Il Commercialista in Rete

Cooperative: Attribuzione della partita IVA in caso di riapertura della procedura di liquidazione.

Cooperative: Attribuzione della partita IVA in caso di riapertura della procedura di liquidazione.

L'Agenzia delle Entrate chiarisce quali adempimenti debbano essere posti in essere - ai fini IVA, IRAP e delle imposte sui redditi - da ...

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Dati catastali on line.

Dati catastali on line.

È attivo dal 1° giugno 2007 il servizio telematico di ricerca, attraverso il quale è possibile ottenere informazioni relative ai beni immobi...

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La Corte di Giustizia condanna l'Italia per non aver correttamente trasposto la direttiva sulla rottamazione.

La Corte di Giustizia condanna l'Italia per non aver correttamente trasposto la direttiva sulla rottamazione.

La Corte di giustizia CE condanna l'Italia per aver trasposto in maniera inadeguata la direttiva europea sulla rottamazione nella legisl...

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Crediti di società controllata fallita ed esercizio del diritto di voto nel concordato fallimentare.

Crediti di società controllata fallita ed esercizio del diritto di voto nel concordato fallimentare.

Per il Tribunale di Mantova, decreto 26 aprile 2007, quanto previsto dall'art. 127, sesto comma, L.F., secondo cui sono esclusi dall...

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Immobili: Cancellazione delle ipoteche.

Immobili: Cancellazione delle ipoteche.

L’Agenzia del Territorio ha definito le modalità per semplificare il procedimento di cancellazione delle ipoteche a garanzia dei mutui conce...

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IRES: Fusione tra società in regime di consolidato nazionale.

IRES: Fusione tra società in regime di consolidato nazionale.

Rispondendo a un interpello, l'Agenzia delle Entrate ha precisato i presupposti necessari affinché, nell'ipotesi di fusione tra due ...

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IRAP: Misure urgenti per le deduzioni.

IRAP: Misure urgenti per le deduzioni.

Con decreto legge è stato eliminato l’obbligo della preventiva autorizzazione delle competenti autorità europee per la fruizione delle deduz...

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News prassi.

News prassi.

Risoluzione Agenzia delle Entrate 25/05/2007, n. 116/E - Fusione per incorporazione tra due società consolidanti e continuazione del regime ...

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Risparmi energetici e fiscali.

Per accedere allo sconto Irpef per gli interventi di riqualificazione energetica non occorre inviare la comunicazione di inizio lavori. Necessarie, invece, l'asseverazione di un tecnico e la trasmissione all'Enea di un attestato di certificazione energetica. I pagamenti dovranno essere effettuati con bonifico bancario o postale, mentre nelle fatture andrà indicato il costo della manodopera. La detrazione riguarda i fabbricati "esistenti" di qualsiasi categoria catastale, anche quelli strumentali. Queste, alcune delle precisazioni contenute nella circolare n. 36/E del 31 maggio, con la quale l'Agenzia delle entrate chiarisce le modalità applicative dell'agevolazione introdotta dall'ultima Finanziaria: la detrazione dall'imposta sul reddito del 55 per cento delle spese sostenute nel 2007, ed effettivamente rimaste a carico del contribuente, per gli interventi di riqualificazione energetica degli edifici esistenti. La detrazione, ripartita in tre quote annuali di pari importo, da far valere nella dichiarazione relativa al periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2007 e nei due periodi d'imposta successivi, è finalizzata a incentivare l'adeguamento del patrimonio edilizio a specifici standard di risparmio energetico. La circolare chiarisce che le modalità ricalcano quelle contenute nella legge n. 449/1997 (e relativo decreto di attuazione n. 41 del 18 febbraio 1998) concernente gli interventi di ristrutturazione edilizia, seppure con la previsione di un importo detraibile diverso e con differenti aspetti procedurali. Il decreto interministeriale del 19 febbraio 2007 (in seguito, decreto), emanato ai sensi del comma 349 della legge finanziaria disciplina i contenuti tecnici degli interventi agevolabili e le modalità per fruire della detrazione. Soggetti beneficiari I soggetti ammessi alla detrazione possono essere residenti e non, a prescindere dalla tipologia di reddito posseduti. In particolare, rientrano nel campo soggettivo di applicazione della normativa le persone fisiche, compresi gli esercenti arti e professioni, gli enti pubblici e privati che non svolgono attività commerciale, le società semplici, le associazioni tra professionisti e i soggetti che conseguono reddito d'impresa (persone fisiche, società di persone, società di capitali). Tali soggetti devono possedere o detenere l'immobile in base a un titolo idoneo che può consistere nella proprietà o nella nuda proprietà, in un diritto reale o in un contratto di locazione, anche finanziaria, o di comodato. Nel caso in cui vi sia variazione della titolarità dell'immobile durante il periodo di godimento dell'agevolazione, si applicano le stesse regole in uso per la detrazione per le ristrutturazioni edilizie: le quote di detrazione residue si trasferiscono in capo al nuovo proprietario o titolare di diritto reale, mentre il beneficio permane in capo al conduttore o al comodatario che ha sostenuto le spese qualora cessi il contratto di locazione o di comodato. Sono inoltre ammessi a fruire della detrazione anche i familiari conviventi con il possessore o detentore dell'immobile oggetto dell'intervento, che sostengano le spese per la realizzazione dei lavori. In questo caso, l'agevolazione trova applicazione limitatamente ai lavori eseguiti su immobili appartenenti all'ambito "privatistico", a quelli cioè nei quali può esplicarsi la convivenza, ma non in relazione ai lavori eseguiti su immobili strumentali all'attività d'impresa, arte o professione. Edifici interessati L'agevolazione interessa i fabbricati appartenenti a qualsiasi categoria catastale (anche rurale), compresi quelli strumentali, purché esistenti. Sono esclusi gli interventi effettuati durante la fase di costruzione dell'immobile. In merito alle specifiche caratteristiche che gli edifici devono presentare ai fini dell'agevolazione, la circolare chiarisce che gli edifici devono: gli edifici devono essere già dotati di impianto di riscaldamento nelle ristrutturazioni per le quali è previsto il frazionamento dell'unità immobiliare, con conseguente aumento del numero delle stesse, il beneficio è compatibile unicamente con la realizzazione di un impianto termico centralizzato a servizio delle suddette unità nel caso di ristrutturazioni con demolizione e ricostruzione si può accedere all'incentivo solo nel caso di fedele ricostruzione. Interventi agevolati Gli interventi agevolati sono individuati nelle tabelle di riferimento per la valutazione tecnica, allegate alla legge finanziaria: interventi di riqualificazione globale su edifici esistenti (interventi che evidenziano un indice di prestazione energetica per la climatizzazione invernale inferiore di almeno il 20 per cento rispetto ai valori riportati nell'allegato C del decreto ministeriale 19 febbraio 2007). Per tali interventi il valore massimo della detrazione fiscale è di 100mila euro " interventi su strutture opache e su infissi (interventi riguardanti strutture opache verticali, finestre comprensive di infissi, delimitanti il volume riscaldato, verso l'esterno o verso vani non riscaldati, che rispettano i requisiti di trasmittanza U, espressa in W/m2K, evidenziati nella tabella di cui all'allegato D del decreto). Per tali interventi il valore massimo della detrazione fiscale è di 60mila euro installazione di pannelli solari (per la produzione di acqua calda per usi domestici, industriali, nonché per il fabbisogno di piscine, strutture sportive, case di ricovero e di cura, scuole e università). Per tali interventi il valore massimo della detrazione fiscale è di 60mila euro sostituzione di impianti di climatizzazione invernale (sostituzione integrale o parziale degli impianti di climatizzazione esistenti con altri dotati di caldaie del tipo a condensazione e relativa messa a punto). Per tali interventi il valore massimo della detrazione fiscale è di 30mila euro. Gli importi di 100mila euro, 60mila euro e 30mila euro, stabiliti in relazione ai singoli interventi agevolabili, rappresentano il limite massimo del risparmio d'imposta ottenibile mediante la detrazione. In caso di più interventi agevolabili, se cumulabili, il limite massimo di detrazione applicabile sarà rappresentato dalla somma degli importi previsti per ciascun intervento realizzato. Il limite massimo di detrazione va riferito all'unità immobiliare oggetto dell'intervento; pertanto, in presenza di più soggetti che partecipano alla spesa, va suddiviso tra essi in base all'onere sostenuto effettivamente da ciascuno. Per gli interventi condominiali, l'importo massimo della detrazione va riferito a ciascuna unità immobiliare dell'edificio, ad eccezione degli interventi di riqualificazione globale (comma 344) che riguardano l'intero edificio; in tale ultima ipotesi, quindi, la detrazione di 100mila euro è complessiva e va ripartita tra i soggetti beneficiari. La detrazione del 55 per cento prevista dalle norme in esame non è cumulabile con altre agevolazioni concesse per i medesimi interventi mentre è compatibile con gli incentivi previsti in materia di risparmio energetico. Adempimenti per accedere alla detrazione La procedura per fruire della detrazione del 55 per cento ricalca quella prevista per gli interventi di ristrutturazione edilizia; tuttavia, sono ridotti gli adempimenti fiscali e amministrativi di ordine formale e documentale (è stato eliminato l'obbligo di inviare al centro operativo di Pescara e alla Asl la comunicazione preventiva di inizio dei lavori), mentre è posto l'accento sull'attestato di qualificazione/certificazione energetica. E', invece, necessario il rispetto della condizione, già prevista per le ristrutturazioni edilizie, che subordina l'agevolazione alla indicazione in fattura del costo della manodopera utilizzata per la realizzazione dell'intervento. In sostanza i contribuenti devono: acquisire l'asseverazione di un tecnico abilitato che attesti la corrispondenza degli interventi effettuati ai requisiti tecnici previsti dal decreto trasmettere all'Enea, telematicamente o per raccomandata, copia dell'attestato di "certificazione energetica" dell'edificio sul quale sono stati eseguiti i lavori, oppure di "qualificazione energetica" nei comuni dove manca la procedura per la certificazione trasmettere all'Enea, con le medesime modalità indicate al punto precedente, la scheda informativa relativa agli interventi realizzati i non titolari di reddito d'impresa devono effettuare i pagamenti con bonifico bancario o postale dal quale risulti la causale del versamento, il codice fiscale del beneficiario della detrazione e il codice fiscale o la partita Iva del beneficiario del bonifico conservare ed esibire all'Amministrazione finanziaria, ove ne faccia richiesta, la asseverazione, la ricevuta della documentazione inviata all'Enea, nonché le fatture e le ricevute del bonifico bancario relativi alle spese per le quali si fa valere la detrazione. La mancata acquisizione ovvero la mancata esibizione dei documenti comporta la decadenza dal beneficio. Spese che danno diritto all'agevolazione Le spese per le quali è possibile fruire della detrazione sono quelle relative alle prestazioni professionali, comprese sia quelle necessarie per la realizzazione degli interventi agevolati sia quelle sostenute per acquisire la certificazione energetica richiesta per fruire del beneficio. Inoltre è compresa la spesa sostenuta per le opere edilizie, funzionali alla realizzazione dell'intervento di risparmio energetico. La circolare, più compiutamente, chiarisce quali sono i singoli interventi finalizzati alla riduzione della trasmittanza termica che danno diritto all'agevolazione. Aliquota Iva applicabile In materia di Iva, infine, è applicabile la disciplina in vigore per i lavori di recupero del patrimonio edilizio. In particolare, anche per il 2007, la realizzazione degli interventi di manutenzione, ordinaria e straordinaria, su immobili residenziali è assoggettata all'aliquota del 10 per cento. Tale disposizione è stata, infatti, prorogata per l'anno in corso dall'ultima legge finanziaria ed è subordinata all'indicazione in fattura del costo della manodopera utilizzata per la esecuzione dei lavori.

Risparmi energetici e fiscali.

Per accedere allo sconto Irpef per gli interventi di riqualificazione energetica non occorre inviare la comunicazione di inizio lavori. Nece...

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Le royalties transnazionali.

In generale, le royalties transnazionali sono corrisposte da un soggetto residente in uno Stato-fonte a un altro soggetto residente in un altro Stato; guardando all'ordinamento italiano, si possono individuare royalties in entrata e in uscita, che sono oggetto di norme interne e convenzionali, oltre che della normativa comunitaria, recentemente recepita in Italia con decreto legislativo. Il rapporto giuridico in base al quale sorge l'obbligazione del pagamento di royalties transnazionali è quello che intercorre tra il soggetto erogante (che acquista il bene immateriale) e il soggetto percipiente (che ha ceduto il medesimo bene immateriale). Le royalties percepite da un soggetto residente in Italia possono avere, a seconda dei casi, natura di redditi d'impresa, di lavoro autonomo o diversi. Il modello di convenzione Ocse (articolo 12) adotta per le royalties il principio della tassazione esclusiva nello Stato di residenza del beneficiario, con la conseguente esenzione nel Paese-fonte. A differenza, quindi, di quanto accade per le altre categorie di investment income (dividendi e interessi), la soluzione Ocse non prevede l'applicazione del sistema della tassazione anche nello Stato dell'erogante attraverso le ritenute alla fonte. Il regime dell'esenzione nel Paese-fonte non opera però se l'effettivo beneficiario delle royalties, residente in un altro Paese, effettua nello stesso Paese-fonte un'attività commerciale o industriale attraverso una stabile organizzazione, e i diritti o i beni dai quali originano le royalties sono effettivamente connessi a tale stabile organizzazione. L'imposizione delle royalties secondo il modello Ocse In base all'articolo 12, comma 1, del modello di convenzione dell'Ocse, è stabilita la regola della tassazione esclusiva dei canoni nello stato di residenza dell'effettivo beneficiario dei medesimi. L'esenzione nel Paese della fonte non è però concessa se nell'erogazione si interpone un intermediario, a meno che l'effettivo beneficiario sia residente nell'altro Stato contraente. La disposizione non si applica, inoltre, alle royalties: maturate in uno Stato terzo rispetto a quelli contraenti attribuibili alla stabile organizzazione di un'impresa nell'altro Stato contraente. In tale ultimo caso, in base al "principio di attrazione" ai redditi della stabile organizzazione, i proventi erogati saranno assoggettati alle disposizioni dell'articolo 7 del modello di convenzione, dedicato agli utili d'impresa. Se, inoltre, in conseguenza delle particolari relazioni sussistenti tra l'erogante e il beneficiario, nonché tra essi e terze persone - l'ammontare dei canoni eccede quello che sarebbe stato dovuto in condizioni normali: le disposizioni dell'articolo 12 si applicano soltanto a tale ultimo ammontare l'eccedenza rimane imponibile secondo la legislazione di ciascuno Stato contraente. Software e comunicazioni telematiche I diritti la cui negoziazione può generare royalties possono ormai "aderire" anche a supporti "non convenzionali" (cd, dvd, dati, testi, immagini, suoni) resi disponibili on-line, attraverso un server, eccetera. Per il software, in particolare, il commentario al modello di convenzione Ocse ha precisato che esso può essere oggetto dei seguenti negozi: trasferimento di una parte dei diritti relativi al software, ma non del diritto di proprietà. I relativi pagamenti possono essere qualificati, in taluni casi, come royalties cessione di tutti i diritti collegati al software. In tal caso, i pagamenti non vengono considerati "canoni" acquisto del software per "personal or business use". In tale ipotesi, i corrispettivi sono ricondotti, rispettivamente, agli utili d'impresa (articolo 7 del modello Ocse) ovvero - prima dell'abrogazione dell'articolo 14 nell'ultima versione del modello - a quelli derivanti dall'esercizio di professioni indipendenti. Le royalties in uscita Per quanto attiene alle problematiche fiscali delle royalties con "fonte" in Italia (ossia, considerando la situazione dei diritti d'autore, di quelle corrisposte al "cedente" non residente), soccorre il riferimento all'articolo 23, comma 2, lettera c), Tuir, ove è stabilito che "ai fini dell'applicazione dell'imposta nei confronti dei non residenti si considerano prodotti nel territorio dello Stato: (...) i compensi per l'utilizzazione di opere dell'ingegno, di brevetti industriali e di marchi d'impresa nonché di processi, formule e informazioni relativi ad esperienze acquisite nel campo industriale, commerciale e scientifico". In estrema sintesi, dunque, nel caso di royalties di fonte italiana e con beneficiario (effettivo) estero, dovranno osservarsi le seguenti regole: se tra l'Italia e il Paese di residenza del beneficiario non è stata stipulata una convenzione contro le doppie imposizioni, i proventi saranno considerati "prodotti nel territorio dello Stato", e ivi sottoposti a tassazione se tra i due Paesi intercorre invece una convenzione, si dovrà guardare a quest'ultima, tenendo conto che, in generale, l'articolo 12, comma 1, del modello Ocse (riprodotto dalle convenzioni bilaterali) stabilisce il criterio dell'imponibilità nel Paese dell'effettivo beneficiario. Sono però applicate le ritenute alla fonte se i due Paesi (Paese-fonte e Paese del beneficiario) appartengono all'Unione europea, possono rendersi applicabili (ma solo a determinate condizioni, come si vedrà) le nuove disposizioni, in base alle quali è stabilita l'esenzione assoluta dei proventi da ogni imposta nel Paese-fonte, e dunque la tassabilità nel solo Stato del beneficiario. Il sistema delle ritenute alla fonte: effetti distorsivi Il sistema "classico" per assoggettare a una parziale imposizione le royalties nel Paese-fonte, è quello consistente nell'applicazione di una ritenuta alla fonte. In Italia, la norma di riferimento si rinviene nell'articolo 25, ultimo comma, Dpr 600/73, ove è disposto che: i soggetti indicati nel primo comma dell'articolo 23 (sostituti d'imposta), che corrispondono a soggetti residenti nel territorio dello Stato compensi comunque denominati, anche sotto forma di partecipazione agli utili, per prestazioni di lavoro autonomo, devono operare all'atto del pagamento una ritenuta a titolo di acconto, nella misura del 20 per cento, con obbligo di rivalsa tale ritenuta dev'essere operata anche sulla parte imponibile delle somme di cui alla lettera b) (ovvero sul 75 per cento imponibile dei redditi derivanti dall'utilizzazione economica, da parte dell'autore o inventore, di opere dell'ingegno, oltre che per le altre ipotesi indicate dalle norma) se i compensi e le altre somme in parola sono corrisposti a soggetti non residenti, dev'essere invece operata una ritenuta a titolo d'imposta (e non di semplice acconto) nella misura del 30 per cento, anche per le prestazioni effettuate nell'esercizio di imprese. Dall'applicazione della ritenuta rimangono però esclusi: i compensi per prestazioni di lavoro autonomo effettuate all'estero i compensi corrisposti a stabili organizzazioni in Italia di soggetti non residenti. La ritenuta applicata nello Stato della fonte si traduce in un costo fiscale aggiuntivo per il beneficiario non residente, a causa del fenomeno di parziale doppia imposizione da essa originato. Infatti, mentre la ritenuta in Italia è prelevata sul compenso lordo, l'accredito di tale ritenuta nel Paese di residenza del beneficiario spesso avviene tenendo conto dell'imposta sul reddito netto ivi applicata. La scelta della Ue per l'esenzione All'interno dell'Unione europea è prevalsa la volontà di esentare da ritenute fiscali i corrispettivi per interessi e canoni () eroyaltiesrogati e percepiti tra determinati soggetti (in generale, le società "consociate") residenti in Stati diversi della stessa Unione (direttiva del Consiglio 2003/49/Ce). La citata direttiva impone agli Stati membri di non tassare - né in via principale, tramite ritenuta alla fonte, né in via successiva, attraverso l'attività di accertamento - i pagamenti di interessi e canoni da essi provenienti. Attraverso la direttiva, il trattamento dei redditi prodotti nel territorio dello Stato e tassati anche in capo ai soggetti non residenti è stato quindi differenziato in ragione della residenza (Ue o extra-Ue) del soggetto beneficiario. Occorre però sottolineare che si tratta dei soli pagamenti di interessi e di canoni tra società consociate di Stati membri diversi nello Stato membro da cui tali componenti di reddito provengono, nella prospettiva del conseguimento della parità di trattamento fiscale tra operazioni nazionali e operazioni transfrontaliere, e non anche dei pagamenti di diritti effettuati direttamente nei confronti dell'autore, o di altri soggetti che non siano in possesso dei requisiti soggettivi previsti dalla norma (nuovo articolo 26-quater, Dpr 600/1973). Relativamente al caso italiano, si osserva che il decreto di recepimento (Dlgs 143/2005) aveva mantenuto, in un'ottica antielusiva, l'obbligo della ritenuta per tutti i pagamenti di interessi e di canoni maturati prima dell'1/1/2004. A seguito della reazione delle istituzioni comunitarie (concretatasi nell'emanazione di un parere motivato, nell'ambito del procedimento di infrazione previsto dall'articolo 226 del Trattato), è stato emanato il Dl 10/2007 (convertito dalla legge 46/2007), il quale ha sanato la violazione, stabilendo altresì la restituzione delle ritenute già effettuate da parte dei soggetti che avevano disposto i pagamenti. A tale proposito, si precisa altresì che la nozione di "canoni" adottata dalla direttiva 2003/49/Ce ricalca quella assunta in ambito Ocse e, dunque, nelle convenzioni internazionali. Si tratta, quindi, di compensi di qualsiasi natura ricevuti per l'uso o la concessione in uso del diritto d'autore (si tratta, chiaramente, del diritto "patrimoniale") su opere letterarie, artistiche o scientifiche, comprese le pellicole cinematografiche e i software, nonché di brevetti, marchi di fabbrica o di commercio, disegni o modelli, progetti, formule o processi segreti o per informazioni concernenti esperienze di carattere industriale, commerciale o scientifico. Sono altresì considerati "canoni" i compensi per l'uso o la concessione in uso di attrezzature industriali, commerciali o scientifiche. L'esenzione dalle imposte: requisiti soggettivi I soggetti eroganti che risultano inclusi all'interno delle previsioni della normativa italiana di recepimento, e che pertanto sono esonerati dall'applicazione della ritenuta, sono: le società e gli enti che rivestono una delle forme previste dall'allegato A, residenti, ai fini fiscali, nel territorio dello Stato e assoggettate all'Ires senza fruire di regimi di esonero le stabili organizzazioni, situate nel territorio dello Stato e assoggettate all'Ires senza fruire di regimi di esonero, di società non residenti aventi i requisiti dell'articolo 26-quater, comma 4, lettera a), Dpr 600/1973, se gli interessi o i canoni sono inerenti all'attività della stabile organizzazione. I pagamenti "esenti" devono riferirsi agli interessi e alle royalties pagati a società non residenti aventi i requisiti di cui al predetto comma 4, lettera a), o a una stabile organizzazione, situata in un altro Stato membro. Il comma 2 dell'articolo 26-quater stabilisce che i soggetti beneficiari degli interessi e dei canoni hanno diritto all'esenzione se: la società che effettua il pagamento, o la società la cui stabile organizzazione effettua il pagamento, detiene direttamente una percentuale non inferiore al 25 per cento dei diritti di voto nella società che riceve il pagamento, o nella società la cui stabile organizzazione riceve il medesimo pagamento la società che riceve il pagamento, o la società la cui stabile organizzazione riceve il pagamento, detiene direttamente una percentuale non inferiore al 25 per cento dei diritti di voto nella società che effettua il pagamento, o nella società la cui stabile organizzazione effettua il medesimo pagamento una terza società avente i requisiti di cui alla lettera a) del comma 4 (società con forme giuridiche "europee" soggetta a imposte sulle società comunitarie) detiene direttamente una percentuale non inferiore al 25 per cento dei diritti di voto sia nella società che effettua il pagamento, o nella società la cui stabile organizzazione effettua il pagamento, sia nella società che riceve il pagamento, o in quella la cui stabile organizzazione riceve il medesimo pagamento i diritti di voto detenuti nelle società ed enti residenti nel territorio dello Stato, sono quelli esercitabili nell'assemblea ordinaria prevista dagli articoli 2364, 2364-bis e 2479-bis, cc le partecipazioni che attribuiscono i diritti di voto sono detenute ininterrottamente per almeno un anno. Fenomeni di transfer pricing Il transfer price è quella tecnica mediante la quale le imprese tentano di trasferire gli utili da un Paese a elevata pressione fiscale a un altro fiscalmente più "morbido", attraverso lo scambio di beni e servizi, svincolati dalle normali pratiche commerciali, alterando il valore normale delle cessioni dei beni o delle prestazioni di servizi effettuate o ricevute. Le cessioni di beni e le prestazioni di servizi realizzate tra società facenti parte di gruppi multinazionali, sono sempre oggetto di attenzione da parte dell'Amministrazione finanziaria. Nell'ambito dei gruppi societari, esiste tipicamente una società madre che controlla e coordina delle società-figlie, residenti in vari Paesi. Nella logica del gruppo, la società madre sostiene spesso una serie di spese (di coordinamento, di direzione, eccetera) che vanno poi ribaltate alle "figlie". In quest'ambito, l'Amministrazione - ex articolo 110, comma 5, Tuir - può contestare alla società italiana la violazione della normativa sul transfer price, una volta accertata la sussistenza della posizione di controllo. I contribuenti possono tuttavia: fornire in sede di controllo, nella sostanza, la prova che le imprese estere non sono finalizzate alla sottrazione di risorse all'Erario italiano (vedi comma 11 dell'articolo 110 del Tuir) in via preventiva, evitare il disconoscimento dei "costi esteri" ottenendo una risposta positiva da parte dell'Agenzia delle entrate ovvero del Comitato consultivo per l'applicazione delle norme antielusive, proponendo interpello nelle forme previste dall'articolo 21 della legge 413/1991. Per espresso disposto del comma 12 dell'articolo 110, inoltre, "le disposizioni di cui ai commi 10 e 11 non si applicano per le operazioni intercorse con soggetti non residenti cui risulti applicabile gli articoli 167 o 168, concernente disposizioni in materia di imprese estere partecipate". Pertanto, nel caso in cui sussista un rapporto di controllo o collegamento con l'impresa estera, nei termini stabiliti dal Tuir, tale circostanza prevale sulla presenza di "costi esteri", anche ai fini dell'interpello "esimente" più avanti menzionato. In definitiva, l'imponibilità sul 100 per cento del reddito della partecipata estera prevale sulle preoccupazioni relative alla deducibilità dei costi derivanti da transazioni con la stessa, perché - evidentemente - i costi dedotti in capo al soggetto italiano controllante o collegato dovrebbero "normalmente" trasformarsi in ricavi in capo, appunto, al soggetto estero. E' evidente che, come accennato sopra, il pagamento di royalties, la cui stima può presentare notevoli aspetti di difficoltà, soprattutto ove si tratti di diritti relativi alla cessione di opere dell'ingegno, si pone, per le Autorità fiscali dei Paesi coinvolti, come un fenomeno da considerare con attenzione. In tale prospettiva, è possibile in Italia l'adozione della procedura di ruling internazionale. Il ruling internazionale in materia di royalties Il ruling internazionale è stato introdotto mediante l'articolo 8, comma 5, Dl 269/2003, convertito, con modificazioni, dalla legge 326/2003, ed è stato concretamente attuato nell'ordinamento con il provvedimento dell'Agenzia delle entrate 23/7/2004. L'istituto in esame ha comportato l'introduzione in Italia di una procedura intesa a raggiungere una soluzione concordata tra le due parti (imprese con attività internazionale ed Erario italiano), sul modello degli "APA's" (Advanced Pricing Agreements) già noti a molti ordinamenti esteri. L'adozione di tali strumenti è raccomandata dall'Ocse nelle direttive sul transfer pricing, come soluzione alle problematiche derivanti dai prezzi di trasferimento. Nel caso delle "vertenze" in materia di dividendi, interessi, royalties, eccetera, il ruling è finalizzato alla determinazione della qualificazione giuridica del reddito (ad esempio, dividendi o interessi) e non alla determinazione del quantum dello stesso. Per tali componenti di reddito, l'istanza presentata dai contribuenti deve indicare: il caso in relazione al quale si è prodotta l'istanza, in modo dettagliato i soggetti non residenti destinati a percepire o erogare dividendi, interessi, royalties o altri componenti reddituali la soluzione applicabile sulla base della normativa di riferimento e le ragioni per cui si ritiene che sia conforme alla legge. L'istanza può (e auspicabilmente deve) inoltre essere corredata dalla documentazione illustrativa ritenuta opportuna per il raggiungimento dell'accordo.

Le royalties transnazionali.

In generale, le royalties transnazionali sono corrisposte da un soggetto residente in uno Stato-fonte a un altro soggetto residente in un al...

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Registro sul valore catastale.

Niente applicazione dei coefficienti catastali, per la determinazione della base imponibile dell'imposta del registro, se la cessione dell'immobile è effettuate tramite scrittura privata non autenticata. Il meccanismo è escluso anche per la cessione di terreni agricoli. L'Agenzia delle entrate ha fornito, con la risoluzione n. 121/E del 1° giugno 2007, chiarimenti sull'ambito applicativo della norma (articolo 1, comma 497, della legge n. 266 del 2005), introduttiva, appunto, della facoltà, in capo all'acquirente di un immobile a uso abitativo, in presenza di determinate condizioni, di optare per la determinazione della base imponibile con criterio tabellare. Il documento di prassi ha il pregio di ricostruire il quadro normativo vigente in tale materia: la base imponibile, ai fini dell'imposta di registro, è costituita per i contratti a titolo oneroso, traslativi o costitutivi di diritti reali, dal valore del bene come valore dei beni o dei diritti, in generale, "si assume quello dichiarato dalle parti nell'atto e, in mancanza o se superiore, il corrispettivo pattuito" per gli atti che hanno a oggetto beni immobili o diritti reali immobiliari si intende per valore il valore venale in comune commercio relativamente a questi ultimi, qualora il loro valore venale sia superiore a quello dichiarato o al corrispettivo pattuito, l'ufficio provvede alla rettifica e alla liquidazione della maggiore imposta, con gli interessi e le sanzioni. Il quadro normativo così delineato è completato da quanto discende dall'applicazione dell'articolo 1, comma 497, della legge n. 266 del 2005 (come modificato dal decreto Visco-Bersani). La norma, introducendo una deroga ai criteri generali sopra esposti di determinazione della base imponibile, prevede che, in presenza di determinati requisiti e condizioni, questa, ai fini delle imposte di registro, ipotecaria e catastale, è costituita dal "valore catastale", indipendentemente dal corrispettivo pattuito indicato nell'atto. I requisiti e le condizioni a tal fine richiesti sono i seguenti: la cessione deve essere posta in essere nei confronti di persone fisiche che non agiscono nell'esercizio di attività commerciali, artistiche o professionali l'atto deve avere a oggetto un immobile ad uso abitativo e relative pertinenze la parte acquirente deve rendere al notaio, all'atto della cessione, un'apposita richiesta concernente la determinazione della base imponibile ai fini delle imposte di registro, ipotecarie e catastali con criterio gabellare le parti devono indicare nell'atto di cessione il corrispettivo pattuito. L'omissione di tale ultima indicazione obbligatoria comporta il recupero delle imposte sull'intero importo del corrispettivo pattuito e l'irrogazione della sanzione amministrativa dal 50 al 100 per cento della differenza tra l'imposta dovuta e quella corrisposta. Da tale sanzione si detrae l'importo della sanzione per insufficiente dichiarazione di valore (articolo 71 Tur), eventualmente irrogata. Per le altre cessioni aventi a oggetto tipologie di immobili diverse da quelle previste al comma 497, invece, la base imponibile è costituita dal valore venale in comune commercio. Per quanto concerne l'ambito applicativo del comma 497, viene valorizzato il tenore letterale della norma, escludendosi che la disciplina in esso contenuta sia compatibile con fattispecie di cessioni aventi a oggetto immobili a uso abitativo effettuate tramite scrittura privata non autenticata. L'Agenzia delle entrate, infatti, ha precisato che il requisito della richiesta "resa al notaio" sia circoscritto alle ipotesi nelle quali il trasferimento immobiliare si perfeziona tramite il ministero dello stesso, non risultando applicabile il regime "agevolativo" nei casi in cui il trasferimento avvenga con scrittura privata non autenticata. Viceversa, rientrano nell'ambito applicativo del comma 497 non solo le fattispecie traslative in senso stretto, ma anche gli acquisti a titolo derivativo-costitutivo, gli atti traslativi della nuda proprietà, gli atti di rinuncia e ogni altro negozio assimilato al trasferimento, per il quale la base imponibile è determinata con riferimento al valore del bene oggetto dell'atto. La tesi secondo la quale il termine "cessioni" ricomprende anche le fattispecie costitutive è, inoltre, avvalorata dalla disposizione dell'articolo 43 del Tur, laddove espressamente prevede per i "contratti...costitutivi di diritti reali" la stessa modalità di determinazione della base imponibile prevista per le cessioni a titolo oneroso. In più, anche l'articolo 2 del Dpr n. 633/1972, per la diversa ipotesi del presupposto dell'Iva, stabilisce che: "Costituiscono cessioni di beni gli atti a titolo oneroso che importano trasferimento della proprietà ovvero costituzione o trasferimento dei diritti reali di godimento su beni di ogni genere". Infine, il dato testuale del comma 5-bis dell'articolo 52 del Testo unico dell'imposta di registro ("le disposizioni dei commi 4 e 5 non si applicano relativamente alle cessioni di immobili e relative pertinenze diverse da quelle disciplinate dall'articolo 1, comma 497, della legge 23 dicembre 2005, n. 266, e successive modificazioni") impedisce di estendere il regime in commento ai terreni agricoli. Infatti, l'inserimento nell'articolo 52, del comma 5-bis, implica che per le cessioni immobiliari che esulano dall'ambito applicativo del comma 497, tra cui le cessioni di terreni, la base imponibile sia costituita dal valore venale in comune commercio dell'immobile trasferito, o se superiore, dal corrispettivo pattuito. Fonte: Marcello Maiorino – Agenzia Entrate.

Registro sul valore catastale.

Niente applicazione dei coefficienti catastali, per la determinazione della base imponibile dell'imposta del registro, se la cessione de...

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Vendita di immobili: Risoluzione n. 122/E del 1° giugno 2007.

Per vincere la presunzione secondo cui il valore normale dell’immobile è determinato in misura non inferiore all’ammontare del mutuo, occorre fornire la prova documentata dei lavori di ristrutturazione effettuati sul fabbricato acquistato. Questo nel caso in cui nel contratto di mutuo acceso per l’acquisto dell’immobile sia specificato che parte della somma presa a prestito, superiore al corrispettivo dichiarato nell’atto di compravendita, è destinata appunto a lavori di ristrutturazione. Il chiarimento è arrivato con la risoluzione n. 112/E del 1° giugno 2007, che fa seguito a un quesito concernente l’interpretazione dell’articolo 35, commi 2, 3 e 23-bis del Dl n. 223/2006. Il fatto Una società vende un immobile indicando, nell’atto di compravendita, l’importo del corrispettivo della cessione. L’acquirente, però, stipula un contratto di mutuo bancario per un importo superiore al corrispettivo dichiarato. In tale contratto di mutuo viene esplicitamente indicato che parte delle somme erogate sono destinate a lavori di ristrutturazione dell’immobile acquistato. La vendita è soggetta a Iva ma esente dall’applicazione dell’imposta, trattandosi di cessione di abitazione e relative pertinenze da parte di impresa non costruttrice che non ha eseguito sull’immobile lavori di restauro, risanamento o ristrutturazione. Il quesito conseguente La società Alfa Srl vuole sapere se l’Agenzia delle entrate può rettificare senza alcuna preventiva attività istruttoria, ai sensi dell’articolo 35, comma 23-bis del Dl n. 223/2006, la dichiarazione Iva e accertare maggiori ricavi ai fini delle imposte dirette, facendo riferimento all’importo complessivo risultante dal contratto di mutuo, comprensivo anche della quota destinata ai lavori di ristrutturazione dell’immobile. La soluzione prospettata dal contribuente L’istante ritiene che quanto disposto dell’articolo 35, comma 23-bis, del Dl n. 223/2006 non possa trovare un letterale applicazione, poiché il venditore non ha alcuna possibilità di esercitare un controllo preventivo sui rapporti tra l’acquirente e l’ente erogatore del finanziamento o del mutuo. Pertanto, prescindendo dal complessivo ammontare del mutuo concesso all’acquirente (poiché parte delle somme erogate risultano destinate a lavori di ristrutturazione), per individuare il prezzo di cessione dell’immobile da sottoporre a tassazione l’Agenzia delle entrate dovrà tenere conto solo della quota di mutuo destinata all’acquisto dell’immobile, che è pari al prezzo dichiarato nell’atto di compravendita. Il parere dell’Agenzia delle entrate La risoluzione, dopo aver ricordato che i poteri di rettifica dell’Agenzia delle entrate sono stati ampliati dall’articolo 35, commi 2 e 3, del Dl n. 223/2006 sia ai fini Iva che ai fini delle imposte sul reddito, puntualizza che, nel caso in cui l’imponibile dichiarato sia inferiore all’ammontare del mutuo concesso all’acquirente in relazione all’acquisto di un immobile, lo stesso può essere rettificato in aumento almeno sino a concorrenza dell’ammontare del mutuo, ferma restando la possibilità del contribuente di fornire prova contraria. Nel caso in cui nel contratto sia specificato che parte della somma mutuata è destinata a coprire i costi dei lavori di ristrutturazione dell’immobile, per superare la presunzione valore normale dell’immobile determinato in misura non inferiore all’ammontare del mutuo occorre fornire la prova documentata dei lavori di ristrutturazione effettuati sull’immobile acquistato. Per sostenere tale tesi, potranno essere esibite le autorizzazioni di esecuzione dei lavori rilasciate, se previste, dall’ente locale competente, i preventivi relativi ai lavori da svolgere, le fatture di pagamento e ogni altra utile documentazione. E’ ovvio, però, che la presunzione legale in esame può determinare il valore normale in misura non inferiore all’ammontare del mutuo ma non esclude che l’ufficio, rilevati i presupposti, possa determinare il valore normale dell’immobile in misura superiore all’ammontare del mutuo stesso. Fonte: Paolo Tenaglia – Agenzia Entrate.

Vendita di immobili: Risoluzione n. 122/E del 1° giugno 2007.

Per vincere la presunzione secondo cui il valore normale dell’immobile è determinato in misura non inferiore all’ammontare del mutuo, occorr...

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Decentramento delle funzioni catastali.

Decentramento delle funzioni catastali.

La Finanziaria 2007 prevede il decentramento delle funzioni catastali a partire dal 1° novembre. Il provvedimento attuativo attende la pubbl...

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Interventi sugli immobili.

Interventi sugli immobili.

La circolare del 31 maggio n. 36/E illustra le istruzioni dell’Agenzia dell’Entrate per poter usufruire delle detrazioni Irpef ed Ires sugli...

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Ricorso contro la cartella di pagamento.

RICORSO ALLA COMMISSIONE TRIBUTARIA PROVINCIALE DI . . . . . . . . OGGETTO: IRPEF/IRES/IRPEG Anno . . . . . Il/la sottoscritt nato/a il . . . . . . . . . . . . a . . . . . . . codice fiscale . . . . . ., con domicilio fiscale in . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . rappresentato/a(1) per delega in calce a questo ricorso dal . . . . . . presso il suo studio in . . . . via . . . . . . . . . . . . . . . . PREMESSO che in data ha ricevuto cartella di pagamento relativa alla liquidazione ex art. 36 bis/36 ter D.P.R. n. 600/73 della propria dichiarazione dei redditi mod. . . . . . . . . . . . . . relativa all’anno . . . . . . . . . . . presentata in data . . . . . . RICORRE ai sensi dell’art. 18 del Decreto legislativo 546/92 e contro l’ufficio(2) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . per i seguenti motivi: • Fatto . . . . . . . . . . . . • Diritto . . . . . . . . . . . PER QUESTI MOTIVI chiede a codesta On.le Commissione tributaria di annullare l’iscrizione a ruolo operata dall’ufficio di cui in premessa e la conseguente cartella di pagamento, con condanna dell’Amministrazione ex art. 69, D.lgs. n. 546/92 e vittoria delle spese di giudizio. Allega fotocopia della cartella di pagamento, completa di relazione di notificazione, e copia della documentazione eventualmente contestata. Luogo e data . . . . . . Firma . . . . . . (1) L’obbligo della rappresentanza è previsto nei casi in cui il valore della lite è superiore a 2.582,00 euro. (2) Indicare l’Ufficio dell’Agenzia delle Entrate.

Ricorso contro la cartella di pagamento.

RICORSO ALLA COMMISSIONE TRIBUTARIA PROVINCIALE DI . . . . . . . . OGGETTO: IRPEF/IRES/IRPEG Anno . . . . . Il/la sottoscritt nato/a...

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