Il Commercialista in Rete

Assegni per i nuclei familiari.

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Facendo seguito alla circolare n. 13/2007 (con cui sono state fornite le prime istruzioni per la corresponsione dell'assegno al nucleo f...

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La mobilità lunga per la finanziaria 2007.

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Il Ministero del Lavoro e della previdenza sociale fornisce i criteri generali che dovranno essere osservati ai fini dell'applicazione d...

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Detrazione IRPEF per particolari spese mediche.

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L'Agenzia delle Entrate chiarisce i requisiti necessari perché l'acquisto di materassi, configurandosi come spesa sanitaria, possa d...

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Indici di maggiore ricchezza.

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Gli indici di capacità di spesa superiore a quella consentita dal reddito dichiarato, tra i quali l'acquisto di azioni sociali e l'a...

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Risultato del sondaggio.

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Postiamo il risultato del sondaggio su "Cosa ne pensi del blog?": Interessante (68) : 44,74% Utile (58) : 38,16% Un...

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Duty free shop.

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L'Agenzia delle Dogane disciplina le modalità operative per il rilascio di autorizzazioni alla gestione di negozi speciali - duty free s...

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Dubbi sul regime iva in edilizia.

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Per aiutare i contribuenti nell’applicazione del nuovo regime Iva in edilizia scende in campo anche la Confederazione nazionale dell'art...

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Semplificazioni per le nuove attività.

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Dal decreto legge approvato dal Consiglio dei Ministri del 25 Gennaio 2007 emergono alcune indicazioni circa gli adempimenti per l’avvio di ...

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La scelta sul TFR vista dalla parte dei lavoratori.

Come cambia il Tfr. La riforma - che però non tocca le quote di Tfr già maturate ma solo quelle che maturano - fa perno sue due principali novità: innanzitutto l'opzione, lasciata aperta per circa 11milioni di lavoratori del settore privato fino al 30 giugno 2007, di conferire il Tfr futuro ad una forma di previdenza integrativa a scelta. In seconda battuta il meccanismo cosiddetto del "silenzio-assenso", che scatta quando la decisione non viene presa espressamente. La destinazione ai fondi. Quando conviene accantonare oggi per colmare al momento della pensione? La scelta se destinare il Tfr a fondi pensione per finanziare la pensione integrativa o mantenerlo in azienda dipende dalla valutazione di una serie di variabili: l'età del lavoratore e l'anzianità contributiva in primo luogo; il reddito percepito attualmente e ancora il livello di copertura del sistema previdenziale obbligatorio. Destinare il trattamento di fine rapporto a un fondo pensione, infatti, comporta che il lavoratore ha deciso di rinunciare alla somma che gli spetterebbe in occasione della cessazione del rapporto di lavoro, a favore di una rendita aggiuntiva a quella che gli liquiderà, con il pensionamento, la previdenza pubblica. Tuttavia la scelta - entro il 30 giugno o, in caso di nuova assunzione, nei sei mesi successivi - è condizionata da fattori soggettivi e oggettivi. Tra l'altro la riforma, entrata in vigore il 1° gennaio 2007, si propone di promuovere l'adesione ai fondi pensione e il loro finanziamento consentendo di accedere alla previdenza complementare anche con il solo conferimento del Tfr, il 6,91% della retribuzione annua. In particolare il Governo auspica un successo di adesione ai fondi pensione da parte dei lavoratori più giovani, che al momento del pensionamento, avranno un tasso di sostituzione retribuzione-pensione assai inferiore a quello attuale. Quanto alla convenienza fra il mantenimento del Tfr presso il datore e l'adesione a una forma complementare, va tenuto conto che nel primo caso si ha un incremento della quota di Tfr maturata nell'anno (tasso costituito dall'1,5% in misura fissa e dal 75% dell'aumento dell'indice dei prezzi al consumo per le famiglie di operai ed impiegati, accertato dall'Istat), mentre la seconda soluzione risente dell'andamento di mercato dei titoli a cui fanno riferimento i fondi e le polizze assicurative con finalità previdenziale, con gli eventuali vantaggi e rischi che ne seguono. La previdenza complementare. Debutta una nuova fiscalità per la tassazione delle prestazioni che però si applica esclusivamente agli importi maturati a partire dal 1° gennaio 2007. L'aspetto più innovativo è rappresentato dalle due agevolazioni introdotte: da un lato la deducibilità dei versamenti prevista entro il tetto massimo di 5.164,57 euro all'anno e non più nel limite del 12% del reddito complessivo; dall'altro un'aliquota sul rendimento annuo dell'11%, e sulla restante parte un'aliquota alla percezione della rendita del 15%, che si riduce dello 0,3% annuo per ogni anno di permanenza nello strumento previdenziale dopo il quindicesimo (fino al massimo al 9 per cento). Un elemento da considerare, a maggior ragione se si è in prossimità dell'età della pensione e ci si domanda se sia conveniente lasciare il proprio Tfr all'azienda (o all'Inps). Invece va precisato che questo nuovo regime di tassazione non interessa né il Tfr, né le altre indennità e somme percepite in dipendenza della cessazione del rapporto di lavoro (ad esempio, le somme a titolo di indennità di preavviso, di patto di non concorrenza o di incentivo all'esodo). Il Tfr, infatti, è tassato separatamente e si continuerà a tener presente l'articolo 19 del Testo unico delle imposte sui redditi (Tuir): verrà cioè calcolata l'aliquota media, ottenuta applicando le aliquote Irpef valide alla data di maturazione dell'indennità al reddito di riferimento. Questo, a sua volta, è determinato dividendo l'importo del Tfr maturato per il numero degli anni e frazione di anno preso a base di commisurazione del Tfr e moltiplicando il risultato per 12. Inoltre, soltanto per le somme maturate dopo il 1° gennaio del 2001, verrà ricalcolata l'imposta in base all'aliquota media di tassazione dei cinque anni precedenti a quello in cui è maturato il diritto alla percezione. La scelta. Per i dipendenti del settore privato il termine è fissato al 30 giugno di quest'anno ma dovendo compiere una scelta cruciale per il proprio futuro non c'è tempo da perdere: l'obiettivo della disciplina sulla previdenza complementare è di permettere la costruzione di una seconda pensione, ossia di una rendita integrativa alla pensione di base che in futuro sarà meno della metà dell'ultimo stipendio, destinando il Tfr maturando a fondi chiusi o aperti (va ribadito che quello maturato fino al 2006 rimane in azienda). In alternativa è data la possibilità di lasciare le cose come stanno, tenendo il Tfr in azienda se questa conta fino a 49 dipendenti, se invece l'impresa per cui si lavora ha almeno (o più) 50 dipendenti verrà destinato al Fondo dello Stato gestito dall'Inps. Per il dipendente non cambia nulla. Il Tfr è il 6,91% della retribuzione annua lorda dei dipendenti delle aziende private. Il modo più semplice e certo per evitare equivoci è di comunicare la propria decisione con una dichiarazione scritta indirizzata al proprio datore di lavoro, manifestando la volontà di destinare il Tfr futuro a forme di previdenza complementare oppure, in caso contrario, di lasciarlo in azienda. Tuttavia la forma scritta non è libera: le aziende che hanno cominciato a consegnare ai propri dipendenti i modelli per la scelta sulla destinazione del Tfr, ricevendoli talvolta indietro già compilati, dovranno ricominciare tutto l'iter daccapo per effetto del decreto interministeriale (Lavoro ed Economia) di attuazione dell'articolo 1, comma 765 della Legge Finanziaria 2007 (la 296/06). Questo provvedimento, infatti, riporta in allegato i moduli che le aziende dovranno consegnare ai propri dipendenti, escludendo l'utilizzo di qualsiasi altra documentazione "fai da te". Di conseguenza i moduli già consegnati andranno cestinati non avendo alcun valore per esprimere la decisione, mentre l'unico modello da utilizzare sarà quello che sarà allegato al provvedimento in corso di pubblicazione sulla «Gazzetta Ufficiale». Una volta consegnato al dipendente, nel caso scegliesse espressamente il destino del Tfr a fondi pensione, dovrà compilarlo e riconsegnarlo al datore di lavoro allegando anche il modulo di iscrizione al Fondo pensione: pertanto, l'adesione alla previdenza complementare dovrà essere contestuale alla manifestazione espressa di volontà sul trattamento di fine rapporto. Occorre però valutare con accortezza in quanto una volta stabilito di destinare il Tfr a un fondo pensione la scelta è irrevocabile; mentre l'opzione a favore dell'azienda può essere revocata in qualsiasi momento. Il silenzio-assenso. Se il lavoratore espressamente sceglie di non conferire la liquidazione ai fondi pensione, ma di mantenerlo in tutto o in parte, il Tfr avrà una sorte diversa a seconda delle dimensioni dell'azienda: <ul class="ul"><li class="li">Se l'azienda presenta fino a 49 dipendenti, il Tfr resta in azienda; <li class="li">Se ha almeno 50 dipendenti l'azienda è tenuta a trasferire il Tfr all'Inps e in particolare dovrà essere destinato al Fondo statale gestito dall'Inps (la cui disciplina è prevista dalla bozza del primo decreto attuativo dell'articolo 1, comma 757 della Finanziaria). Il lavoratore al momento della cessazione del rapporto di lavoro avrà diritto alla liquidazione dello stesso Tfr come se fosse rimasto in azienda. </li></ul>Tuttavia nell'ipotesi in cui, entro il 30 giugno, il lavoratore non esprima alcuna preferenza, per volontà oppure perché per disinformazione ha fatto decorrere il termine, tutto il suo Tfr futuro verrà trasferito in modo automatico al fondo pensione previsto dal contratto collettivo o individuato con accordo aziendale. Se però manca un'intesa aziendale oppure se esistono più fondi, il Tfr andrà a quello a cui ha aderito il maggior numero di lavoratori dell'azienda, o in ultima spiaggia al Fondo pensione "residuale" costituito ancora presso l'Inps (indicato come "FondInps" e disciplinato dalla bozza del secondo decreto interministeriale attuativo del comma 765 dell'articolo 1 della Finanziaria). Il fondo residuale, di conseguenza, non va confuso con il Fondo dello Stato gestito dall'Inps che invece gestirà il Tfr per le sole imprese con almeno 50 dipendenti quando si scelga di non optare per una delle forme di previdenza complementare. La data di assunzione. Entro il 31.12.2006 Per i lavoratori in forza al 31 dicembre 2006, esclusi i collaboratori domestici, il Tfr che potrà essere devoluto al fondo pensione è quello che matura dalla data dell'opzione, se la manifestazione di volontà avviene in modo espresso; oppure, in caso di silenzio assenso (o consenso tacito), a decorrere dal 1° luglio 2007, al fondo chiuso o al fondo di previdenza complementare gestito dall'Inps in mancanza di un fondo contrattuale. In entrambe le situazioni, tuttavia, il datore versa il relativo importo al fondo non prima del 1° luglio 2007, rivalutando tra l'altro le quote relative alle mensilità dall'adesione al 30 giugno, secondo i criteri stabiliti dall'articolo 2120 del Codice civile (il Tfr in base alle vecchie norme viene rivalutato di 1,5 punti l'anno più il 75 per cento dell'inflazione). Se invece il lavoratore decide di conservare il Tfr in azienda, il regime è differente a seconda delle dimensioni dell'azienda: <ul class="ul"><li class="li">se l'azienda presenta un organico medio fino a 49 dipendenti nel 2006, il datore non deve effettuare alcun versamento; <li class="li">mentre l'azienda con almeno 50 dipendenti, a partire dal mese successivo a quello di opzione del lavoratore, deve cominciare a versare il contributo Tfr mensilmente al fondo statale gestito dall'Inps. La quota di Tfr da versare è quella maturata a partire dal 1° gennaio 2007 compresa la rivalutazione. </li></ul>Va precisato però che, coloro che alla data del 31 dicembre 2006 già versavano integralmente il Tfr alla previdenza complementare, non dovranno esercitare alcuna opzione. La data del 29.04.1993 Resta rilevante per chi è già assunto da tempo la data del 29 aprile 1993. I dipendenti assunti dopo questa data, infatti, non possono "frazionare" la destinazione del Tfr futuro: l'alternativa perciò si pone solo fra l'intera liquidazione in azienda o ai fondi pensione. Chi, invece, è stato assunto prima del 29 aprile 1993 si trova di fronte a una rosa di opportunità: nell'ipotesi in cui abbia già aderito a un fondo pensione può continuare a contribuire con la stessa quota versata in precedenza, mantenendo presso il datore di lavoro il resto del Tfr maturando; oppure può versare ai fondi l'intera liquidazione futura. Se, al contrario, non è ancora iscritto a fondi pensione può scegliere di trasferire il Tfr futuro anche solo nella misura fissata dagli accordi collettivi o, in assenza di questi, in misura non inferiore al 50 per cento. Dall' 01.01.2007 Discorso diverso vale per chi è stato assunto dal 1° gennaio 2007: i sei mesi per la scelta decorrono in questo caso dall'assunzione sia nel caso di opzione espressa per un fondo pensione sia di silenzio assenso i datori dovranno versare il Tfr dal momento dell'assunzione. <ul class="ul"><li class="li">Se il lavoratore intende conferire espressamente il Tfr alla previdenza integrativa, dal momento dell'assunzione ha sei mesi di tempo per decidere, mentre il datore di lavoro dovrà versare al fondo l'importo relativo al Tfr maturando a decorrere dal mese successivo a quello di comunicazione del lavoratore: il versamento è però dovuto a partire dalla data di assunzione, calcolando anche la rivalutazione. <li class="li">Se però il lavoratore non si esprime, il datore di lavoro, dal mese successivo alla scadenza del semestre, comincia a versare il Tfr maturando al fondo. In pratica, dunque, il neoassunto che alla fine del semestre non abbia effettuato alcuna opzione si vedrà versare il Tfr al proprio fondo negoziale fin dal giorno in cui è entrato in azienda. Pertanto, se si ipotizza una nuova assunzione il 1° febbraio 2007, il lavoratore ha tempo fino al 31 luglio 2007 per esercitare l'opzione di destinazione del suo Tfr maturando. In mancanza di comunicazione il datore a partire dal mese di agosto (per la precisione dalla prima data utile di scadenza fissata dal fondo) deve versare il Tfr alla forma di previdenza complementare competente anche per il periodo da febbraio in poi compresa la rivalutazione relativa ai mesi da febbraio a giugno. <li class="li">Infine, nel caso in cui il lavoratore voglia lasciare il Tfr maturando presso l'azienda, se questa ha più di 49 dipendenti il Tfr maturando verrà trasferito al fondo presso l'Inps, a decorrere dalla data di assunzione. </li></ul>

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Compensi e canoni soci società sportive dilettantistiche.

Compensi e canoni soci società sportive dilettantistiche.

In merito ai limiti quantitativi entro cui i compensi e i corrispettivi percepiti dai soci di una società sportiva dilettantistica devono m...

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Perdite fiscali. Chiarimenti.

<DIV>Con la <a href="http://dt.finanze.it/doctrib/PDF/Documento.pdf?Request=0&DocumentID=14200000120070119AENN40000000891500&Info=2,0,1" target="_blank">circolare n. 1/E</A> del 19 gennaio, l'Agenzia delle entrate ha fornito le prime precisazioni sulle novità fiscali introdotte dal decreto legge 2 ottobre 2006, n. 262, il cosiddetto collegato alla manovra finanziaria 2007. Fra le disposizioni introdotte dal provvedimento, vanno segnalate le norme che dispongono la diversa decorrenza temporale di alcune importanti innovazioni in tema di perdite fiscali, già previste nell'ambito del Dl 4 luglio 2006, n. 223 (decreto Bersani). La circolare, ai paragrafi 10 e 11, si occupa di tali aspetti, fornendo alcune precisazioni, anche in merito alla ricostruzione storica delle rilevanti modifiche apportate agli articoli 84 e 115 del Tuir. Perdite illimitatamente riportabili Nell'ambito delle disposizioni relative al recupero della base imponibile, l'articolo 36 del decreto Bersani, ai commi 12 e 13, ha previsto alcune modifiche in tema di riporto delle perdite illimitatamente riportabili. Il comma 2 dell'articolo 84 del Tuir originariamente prevedeva che "Le perdite realizzate nei primi tre periodi d'imposta possono, con le modalità previste al comma 1, essere computate in diminuzione del reddito complessivo dei periodi d'imposta successivi senza alcun limite di tempo". Il comma 12 dell'articolo 36 ha disposto che dopo le parole "primi tre periodi d'imposta" vanno aggiunte le seguenti: "dalla data di costituzione", completando il periodo con la frase "a condizione che si riferiscano ad una nuova attività produttiva". In merito alla decorrenza temporale dei nuovi limiti al riporto, il successivo comma 13 ha stabilito che: "le perdite realizzate nei primi tre periodi d'imposta prive dei requisiti di cui all'articolo 84, comma 2, del predetto testo unico, come modificato dal comma 12, formatesi in esercizi precedenti a quello in corso alla data di entrata in vigore del presente decreto e non ancora utilizzate alla medesima data, possono essere computate in diminuzione del reddito dei periodi d'imposta successivi a quello di formazione, con le modalità previste al comma 1 del medesimo articolo 84, ma non oltre l'ottavo". E' proprio quest'ultima disposizione, che regola il regime delle perdite formatesi in esercizi precedenti a quello in cui entrano in vigore i nuovi e più stringenti limiti, che ha subito ulteriori modifiche con l'approvazione del decreto n. 262 del 2006, che ha portato all'abrogazione del regime transitorio che sanciva la riportabilità di tali perdite non oltre l'ottavo periodo successivo a quello di formazione. Come chiarito nel paragrafo 10 della circolare n. 1, "In definitiva, l'attuale formulazione del comma 13 dell'articolo 36 in commento, con norma di carattere transitorio, prevede che i requisiti "oggettivi" e "soggettivi" che la società deve contemporaneamente possedere per poter qualificare le proprie perdite fiscali come "illimitatamente riportabili", devono essere verificati esclusivamente con riferimento alle perdite fiscali realizzate nei primi tre periodi d'imposta formatesi a decorrere dal periodo d'imposta in corso alla data di entrata in vigore del d.l. n. 223 del 2006". Resta salvo che, per le perdite formatesi in esercizi precedenti all'entrata in vigore del decreto n. 223 del 2006, in presenza di un indebito risparmio d'imposta ottenuto in aggiramento dei principi dell'ordinamento tributario, si potrebbe configurare l'applicabilità dell'articolo 37-bis del Dpr n. 600 del 1973. Utilizzo delle perdite pregresse nella trasparenza fiscale In relazione alla disciplina della tassazione per trasparenza delle società, di cui agli articoli 115 e 116 del Tuir, l'articolo 36 del Dl n. 223 del 2006, al comma 9, ha introdotto il divieto alla compensabilità delle perdite pregresse dei soci con redditi propri della società partecipata. All'articolo 115, comma 3, del Testo unico delle imposte sui redditi, è stato infatti aggiunto il seguente periodo: "Le perdite fiscali dei soci relative agli esercizi anteriori all'inizio della tassazione per trasparenza non possono essere utilizzate per compensare i redditi imputati dalle società partecipate". Tale disposizione opera anche con riferimento alle perdite relative ai soci persone fisiche della piccola trasparenza, di cui all'articolo 116 del Tuir. Il successivo comma 11 dell'articolo 36 del decreto n. 223 del 2006 disponeva la decorrenza del divieto dal periodo d'imposta dei soci in corso alla data di entrata in vigore del decreto stesso, e con riferimento ai redditi delle società partecipate relativi a periodi di imposta chiusi a partire dalla predetta data. Ciò consentiva, in taluni casi, l'applicazione della nuova disposizione già per il periodo d'imposta 2006. Il decreto legge n. 262 del 2006 è intervenuto posticipando la decorrenza temporale delle nuove regole dettate in relazione all'utilizzo delle perdite pregresse del socio, sostituendo integralmente il comma 11 del citato articolo 36. Il nuovo riferimento cronologico previsto dal comma 11 dell'articolo 36 del decreto n. 223 del 2006, come modificato dall'articolo 2 del comma 23 dell'ultimo Dl, è "ai redditi delle società partecipate relativi a periodi di imposta che iniziano successivamente alla data di entrata in vigore del presente decreto". Come chiarito dalla circolare n. 1, "rispetto al testo previgente, l'attuale formulazione del comma 11, in caso di periodo di imposta coincidente con l'anno solare, consente ancora al socio che opera in regime di trasparenza ex articolo 115 o 116 del TUIR di compensare le proprie perdite fiscali, realizzate ante opzione, con i redditi della società partecipata relativi al periodo d'imposta 2006". Ma, ancora una volta, per espressa previsione dell'ultimo periodo del citato comma 11, per i periodi di imposta precedenti a quello a partire dal quale si applicano le nuove regole, soccorre l'articolo 37-bis del Dpr n. 600 del 1973.</DIV>

Perdite fiscali. Chiarimenti.

Con la circolare n. 1/E del 19 gennaio, l'Agenzia delle entrate ha fornito le prime precisazioni sulle novità fiscali introdotte dal ...

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Un blog sempre più "utile".

Gentili visitatori, cerchiamo costantemente di migliorare ed ampliare i servizi che offriamo. La risposta che ci date ci conforta nell'andare avanti verso la direzione da tempo intrapresa. Vi ringraziamo perchè ci seguite e ci scrivete numerosi. Cerchiamo di assicurare una risposta a quanti hanno bisogno del parere di un professionista, ma avremo la necessità di razionalizzare le domande sia in termini di contenuto (requisito dell'attinenza e della novità, cioè che non sia già stato affrontato nei nostri archivi un caso analogo) che di posizionamento nel blog (requisito della permanenza temporale, ovvero che il quesito rimanga visibile per un tempo maggiore, al fine di permettere una maggiore probabilità di risposta). Vi rammentiamo inoltre che il parere dei nostri collaboratori da voi richiesto, benchè qualificato e professionale, non comporta loro alcuna assunzione di responsabilità. Naturalmente le casistiche da voi presentate sono variegate e, per la specificità insita in ognuna di esse, potrebbe essere necessario acquisire maggiori informazioni al fine di avere una risposta per quanto possibile pertinente ed esaustiva. Vogliamo offrirvi il meglio a costo zero. Ritornate a visitare il blog! Cordiali saluti, Il Commercialista in Rete <a href="http://ilcommercialista.blogspot.com">http://ilcommercialista.blogspot.com</a>

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Al via le liberalizzazioni.

<DIV>Ricariche telefoniche: la questione è affrontata al primo articolo e prevede «il divieto da parte degli operatori della telefonia mobile dell'applicazione di costi fissi e di contributi per la ricarica di carte prepagate, anche via bancomat o in forma telematica, aggiuntivi rispetto al costo del traffico telefonico richiesto». Arriva poi la libertà di recedere senza vincoli di tempo o di costi i contratti per adesione stipulati con operatori di telefonia e di reti televisive e di comunicazioni elettronica. Benzina: la parola d'ordine è «pubblicità» e informazione degli automobilisti. Sono previsti sistemi incrociati: le società che gestiscono le infrastrutture stradali dovranno predisporre «dispositivi d' informazione e stipulare convenzioni con le reti radiofoniche» per informare gli utenti sui prezzi di vendita, anche in forma comparata, praticati dai distributori delle strade e autostrade. I benzinai, dall'altro lato, dovranno usare «gli stessi metodi per avvertire, in tempo reale» i propri clienti delle «'condizioni di grave limitazione del traffico». E nella parte del provvedimento relativo alle «restrizioni alla concorrenza» si prevedono - anche se mai esplicitamente citati - interventi apri-pista anche alla grande distribuzione, alla vendita cioè in supermercati e ipermercati. ll provvedimento stabilisce infatti che non possano essere poste «limitazioni alla possibilità di abbinare nello stesso locale o nella stessa area di vendita prodotti e servizi complementari e accessori rispetto a quella originale o principale». E tale «principio - è esplicitamente riportato - si applica anche alla distribuzione carburanti». Come dire che i benzinai possono vendere anche prodotti diversi dai carburanti (il cosiddetto non-oil) e gli altri esercizi, supermercati e ipermercati compresi, possono vendere carburanti. Nuove imprese: sarà più facile avviare un'impresa. È prevista la presentazione al Registro delle imprese, in via telematica o mediante la Camera di commercio competente, della «comunicazione unica». La comunicazione unica vale quale assolvimento di tutti gli adempimenti amministrativi previsti per l'iscrizione al registro delle imprese e ai fini previdenziali, assistenziali, fiscali e per l'ottenimento del codice fiscale e della partita Iva. La nuova procedura si applica anche in caso di modifiche o cessazione dell'attività d'impresa. Verrà rilasciata in tempo reale una ricevuta che dà via libera istantaneo alla nuova attività. Compagnie low cost: il testo sancisce inoltre lo stop alla pubblicità delle tariffe aeree che non contengono anche in maniera esplicita l'indicazione di spese, tasse e oneri aggiuntivi. Le compagnie dovranno poi indicare quanti posti sono disponibili a prezzi promozionali. Assicurazioni: previsto il divieto di esclusiva nella distribuzione di prodotti assicurativi del ramo danni e una serie di tutele a favore dei titolari di polizze Rc Auto. L'impresa di assicurazioni non potrà stipulare nuovi contratti di Rc auto con un automobilista per una classe di merito inferiore a quella che risulta dall'ultimo attestato di rischio. Inoltre le assicurazioni, dopo un incidente, non potranno cambiare classe di rischio ai propri clienti prima di aver accertato l'effettiva responsabilità «che è individuata nel responsabile principale del sinistro, secondo la liquidazione effettuata in relazione al danno e fatto salvo un diverso accertamento in sede giudiziale». Le imprese assicurative poi saranno obbligate a comunicate «tempestivamente» le variazioni in peggio della classe di merito. Il Pubblico registro auto: viene abolito. Gli autoveicoli, i motoveicoli e i rimorchi cessano di esser sottoposti alle disposizioni riguardanti i beni mobili registrati. Ad essi «si applicano le disposizioni del codice civile sui beni mobili». Gli atti che incidono sul diritto di proprietà dei veicoli «sono stipulati mediante registrazione nell'Archivio nazionale dei veicoli» e poi annotati sulla carta di circolazione. Autoscuole: non servirá più alcuna autorizzazione. «L'attivitá di autoscuola è soggetta alla sola dichiarazione di inizio attivitá da presentare all'amministrazione provinciale territorialmente competente, fatto salvo il rispetto dei requisiti morali e professionali, della capacitá finanziaria e degli standard tecnico-organizzativi previsti dalla normativa vigente». Veicoli truccati: per chi trucca l'auto, la moto o il motorino arriva una multa che potrà partire da un minimo di 375 euro fino ad un massimo di 1.433 euro. Alla sanzione pecuniaria sarà accompagnato anche il ritiro del libretto di circolazione. Targhe personalizzate: la targa sarà personalizzata e conservata dal proprietario al cambio di ogni automobile. Mutui: nessuna autentica notarile per l'estinzione di un mutuo. Il cittadino «è tenuto a comunicare entro 30 giorni, anche direttamente, l'avvenuta estinzione del mutuo alla conservatoria che provvede d'ufficio alla immediata cancellazione dell'ipoteca». Chi ha un mutuo potrà trasferirlo a una nuova banca senza perdere i benefici fiscali per la prima casa. Scoperto conto corrente: i correntisti che vedono andare in rosso talvolta il proprio conto non pagheranno più la commissione di massimo scoperto. «Sono nulle», inoltre, «le clausole che prevedono una remunerazione accordata alla banca per la messa a disposizione di fondi a favore del correntista, indipendentemente dall'effettivo prelevamento della somma». I contratti in corso saranno adeguati entro 60 giorni dall'entrata in vigore della legge. Tav: per i cantieri ancora non aperti, come la Milano- Verona o la Milano-Genova, vengono stabilite nuove regole per l'affidamento dei lavori per garantire tempi e limiti di spesa. Si tratterebbe del superamento della figura del general contractor. Autolinee regionali: cade l'esclusiva delle autolinee sulle tratte regionali. Poste: arriva il risarcimento in caso di ritardata o mancata consegna della posta (la misura compare all'articolo 2 del provvedimento). In caso di ritardi postali il mittente avrà diritto a un bonus «automatico immediatamente spendibile, di valore equivalente (alle spese sostenute, ndr) quale rimborso» ovvero «di valore superiore in caso di mancato recapito nella consegna degli invii postali». Gas naturale: è previsto che «le aliquote dovute allo stato dai titolari delle concessioni di coltivazione, siano cedute presso il mercato regolamentato». Si tratta di cedere metri cubi di gas sul cosiddetto punto di scambio virtuale, la piattaforma digitale per la compravendita di gas, che è il nucleo iniziale di una vera e propria Borsa del gas. Inoltre le autorizzazioni all'importazione di gas rilasciate dal ministero dello Sviluppo economico sono subordinate all'obbligo di offrire una quota del gas importato presso il punto di scambio virtuale, in rapporto ai volumi importati. Modernizzazione Pubblica amministrazione: bancomat e carte di credito potranno essere utilizzate nei pagamenti presso le Pubbliche Amministrazioni che dovranno dotarsi dei sistemi per accettare qualsiasi pagamento con moneta elettronica. L'obbligo sarà esteso ai grandi gestori, come le aziende di fornitura di elettricità, acqua e di servizi telefonici. Sarà reso obbligatorio il pagamento con moneta elettronica anche per pensioni e stipendi oltre un certo importo. Nel provvedimento anche incentivi in favore dei privati per dotarsi di POS. Contratti: le amministrazioni devono corrispondere un indennizzo se revocano atti amministrativi che incidono su precedenti rapporti con i privati, che hanno diritto però solo alle spese già effettuate dal privato e non al risarcimento dell'intero danno. Agenti immobiliari e di commercio:: scompare il «ruolo» specifico presso la Camera di Commercio nel quale debbono iscriversi gli agenti immobiliari per esercitare la loro professione. La norma riguarda anche gli spedizionieri, i raccomandatari marittimi e i rappresentanti di commercio che potranno svolgere attività «previa presentazione della dichiarazione di inizio attività alla Camera di commercio competente per territorio e per conoscenza alla Questura», corredata dalle autocertificazioni e dalle certificazioni necessarie. La Camera di Commercio verifica il possesso dei requisiti e assegna la qualifica di intermediario distintamente per tipologia di attività. Cinema: «L'apertura di sale cinematografiche non può essere subordinata al rispetto della distanza minima fra più strutture». Edicole: perdono l'esclusiva sulla vendita dei giornali e saltano anche tutti i paletti che finora regolamentavano l'apertura di nuovi esercizi. In particolare si vieta «agli operatori economici di stipulare clausole contrattuali o di imporre condizioni di esclusiva territoriale nella distribuzione intermedia di quotidiani e periodici». Parrucchieri e centri estetici: per aprire un negozio di parrucchiere o un centro estetico basterà la «sola dichiarazione di inizio attività da presentare al Comune territorialmente competente». Decadrà così l'obbligo di licenza e anche l'obbligo di rispettare la distanza minima tra due esercizi che svolgono attività analoghe. Guide turistiche: non sarà più necessario essere residente per mostrare le bellezze di una regione ai turisti. La bozza del provvedimento prevede infatti che le attività di guida e accompagnatore turistico «non possono essere subordinate all'obbligo di autorizzazioni preventive, al rispetto di parametri numerici e requisiti di residenza, fermo restando il possesso dei requisiti di qualificazione professionale secondo la normativa vigente». Alimenti: più visibilità alla data di scadenza dei prodotti. «L'indicazione del termine minimo di conservazione deve figurare in modo facilmente visibile, chiaramente leggibile e indelebile secondo modalità non meno visibili di quelle indicanti la quantità del prodotto ed in un campo visivo di facile individuazione da parte del consumatore». Le aziende hanno 180 giorni per adeguarsi alla nuova normativa dalla sua entrata in vigore. Scuola: i benefici fiscali previsti per le donazioni alle fondazioni «si applicano anche a quelle in favore delle istituzioni scolastiche - si legge nel testo - finalizzate all'innovazione tecnologica, all'edilizia scolastica e all'ampliamento dell'offerta formativa». Inoltre gli istituti tecnici torneranno ad essere una scuola secondaria con pari dignità rispetto ai licei. Il provvedimento prevede anche l'istituzione di un polo tecnico-professionale, almeno uno per provincia, che comprenda istituto tecnico, istituto professionale, percorso triennale e alta qualificazione tecnico-professionale. </DIV>

Al via le liberalizzazioni.

Ricariche telefoniche : la questione è affrontata al primo articolo e prevede «il divieto da parte degli operatori della telefonia mobile ...

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Novità sulle società dilettantistiche.

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RISOLUZIONE N. 9\E

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Errori nelle dichiarazioni dei redditi.

<DIV>L'opzione in dichiarazione dei redditi: vale la cosiddetta manifestazione di volontà per facta concludentia. Pertanto, in caso di errore materiale nella scelta di un regime, effettuata attraverso l'opzione in dichiarazione dei redditi, deve ritenersi valido il comportamento concludente tenuto in concreto dal contribuente. Si è discusso molto sulla natura giuridica della dichiarazione dei redditi, se, cioè, essa configurasse una "dichiarazione di scienza", ovvero se avesse valore negoziale, con la soluzione preferibile che fa concludere per una natura mista, ove il contenuto della "dichiarazione di scienza" attiene alla mera comunicazione all'Amministrazione di circostanze di fatto (il possesso di redditi), mentre l'aspetto negoziale è più limitato e, comunque, circoscritto alla scelta di diverse opzioni o regimi utilizzabili; in questo caso, sarà il contribuente a scegliere la soluzione più idonea alle proprie caratteristiche, fra il ventaglio di ipotesi messo a disposizione dal legislatore. La natura negoziale di un atto, nel diritto civile, si configura nell'ipotesi in cui gli effetti dello stesso sono collegati, oltre che all'atto stesso, alla "volontà" che quegli effetti si producano; conseguentemente, tali scelte negoziali sono modificabili esclusivamente se incorrono vizi della volontà e, segnatamente, errore, violenza e dolo. Date tali premesse, come va interpretato, ad esempio, l'erroneo esercizio di un opzione in dichiarazione, e quali sono gli effetti che debbono prodursi? Un'ipotesi specifica: il caso dell'articolo 36-bis del Dpr n. 633/72 Un'ipotesi che ha dato luogo a un rilevante contenzioso, nel recente passato, è quella dell'opzione, ex articolo 36-bis del Dpr n. 633/72 (dispensa da adempimenti per operazioni esenti), in tema d'imposta sul valore aggiunto. Tale opzione viene esercitata da soggetti che effettuano esclusivamente, o quasi, operazioni attive esenti dall'Iva, avendo come conseguenza, direttamente prevista dalla norma, la totale indetraibilità dell'imposta assolta sugli acquisti. Si è frequentemente verificato che i contribuenti presentavano dichiarazioni in cui veniva effettuata la barratura di tale opzione per mero errore. La materialità dell'errore era, di fatto, rilevabile quando il contribuente poneva in essere esclusivamente o prevalentemente operazioni imponibili, con conseguente disinteresse a esercitare l'opzione. A fronte della situazione, in un passato ormai lontano, l'Amministrazione finanziaria emetteva rapidamente un avviso di rettifica dell'imposta dovuta per l'anno di esercizio (errato) dell'opzione, recuperando integralmente l'imposta detratta sugli acquisti effettuati e, anche a causa della ancora scarsa disponibilità ad annullare gli atti emanati esercitando il principio dell'autotutela, i contribuenti sceglievano la strada dell'impugnazione dell'atto dinanzi agli organi della giustizia tributaria, al fine di vedere riconosciute le proprie ragioni. A tal proposito, al fine di esaminare eventuali contestazioni, un valido meccanismo di analisi utilizzato dall'Amministrazione era basato sul comportamento della parte, esplicitato nella dichiarazione Iva oggetto della contestazione, al fine di verificare l'assenza di volontà di avvalersi della dispensa da adempimenti per l'effettuazione delle operazioni esenti. Dall'esame della dichiarazione dell'Iva può rilevarsi il disinteresse all'applicazione dell'articolo 36-bis del Dpr 633/72 quando, da un lato, la società effettua operazioni imponibili, e, dall'altro, ha interesse a ottenere la detrazione dell'imposta assolta sugli acquisti. Infatti, posto che la conseguenza dell'opzione è la totale indetraibilità dell'imposta a monte relativa agli acquisti, ne consegue che l'interesse ad avvalersi dell'opzione sussiste solo quando l'imposta detraibile sia inesistente oppure particolarmente modesta. Sul punto, esiste una chiara posizione da lungo tempo tenuta da parte del ministero delle Finanze che, con successive risoluzioni (in particolare le 398380 del 27/7/1985 e 571117 del 18/7/1988), ha affermato che la disposizione contenuta nell'articolo 36-bis è diretta a soggetti che non hanno interesse alla detrazione dell'Iva sugli acquisti per il tipo di attività esercitata; per cui, negli altri casi, l'opzione manifestata può considerarsi inefficace. La soluzione della problematica in questione è stata agevolata, medio tempore, per effetto di alcune innovazioni normative. In particolare, l'articolo 1 del Dpr n. 442/97 (disciplina delle opzioni) ha specificamente previsto che l'opzione e la revoca devono desumersi da comportamenti concludenti, e che la validità dell'opzione è subordinata alla sua concreta attuazione dall'inizio dell'anno. La statuizione si estende ai periodi di imposta anteriori all'entrata in vigore del decreto citato, per effetto della norma interpretativa di cui all'articolo 4, legge n. 342/2000, secondo cui l'articolo 1 del Dpr 442/97 si intende applicabile anche ai comportamenti concludenti tenuti dal contribuente anteriormente all'entrata in vigore del provvedimento normativo stesso. Anche la giurisprudenza tributaria ha riconosciuto le posizioni appena espresse (cfr, ad esempio, Commissione tributaria centrale, sentenza n. 8102 del 26/11/2001), disponendo frequentemente l'annullamento degli avvisi rettifica emessi solo sul presupposto della barratura dell'opzione, quando veniva fornita la dimostrazione dell'erroneità di tale barratura. Evidenziato, dunque, il principio applicabile, la giurisprudenza ha ritenuto, poi, che il "comportamento concludente", prospettato in giudizio, in relazione alla revoca implicita dell'opzione ex articolo 36-bis non può, però, semplicemente "identificarsi negli effetti che intende far valere, ma deve estrinsecarsi nell'attuazione, sin dall'inizio dell'anno di riferimento della pretesa revoca, di modalità operative incompatibili con la posizione dell'opzione, di cui deve fornire la prova (Commissione tributaria regionale del Lazio, sez. XIV, sentenza n. 34 del 06/04/2006)". Pertanto, sia nella fase di autotutela dinanzi agli uffici dell'Agenzia delle entrate, sia nella eventuale fase del contenzioso, il contribuente sarà tenuto a dimostrare di aver posto in essere tutti gli adempimenti prescritti dall'applicazione del regime ordinario dell'Iva, e di non essersi, in concreto, avvalso della dispensa accordata dall'articolo 36-bis.</DIV>

Errori nelle dichiarazioni dei redditi.

L'opzione in dichiarazione dei redditi: vale la cosiddetta manifestazione di volontà per facta concludentia . Pertanto, in caso di erro...

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