Il Commercialista in Rete

La Finanziaria 2008 introduce la white list.

La Finanziaria 2008 introduce la white list.

Prossimamente verrà emanato un decreto del Mef (Ministero Economia e Finanze), con il quale verranno individuati i Paesi che, per mezzo di a...

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Liberalità deducibile se il progetto è culturale: Risoluzione n. 387/E del 20 dicembre 2007.

Un contributo elargito, anche se in via ordinaria, da un'impresa a una fondazione, può essere considerato erogazione liberale, deducibile dal reddito, se non scaturisce da un impegno giuridico, non è destinato a incrementare, in via generale, il patrimonio della fondazione ed è destinato effettivamente al finanziamento di progetti culturali da parte del soggetto beneficiario. Questo in sintesi, il chiarimento fornito con la risoluzione n. 387/E del 20 dicembre dall'agenzia delle Entrate che, rispondendo a una istanza di interpello, si è pronunciata sul tema delle agevolazioni fiscali riconosciute alle imprese che effettuano erogazioni liberali per la realizzazione di programmi nei settori dei beni culturali e dello spettacolo. In particolare, una banca di credito cooperativo, promotrice, insieme a un'altra banca, di una fondazione con finalità culturali e sportive, ha chiesto chiarimenti sulla possibilità di considerare il contributo ordinario che la stessa provvederà a versare alla fondazione per il 2007 e negli anni successivi, come erogazione liberale per progetti culturali, deducibile dal reddito ai sensi dell'articolo 100, comma 2, lettera m), del Tuir. L'istante chiede, inoltre, considerato che lo scopo della fondazione è lo sviluppo e la promozione delle iniziative non soltanto di carattere culturale ma anche sportivo, se anche le somme destinate a fini "sportivi" possano essere dedotte dal reddito. In relazione al primo quesito, l'agenzia delle Entrate ha osservato preliminarmente che il versamento di somme di denaro, qualificato come "contributo" ed elargito in via ordinaria, può essere considerato un'erogazione liberale, sempre che l'elargizione di tali importi non scaturisca da un impegno giuridico e non sia destinato a incrementare, in via generale, il patrimonio della fondazione. Il contributo-erogazione potrà essere dedotto, ha precisato la risoluzione, qualora sia destinato effettivamente al finanziamento di attività nei settori dei beni culturali e dello spettacolo, a patto che venga elargito secondo i criteri e le modalità stabiliti dalle norme di riferimento. In particolare, il decreto del ministero per i Beni e le Attività culturali del 3 ottobre 2002 ha stabilito che i soggetti beneficiari delle erogazioni devono rispettare le seguenti condizioni: non devono perseguire fini di lucro e il proprio atto costitutivo (o statuto) deve prevedere lo svolgimento di compiti istituzionali nei settori dei beni culturali e dello spettacolo devono effettivamente svolgere attività di realizzazione di programmi culturali nei settori citati. Le modalità di erogazione invece, devono essere quelle indicate nella circolare congiunta 107/2001 dell'agenzia delle Entrate e del ministero per i Beni e le Attività culturali, ossia mediante conti correnti bancari, postali, vaglia, assegni non trasferibili intestati al soggetto destinatario. Nel documento di versamento e nella ricevuta rilasciata da parte del beneficiario, deve, inoltre, essere esplicitamente indicata la causale, con il preciso riferimento all'articolo 100, comma 2, lettera m), del Tuir o all'articolo 38 della legge 342/2000 che l'ha introdotto. Nel caso in esame, l'agenzia delle Entrate ha rilevato, dalla lettura dello statuto della fondazione, che figura tra i compiti istituzionali della stessa lo svolgimento di attività nei settori dei beni culturali e dello spettacolo. Nonostante la fondazione abbia anche finalità sportive, può essere beneficiaria di erogazioni liberali per progetti culturali in quanto la norma di riferimento (il citato decreto ministeriale) non esclude che il soggetto beneficiario possa avere altri compiti istituzionali. Tale requisito, unitamente all'effettivo svolgimento di attività di realizzazione di programmi culturali (la cui verifica è attribuita al ministero per i Beni e le Attività culturali), consente di ricondurre la fondazione tra i soggetti che possono beneficiare delle erogazioni liberali previste dall'articolo 100, comma 2, lettera m), del Tuir, in particolare tra le persone giuridiche private che esercitano attività dirette a formare e diffondere espressioni della cultura e dell'arte. Pertanto, il contributo erogato dalla banca interpellante alla fondazione potrà essere dedotto soltanto per la parte destinata alla realizzazione di programmi culturali, sempre che sia elargito secondo le modalità sopra indicate e che sia rispettato l'obbligo di comunicare al ministero per i Beni e le Attività culturali e, per via telematica, al sistema informativo dell'agenzia delle Entrate (secondo le modalità tecniche fornite con provvedimento del direttore del 15 marzo 2002), entro il termine del 31 gennaio dell'anno successivo a quello di riferimento, l'ammontare delle erogazioni effettuate nel periodo d'imposta, specificando le proprie generalità, comprensive dei dati fiscali, e i soggetti beneficiari. Per quanto riguarda la possibilità per la banca di dedurre la parte di contributo destinato a sostenere le "finalità sportive" della fondazione, l'agenzia delle Entrate ha osservato che la deducibilità delle erogazioni liberali è subordinata, in sostanza, alla ricorrenza di due condizioni: il beneficiario dell'erogazione deve essere una persona giuridica il beneficiario dell'erogazione deve perseguire "esclusivamente" una o più attività tra quelle di educazione, istruzione, ricreazione, assistenza sociale e sanitaria o culto nonché finalità di ricerca scientifica. In relazione al caso in esame, la fondazione non rientra tra le persone giuridiche che perseguono "esclusivamente" le finalità tassativamente indicate dalla norma. Secondo i tecnici dell'Agenzia, quindi, il contributo destinato a sostenere le finalità "sportive" della fondazione non potrà essere dedotto dalla banca come erogazione liberale. Fonte: Agenzia Entrate - Simonetta Consoli

Liberalità deducibile se il progetto è culturale: Risoluzione n. 387/E del 20 dicembre 2007.

Un contributo elargito, anche se in via ordinaria, da un'impresa a una fondazione, può essere considerato erogazione liberale, deducib...

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Trasmissione telematica dei corrispettivi a partire dal 1° Gennaio 2009.

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I registratori di cassa abilitati alla trasmissione telematica dei corrispettivi diverranno operativi a partire dal 1° Gennaio 2009, secondo...

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Scadenza unificata al 15 Novembre 2007 per l'elenco clienti e fornitori.

Scadenza unificata al 15 Novembre 2007 per l'elenco clienti e fornitori.

L'articolo 1, comma 271, della Finanziaria 2008, reca disposizioni inerenti l'elenco clienti e fornitori e unifica la scadenza per l...

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Lavoratori autonomi agricoli: nuovo modello F24.

Lavoratori autonomi agricoli: nuovo modello F24.

L’Agenzia delle Entrate ha approvato un nuovo modello di versamento F24 che, rispetto al precedente, riporta modifiche nel frontespizio e ne...

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Contributi volontari: si paga entro il 31 dicembre.

Contributi volontari: si paga entro il 31 dicembre.

Lunedì 31 dicembre è l’ultimo giorno utile per versare i contributi volontari relativi al terzo trimestre 2007 (periodo luglio-settembre). I...

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La Carta dei servizi Inps.

La Carta dei servizi Inps rappresenta la sintesi di un cammino che l’Istituto ha intrapreso, ormai da molto tempo, sulla strada della semplificazione e della trasparenza nei rapporti con i cittadini e le aziende, nell’intento di migliorare sempre più la qualità dei servizi offerti. La Carta, in quest’ottica, costituisce un impegno ancora più stringente al rispetto dei principi che, nel corso del tempo, hanno caratterizzato la politica Inps nei confronti della società e, soprattutto, un contratto morale con tutti coloro che usufruiscono dei servizi dell’Istituto. La Carta dei servizi è stata elaborata in diverse versioni, adatte alle diverse esigenze di pubblico: oltre alla versione <a href="http://www.inps.it/home/default.asp?sURL=%2fnews%2flacartadeiservizi%2fCarta_dei_servizi.pdf">Master</a>, è stato predisposto un <a href="http://www.inps.it/home/default.asp?sURL=%2fnews%2flacartadeiservizi%2fOpuscolo_cittadini_aziende.pdf">Opuscolo</a>, che espone in modo più schematico e agile i contenuti qualificanti della Carta; infine, sono disponibili due versioni Volantino, <a href="http://www.inps.it/home/default.asp?sURL=%2fnews%2flacartadeiservizi%2fLeaflet_Cittadini.pdf">per i cittadini</a> e <a href="http://www.inps.it/home/default.asp?sURL=%2fnews%2flacartadeiservizi%2fLeaflet_Aziende.pdf">per le aziende</a>, con le informazioni essenziali. La Carta, nei diversi formati, è già disponibile sul sito internet sotto la voce <a title="------La carta dei servizi" href="http://www.inps.it/home/default.asp?itemDir=5098">Inps comunica</a> della sezione Informazioni e sarà distribuita in versione cartacea a tutti gli uffici dell'Istituto entro il prossimo mese di gennaio. Fonte: INPS

La Carta dei servizi Inps.

La Carta dei servizi Inps rappresenta la sintesi di un cammino che l’Istituto ha intrapreso, ormai da molto tempo, sulla strada della sempli...

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Quesito: vendite su Ebay.

Quesito: vendite su Ebay.

vorrei sapere quali sono le procedure e/o adempimenti cui dovrei fare per vendere su un portale online (EBAY), con un piccolo volume di affa...

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Quesito: collaborazione fra artigiani.

Egregio commercialista, mi chiamo Alfonso e sono un artigiano edile, vorrei capire come ci si comporta nel caso in cui si chiede la collaborazione di altri artigiani: a) solo prestazione di mano d’opera (fattura senza I.V.A.?); b) fornitura e posa in opera – materiali da costruzione e mano d’opera – (fattura con o senza I.V.A. ?).

Quesito: collaborazione fra artigiani.

Egregio commercialista, mi chiamo Alfonso e sono un artigiano edile, vorrei capire come ci si comporta nel caso in cui si chiede la colla...

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Libera circolazione dei capitali.

Libera circolazione dei capitali.

Qualora un vantaggio fiscale (si tratta dell'esenzione dall'imposta sul reddito disposta per i dividendi distribuiti in forma di azi...

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Il condono tombale preclude il recupero a tassazione dell'ammortamento di avviamento.

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Non possono essere recuperate ad imposizione le quote di ammortamento dell'avviamento (nel caso di specie, portate in deduzione nel 1992...

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Accertamento: nullità degli avvisi per difetto di motivazione.

Accertamento: nullità degli avvisi per difetto di motivazione.

Gli avvisi di accertamento, nel caso di specie per gli anni 1982 e 1983, sono sufficientemente motivati allorchè la società contribuente abb...

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Studi di settore, i codici tributo per la maggiorazione.

Studi di settore, i codici tributo per la maggiorazione.

Ancora una serie di codici tributo per i versamenti tramite F24. Gli ultimi istituiti riguardano gli importi, a titolo di maggiorazione del...

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Fabbricati, quota ammortizzabile fuori dalla porta di servizio.

Nei casi in cui non è possibile determinare direttamente la quota del fabbricato ammortizzabile, la stessa può essere calcolata utilizzando dei criteri oggettivi che consentano di risalire al valore dell’immobile. Con la risoluzione n. 383/E del 19 dicembre, l’agenzia delle Entrate non è, però, solo tornata sulle problematiche riguardanti la disciplina fiscale dei terreni su cui insistono fabbricati. I chiarimenti hanno interessato anche le spese relative a più esercizi, la cui imputazione a conto economico, costituisce presupposto per la successiva deduzione fiscale. Ammortamento fabbricati Il decreto legge “Visco-Bersani” ha introdotto alcune disposizioni finalizzate a rendere fiscalmente non ammortizzabile il valore del terreno sul quale insiste un fabbricato. Per determinare il valore dell’area bisogna effettuare il confronto tra due valori - valore dell’area esposto in bilancio e valore forfetario - e considerare il maggiore tra i due. Il valore forfetario dell’area si determina applicando la percentuale del 30%, nel caso di fabbricati industriali, o del 20%o, nell’ipotesi di fabbricati diversi da quelli industriali, al costo complessivo dell’immobile (area + fabbricato). Assume particolare rilievo, quindi, stabilire la corretta qualificazione dell’immobile. Al riguardo, la disposizione di riferimento, il comma 7 dell’articolo 36, Dl 223/2006, definisce industriali i fabbricati "destinati alla produzione o trasformazione di beni". A tal proposito, la circolare 1/2007 ha precisato che: non rientrano tra i fabbricati industriali gli immobili destinati a un’attività commerciale, come negozi o depositi se all’interno di un immobile si svolge sia attività industriale che attività commerciale, l’intero immobile è considerato industriale se gli spazi utilizzati per l’attività di produzione, espressi in metri quadri, sono prevalenti rispetto a quelli destinati all’attività commerciale. Con riferimento a tale ultima situazione (attività industriale e commerciale esercitata all’interno del medesimo immobile), occorre evidenziare che in alcuni casi non risulta oggettivamente possibile determinare la predetta prevalenza degli spazi. Si pensi, ad esempio, all’ipotesi in cui nella medesima area di un immobile è esercitata indistintamente sia un’attività industriale che un’attività di servizi. In tal caso, questo è quanto ha chiarito la risoluzione 383/E, la prevalenza degli spazi potrà essere dimostrata anche indirettamente, utilizzando criteri oggettivi che consentano di determinare i metri quadri utilizzati per lo svolgimento delle diverse attività. Costituisce un criterio oggettivo, a tal fine, la determinazione del valore dell’area in proporzione al personale impiegato per lo svolgimento delle diverse attività. Si supponga, ad esempio, un immobile all’interno del quale vi siano delle aree utilizzate indistintamente sia per lo svolgimento di un’attività industriale che per lo svolgimento di un’attività di servizi. Se il personale impiegato per l’attività industriale è pari a 15 unità mentre quello destinato all’attività di servizi è di 10 unità e ogni addetto utilizza in media 10 metri quadri di spazio: - l’area destinata all’attività industriale è pari a 150 metri quadri (15x10) - l’area destinata all’attività di servizi è pari a 100 metri quadri (10x10). In questo caso, quindi, il fabbricato è da considerarsi industriale e, conseguentemente, il valore forfetario dell’area è pari al 30% del costo complessivo dell’immobile. Spese pluriennali Il secondo quesito a cui ha dato risposta il documento di prassi riguardava i costi di ammodernamento e ristrutturazione, sostenuti su un immobile posseduto in locazione e successivamente acquisito in proprietà. Tali spese, inizialmente capitalizzate nella voce “altre immobilizzazioni immateriali” (così come previsto dai principi contabili), erano state, a seguito dell’acquisto in proprietà dell’immobile, imputate a conto economico. Al riguardo, l’agenzia delle Entrate ha precisato che l’imputazione a conto economico delle spese di ammodernamento e ristrutturazione costituisce presupposto per la loro deducibilità fiscale. Il comma 3 dell’articolo 108 del Tuir, infatti, considera deducibili le spese relative a più esercizi "nel limite della quota imputabile a ciascun esercizio". In altre parole, i criteri civilistici di ripartizione delle spese in esame costituiscono presupposto per la determinazione della quota fiscalmente deducibile. Ovviamente, la deduzione fiscale deve avvenire verificando che, nell’esercizio di imputazione a conto economico, sia rispettato il principio generale della competenza fiscale previsto nell’articolo 109 del Tuir. In sostanza, qualora non risulti verificata la certezza del costo e l’obiettiva determinabilità del suo ammontare, la deduzione fiscale dovrà essere rinviata al periodo d’imposta in cui si verificheranno tali requisiti.

Fabbricati, quota ammortizzabile fuori dalla porta di servizio.

Nei casi in cui non è possibile determinare direttamente la quota del fabbricato ammortizzabile, la stessa può essere calcolata utilizzand...

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Lavori socialmente utili a fatturazione piena: Risoluzione n. 384/E del 19 dicembre 2007.

Le cooperative sociali, affidatarie di progetti per la realizzazione di lavori socialmente utili su incarico del Comune, attuati attraverso l’assunzione di personale disagiato da reinserire nel modo del lavoro, adempiono, sulla base del progetto concordato con l’ente locale, a una propria obbligazione di “fare”. Dovranno, perciò, assoggettare a Iva e fatturare tutte le somme percepite dal Comune, in quanto corrispettivi per il servizio reso. E’ in sintesi il chiarimento fornito dall’agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 384/E del 19 dicembre. Secondo quanto previsto dalla Regione, nel Piano Triennale di Politica del lavoro e di formazione professionale e nelle relative istruzioni, l’esecuzione dei lavori di utilità sociale previsti in progetti promossi da Comuni e loro Consorzi può essere realizzata direttamente dai Comuni proponenti oppure affidata, da questi ultimi, a cooperative sociali di tipo B e C, iscritte nell’albo regionale. In forza delle citate istruzioni al citato “Piano triennale”, la Regione ha disposto, per gli interventi promossi e gestiti in collaborazione tra Amministrazione comunale e cooperative sociali, lo stanziamento, in favore dei Comuni proponenti, di un intervento finanziario pari al 100% del costo del lavoro derivante dall’impiego dei lavoratori svantaggiati. La risoluzione affronta, in particolare, il rapporto fra Comune e alcune cooperative sociali per l’attuazione di un progetto diretto a facilitare l’inserimento lavorativo di cittadini disagiati, avente a oggetto l’esecuzione di lavori consistenti nella "pulizia degli impluvi naturali e canali aperti" e nella "pulizia e verniciatura di ringhiere, transenne in legno e ferro e arredi urbani". L’intervento si realizza tramite l’affidamento da parte del Comune dell’esecuzione delle attività alle cooperative sociali, che assumono lavoratori in situazione di marginalità e curano la realizzazione delle opere previste. A fronte dell’attuazione delle opere, le cooperative sociali incaricate ricevono dall’ente locale delle somme di denaro che costituiscono, in sostanza, il corrispettivo per il servizio commissionato dal Comune. Le cooperative sociali, pertanto, nel realizzare le dette attività e opere, adempiono, sulla base del progetto per lavori di utilità sociale concordato con l’ente locale, a una propria obbligazione di “fare” assunta nei confronti del committente e, conseguentemente, le somme da quest’ultimo erogate costituiscono, nel loro complesso, la controprestazione dovuta. Le cooperative sociali dovranno, perciò, assoggettare a Iva e fatturare tutte le somme percepite dal Comune, in quanto corrispettivi per il servizio reso. L’agenzia delle Entrate ha anche precisato di non poter condividere le modalità di rendicontazione prospettate, nel caso di specie, dalle cooperative sociali, che, al fine di differenziarne il trattamento tributario, ritenevano di dover distinguere la parte di costo della prestazione resa al Comune relativa ai materiali e alle altre spese necessarie per fornire il servizio (che, ad avviso delle stesse, avrebbe scontato l’Iva), dalla parte di costo relativa all’utilizzo dei lavoratori svantaggiati assunti alle dipendenze delle stesse cooperative, che avrebbe dovuto invece considerarsi esclusa dal campo di applicazione del tributo, in quanto contributo o rimborso spese ai sensi dell’articolo 15, primo comma, n. 3), del Dpr 633/1972, non riconducibile nell’ambito dell’articolo 3 del medesimo decreto. Fonte: Agenzia Entrate - Alessia Di Bella

Lavori socialmente utili a fatturazione piena: Risoluzione n. 384/E del 19 dicembre 2007.

Le cooperative sociali, affidatarie di progetti per la realizzazione di lavori socialmente utili su incarico del Comune, attuati attravers...

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