Il Commercialista in Rete: Assegno

Certificazione dell'assegno di mantenimento.

Tra il personale del nostro ente vi è un dipendente separato. L’ex coniuge ci chiede di farle il Cud per l’assegno di mantenimento a lei versato. È corretto? 
 
L’assegno di mantenimento è disposto dal giudice, in caso di separazione tra coniugi, a favore del coniuge cui non sia addebitabile la separazione e che non possieda redditi propri adeguati al tenore di vita condotto durante il matrimonio (articolo 156 c.c.). In caso di inadempimento, il giudice può ordinare al datore di lavoro del coniuge obbligato al mantenimento di versare direttamente l’assegno mensile dovuto. Per il coniuge percettore, l’assegno di mantenimento, qualora sia erogato con cadenza periodica, costituisce reddito assimilato a quello di lavoro dipendente (articolo 50, comma 1, lettera i) del Tuir). In questo caso, il datore di lavoro riveste nei suoi confronti, a tutti gli effetti, il ruolo di sostituto di imposta. Deve, pertanto, predisporre un prospetto paga per determinare correttamente la tassazione della somma erogata, attribuire le detrazioni di legge (articolo 13, comma 5-bis, del Tuir), effettuare e versare la ritenuta d’acconto (articolo 24 del Dpr 600/1973), gestire il conguaglio di fine anno/rapporto sul reddito assimilato a quello di lavoro dipendente nonché rilasciare al coniuge separato creditore il modello Cud alle ordinarie scadenze (entro il 28 febbraio del periodo d’imposta successivo a quello cui si riferiscono i redditi certificati o entro 12 giorni dalla richiesta del dipendente in caso di cessazione del rapporto di lavoro). I redditi erogati al coniuge separato e le ritenute effettuate dovranno quindi essere riportate sul modello 770 semplificato. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Certificazione dell'assegno di mantenimento.

Tra il personale del nostro ente vi è un dipendente separato. L’ex coniuge ci chiede di farle il Cud per l’assegno di mantenimento a lei ver...

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Quesito: fattura pagata con assegno di importo superiore.

Quesito: fattura pagata con assegno di importo superiore.

nel 2011 ho pagato una fattura per la fornitura di n° 8 controcasse di importo pari a € 240, con un assegno di importo superiore di importo ...

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Quesito: domanda assegno.

Quesito: domanda assegno.

in merito alla domanda di assegno per il nucleo familiare, chiedevo se nel caso le minusvalenze fossero superiori alle plusvalenze non devo ...

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Assegno periodico destinato al mantenimento del figlio naturale.

Il trattamento fiscale previsto per l’assegno periodico destinato al mantenimento del figlio legittimo si applica anche a quello per il figlio naturale? 
 
L’articolo 30, comma 1, della Costituzione, nel prevedere che è dovere e diritto dei genitori mantenere, istruire ed educare i figli, anche se nati fuori dal matrimonio, riconosce il principio della responsabilità genitoriale nei confronti dei figli siano essi legittimi ovvero naturali. In ossequio al principio costituzionale, le disposizioni di cui agli articoli 147 (Doveri verso i figli) e 148 (Concorso negli oneri) del codice civile, norme entrambe richiamate dall’articolo 261 cc (Diritti e doveri derivanti al genitore dal riconoscimento) garantiscono nei confronti dei figli naturali i medesimi obblighi cui sono soggetti i genitori nel rapporto di filiazione legittima. 
In ambito tributario, l’articolo 3, comma 3, lettera b), del Tuir prevede l’esclusione dalla base imponibile del percipiente degli assegni periodici destinati al mantenimento dei figli spettanti al coniuge in conseguenza di separazione legale ed effettiva o di annullamento, scioglimento o cessazione degli effetti civili del matrimonio, nella misura in cui risultano da provvedimenti dell’autorità giudiziaria. 
Il successivo articolo 10, comma 1, lettera c), non consente la deduzione dal reddito dell’erogante degli assegni periodici destinati al mantenimento dei figli, in conseguenza di separazione legale ed effettiva, di scioglimento o annullamento del matrimonio o di cessazione dei suoi effetti civili, nella misura in cui risultano da provvedimenti dell’autorità giudiziaria. 
In ossequio alla norma costituzionale richiamata in premessa che garantisce ai figli naturali il diritto di essere mantenuti, istruiti ed educati dai loro genitori, e impone anche alle leggi di assicurare loro una tutela giuridica e sociale, compatibile con i diritti dei membri della famiglia legittima, il trattamento fiscale previsto per gli assegni periodici destinati al mantenimento dei figli legittimi si applica anche agli assegni periodici di mantenimento dei figli naturali, sempreché risultanti da provvedimenti dell’autorità giudiziaria (cfr circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 20/2011). 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Assegno periodico destinato al mantenimento del figlio naturale.

Il trattamento fiscale previsto per l’assegno periodico destinato al mantenimento del figlio legittimo si applica anche a quello per il fig...

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Concessione dell'assegno: quando è necessaria la preventiva autorizzazione dell'Inps?

Domanda 
L'azienda ha erogato l'assegno nucleo familiare, dall'anno 2006, ad una dipendente con nucleo familiare costituito da entrambi i genitori naturali e i due relativi figli (i figli sono stati riconosciuti da entrambi i genitori), senza essere in possesso dell'autorizzazione Inps. Si chiede innanzitutto se in tal caso sia necessaria l'autorizzazione Inps e in caso affermativo in che modo si può regolarizzare la posizione della dipendente. 
 
Risposta 
Tra le prestazioni economiche a carico dell'INPS, erogate con la mera finalità di sostenere il reddito del lavoratore richiedente, si annovera l'assegno per il nucleo familiare che, per le peculiarità tipiche, investe il "nucleo familiare" nella sua naturale costituzione: soggetti che lo compongono e reddito complessivamente percepito dagli stessi. 
 
Ferma restando che l'individuazione dei componenti il nucleo va effettuata con riferimento al richiedente l'assegno, a norma dell'art. 2, comma 6, del decreto legge n. 69/1988, il nucleo familiare è composto, a determinate condizioni, dal richiedente l'assegno; dal coniuge non legalmente ed effettivamente separato; dai figli ed equiparati; dai fratelli, sorelle e nipoti. 
 
In alcuni specifici casi, la concessione dell'assegno è subordinata alla preventiva autorizzazione istruita dall'INPS. In particolare, tra le altre motivazioni, si procede alla richiesta della suddetta autorizzazione, qualora si voglia includere nel nucleo familiare i figli di divorziati o separati legalmente o figli naturali (propri o del coniuge) legalmente riconosciuti dall'altro genitore ovvero figli dell'altro coniuge nati da precedente matrimonio sciolto per divorzio ovvero fratelli, sorelle e nipoti. 
 
Come chiarito dall'INPS con circolare n. 39/1989, il periodo di validità della suddetta autorizzazione, visto l'insita prerogativa, è fissato nel termine di scadenza di massimo cinque anni dalla data di rilascio e, comunque, nel limite del compimento del diciottesimo anno di età per i figli minori per i quali la stessa è richiesta. 
 
I termini prescrizionali differiscono in relazione a chi rivendica il diritto. 
 
Pertanto, il diritto all'assegno familiare, come disposto dall'art. 23 del DPR n. 797/1955, si prescrive nel termine di cinque anni, decorrente dal primo giorno del mese successivo a quello nel quale è compreso il periodo di lavoro cui l'assegno si riferisce. 
 
Al contrario, il recupero da parte dell'INPS degli assegni indebiti, come disciplinato dall'art. 2946 del codice civile, si prescrive in dieci anni. 
 
 
Fonte: IPSOA

Concessione dell'assegno: quando è necessaria la preventiva autorizzazione dell'Inps?

Domanda L'azienda ha erogato l'assegno nucleo familiare, dall'anno 2006, ad una dipendente con nucleo familiare costituito da ...

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Quesito: data errata assegno circolare in rogito.

Quesito: data errata assegno circolare in rogito.

il giorno 07/01 /2011 ho rogitato un immobile chiedendo un mutuo la banca ha emesso il pagamento con assegno circolare datato stesso giorno...

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Gli assegni fuori contabilità sono prove per l’accertamento.

Con ordinanza n. 18809 del 20 agosto, la Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate che aveva notificato un avviso di rettifica Iva a una società per avere ricevuto assegni, emessi a proprio favore da un’altra impresa individuale, rinvenuti durante una verifica fiscale presso quest’ultima, ma non contabilizzati. Sostanzialmente, quindi, i movimenti bancari che non risultano dalle scritture aziendali sono elementi idonei a far scattare l’accertamento per possibile evasione fiscale. Il fatto Una società impugnava un avviso di rettifica parziale Iva basato sul reperimento, nell’ambito di un controllo a carico di un’altra impresa, di sei assegni bancari emessi dalla seconda a favore della prima e ritenuti connessi a rapporti commerciali intercorsi tra i due operatori senza essere contabilizzati né altrimenti giustificati in sede amministrativa. Da qui la presunzione di operazioni economiche eseguire “in nero”. La Commissione tributaria provinciale adita accoglieva il ricorso della società asserendo che le risultanze processuali avrebbero evidenziato che gli assegni si riferivano a un’operazione finanziaria tra i legali rappresentanti delle imprese in merito a “rapporti personali”. La Commissione regionale confermava l’assunto, argomentando che i rilievi prospettati in appello dall’ufficio non avrebbero “una valenza idonea a modificare quanto correttamente ritenuto dai giudici di prime cure”. Tali conclusioni in ragione del fatto che la società appellata non solo avrebbe offerto scritture contabili regolarmente tenute, ma avrebbe anche dato la prova documentale, di data certa, che le operazioni dedotte dagli assegni rinvenuti presso la ditta individuale verificata non potevano essere attribuite a un rapporto commerciale. “Stante tale situazione – si legge nella motivazione – la presunzione attribuita dall'Ufficio a tali assegni si svuota di ogni consistenza e, quindi, non assume alcuna valenza idonea a dare consistenza all'impugnato avviso di rettifica”. L’Amministrazione finanziaria propone ricorso per cassazione denunciando violazione del principio di autosufficienza della decisione impugnata su un fatto non controverso, atteso che: 1.la motivazione della decisione del riesame è del tutto insufficiente e inidonea a giustificare le affermazioni di estraneità delle transazioni sottese dagli assegni bancari all’attività imponibile Iva, in quanto la Commissione regionale non specifica quale sia la documentazione ritenuta rilevante a titolo di controprova, né precisa l’iter valutativo seguito che abbia consentito al giudice di ritenere superata la presunzione relativa a cessioni soggette a Iva, come contestata nell’atto impositivo 2.non risulta indicato quale fosse il diverso rapporto di natura personale che la “fantomatica” prova documentale attesterebbe essere intercorso tra le due aziende. Considerato che l’ente impositore ha notificato al contribuente un avviso di rettifica (di importo complessivo pari a quello recato dagli assegni in questione) ai sensi dell’articolo 54 del Dpr 633/1972, presupponendo, pertanto, l’esistenza di presunzioni gravi, precise e concordanti, appare necessario in sede di legittimità verificare se il giudice precedente ha motivato, adeguatamente, sulla validità delle presunzioni sottese dall’ufficio e sulla possibilità di ricondurre le somme indicate sugli assegni all’ipotesi di acquisti e vendite senza fattura. La decisione della Cassazione La Corte suprema ritiene il ricorso meritevole di accoglimento, in considerazione che il riscontro di movimentazioni sui conti correnti bancari non annotati in contabilità costituisce, di per sé, idoneo elemento presuntivo ai fini dell’accertamento, come del resto previsto dall’articolo 54, comma 3, del Dpr 633/1972. La norma, infatti, abilita l’ufficio a procedere alla rettifica indipendentemente dalla previa ispezione della contabilità del contribuente, qualora l’esistenza di operazioni imponibili per ammontare superiore a quello indicato nella dichiarazione, o l’inesattezza delle indicazioni relative alle operazioni che danno diritto alla detrazione, risulti in modo certo e diretto, e non in via presuntiva, da verbali, questionari e fatture (articolo 51, comma 2), dagli elenchi allegati alle dichiarazioni di altri contribuenti o da verbali relativi a ispezioni eseguite nei confronti di altri contribuenti, nonché da altri atti e documenti in suo possesso. Per la Corte regolatrice, quindi, le conclusioni cui è giunta la Ctr non sono supportate da prove idonee a sconfessare il contrario assunto (ex articolo 2697, comma 2, codice civile) ma semplicemente assistite da un rinvio “meramente adesivo ed acritico” alla motivazione di primo grado, pertanto insufficiente a fondare la valenza di un giudicato immune da vizi logici e giuridici. Ciò in quanto non può assolutamente essere messa in discussione la circostanza che la movimentazione su conti correnti bancari, che non risulti in contabilità, è un elemento di per sé idoneo a sostenere il conseguente atto di accertamento. Nel caso in esame, gli assegni furono girati dal percipiente non a nome proprio, ma quale legale rappresentante dell'impresa che conduceva. In tal senso si è espressa uniformemente la giurisprudenza di legittimità (cfr Cassazione, sentenze nn. 11750/2008, 138189/2007, 18851/2003, 6232/2003, 8422/2002, 10662/2001 e 9946/2000), evidenziando peraltro come i movimenti dei conti correnti bancari, non transitati nelle scritture contabili dell'imprenditore, costituiscono prova legale relativa (in quanto è ammessa prova contraria) a favore dell'Amministrazione finanziaria. Il contribuente può provare la non riferibilità delle operazioni all’attività di impresa, sia nella fase anteriore all’emissione dell’avviso di accertamento, sia in quella successiva per l’annullamento in via di autotutela, sia nella fase contenziosa. Inoltre, la Suprema corte ha sancito che, in tema di Iva, qualora debba riconoscersi, ai sensi dell'articolo 51, comma 2, del Dpr 633/1972, la ricorrenza dei presupposti per il ricorso a presunzioni semplici basate su operazioni in conto corrente bancario, la prova liberatoria, che il meccanismo comune a ogni presunzione sposta sul contribuente, si commisura necessariamente alla natura e consistenza degli elementi utilizzati dall'Amministrazione. La valutazione di tali elementi non si traduce in un’automatica assimilazione delle operazioni in conto corrente a corrispettivi non dichiarati, ma richiede un apprezzamento, eminentemente fattuale, della forza presuntiva attribuibile a quelle operazioni, alla luce della prova liberatoria offerta dal contribuente, ed è quindi censurabile in sede di legittimità soltanto per i vizi motivazionali previsti dall’articolo 360, n. 5), c.p.c. (cfr Cassazione, sentenze nn. 19947/2005 e 11778/2001). In particolare, tale laconicità non permette di comprendere se, nella specie, si sia osservato il principio stabilito in materia di imposte sui redditi, ma suscettibile di estensione anche al campo Iva, per la generale coincidenza fra i due regimi di imponibilità, secondo il quale, in tema di rettifica della dichiarazione del contribuente per redditi d'impresa, occorre distinguere le irregolarità della contabilità meno gravi e quelle munite dei requisiti di cui all'articolo 2729 c.c. (gravità, precisione e concordanza). Nel primo caso, l’Amministrazione può procedere a rettifica analitica, utilizzando gli stessi dati forniti dal contribuente; nel secondo dimostrando, anche per presunzioni, l'inesattezza/incompletezza di una o più poste emergenti dalle scritture che evidenziano un'inattendibilità globale, autorizzando l'Amministrazione a prescindere da esse e a procedere in via induttiva, avvalendosi anche di semplici indizi sforniti dei requisiti necessari per costituire prova presuntiva. Naturalmente, in entrambi i casi, l'atto di accertamento deve essere motivato, sia con riferimento ai presupposti che consentono il ricorso al metodo analitico o a quello induttivo, sia alle ragioni che giustificano il calcolo in rettifica, tenendo però presente che la motivazione su detti presupposti può emergere implicitamente, specie nel caso di rettifica analitica, laddove la singola ripresa può di per sé evidenziare l'inesattezza della contabilità che giustifica la rettifica stessa (Cassazione, sentenza n. 24580/2005). Peraltro, la giurisprudenza di legittimità ha consolidato il principio in base al quale anche una contabilità regolarmente tenuta non preclude l’accesso alla possibilità per l’Amministrazione fiscale di disattenderla producendo legittimi atti impositivi, laddove gli elementi, i dati e le notizie in possesso dell’ufficio assumano rango di materiale indiziario, sufficiente per fondare presunzioni munite dei caratteri di gravità, precisione e concordanza suscettibili di inficiare l’attendibilità formale delle scritture contabili (cfr Cassazione, sentenze nn. 7813/2010, 7184/2009, 4594/2009, 18421/2005 e 8422/2002). L’insufficiente motivazione Da qui il drastico rigore impresso dal Collegio di legittimità nei riguardi dell’“irragionevole” motivazione della sentenza impugnata, che non ha adeguatamente “giustificato” il superamento della presunzione operata dall’ufficio, come prescrive la norma civilistica. Di conseguenza, sulla scorta dei rilievi, anche se sintetici, esposti nella motivazione dell’ordinanza n. 18809/2010, ad avviso della Suprema corte le conclusioni dei giudici di appello si rivelano infruttuose, in quanto espresse senza un minimo supporto argomentativo effettivamente relazionato a una specifica e concreta emergenza probatoria, ma semplicemente assistite da un mero rinvio adesivo e acritico, perciò inidoneo, alla motivazione della decisione di prime cure. Costituisce, infatti, principio del tutto pacifico nella prassi giurisprudenziale che la motivazione per relationem della sentenza pronunciata in sede di gravame è legittima purché il giudice d'appello, facendo proprie le argomentazioni del giudice precedente, esprima, sia pure in modo sintetico, le ragioni della conferma della pronunzia, in relazione ai motivi di impugnazione proposti, in modo che il percorso argomentativo, desumibile attraverso la parte motiva delle due sentenze, risulti appagante e corretto. Viceversa, deve essere cassata la sentenza d'appello, quando la laconicità della motivazione adottata, formulata in termini di mera adesione, non consenta in alcun modo di ritenere che all’affermazione di condivisione del giudizio di primo grado il giudice di appello sia pervenuto attraverso l'esame e la valutazione di infondatezza dei motivi del gravame. Nel caso di specie, il giudice del riesame si è limitato ad affermare che la ricostruzione effettuata al riguardo dal primo giudice risulta senza alcun dubbio corretta in quanto fondata sulle risultanze probatorie emergenti dagli atti del processo. La Ctr, invece, avrebbe dovuto esporre estesamente le ragioni per le quali era da condividere la valutazione del primo giudizio; per l'ipotesi in cui determinati argomenti fossero stati introdotti solo con l'appello, di essi avrebbe dovuto valutare la specifica rilevanza in autonoma motivazione. La ragioni argomentative della sentenza opposta sono, quindi, del tutto incomprensibili e non adducono alcun fondamento alla motivazione contenuta nella sentenza della prima Commissione, che la Suprema corte - peraltro - non ha il potere di esaminare. Al riguardo vige, infatti, il consolidato principio di diritto in base al quale ricorre il vizio di omessa motivazione della sentenza, nella duplice manifestazione di difetto assoluto o di motivazione apparente, quando il giudice di merito omette di indicare, nella sentenza, gli elementi da cui ha tratto il proprio convincimento ovvero indica tali elementi senza una approfondita disamina logica e giuridica, rendendo in tal modo impossibile ogni controllo sull'esattezza e sulla logicità del suo ragionamento (Cassazione, sentenze nn. 1756/2006 e 890/2006). D’altra parte, il convincimento del giudicante, circa l'inidoneità della documentazione prodotta a soddisfare l'onere di prova - gravante sul contribuente per effetto della presunzione legale ricavabile dalla situazione bancaria - dipende dalla valutazione del materiale probatorio, ossia da un giudizio di fatto riservato alla competenza del giudice di merito, non sindacabile in cassazione se non per vizi logici della motivazione, riscontrabili attraverso la trascrizione nel ricorso dei documenti idonei a porli in evidenza; simili vizi, lungi dall'essere dimostrati, con questo motivo di censura non sono affatto dedotti (Cassazione, sentenza n. 11750/2008). In conclusione, per quanto esposto, non offrendo la motivazione della sentenza impugnata alcuna possibilità di rintracciare e controllare la ratio decidendi, la decisione rivela effettivamente il denunciato vizio di motivazione, al quale dovrà ora porre rimedio il giudice del rinvio. Fonte: Agenzia Entrate

Gli assegni fuori contabilità sono prove per l’accertamento.

Con ordinanza n. 18809 del 20 agosto, la Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle Entrate che aveva notificato un avviso...

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Accertamenti. Assegni di soci e dipendenti.

Il versamento di assegni, non transitati dalla contabilità, da parte di soci o dipendenti a favore della società configura, di per sé, una presunzione grave, precisa e concordante, sufficiente a poter desumere ricavi in nero e, conseguentemente, legittimare un accertamento di tipo analitico-induttivo. Questo, in sintesi, il principio di diritto desumibile dalla sentenza della Cassazione n. 10584, depositata lo scorso 30 aprile. La vicenda La controversia trae origine dall'emissione di cinque avvisi di accertamento ai fini Irpeg e Ilor, per gli anni di imposta dal 1993 al 1997, con i quali, a seguito di un'indagine penale condotta su soci e dipendenti di una società cooperativa, l'allora ufficio Imposte indirette, contestava, tra vari rilievi, l'omessa giustificazione contabile di numerosi assegni emessi da soci e dipendenti in favore della società, sul presupposto che si trattasse di somme versate da clienti sui loro conti correnti bancari per prestazioni in nero. Contro tali avvisi, la società proponeva ricorso eccependo, quale principale motivo di impugnazione, la carenza di prove che giustificassero la rettifica, basata su presunzioni prive dei requisiti di gravità, precisione e concordanza. Sul punto, la Commissione tributaria provinciale adita, pronunciandosi nel merito, respingeva il ricorso. Nel grado successivo, la commissione tributaria regionale accoglieva parzialmente il gravame, affermando che l'onere della prova circa l'omessa contabilizzazione dei ricavi incombesse sull'Amministrazione finanziaria e che lo stesso non potesse, in ogni caso, essere soddisfatto in ordine alla sussistenza di un nesso logico tra i movimenti bancari dei soci esattori e l'evasione della società, considerato, tra l'altro, il lungo periodo intercorrente tra il deposito delle somme nei conti correnti dei soci e il riversamento presso quello della società che, in alcuni casi, avveniva anche in maniera non integrale. Inoltre, per i giudici di secondo grado la società non avrebbe dovuto rispondere fiscalmente di tali introiti in quanto, dalla perizia eseguita in sede di procedimento penale a carico del rappresentante legale, dell'amministratore della società e di alcuni soci, essa stessa era risultata parte lesa dal momento che soci e dipendenti si sarebbero indebitamente appropriati di parte delle somme destinate alla stessa. Contro tale ultima decisione l'Agenzia delle Entrate proponeva, con unico motivo, ricorso per Cassazione. La pronuncia della Corte di cassazione Il Collegio, ritenendo fondato il ricorso, ha cassato la sentenza dei giudici di merito e rinviato la causa ad altra sezione della Commissione tributaria regionale. Per la Cassazione, la Ctr, partendo dall'esatto presupposto secondo cui la pretesa fiscale deve essere provata dalla Amministrazione finanziaria, erra quando, implicitamente, ritiene che tale prova, in presenza di un legittimo accertamento di tipo analitico-induttivo, non possa essere assolta attraverso l'esclusivo utilizzo dei dati emergenti dai movimenti dei conti correnti bancari. Secondo i giudici di legittimità, deve riconoscersi che, con riferimento all'accertamento del maggior reddito di impresa "... è legittima, ai sensi del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 32 l'utilizzazione da parte dell'amministrazione finanziaria (anche attraverso un puntuale richiamo, nell'avviso di accertamento, al verbale di ispezione redatto dalla guardia di finanza) dei dati relativi ai movimenti bancari del contribuente e degli eventuali soci, che costituiscono valida prova presuntiva, anche senza l'indicazione analitica delle singole annotazioni utilizzate per la ricostruzione dell'imponibile...". Peraltro, a conferma della propria tesi, la Cassazione richiama diversi precedenti (sentenze 51/1999, 6465/2002, 9884/2002, 15299/2005, 16993/2007) secondo i quali, per aversi una "valida" prova presuntiva, la relazione tra il fatto noto e quello ignoto non deve essere necessariamente "stringente", bensì è sufficiente "... che il rapporto di dipendenza logica tra fatto noto e quello ignoto sia accertato alla stregua di canoni di probabilità, con riferimento ad una connessione possibile e verosimile di accadimenti la cui sequenza e ricorrenza possano verificarsi secondo regole di esperienza". In presenza di una valida presunzione, quindi, spetta al contribuente l'onere della prova liberatoria, la quale, per i giudici di legittimità, dovrà inevitabilmente "...essere specifica e riguardare analiticamente i singoli movimenti bancari..." ed atta a dimostrare "...che ciascuna delle operazioni effettuate fosse estranea a fatti imponibili". Quanto all'assunto della Ctr relativo alla "scusante", costituita dalla posizione di parte lesa rivestita dalla società nel processo penale, per la Cassazione la stessa può avere importanza solo in quella sede, risultando del tutto irrilevante nell'ambito del rapporto tributario, per il quale ad ogni introito, costituente reddito, deve irrinunciabilmente corrispondere l'adempimento dell'obbligo fiscale. I giudici di merito avevano, in conclusione, ritenuto che la presunzione stabilita dal Dpr 600/1973, articolo 39, non fosse idonea a fondare la rettifica accollando, paradossalmente, all'ente impositore l'onere della ulteriore prova, sul presupposto che non fossero state eseguite altre indagini finalizzate a riscontrare se i versamenti sui conti correnti dei soci costituissero o meno proventi della società. Fonte: Agenzia Entrate

Accertamenti. Assegni di soci e dipendenti.

Il versamento di assegni, non transitati dalla contabilità, da parte di soci o dipendenti a favore della società configura, di per sé, una p...

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Assegni con tempi abbreviati.

Assegni con tempi abbreviati.

Il Decreto Legge numero 78 del 2009 introduce delle disposizioni relative ai giorni di valuta per gli assegni circolari e bancari; secondo q...

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Assegni per nuclei familiari: le nuove tabelle.

Aggiornati i livelli di reddito relativi agli assegni familiari, per il periodo 1° luglio 2009-30 giugno 2010. La normativa prevede la rivalutazione annuale in base alla variazione dell’indice dei prezzi al consumo per le famiglie di operai e impiegati, intervenuta tra l’anno di riferimento dei redditi e quello precedente (legge 153/1988). Secondo i rilievi Istat, fra il 2007 e il 2008 la variazione è stata del 3,2 per cento. Reperibili, con la circolare della Ragioneria generale dello Stato n. 22 del 23 giugno 2009, le tabelle con i nuovi limiti di reddito e la modulistica per la richiesta dell’assegno. Accessibili tramite il sito anche le risposte ai quesiti più frequenti sulla disciplina degli assegni familiari. Fonte: Agenzia Entrate

Assegni per nuclei familiari: le nuove tabelle.

Aggiornati i livelli di reddito relativi agli assegni familiari, per il periodo 1° luglio 2009-30 giugno 2010. La normativa prevede la riva...

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Assegni corrisposti all'ex coniuge.

Gli assegni alimentari corrisposti alla ex moglie sono deducibili dal reddito anche se non versati materialmente quando, per effetto di una sentenza del tribunale, sono compensati con la parte dell'indennità di fine rapporto del marito che il coniuge divorziato deve restituire perché percepita in misura maggiore di quella spettante. Per lo stesso meccanismo di compensazione, gli alimenti si considerano effettivamente percepiti dalla moglie e quindi soggetti a tassazione.Il chiarimento dell'Agenzia, contenuto nella risoluzione 157/E del 15 giugno, scaturisce dall'interpello di un contribuente che, su sentenza del tribunale, corrisponde gli alimenti alla ex moglie subendo una trattenuta dall'Inps sulla propria pensione. L'istante ha in seguito intrapreso un'azione legale nei confronti della ex moglie perché ritiene di averle versato una somma, come parte della propria liquidazione, superiore a quella dovuta. Il tribunale ha deciso che la ex moglie deve restituire tale cifra e che ciò avvenga ordinando all'Inps di non effettuare più la trattenuta sulla pensione del contribuente fino a quando non abbia fine il credito.L'istante ritiene, quindi, di poter continuare a dedurre gli assegni corrisposti alla moglie anche se, in base a quanto disposto dal giudice, non vi è un'erogazione materiale. Provvederebbe, inoltre, a comunicare alla ex moglie, con raccomandata, l'importo trattenuto ogni anno dalla somma totale dovuta.L'Agenzia ricorda, preliminarmente, che sono deducibili dal reddito "gli assegni periodici corrisposti al coniuge… nella misura in cui risultano da provvedimenti dell'autorità giudiziaria" (articolo 10, comma 1, lettera c, del Tuir). Per il coniuge che li percepisce gli assegni sono assimilati a redditi da lavoro dipendente e quindi soggetti a Irpef (articolo 50, comma 1, lettera i del Tuir).Le somme corrisposte una tantum, invece, non rientrano tra gli oneri deducibili e non vanno tassate in capo al coniuge che li percepisce. Tra queste, anche la liquidazione di fine rapporto di lavoro, una percentuale della quale, in base alla legge 898/1970 (articolo12-bis), spetta al coniuge anche se maturata dopo la sentenza di divorzio.Nel caso in esame, il tribunale ha deciso che la parte in eccesso ricevuta dalla moglie venga restituita attraverso la non corresponsione degli alimenti da parte del marito, in base a una procedura di compensazione. Di conseguenza, l'Agenzia, concordando con l'ipotesi del contribuente, stabilisce che egli può dedurre gli assegni dal proprio reddito perché vengono rispettate le condizioni previste dall'articolo 10 del Tuir: gli alimenti sono stabiliti per decisione dell'autorità giudiziaria e sono effettivamente sostenuti, in questo caso con la compensazione. In virtù dello stesso meccanismo, gli assegni sono considerati effettivamente percepiti dalla moglie che dovrà, quindi, assoggettarli a tassazione. Fonte: Agenzia Entrate

Assegni corrisposti all'ex coniuge.

Gli assegni alimentari corrisposti alla ex moglie sono deducibili dal reddito anche se non versati materialmente quando, per effetto di una ...

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Oneri deducibili - assegno al coniuge divorziato.

QUESITOL'istante in sede di divorzio è stato condannato con sentenza a corrispondere unassegno alimentare pari a euro …, all’ex coniuge, signora TIZIA, subendo a talfine una trattenuta dall’ INPS sulla propria pensione.Successivamente, l’istante ha proposto azione legale nei confronti della exmoglie ritenendo di averle corrisposto una somma, a titolo di liquidazione, inmisura maggiore del dovuto. Il tribunale di … con sentenza … del … 2007,riconoscendo il suo credito, ha stabilito che la signora TIZIA dovesse restituirglila somma di euro … (parte della suddetta liquidazione) e che la restituzioneavvenisse mediante ordinanza all’INPS “di non effettuare più la trattenuta sullapensione della somma di euro … mensili” fino ad esaurimento del credito.Sulla base di ciò l’istante ha chiesto se possa continuare a dedurre dal proprioreddito l’importo annuo destinato al mantenimento dell’ex coniuge, anche inassenza del materiale esborso dell’assegno.SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTEIl contribuente ritiene di poter effettuare la deduzione (anche in assenza diesborso materiale) e che, al fine di giustificare detto diritto, sia sufficiente lasentenza del tribunale di …; inoltre egli comunicherebbe all’ex moglie, a mezzoraccomandata, l’importo trattenuto e scalato di anno in anno dal totale dovutodalla stessa.PARERE DELL’AGENZIA DELLE ENTRATEL’art. 10, comma 1, lettera c), del TUIR stabilisce che sono deducibili dal reddito“gli assegni periodici corrisposti al coniuge, ad esclusione di quelli destinati almantenimento dei figli, in conseguenza di separazione legale ed effettiva, discioglimento o annullamento del matrimonio o di cessazione dei suoi effetticivili, nella misura in cui risultano da provvedimenti dell’autorità giudiziaria”.Va evidenziato che nel sistema del TUIR, le somme corrisposte “una tantum” alconiuge, diversamente da quanto stabilito per gli assegni periodici, non sonoriconducibili ad alcuna categoria reddituale, in capo al percipiente ( Corte Cost.ordinanza del 06/12/2001- Corte Cass.: sentenza del 12/10/1999 n. 11437 ), e nonsono contemplate tra gli oneri che danno diritto alla deduzione dal reddito, aisensi dell’art. 10 del TUIR, per il coniuge che li corrisponde.Ne consegue che anche la restituzione di dette somme, qualora siano statecorrisposte dal coniuge divorziato in misura maggiore del dovuto, non assumealcuna rilevanza reddituale.Nella fattispecie in esame, la ex moglie deve restituire al contribuente istante, inquanto non dovuta, una somma a suo tempo trattenuta in eccesso a valere sullaliquidazione di fine rapporto di lavoro del marito.Ai sensi dell’art. 12-bis della legge 1 dicembre 1970, n. 898, infatti, il coniugenei cui confronti sia stata pronunciata sentenza di scioglimento o di cessazionedegli effetti civili del matrimonio ha diritto, se non passato a nuove nozze e inquanto sia titolare di assegno di mantenimento divorzile, ad una percentualedell'indennità di fine rapporto percepita dall'altro coniuge all'atto della cessazionedel rapporto di lavoro, anche se l'indennità viene a maturare dopo la sentenza didivorzio. Tale percentuale è pari al quaranta per cento dell'indennità totaleriferibile agli anni in cui il rapporto di lavoro è coinciso con il matrimonio.Non può richiedersi la quota di TFR se la corresponsione dell'assegno dimantenimento in sede di divorzio sia stata concordata in unica soluzione.La percentuale di indennità di fine rapporto cui ha diritto il coniuge separato (odivorziato) deve essere intesa al netto delle imposte che sono calcolate dal datoredi lavoro erogante la medesima indennità, secondo le disposizioni del Tuir.Con riferimento a detta somma, in quanto erogata una tantum, non deve essereoperata nessuna tassazione in capo al coniuge separato né è possibile per ilconiuge erogante beneficiare della deduzione dal redditoSecondo quanto assume l’istante, il giudice ha stabilito che la restituzione dellasomma di euro … (parte della suddetta liquidazione) debba avvenire mediantel’ordinanza all’INPS “di non effettuare più la trattenuta sulla pensione dellasomma di euro … mensili” fino ad esaurimento del credito.Quanto disposto dal giudice, in merito alla sospensione della erogazionedell’assegno periodico, realizza pertanto una compensazione tra due diversiemolumenti, gli assegni periodici spettanti alla moglie e la quota di liquidazioneche la stessa deve restituire al marito.In sostanza nel nuovo assetto dei rapporti economici conseguenti alloscioglimento del matrimonio, delineato dal giudice, permane a carico dell’istantel’obbligo degli alimenti nei confronti dell’ex moglie, che è assolto, peraltro,attraverso la descritta procedura di compensazione.In tale contesto si è dell’avviso che l’istante possa dedurre l’importocorrispondente all’assegno alimentare, dato che si realizza la situazionedisciplinata dall’art. 10 del TUIR, secondo cui gli assegni periodici sonodeducibili nella misura in cui risultino dal provvedimento dell'autorità giudiziariae siano sostenuti dal contribuente (sia pure con il meccanismo dellacompensazione).Va al riguardo evidenziato che gli assegni periodici deducibili dal reddito, pereffetto dell’art. 10 citato, da parte del coniuge che li eroga, vanno assoggettati adIRPEF da parte del coniuge percipiente, quali redditi assimilati al lavorodipendente, ai sensi dell’art. 50, comma 1, lettera i) del TUIR.L’articolo 52, comma 1, lettera c), del Tuir, concernente la “determinazione deirediti assimilati a quelli di lavoro dipendente”, stabilisce che gli assegni inquestione “si presumono percepiti, salvo prova contraria, nella misura e allescadenze risultanti dai relativi titoli”. Nel caso in esame la percezione si deveritenere realizzata per effetto della intervenuta compensazione.Pertanto la ex moglie deve continuare ad assoggettare ad imposizione l’importodell’assegno alimentare in questione.Risoluzione Agenzia Entrate 157/E del 15 giugno 2009.

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QUESITO L'istante in sede di divorzio è stato condannato con sentenza a corrispondere un assegno alimentare pari a euro …, all’ex coniug...

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Assegno al coniuge separato.

L'assegno corrisposto una tantum all'ex coniuge, anche se versato a rate, non è deducibile dal reddito complessivo del contribuente. La possibilità di rateizzare il pagamento rappresenta soltanto una differente modalità di liquidazione dell'importo pattuito tra le parti e mantiene comunque la caratteristica di risoluzione definitiva di ogni rapporto tra i due coniugi. Non è pertanto assimilabile alla corresponsione periodica dell'assegno che, rivedibile nel tempo, è invece deducibile dal reddito complessivo.È il chiarimento fornito dall'agenzia delle Entrate con la risoluzione 153/E dell'11 giugno.La tesi del contribuenteIl contribuente interpellante specifica di essersi separato nel 1998 e di corrispondere alla moglie, in base a quanto indicato dal provvedimento provvisorio del giudice, un assegno di mantenimento mensile che ha sempre portato in deduzione dal reddito complessivo secondo quanto previsto dalla normativa vigente (articolo 10, comma 1, lettera c, Tuir).Considerato che la pratica consensuale di divorzio potrebbe arrivare a definizione con una sentenza che prevede l'obbligo di versare al coniuge un assegno con cadenza periodica per un certo periodo di tempo, il contribuente chiede all'Amministrazione finanziaria di poter dedurre anche tale importo dal reddito complessivo.A sostegno di questa tesi l'istante fa riferimento alla circolare 50/2002 con cui l'Agenzia ha precisato che la deduzione dal reddito complessivo per gli assegni periodici corrisposti al coniuge separato non spetta nel caso in cui il versamento sia effettuato in unica soluzione.La posizione dell'AgenziaL'Agenzia sottolinea, in via preliminare, che gli assegni corrisposti in unica soluzione rappresentano una transazione con cui vengono definite pregresse posizioni patrimoniali dei coniugi. Per essi non è prevista alcuna tassazione in capo al beneficiario né è possibile la deducibilità da parte di chi li corrisponde.Il principio è stato confermato dalla Corte costituzionale che ha dichiarato infondata la questione di legittimità costituzionale dell'articolo 10 del Tuir nella parte in cui non prevede la possibilità di dedurre dal reddito complessivo, ai fini Irpef, l'assegno corrisposto in unica soluzione al coniuge. La diversa disciplina tributaria prevista per l'erogazione in unica soluzione è stata stabilita dal legislatore allo scopo di escludere che anche trasferimenti patrimoniali siano dedotti dal reddito complessivo. È assimilabile quindi alla liquidazione una tantum l'ammontare complessivo stabilito a favore del coniuge e corrisposto con versamento frazionato in un numero definito di rate, se è esclusa la possibilità di presentare una "successiva domanda di contenuto economico".Le conclusioniDi conseguenza, la possibilità di rateizzare il pagamento rappresenta soltanto una differente modalità di liquidazione dell'importo pattuito tra le parti e mantiene comunque la caratteristica di risoluzione definitiva di ogni rapporto tra i due coniugi. Per tale motivo non è assimilabile alla corresponsione periodica dell'assegno che, rivedibile nel tempo, è invece deducibile dal reddito complessivo. Fonte: Agenzia Entrate

Assegno al coniuge separato.

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Redditi di lavoro autonomo. Pagamenti con assegno circolare: corretta imputazione temporale.

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