. Trattasi delle basilari disposizioni contenute negli articoli 19 (Detrazione) e 18 (Rivalsa), nonché, con specifico riguardo alle società, nell’articolo 4 del Dpr 633/1972. La pronuncia offre così lo spunto per rimarcare che l’unico vincolo che limita il diritto alla detrazione Iva (a parte le specifiche norme sulla riduzione della detrazione di cui agli articoli 19-bis e seguenti del Dpr 633/1972) è rappresentato dal criterio dell’inerenza, desumibile indirettamente dal disposto del primo comma dell’articolo19, il quale prevede che, per la determinazione dell’imposta dovuta, è detraibile dall’ammontare dell’Iva assolta, o dovuta, dal soggetto passivo o a lui addebitata a titolo di rivalsa in relazione a beni o servizi importati o acquistati nell’esercizio di impresa o di arti e professioni. Peraltro, il diniego alla detrazione nel caso in oggetto, opposto dal preesistente ufficio Iva e confermato dal giudice di legittimità, si fonda sulla constatazione che l’inerenza o strumentalità del bene comprato, al contrario delle operazioni attive poste in essere dalla società, è stato solo asserito teoricamente dai giudici di merito come rientrante nell'oggetto sociale, ma non è stato affatto provato con un giudizio fattuale che tenesse conto di una pluralità di elementi (accertamento concreto dell’inerenza dell’operazione passiva all’attività d’impresa; riconduzione in concreto dell’inerenza “all’oggetto sociale quale risulta dai documenti che la contribuente deve aver cura di allegare e provare”), di modo che non risulta soddisfatto - secondo la Cassazione - il presupposto della "strumentalità" dell'acquisto all'effettivo esercizio d'impresa, indispensabile, anche per le società commerciali, al fine di vedersi riconosciuto il diritto a detrarre - a valle - l'Iva assolta sulle forniture “a monte”. La presunzione di cui all'articolo 4, secondo comma, del Dpr 633/1972, per cui le cessioni di beni fatte da società commerciali debbono essere "in ogni caso" considerate compiute nell'esercizio di impresa, non può, infatti, tradursi - secondo la sentenza che si commenta - in un'analoga conclusione in ordine alle operazioni passive, per le quali l'imposta rimane detraibile solo al ricorrere del presupposto dell’"inerenza", nei termini stabiliti dall'articolo 19 del Dpr 633/1972. La soggettività passiva delle società commerciali La sentenza in rassegna affronta, dunque, ancora una volta il delicato problema della correlazione esistente per le società commerciali, ai fini Iva, tra presunzione assoluta di imprenditorialità e diritto alla detrazione dell'imposta assolta sugli acquisti di beni e servizi. In sostanza, richiamando l’articolo 19 del Dpr 633/1972, la connessione in capo ai soggetti passivi tra tassazione delle operazioni attive e detrazione dell'imposta assolta sulle quelle passive è un meccanismo di fondamentale importanza perché consente di "neutralizzare" l'Iva nelle fasi intermedie di produzione e commercializzazione dei beni e servizi fino al consumatore finale, sul quale grava in definitiva l'onere della tassazione (in tal senso Cassazione, sentenza 5599/2003). Peraltro, l'articolo 1 del Dpr 633/1972 individua nell'esercizio di impresa una delle fattispecie atte a integrare il presupposto soggettivo dell'Iva, fornendone poi all'articolo 4, primo comma, una definizione di carattere generale. Secondo tale disposizione, talune attività economiche (segnatamente le attività commerciali o agricole di cui agli articoli 2195 e 2135 del Codice civile), se esercitate per professione abituale, ancorché non esclusiva, soddisfano di per sé il requisito soggettivo per l'applicazione del tributo. Inoltre, il comma 2 dell'articolo 4, per le tipologie di società ivi indicate e per gli enti commerciali, pone una presunzione assoluta di imprenditorialità, in forza della quale le cessioni di beni e le prestazioni di servizi rese da tali soggetti si considerano “in ogni caso” effettuate nell'esercizio d’impresa. Per detti soggetti, quindi, la previsione dell'articolo 4, comma 2, rende superflua l'indagine sulla sussistenza in concreto dei requisiti della professionalità e dell'abitualità nell'esercizio di attività economiche, essendo tali elementi presupposti in virtù della veste giuridica assunta dall’operatore, ma di per sé sufficiente a far sorgere l'obbligo di tassazione, indipendentemente dall'attività concretamente svolta. Ne consegue che, per le società commerciali e per gli enti assimilati, non è ipotizzabile la partizione, che può essere operata con riferimento alle persone fisiche ed enti non commerciali, tra attività imprenditoriali e commerciali rientranti nel campo di applicazione dell'imposta, da una parte, e attività svolte nel perseguimento di finalità private o istituzionali, estranee all'Iva, dall'altra. La ratio di detta presunzione ha chiara finalità antielusiva e va ancorata sia alla natura di enti preordinati necessariamente allo svolgimento di attività economica riconosciuta alle società commerciali dall'ordinamento interno, sia alle garanzie di affidabilità che una tale presunzione offre all'acquirente di beni o servizi che si trovi ad interagire con l'ente stesso (Cassazione, sentenza 5599/2003). Le medesime esigenze antielusive impongono, tuttavia, sul fronte delle operazioni passive, una valutazione che, all’incontro, non può mai essere “automatica”, ma sempre tendente a verificare - ex professo - la stretta connessione tra acquisti e finalità imprenditoriali perseguite con l’esercizio dell’attività. Altre pronunce di legittimità Per completezza, va segnalato che i principi stabiliti nella sentenza 1421/2008 in commento costituiscono orientamento ampiamente consolidato della giurisprudenza del giudice di legittimità (cfr Cassazione, sentenze 10943/1999, 4517/2000, 12995/2000, 16093/2000, 13478/2001, 5599/2003, 7816/2004, 2300/2005, 16730/2007), salvo sporadici episodi contrari (ad esempio, Cassazione 6599/2002). Inoltre, i prefati criteri maggioritari sono stati riconfermati dalla recente sentenza 1607/2008. Resta solo da aggiungere che, nella pronuncia in commento, la Cassazione si adegua all'orientamento precedentemente espresso dalla giurisprudenza di legittimità maggioritaria secondo cui, nel sistema normativo dell'Iva, l'imposta è dovuta dalle società commerciali all'Erario in relazione a tutte le cessioni di beni e prestazioni di servizi imponibili (operazioni attive), ma è detraibile per gli stessi soggetti soltanto in presenza di operazioni passive (acquisti) aventi a oggetto beni effettivamente destinati alla realizzazione di scopi produttivi. La correlazione richiesta rappresenta un quid pluris rispetto alla mera qualità di imprenditore (anche societario) dell'acquirente, e si identifica nell'inerenza, o meglio, strumentalità del bene comprato in relazione all'attività imprenditoriale (Cassazione, sentenza 4517/2000). L'inerenza all'esercizio d'impresa dell'acquisto di un determinato bene non può, dunque, essere ritenuta in virtù della semplice qualità d'imprenditore societario dell'acquirente, né in considerazione dell'astratta ricollegabilità dell'acquisto agli scopi sociali, costituendo tali circostanze elementi puramente indiziari dell'attinenza all'impresa delle operazioni passive. Anche nel caso delle società commerciali, occorre indagare sulla natura e sulle prerogative dell'attività effettivamente svolta dal soggetto passivo, per accertare che a essa siano ricollegabili di fatto, e non solo in apparenza, tutti gli acquisti effettuati. In mancanza, non si ritiene che la società commerciale, cui sia negata la detrazione, possa lamentare una violazione del dettato normativo, come ha statuito la motivazione della sentenza commentata. La posizione dell'Amministrazione finanziaria L’orientamento dell'Amministrazione finanziaria sull’argomento concorda nell'affermare che la presunzione di imprenditorialità disposta dall'articolo 4, secondo comma, del Dpr 633/1972 operi esclusivamente per le operazioni attive, mentre, in ordine alle operazioni passive incombe sui soggetti passivi (società commerciali comprese), l'onere di dimostrare, a prescindere dalle previsioni statutarie e dalla veste giuridica assunta, l'inerenza in concreto all'esercizio d'impresa di beni e servizi acquistati (circolare 57/1991, risoluzione 530643/1992, risoluzione 224/1995, circolare 128/1996, circolare 128/1997). Il fondamento giuridico di tale asserzione è individuato nel contenuto dell’articolo 19, primo comma, del Dpr 633/1972, il quale, ai fini dell'ammissibilità del diritto di detrazione sull'Iva relativa alle operazioni passive, pone una precisa condizione, che tali acquisti siano sempre afferenti all’effettivo esercizio dell'impresa. Tant’è che di recente, in più circostanze, l’agenzia delle Entrate ha avuto modo di chiarire che il disposto della direttiva n. 77/388/Cee del 17 maggio 1977, sostituita dal primo gennaio 2007 dalla direttiva n. 2006/112/Ce, trasfuso nell’articolo 19 del Dpr 633/1972, consente la detrazione dell’imposta pagata al momento dell’acquisto o dell’importazione di beni e servizi solo nella misura in cui tali beni e servizi siano erogati “ai fini di sue operazioni soggette ad imposta” (circolare 3/2007), e che una società può detrarre l’Iva assolta all’atto dell’acquisto o della realizzazione di un impianto (…) solo nel caso in cui utilizzi l’impianto stesso per compiere operazioni attive ovvero per dare in locazione l’impianto realizzato, ma, al di fuori di questi casi (cioè in assenza dell’inerenza, della corrispondenza tra acquisti effettuati e operazioni svolte nell’ambito dell’attività imprenditoriale o professionale), la detrazione dell’imposta non è ammessa (nello stesso documento di prassi, peraltro, con riguardo alla deducibilità dei costi in materia di imposizione sui redditi, ai sensi dell’articolo 109, comma 5, del Tuir, secondo il quale "le spese e gli altri componenti negativi (...) sono deducibili se e nella misura in cui si riferiscono ad attività o beni da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il reddito (...)", l’agenzia delle Entrate sostiene che, nella specie, "per ammettere la deducibilità delle quote di ammortamento del bene concesso in comodato è indispensabile dimostrare l'inerenza tra il contratto di comodato e l'attività d'impresa svolta dal comodante, ovvero verificare che la società istante, realizzando il bene e concedendolo in comodato o in locazione a terzi, persegue sue finalità e vantaggi" (risoluzione 22/2008). Fonte: Agenzia Entrate - Salvatore Servidio

Detrazione Iva canoni leasing: Sentenza n. 1421 del 23 gennaio 2008.

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Le nuove white list introdotte dalla Finanziaria 2008.

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La Finanziaria 2008 ha introdotto le white list, che dovranno sostituire le attuali black list; tale passaggio risulta alquanto problematico...

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La detrazione Iva auto modificata dalla Finanziaria 2008.

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La Finanziaria 2008 ha modificato la lettera c) dell'articolo 19-bis1 del Decreto Iva; secondo la norma novellata, la detrazione Iva rel...

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Modifica alla detrazione Iva sui cellulari.

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La Finanziaria 2008 ha modificato la misura della detrazione Iva per quanto riguarda l'acquisto, l'importazione e il noleggio di tel...

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Box auto, per lo sconto occorre il preliminare: Risoluzione n. 38/E dell'8 febbraio 2008.

Nessun beneficio d'imposta ai sensi dell'articolo 1 della legge 449/1997 per chi acquista posti auto, anche se con vincolo pertinenziale rispetto all'abitazione, se la spesa viene sostenuta prima del rogito notarile e in assenza del preliminare di vendita regolarmente registrato. È questa la risposta data dall'agenzia delle Entrate, con la risoluzione n. 38/E dell'8 febbraio, al quesito posto da una società a nome di alcuni contribuenti che, trovandosi nella suddetta situazione, ritengono di aver diritto alla detrazione del 36 per cento. In appoggio alla loro tesi, specificano che l'acquisto dell'abitazione principale e del box è avvenuto con unico atto notarile e che il bonifico relativo alla spesa della pertinenza è stato emesso nello stesso anno di imposta dell'atto. La soluzione prospettata non è però condivisa dalle Entrate, che non giudicano valide le argomentazioni sostenute dalla società istante. Se è vero, infatti, che la detrazione Irpef del 36% prevista per gli interventi di ristrutturazione edilizia è riconosciuta anche per l'acquisto di box pertinenziali già costruiti seppur relativamente alle sole spese necessarie alla realizzazione (come comprovate da apposita certificazione rilasciata dal venditore), rimane requisito indispensabile, come già precisato dall'Amministrazione finanziaria, l'esistenza di un atto preliminare registrato da cui risulti in maniera inequivocabile la destinazione funzionale della pertinenza a servizio dell'immobile. Sono questi, afferma l'Agenzia, i presupposti imprescindibili che consentono di inviare al Centro operativo di Pescara la comunicazione necessaria per usufruire della detrazione del 36%, comunicazione che - per l'acquisto di box e posti auto - può avvenire anche a lavori iniziati, ma comunque entro i termini di presentazione della dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta per il quale si vuole beneficiare dell'agevolazione. Sull'argomento, del resto, le Entrate si erano già espresse chiaramente: con la circolare 24/2004, avevano precisato che, per godere dell'agevolazione, casa e garage devono essere acquistati contemporaneamente e con unico atto notarile indicante il vincolo pertinenziale; nella circolare 55/2002 era stato invece specificato che, se l'atto definitivo di acquisto è stipulato dopo il versamento di acconti, la detrazione spetta anche per questi (fino a concorrenza del costo di costruzione), a condizione che vi sia un compromesso registrato dal quale si possa riscontrare la sussistenza, al momento del pagamento, del vincolo di pertinenza richiesto dalla norma agevolativa.

Box auto, per lo sconto occorre il preliminare: Risoluzione n. 38/E dell'8 febbraio 2008.

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Acquisti di beni e servizi funzionali alla realizzazione dei progetti di ricerca.

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La non imponibilità Iva prevista per le operazioni poste in essere nei confronti delle Comunità europee nell’esercizio delle proprie funzion...

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Agevolazione 'prima casa' per l'acquisto di una pertinenza.

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L’Agenzia delle Entrate ha precisato che la vendita, effettuata entro cinque anni dalla data di acquisto, di una pertinenza (es. garage) com...

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Bonus grande distribuzione: Risoluzione n. 36/E del 7 febbraio 2008.

I corrispettivi ricevuti dal distributore che effettua servizi promozionali su richiesta dell'impresa produttrice devono essere fatturati con l'applicazione dell'Iva al 20 per cento. La fattura, datata e numerata, deve contenere i dati identificativi delle parti, il numero di partita Iva e codice fiscale del cedente, la natura, la qualità e quantità dei servizi oggetto dell'operazione, la base imponibile, l'aliquota e l'ammontare dell'imposta. La fatturazione potrà essere "specifica" o "con cadenza periodica": in entrambi i casi l'addebito dovrà comunque avvenire indicando la dicitura "acconto" e "salvo conguaglio". Diversamente, gli "sconti" o "abbuoni", concessi dal produttore al distributore al realizzarsi di particolari condizioni di vendita o al termine di un periodo concordato, devono essere considerati, ai fini fiscali, delle riduzioni di prezzo, che comportano la variazione dell'importo fatturato da chi cede il bene. Pertanto, gli sconti immediatamente applicabili andranno esposti direttamente in fattura, in modo tale che l'importo finale evidenzi il corrispettivo effettivo. Quelli non immediatamente applicabili, perché magari le condizioni contrattuali che ne prevedono l'applicazione si verificano successivamente all'emissione della fattura, richiedono invece l'emissione di una nota di credito da parte del cedente (o del cliente per suo conto). Sono alcuni dei numerosi chiarimenti forniti dall'agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 36/E del 7 febbraio, in cui si affronta in maniera dettagliata il tema del corretto inquadramento fiscale di alcune attività promozionali, che - secondo il soggetto che ha presentato l'interpello, un'associazione di categoria del settore industriale - potrebbero essere configurate sia come prestazioni di servizi che come sconti. "La questione - si legge nell'istanza - riguarda molte imprese italiane che forniscono beni di largo consumo attraverso la grande distribuzione, supermercati e ipermercati, e che stipulano accordi con le imprese distributrici volti a sostenere le vendite dei propri prodotti attraverso attività promozionali e servizi espositivi". Come premessa, i tecnici dell'Agenzia spiegano che una precedente risoluzione, la n. 120 del 2004, ha già chiarito cosa debba intendersi per "sconto" e cosa invece per "prestazione di servizi". Si tratta entrambi i casi di "bonus", ovvero somme in denaro che la società riconosce ai venditori, che possono essere di tipo quantitativo (ovvero legati al raggiungimento di un volume di vendite) o qualitativo (ovvero erogati a fronte di un'attività specifica, di marketing, svolta in aggiunta a quella principale). Da un punto di vista fiscale, di conseguenza, il primo tipo di bonus si traduce in una riduzione dei prezzi originariamente praticati dalla società all'atto della cessione dei prodotti ed è dunque equiparato agli abbuoni o sconti indicati all'articolo 26, comma 2 del decreto Iva (Dpr 633/72). Il bonus di tipo qualitativo, erogato per lo svolgimento di obbligazioni che hanno origine nell'accordo contrattuale, si qualifica invece come corrispettivo per prestazioni di servizi, ai sensi dell'articolo 3 dello stesso decreto. Ciò posto, la natura del bonus andrà desunta dagli accordi contrattuali stipulati tra le parti: per questo motivo "è opportuno - spiega la risoluzione - che gli accordi commerciali vengano stipulati in modo che le operazioni poste in essere nell'ambito dell'attività promozionale siano correttamente riconducibili tra le prestazioni di servizi oppure tra gli sconti". L'esatta qualificazione delle operazioni, infatti, è fondamentale per stabilire il trattamento fiscale e gli effetti in capo ai diversi soggetti. Gli accordi commerciali - in particolare quelli integrativi - assumono dunque particolare rilevanza, "perché consentono, laddove gli stessi siano analitici, di documentare i costi e detrarre l'Iva corrisposta dalle società produttrici, in relazione alle prestazioni ricevute (dai distributori) per attività promozionali". Infatti la deducibilità dei costi e la detraibilità dell'Iva sono subordinate all'esistenza e alla conservazione della documentazione da esibire su richiesta degli uffici competenti. Servizi promozionali Definizione - La risoluzione chiarisce che si è in presenza di servizi promozionali quando l'impresa distributrice si obbliga, su richiesta dell'impresa venditrice, a incentivare la vendita dei beni acquistati. "Il corrispettivo pattuito per tali servizi rappresenta dunque un compenso condizionato al realizzarsi di un'obbligazione di fare da parte del cliente nei confronti del fornitore". Sono servizi promozionali (per la definizione dettagliata di ciascuna voce si veda il testo della risoluzione): l'esposizione preferenziale il presidio e mantenimento dell'assortimento dei prodotti nel punto vendita le attività di co-marketing in occasione di nuove aperture l'inserimento nel punto vendita di una particolare tipologia di prodotti (listing o fast listing) le "operazioni volantino" l'esclusiva i promo-pubblicitari le operazioni di co-marketing la cessione di dati sul comportamento d'acquisto dei clienti all'interno del punto vendita. Trattamento fiscale - Il compenso per i servizi promozionali che il produttore dovrà corrispondere al distributore - che viene determinato nel contratto in misura fissa o in misura percentuale sul fatturato (ovvero sull'ammontare dei beni acquistati) - deve esser congruo, onde evitare che possa configurarsi come contributo o liberalità perché in questo caso il soggetto erogante non potrebbe dedurlo nella determinazione del reddito d'impresa. Premesso ciò, i corrispettivi pattuiti per questo tipo di servizi devono essere fatturati con applicazione dell'Iva nella misura ordinaria del 20 per cento. Va da sé che la fattura, datata e numerata in ordine progressivo per anno solare, dovrà contenere tutti i dati richiesti dalla legge (articolo 21, comma 2 del Dpr 633/72). La fatturazione potrà essere: per specifiche operazioni, singola o riepilogativa. In questo caso in aggiunta ai consueti dati dovrà essere fatto esplicito riferimento all'accordo quadro o integrativo che ha fissato le condizioni di calcolo del compenso; il calendario promozionale; i punti vendita in cui si è svolta la promozione; il periodo di promozione e i prodotti oggetto della stessa. Dato che questo tipo di fatturazione avviene con riferimento a un tariffario-servizi è utile che l'addebito avvenga sempre indicando la dicitura "acconto" e "salvo conguaglio" "con cadenza periodica", nel caso di pagamenti periodici delle singole prestazioni rese nell'ambito di un'attività promozionale distribuita nel tempo. Il documento dovrà riportare, oltre ai consueti dati, anche l'indicazione in merito al fatto che la singola prestazione è riconducibile ad una attività unitaria. Anche in questo caso è opportuno che l'addebito avvenga sempre indicando la dicitura "acconto" e "salvo conguaglio". Documenti da conservare - Per ciascuna singola fattura di servizi promozionali registrata dal fornitore è opportuno poter esibire, in sede di controllo: l'accordo "quadro" (cioè il documento contenente le condizioni che regolano i rapporti commerciali tra le imprese produttrici e distributrici) ed eventualmente l'accordo integrativo con i dettagli delle attività effettivamente concordate; ogni eventuale attestazione interna che, a consuntivo, documenti la verifica di avvenuta prestazione del servizio e che riporti la descrizione delle attività promozionali effettuate; qualunque altra documentazione utile a provare l'attività promozionale effettuata dal cliente. Sconti e premi di fine periodo Definizione - La risoluzione chiarisce che "costituisce presupposto per il riconoscimento di uno sconto/premio di fine periodo l'assenza di un'ulteriore obbligazione del cliente rispetto a quella legata al contratto di compravendita". Si tratta dunque di "bonus" che il produttore riconosce al fornitore al realizzarsi di una normale condizione commerciale di vendita o al termine di un periodo concordato. Rientrano negli sconti/abbuoni (per la definizione dettagliata di ciascuna voce si veda il testo della risoluzione): gli sconti/premi di fine anno incondizionati, condizionati o a target sconti/premi riconosciuti al raggiungimento di target di fatturato o volumi di vendita gli sconti logistici (o sconti per centralizzazione), e quelli per riordino giacenze prodotti gli sconti/premi per acquisto di una combinazione di prodotti, per rispetto delle condizioni di pagamento, per carico completo o acquisto a bancale gli sconti riduzione prezzo. Trattamento fiscale - Ai fini fiscali, gli sconti/abbuoni costituiscono delle riduzioni di prezzo che comportano la variazione dell'importo fatturato da chi cede il bene. Di conseguenza, gli sconti immediatamente applicabili saranno esposti direttamente in fattura. Se invece le condizioni contrattuali che prevedono l'applicazione dello sconto si verificano successivamente all'emissione della fattura, il cedente dovrà emettere una nota di credito nei confronti del "cliente fattura". "Eventuali variazioni in diminuzione di prezzo concesse per 'consuetudine commerciale' - precisa la risoluzione - possono assimilarsi alle variazioni dell'imponibile e dell'imposta che si verifichino in dipendenza di sopravvenuto accordo tra le parti e, pertanto, possono essere effettuate entro il termine di un anno dall'effettuazione dell'operazione imponibile originaria(...)". Documenti da conservare - Per ciascuna nota di credito bisognerà poter esibire: l'accordo quadro e, nel caso in cui questo è "generico" anche l'accordo integrativo con i dettagli delle attività concordate. Nella risoluzione si fa infine riferimento al diverso caso in cui le operazioni promozionali siano realizzate per il tramite di un soggetto terzo, denominato "Centrale" o "Gruppo di acquisto", che si occupa di gestire gli approvvigionamenti presso i produttori per conto di un gruppo di distributori che operano nello stesso settore. Anche a tal proposito, dopo aver fornito la definizione di "servizi di centrale", i tecnici dell'Agenzia chiariscono le modalità di fatturazione dei corrispettivi pattuiti per questi servizi: Iva al 20%, con fattura emessa dal soggetto che ha effettuato il servizio o dalla Centrale/Gruppo di acquisto. Come negli altri casi, l'accordo quadro, l'accordo integrativo e ogni altra documentazione comprovante l'attività di servizio effettuata dalla Centrale di acquisto saranno utili in caso di controllo.

Bonus grande distribuzione: Risoluzione n. 36/E del 7 febbraio 2008.

I corrispettivi ricevuti dal distributore che effettua servizi promozionali su richiesta dell'impresa produttrice devono essere fattur...

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Regime speciale Siiq.

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1120" e "1121" sono i codici tributo - operativi dal quinto giorno lavorativo successivo alla data della risoluzione che li h...

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Agricoltura fuori dai minimi.

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La Circolare n. 7 del 28 Gennaio scorso fornisce indicazioni in merito all'applicazione del nuovo regime agevolato dei contribuenti mini...

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Successioni e donazioni: circolare n. 3/2008.

Il collegato alla Finanziaria 2007, con il quale è stata reintrodotta l'imposta sulle successioni e donazioni, riconosce nei confronti di determinate categorie di beneficiari alcune franchigie, che si differenziano in relazione al rapporto di coniugio o parentela esistente tra beneficiario e disponente. Le stesse ammontano a 1 milione di euro per il coniuge e i discendenti in linea retta, a 100mila euro per i fratelli e le sorelle. A partire dal primo gennaio 2007, la Finanziaria dello scorso anno ha, inoltre, istituito una franchigia di 1,5 milioni di euro in favore dei portatori di handicap, a prescindere dalla sussistenza di un qualsiasi legame di coniugio o parentela con il disponente. Nei limiti dei predetti importi di franchigia, fruibili per intero da ciascun beneficiario ma non cumulabili, l'applicazione dell'imposta sulle successioni e donazioni è esclusa. Oltre i predetti limiti, l'imposta è dovuta con l'aliquota del 4% per le disposizioni effettuate in favore del coniuge e dei parenti in linea retta e del 6% per le disposizioni in favore di fratelli e sorelle. Per quanto riguarda le disposizioni effettuate nei confronti di portatori di handicap, le aliquote applicabili sul valore eccedente la franchigia sono individuate in funzione del rapporto eventualmente esistente tra questi e il disponente; in mancanza, si applica l'aliquota dell'8%, prevista, in genere, per tutti coloro che non sono legati al disponente da alcun vincolo di parentela. Le franchigie non operano per l'applicazione delle imposte ipotecaria e catastale, che sono, quindi, ordinariamente dovute in misura proporzionale, né relativamente all'imposta fissa di registro da corrispondere per la registrazione degli atti inter vivos a titolo gratuito. Sono queste alcune delle precisazioni rese dall'agenzia delle Entrate con la circolare n. 3/E del 22 gennaio 2008. Il documento ha esaminato, inoltre, gli aspetti problematici riguardanti le modalità di computo del valore complessivo (coacervo) sul quale si applicano le franchigie. Per effettuare correttamente il computo del coacervo, è necessario fare riferimento alle disposizioni del Testo unico n. 346 del 1990, nella versione vigente al 24 ottobre 2001, in virtù dell'espresso rinvio contenuto nel decreto legge 262/2006. In particolare, ai predetti fini, si applicano gli articoli 8, comma 4, e 57, comma 1, del Testo unico n. 346 del 1990, ai sensi dei quali è necessario sommare al valore dei beni assoggettati a tassazione quello di tutte le donazioni pregresse disposte in favore del beneficiario. Ne consegue che le franchigie possono risultare ridotte dal valore - attuale - delle donazioni precedenti. Circa l'adeguamento del valore delle donazioni pregresse a quello attuale, è particolarmente rilevante la precisazione che detto valore, una volta attualizzato, va preso in considerazione per la sola parte relativamente alla quale sia stata, a suo tempo, riconosciuta una franchigia, in misura proporzionale rispetto all'ammontare di quest'ultima. L'Agenzia ha precisato, altresì, che nel calcolo del coacervo vanno considerate tutte le donazioni - comprese quelle effettuate durante il periodo in cui l'imposta sulle successioni e donazioni era stata soppressa - per le quali l'imposta non sia stata in tutto o in parte corrisposta in virtù di franchigie o esenzioni spettanti, ratione temporis, in virtù di determinati rapporti parentali intercorrenti tra il beneficiario e il disponente. Tale affermazione è ispirata dalla volontà di evitare, per motivi di equità, che le franchigie siano diminuite dal valore di donazioni per le quali l'imposta sia stata già corrisposta. Per espressa disposizione di legge, non possono invece essere mai considerate nel computo del coacervo le donazioni esenti ai sensi dell'articolo 3 del Testo unico n. 346 del 1990. Quindi, ad esempio, a tali fini non rileva il valore dei trasferimenti di aziende e partecipazioni sociali effettuati in favore dei discendenti e del coniuge, appunto contemplati nel predetto articolo 3. Non devono, poi, essere considerate nel computo le donazioni registrate gratuitamente o con pagamento dell'imposta in misura fissa, ai sensi degli articoli 55 e 59 del medesimo Testo unico. Peraltro, come è stato chiarito, le regole sul computo del coacervo devono ora considerarsi applicabili anche a tutti gli altri atti a titolo gratuito, attualmente ricompresi nell'ambito applicativo dell'imposta sulle successioni e donazioni, nonché ai vincoli di destinazione. Ciò comporta, tra l'altro, che ai fini del computo rilevano non solo le donazioni pregresse, ma anche gli altri atti a titolo gratuito e i vincoli di destinazione precedentemente posti in essere in favore del beneficiario. In ultimo, nella circolare è stato sottolineato che il computo del coacervo vale solo ai fini dell'applicazione delle franchigie. Cosicché, una volta individuata la franchigia in concreto utilizzabile, le aliquote devono essere applicate esclusivamente sul valore dei beni oggetto dell'attribuzione eccedente la franchigia stessa, e non anche sul valore dei beni oggetto delle donazioni pregresse. Fonte: Agenzia Entrate - Carla Tiberino

Successioni e donazioni: circolare n. 3/2008.

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Comunicazioni Iva: Provvedimento del direttore dell'agenzia delle Entrate 5 febbraio 2008.

Novità per le dichiarazioni di inizio attività, variazione dati o cessazione attività ai fini Iva (articolo 35 del Dpr 633/1972), riguardanti le persone fisiche. Da domani, infatti, imprenditori e lavoratori autonomi devono utilizzare il modello AA9/9, approvato con provvedimento del direttore dell'agenzia delle Entrate da oggi su www.agenziaentrate.gov.it. Con lo stesso provvedimento sono state approvate le relative istruzioni e le specifiche tecniche per la trasmissione telematica dei dati. L'introduzione del nuovo modello ha una duplice motivazione. Il regime per i contribuenti minimi, varato con l'ultima Finanziaria, richiede di segnalare nella dichiarazione di inizio attività l'eventuale adesione: era quindi necessario inserire una casella per l'esercizio dell'opzione. La seconda ragione risiede nell'adozione, a partire dal 1° gennaio 2008, della nuova classificazione delle attività economiche Ateco 2007, pubblicata dall'Istituto nazionale di statistica, che prevede codici a 6 cifre. Dove trovare i modelli Il modello AA9/9 è scaricabile in formato elettronico, gratuitamente, dai siti dell'agenzia delle Entrate, www.agenziaentrate.gov.it, e del ministero dell'Economia e delle Finanze, www.finanze.gov.it, a condizione che, nella fase di stampa, vengano rispettate le caratteristiche tecniche indicate nell'allegato A) del provvedimento. Nel caso venga stampato da altri siti Internet, oltre ai requisiti dell'allegato A), sono richiesti anche l'indirizzo del sito dal quale è stato prelevato e gli estremi del provvedimento. Modalità di presentazione Imprese individuali e lavoratori autonomi possono trasmettere all'agenzia delle Entrate le loro dichiarazioni Iva di inizio, variazione o cessazione attività, direttamente o attraverso gli intermediari abilitati, rispettando le specifiche tecniche contenute negli allegati B) e C) al provvedimento stesso. Il modello può anche essere presentato a un qualsiasi ufficio dell'Agenzia o spedito mediante raccomandata. Un ulteriore canale è previsto, infine, per i soggetti tenuti all'iscrizione nel registro delle imprese ovvero alla denuncia al repertorio delle notizie economiche e amministrative: costoro possono presentare le loro dichiarazioni all'ufficio del registro delle imprese, utilizzando però la specifica modulistica. Fonte: Agenzia Entrate

Comunicazioni Iva: Provvedimento del direttore dell'agenzia delle Entrate 5 febbraio 2008.

Novità per le dichiarazioni di inizio attività, variazione dati o cessazione attività ai fini Iva (articolo 35 del Dpr 633/1972), riguarda...

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