Comunicazione operazioni black list.

L’adempimento unico e annuale può attendere per l’esclusiva: la comunicazione all’Agenzia delle Entrate dei dati relativi alle cessioni e acquisti di beni e prestazioni di servizi effettuate o ricevute nei confronti di operatori economici aventi sede, residenza o domicilio negli Stati o territori a fiscalità privilegiata,  può essere trasmessa per tutto il 2014 ancora con periodicità mensile o trimestrale.<br /> <br /> L’invio della comunicazione telematica all’Agenzia delle Entrate delle “operazioni black list” è stato semplificato dal Dlgs 175/2014 che ha introdotto, dal 13 dicembre 2014, la trasmissione dei dati con cadenza annuale, anziché mensile o trimestrale. L'adempimento, inoltre, è richiesto solo per le operazioni di importo complessivo annuale superiore a 10mila euro (il limite precedente era di 500 euro).<br /> <br /> Tuttavia, per evidenti finalità di semplificazione e per consentire l’esecuzione degli adempimenti dell’anno in corso sulla base delle regole adottate, i contribuenti possono continuare a effettuare le comunicazioni mensili o trimestrali fino alla fine del 2014. Restano, comunque, pienamente valide le comunicazioni secondo le nuove disposizioni.

Comunicazione operazioni black list.

L’adempimento unico e annuale può attendere per l’esclusiva: la comunicazione all’Agenzia delle Entrate dei dati relativi alle cessioni e ac...

Continua a leggere...»

Acquisto beni in un Paese "black list".

<b>Un nostro cliente ha acquistato un terminale Pos da una società con sede in Lussemburgo. Tale paese rientra tra quelli da considerarsi black list?</b><br /> <br /> I soggetti Iva sono tenuti a comunicare in via telematica all’Agenzia delle Entrate i dati relativi alle cessioni di beni e prestazioni di servizi (attive e passive) di importo superiore a 500 euro, registrate o soggette all’obbligo di registrazione ai sensi della normativa Iva, nei confronti di operatori economici aventi sede, residenza o domicilio in Paesi "black list", ossia in Stati e territori aventi un regime fiscale privilegiato, con bassa tassazione o addirittura nulla (articolo 1 del Dl 40/2010). I Paesi esteri, in relazione ai quali si applicano le nuove disposizioni di monitoraggio, sono quelli indicati nelle "black list" contenute nel Dm 4 maggio 1999 (relativo alla presunzione di residenza in Italia delle persone fisiche) e nel Dm 21 novembre 2001 (emanato ai fini dell'applicazione della disciplina sulle imprese controllate estere). L’elenco dei Paesi "black list" aggiornato al 2014 comprende anche il Lussemburgo.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Acquisto beni in un Paese "black list".

Un nostro cliente ha acquistato un terminale Pos da una società con sede in Lussemburgo. Tale paese rientra tra quelli da considerarsi black...

Continua a leggere...»

San Marino fuori dalla Black list dal 24 febbraio 2014.

E’ stato pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 45 del 24 febbraio 2014 il Decreto ministeriale del 12 febbraio scorso con cui la Repubblica di San Marino esce dalla lista dei Paesi a fiscalità privilegiata, la cosiddetta Black list. Resta quindi l’obbligo di comunicare le operazioni effettuate dall’inizio dell’anno fino alla data di entrata in vigore del decreto, il 24 febbraio appunto . Per i contribuenti con obbligo mensile tali operazioni rientreranno nel modello polivalente in scadenza il 28 febbraio, per i trimestrali l’adempimento andrà assolto con il modello da spedire entro il 30 aprile. A differenza del caso di Malta, Cipro e Corea del Sud, per i quali l’esclusione dalla Black list del 2010 è stata applicata retroattivamente . Andrà posta particolare attenzione in quanto con lo stesso modello polivalente si assolve non solo l’obbligo previsto dal DM 4 maggio 1999 ma anche quello relativo dall’accordo bilaterale tra Italia e San Marino del 24 .12.1993 per cui le cessioni di beni e prestazioni di servizi con soggetti passivi sanmarinesi vanno segnalate a partire dal 25 febbraio nel quadro SE del modello.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i>

San Marino fuori dalla Black list dal 24 febbraio 2014.

E’ stato pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 45 del 24 febbraio 2014 il Decreto ministeriale del 12 febbraio scorso con cui la Repubblica...

Continua a leggere...»

Repubblica di San Marino fuori dalla black list.

E' stato firmato dal ministro dell’Economia e delle Finanze il decreto che cancella la Repubblica di San Marino dall'elenco dei Paesi "black list" di cui al Dm 4 maggio 1999. Elemento determinante per la decisione è stata la ratifica, il 3 ottobre scorso, della “Convenzione tra il Governo della Repubblica italiana e il Governo della Repubblica di San Marino per evitare le doppie imposizioni in materia di imposte sul reddito e per prevenire le frodi fiscali”. Altro elemento determinante per la decisione del Governo è stata l’approvazione, da parte delle autorità sanmarinesi, di una riforma fiscale che avvicina il prelievo tributario a livelli adeguatamente congrui rispetto a quelli italiani.

Repubblica di San Marino fuori dalla black list.

E' stato firmato dal ministro dell’Economia e delle Finanze il decreto che cancella la Repubblica di San Marino dall'elenco dei Paes...

Continua a leggere...»

Black list escluse dallo Spesometro.

Sono essenzialmente tre i problemi più evidenti con riferimento ai rapporti tra le operazioni da comunicare con lo spesometro e la comunicazione black list. 1) Tra le operazioni escluse dallo spesometro non figurano più le operazioni comprese nella comunicazione black list. In questo caso si può ritenere che l'esclusione operi visto che le comunicazioni utilizzano la stessa modulistica. 2) Poiché i regolamenti del 28.05 e 5.7.2010 sono stati abrogati, non è chiaro se le importazioni e le esportazioni da/verso black list debbano essere incluse o escluse dalla comunicazione. In questa ipotesi si ritiene che importazioni ed esportazioni debbano essere incluse nelle comunicazioni black list altrimenti, poiché sono escluse dallo spesometro, si perderebbe traccia di tali operazioni. 3) Non è chiaro se le operazioni escluse dalle black list perché di importo inferiore a 500 euro siano da comprendere nello spesometro. In linea di massima si ritiene che  l'esclusione delle operazioni di importo inferiore a 500 euro dalle black list vale anche ai fini dello spesometro.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i>

Black list escluse dallo Spesometro.

Sono essenzialmente tre i problemi più evidenti con riferimento ai rapporti tra le operazioni da comunicare con lo spesometro e la comunicaz...

Continua a leggere...»

Deducibilità costi black list: le convenzioni internazionali superano la norma interna.

<br /> Con la sentenza n. 294/5/2012 della CTP di Milano, sono stati forniti interessanti spunti sulla deducibilità dei costi black list. Il principio più importante che la CTP afferma è che le convenzioni tra Stati, "in quanto destinate a disciplinare in via esclusiva i rapporti tra i soggetti appartenenti ad uno Stato estero ed i soggetti appartenenti allo Stato italiano,(...) assumono il carattere di specialità" e, quindi, valgono più delle norme interne. Ne deriverebbe che, per alcuni Paesi black list, quali ad esempio Svizzera, Singapore, Malesia e Corea del Sud, la presenza della convenzione internazionale prevarrebbe sulla disposizione interna del Tuir (art. 110).<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i><br />

Deducibilità costi black list: le convenzioni internazionali superano la norma interna.

Con la sentenza n. 294/5/2012 della CTP di Milano, sono stati forniti interessanti spunti sulla deducibilità dei costi black list. Il princ...

Continua a leggere...»

In una circolare delle Entrate le risposte fornite al Map del 31 maggio.

L’Agenzia delle Entrate ha pubblicato sul proprio sito la Circolare n. 35/E del 20 settembre, in cui riassume tutte le risposte fornite dai tecnici dell’Amministrazione in occasione della diretta televisiva del Modulo di aggiornamento professionale (Map), appuntamento annuale tenutosi quest’anno il 31 maggio e che permette il confronto tra gli operatori del settore ed i  funzionari dell’Agenzia. Le questioni affrontate nel corso del Map hanno riguardato, in particolare, l’agevolazione Ace, il reddito d’impresa, Unico 2012, i redditi di lavoro autonomo, le prestazioni imponibili Iva con soggetti non residenti e le operazioni con operatori residenti in Paesi black list.. Le questioni affrontate nel corso del Map hanno riguardato, in particolare, l’agevolazione Ace, il reddito d’impresa, Unico 2012, i redditi di lavoro autonomo, le prestazioni imponibili Iva con soggetti non residenti e le operazioni con operatori residenti in Paesi black list.

In una circolare delle Entrate le risposte fornite al Map del 31 maggio.

L’Agenzia delle Entrate ha pubblicato sul proprio sito la Circolare n. 35/E del 20 settembre, in cui riassume tutte le risposte fornite dai ...

Continua a leggere...»

Operazioni con Paesi Black list: i chiarimenti sulla deducibilità dei costi.

<br /> Nel corso del recente evento UnicoMap, l’Agenzia delle Entrate ha sciolto alcuni dubbi sulla deducibilità dei costi derivanti da operazioni con Paesi Black list. In particolare, è stato precisato che tali componenti negativi devono essere segnalati in Unico con variazione in aumento nel Rigo RF30 di UNICO SC e in diminuzione nel rigo RF52 se ricorrono le condizioni esimenti che permettono la deducibilità.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Il Sole 24 Ore</i><br />

Operazioni con Paesi Black list: i chiarimenti sulla deducibilità dei costi.

Nel corso del recente evento UnicoMap, l’Agenzia delle Entrate ha sciolto alcuni dubbi sulla deducibilità dei costi derivanti da operazioni...

Continua a leggere...»

Black list: comunicazione entro il 2 aprile con la soglia di € 500.

Entro oggi i contribuenti che hanno effettuato operazioni con Paesi black list dovranno inviare l’apposita comunicazione relativa alle operazioni effettuate nel mese di febbraio. Dovrebbe scattare già da tale appuntamento la nuova regola prevista dal D.L. n. 16/2012, in vigore dal 2 marzo, che prevede che, ai fini della comunicazione, rilevano solo le operazioni rilevanti ai fini Iva di importo superiore a € 500.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Black list: comunicazione entro il 2 aprile con la soglia di € 500.

Entro oggi i contribuenti che hanno effettuato operazioni con Paesi black list dovranno inviare l’apposita comunicazione relativa alle opera...

Continua a leggere...»

Elenchi black list, introdotta la soglia di 500 Euro.

Il decreto fiscale n. 16/2012, pubblicato in Gazzetta Ufficiale il 2.3.2012, ha modificato gli obblighi di comunicazione degli elenchi black list, prevedendone l’obbligo per le sole operazioni (attive e passive) di importo superiore a 500 euro. La nuova misura è in vigore dalla data di pubblicazione del decreto stesso, per cui la soglia di 500 Euro per gli elenchi black list diventa operativa già con la comunicazione di fine marzo, relativa alle operazioni di febbraio 2012.

Elenchi black list, introdotta la soglia di 500 Euro.

Il decreto fiscale n. 16/2012, pubblicato in Gazzetta Ufficiale il 2.3.2012, ha modificato gli obblighi di comunicazione degli elenchi black...

Continua a leggere...»

Soggetto black list, partita Iva no.

Le transazioni con operatori economici situati in Paesi black list vanno sempre “comunicate”, anche se formalmente riconducibili a una partita Iva rilasciata da uno Stato a fiscalità ordinaria in cui sono territorialmente rilevanti. La conferma arriva dall’Agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 71/E del 6 luglio.<br /> <br />L’indirizzo, fondamentale anche se incidentale, è contenuto in un documento di prassi che dà indicazione sulle modalità di compilazione del quadro A del modello di “comunicazione delle operazioni con soggetti aventi sede, residenza o domicilio in paesi a fiscalità privilegiata”, relativamente a un caso in cui una società italiana aveva acquistato beni da una limited lussemburghese, da questa fatturati, però, utilizzando partite Iva Ue, attribuite da Stati membri nei quali la compagine lussemburghese si era identificata direttamente.<br /> <br />L’Agenzia delle Entrate ha, in pratica, precisato che la regola di condotta, contenuta nella circolare n. 53/E del 2010, in base alla quale “devono ritenersi soggette all’obbligo di comunicazione in esame anche le operazioni realizzate da un soggetto passivo IVA nei confronti del rappresentante fiscale di un operatore economico avente sede, residenza o domicilio in un Paese a regime fiscale privilegiato, qualora il rappresentante sia nominato in un Paese non incluso nella black list”, trova applicazione anche quando il soggetto “black list” nel Paese a fiscalità ordinaria in cui opera si sia identificato direttamente.<br />Nella sostanza, infatti, l’operazione, aspetti formali a parte, ha comunque avuto come controparte un operatore economico localizzato in uno Stato a fiscalità privilegiata.<br /> <br />Il quadro A del modello di comunicazione va, in conclusione, compilato in maniera “ordinaria”, indicando, cioè, il codice fiscale della società localizzata nel Paese black list (nel caso esaminato, quello lussemburghese) e riempiendo lo spazio relativo al codice Iva con quello rilasciato dal Paese in cui l’operatore economico straniero si è identificato ai fini del compimento dell’operazione economica. In presenza di più codici, va compilato un quadro per ognuno di essi.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Soggetto black list, partita Iva no.

Le transazioni con operatori economici situati in Paesi black list vanno sempre “comunicate”, anche se formalmente riconducibili a una parti...

Continua a leggere...»

Black list e i chiarimenti della Circolare n. 28/E/2011.

Con la Circolare n. 28/E del 21.06.2011, l’Agenzia delle Entrate ha formulato alcuni quesiti sull’obbligo di comunicazione delle operazioni “black list”. In particolare, in caso di importazioni di beni da uno Stato “black list”, i dati dell’operatore estero da inviare alle Entrate sono quelli rilevabili dalla bolletta doganale, e non dalla fattura. Un altro quesito riguarda l’importazione di beni originariamente esportati, a causa di reso. Secondo quanto precisato dall’Agenzia, si tratta di un’operazione autonoma rispetto all’iniziale cessione, e di conseguenza, deve essere inviata apposita comunicazione, non essendo sufficiente una semplice rettifica di quella precedente.

Black list e i chiarimenti della Circolare n. 28/E/2011.

Con la Circolare n. 28/E del 21.06.2011, l’Agenzia delle Entrate ha formulato alcuni quesiti sull’obbligo di comunicazione delle operazioni ...

Continua a leggere...»

Black list, quadro RW, spesometro e redditometro: le risposte dell’Agenzia alla stampa specializzata.

Le modalità di invio ed eventuali sanzioni in sede di prima applicazione della comunicazione “black list”. L’obbligo di compilazione del modulo RW nei movimenti dall’estero sull’estero. La comunicazione che i soggetti Iva devono inviare online all’Amministrazione finanziaria per informarla di tutte le operazioni rilevanti ai fini Iva con corrispettivi che raggiungono o superano i 3.000 €. In scena anche l’accertamento sintetico e il redditometro. Sono soltanto alcune delle tematiche chiarite dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare n. 28/E del 21 giugno 2011, che risponde alle domande della stampa specializzata e passa in rassegna le ultime novità del Fisco. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Black list, quadro RW, spesometro e redditometro: le risposte dell’Agenzia alla stampa specializzata.

Le modalità di invio ed eventuali sanzioni in sede di prima applicazione della comunicazione “black list”. L’obbligo di compilazione del mod...

Continua a leggere...»

Black list, frontalieri, quadro RW.

Comunicazione delle operazioni “black list”: modalità di invio ed eventuali sanzioni in sede di prima applicazione. Monitoraggio fiscale: obbligo di compilazione del modulo RW nei movimenti dall’estero sull’estero. Sono soltanto alcune delle tematiche chiarite dall’Agenzia ai giornalisti nella circolare n. 28/E del 21 giugno.<br /> <br />Precisazioni in tema di comunicazione “black list”<br />Sono stati formulati alcuni quesiti sull’obbligo della comunicazione da inviare all’Agenzia delle Entrate con apposito modello, contenente le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate e ricevute nei confronti di operatori economici aventi sede, residenza o domicilio in Paesi a fiscalità privilegiata (articolo 1, Dl 40/2010).<br />In caso di importazioni di beni da uno Stato “black list”, i dati dell’operatore estero da inviare alle Entrate sono quelli rilevabili dalla bolletta doganale, e non dalla fattura; è una delle risposte dell’Agenzia inerenti l’obbligo di comunicazione.<br />Un altro quesito riguarda l’importazione di beni originariamente esportati (a causa di reso). Secondo quanto precisato dall’Agenzia, si tratta di un’operazione autonoma rispetto all’iniziale cessione; di conseguenza, deve essere inviata apposita comunicazione, non essendo sufficiente una semplice rettifica di quella precedente.<br />L’Agenzia, infine, chiarisce i dubbi sulle eventuali violazioni dell’obbligo di comunicazione del codice fiscale o degli altri dati identificativi degli operatori “black list” con cui si effettuano operazioni commerciali (articolo 4 del decreto del ministero dell’Economia e delle Finanze 30 marzo 2010).<br />Ricorda, in primo luogo, la circolare 54/E, che, in sede di prima applicazione dell’adempimento, prevede la non punibilità del contribuente italiano che commette delle irregolarità nella compilazione dei modelli (per il trimestre luglio-settembre 2010 o per i mesi da luglio a novembre 2010), a patto che provveda a sanare la violazione con una comunicazione integrativa da inviare entro il 31 gennaio 2011.<br />Chiarisce, poi, che se entro tale data l’operatore non ha provveduto a regolarizzare errori od omissioni, spetta agli accertatori, di volta in volta, verificare se per il contribuente era effettivamente impossibile ottenere il codice fiscale o gli altri dati identificativi dell’operatore residente nel paese a fiscalità privilegiata e, in caso affermativo, disapplicare la sanzione.<br />Infine, l’ultima risposta riguarda la disciplina della cosiddetta scheda carburante (Dpr 444/1997): i rifornimenti effettuati in paesi a fiscalità privilegiata non devono essere sono considerate operazioni black list. Non essendo, infatti, soggette a Iva non vanno segnalate all’Agenzia delle Entrate.<br /> <br />RW, chi deve compilarlo e chi no<br />Il trasferimento va considerato da estero su estero anche se l’operazione oltreconfine avviene all’interno dello stesso Stato e deve, quindi, essere segnalato nella sezione III del modulo RW della dichiarazione dei redditi relativa all’anno in cui il movimento è stato effettuato. Questo il primo chiarimento dell’Agenzia delle Entrate in materia di monitoraggio fiscale, la disciplina che consente all’Amministrazione finanziaria di individuare attività, investimenti o disinvestimenti effettuati in Stati esteri, possibili fonti di reddito imponibile nel nostro Paese.<br /> <br />Sempre a proposito di modulo RW, obbligo di presentazione anche per coloro che dispongono di attività o beni detenuti all’estero pur non essendone i titolari. La circolare fa l’esempio del conto corrente con delega di firma. Il “delegato” deve comunicare tutti i trasferimenti e i movimenti relativi al deposito in questione, nel caso in cui abbia la facoltà di prelevare autonomamente capitale, viceversa, non è tenuto a tale obbligo se opera esclusivamente su mandato e per conto dell’intestatario (circolare 45/2010).<br /> <br />Precisazioni, infine, anche riguardo all’esonero dal quadro RW per i “frontalieri”. Semplificando, si tratta di quei contribuenti italiani, che svolgono la loro attività lavorativa fuori confine e che, di solito, sono intestatari di un conto corrente nel Paese in cui lavorano sul quale vengono versati stipendi ed emolumenti. Costoro non sono sottoposti all’obbligo dichiarativo previsto dal monitoraggio fiscale per le attività detenute in tale Stato, se al 31 dicembre del periodo d’imposta di riferimento lavorano all’estero, dove hanno svolto la loro attività, nel corso dell’anno, per più di 183 giorni, anche se non ininterrottamente.<br />Quadro RW da compilare, invece, per le attività e i trasferimenti avvenuti al di fuori di tale situazione.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Black list, frontalieri, quadro RW.

Comunicazione delle operazioni “black list”: modalità di invio ed eventuali sanzioni in sede di prima applicazione. Monitoraggio fiscale: ob...

Continua a leggere...»

Quesito: acquisto biglietto aereo da compagnia di Paese black list.

Ho acquistato un biglietto aereo qui in italia tratta Venezia-Roma sul sito bravofly. E' una compagnia svizzera. <br />Quando mi ha inviato la fattura io, sapendo che la Svizzera fa parte dei paesi black list, ho provveduto a registrarla applicando l'iva e facendo autoliquidazione.<br />Ho proceduto nella maniera giusta?

Quesito: acquisto biglietto aereo da compagnia di Paese black list.

Ho acquistato un biglietto aereo qui in italia tratta Venezia-Roma sul sito bravofly. E' una compagnia svizzera. Quando mi ha inviato la...

Continua a leggere...»

Paesi Black list: appalti in Italia con nulla osta.

È in attesa di pubblicazione sulla Gazzetta Ufficiale, il Decreto dell’Economia e delle Finanze che disciplina la partecipazione delle società con sedi in Paesi black list alle gare di appalto in Italia. In particolare, il decreto prevede che per il rilascio dell’autorizzazione ad operare in Italia le aziende dei paesi le cui legislazioni non garantiscono adeguata trasparenza societaria, dovranno fornire una documentazione integrativa asseverata attraverso procedure standard. L’autorizzazione ha validità annuale ed è soggetta a controlli “a campione” da parte del ministero vigilante. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Paesi Black list: appalti in Italia con nulla osta.

È in attesa di pubblicazione sulla Gazzetta Ufficiale, il Decreto dell’Economia e delle Finanze che disciplina la partecipazione delle socie...

Continua a leggere...»

Risposte a quesiti relativi all’obbligo di comunicazione delle operazioni realizzate da soggetti passivi IVA con operatori economici black list.

1. Operazioni oggetto di comunicazione <br />1.1 Importazioni <br />D: La base imponibile dei beni importati comprende, di regola, oltre ai dazi <br />doganali, anche il costo dei servizi di trasporto. Considerato, inoltre, che il tasso di <br />cambio doganale - adottato per stabilire il valore doganale della merce - non <br />coincide con quello utilizzato per la registrazione dell’acquisto in contabilità <br />generale, si chiede di precisare quali dati rilevino ai fini dell’obbligo di <br />comunicazione. <br />R: In linea generale, la bolletta doganale acquisisce, ai fini IVA, la natura di <br />documento equipollente alla fattura. Le importazioni devono, quindi, essere <br />segnalate nell’ambito delle operazioni passive – di cui ai righi A19 e seguenti del <br />modello di comunicazione – tenendo conto dei dati indicati nelle bollette doganali. <br />Peraltro, se la registrazione in contabilità generale dell’operazione di <br />importazione è antecedente rispetto all’annotazione nei registri IVA della bolletta<br />doganale, l’importatore deve tener conto, ai fini dell’obbligo di segnalazione, dei <br />dati indicati in contabilità generale, salva la successiva integrazione dei dati <br />eventualmente mancanti – al momento in cui riceve la bolletta doganale e senza <br />applicazione di sanzioni – da inserire nei righi A28 e A29 del modello di <br />comunicazione. <br />1.2 Spese di trasferta dei dipendenti <br />D: Si chiede di precisare se i documenti di spesa intestati ai dipendenti in <br />trasferta e inclusi nella nota spese debbano essere indicati nel modello di <br />comunicazione, qualora tali spese attengano a operazioni economiche realizzate con <br />soggetti localizzati in Paesi a regime fiscale privilegiato. <br />R: In considerazione della finalità di contrasto alla frode e all’evasione <br />fiscale perseguita con l’introduzione dell’obbligo di comunicazione, sono escluse <br />dall’ambito applicativo di tale adempimento le prestazioni di servizi (ad esempio <br />prestazioni di trasporto, prestazioni alberghiere, ecc.) di cui fruisce il dipendente in <br />occasione di trasferte in Paesi a regime fiscale privilegiato in tutti i casi in cui dette <br />spese – di regola, di importo esiguo – siano correttamente classificate nel costo del <br />personale secondo i principi contabili adottati dall’impresa. <br />1.3Cessioni gratuite di beni <br />D: Si chiede se debbano essere segnalate le cessioni gratuite di beni realizzate <br />con operatori economici aventi sede, residenza o domicilio in Paesi c.d. black list. <br />R: Le cessioni gratuite di beni sono, in linea generale, operazioni soggette ad <br />IVA ai sensi dell’art. 2, secondo comma, n. 4), del D.P.R. n. 633 del 1972. <br />Conseguentemente, le stesse formano oggetto dell’obbligo di comunicazione <br />se la controparte è un operatore economico situato in un Paese c.d. black list. <br />Tuttavia, sono escluse dall’obbligo di comunicazione - in quanto cessioni non <br />soggette ad IVA - le cessioni gratuite di beni la cui produzione o il cui commercio<br />non rientra nell’attività propria dell’impresa - semprechè il relativo costo unitario <br />non sia superiore a euro 25,82 - ovvero di beni per i quali, all’atto del loro acquisto o <br />importazione, non sia stata operata la detrazione dell’imposta ai sensi dell’art. 19-<br />bis1 del D.P.R. n. 633 del 1972. Analogamente, devono ritenersi escluse <br />dall’obbligo di segnalazione le cessioni di campioni gratuiti di modico valore <br />appositamente contrassegnati che, ai sensi dell’art. 2, terzo comma, lett. d), del <br />medesimo D.P.R. n. 633 del 1972, non sono considerate cessioni di beni. <br />1.4Acquisti da un operatore economico non black list con rappresentante <br />fiscale nominato in un Paese a regime fiscale privilegiato <br />D: Devono essere comunicati gli acquisti effettuati presso il rappresentante <br />fiscale - nominato in un Paese black list - di un fornitore che non è stabilito in un <br />Paese a regime fiscale privilegiato? <br />R: La circolare n. 53 del 2010 (cfr. paragrafo 2.1) ha incluso tra le operazioni <br />soggette all’obbligo di comunicazione le operazioni realizzate da un soggetto <br />passivo IVA nei confronti del rappresentante fiscale di un operatore economico <br />avente sede, residenza ovvero domicilio in un Paese a regime fiscale privilegiato, <br />anche qualora il rappresentante fiscale sia nominato in un Paese non incluso nella <br />black list. Tale soluzione è coerente con il ruolo del rappresentante fiscale, vale a <br />dire quello di mandatario del soggetto estero “rappresentato”, tramite il quale <br />quest’ultimo adempie gli obblighi d’imposta previsti dalla legge ed esercita i diritti <br />derivanti dall’applicazione del tributo. <br />Pertanto, in linea con tale orientamento interpretativo, sono escluse <br />dall’adempimento in esame le prestazioni di servizi e le cessioni di beni realizzate <br />presso il rappresentante fiscale, nominato in uno degli Stati o territori inclusi nella <br />black list, qualora l’operatore economico “rappresentato” – che costituisce la <br />controparte dell’operazione - non sia localizzato in alcuno di detti Stati o territori.<br />1.5Acquisti di servizi territorialmente rilevanti nel Paese del prestatore <br />D: La fattura relativa ai servizi territorialmente rilevanti nello Stato a regime <br />fiscale privilegiato espone l’imposta pagata dal soggetto passivo IVA al prestatore <br />estero. Si chiede di precisare se nel modello di comunicazione debba essere indicata <br />separatamente l’eventuale imposta pagata all’estero. <br />R: L’art. 3 del D.M. 5 agosto 2010 ha esteso l’obbligo di comunicazione alle <br />prestazioni di servizi acquistate presso operatori economici aventi sede, residenza o <br />domicilio in un Paese black list non soggette ad IVA in quanto prive del requisito <br />della territorialità. Come si evince dal modello, tali operazioni - il cui ammontare è <br />comprensivo dell’imposta pagata all’estero - devono essere indicate nel rigo A27 del <br />modello di comunicazione (“Importo complessivo degli acquisti di servizi”) al lordo <br />dell’eventuale imposta assolta all’estero. <br />1.6Commissioni bancarie addebitate da un istituto di credito residente in <br />un Paese a regime fiscale privilegiato <br />D: Si chiede di precisare se debba essere comunicata l’operazione consistente <br />nell’addebito di commissioni bancarie da parte di un istituto di credito localizzato in <br />un Paese a regime fiscale privilegiato. <br />R: L’addebito di commissioni bancarie da parte dell’istituto di credito <br />localizzato in un Paese black list concretizza un’operazione esente a norma dell’art.<br />10, primo comma, n. 1), del D.P.R. n. 633 del 1972, a fronte dalla quale il soggetto <br />passivo IVA provvede all’autofatturazione indicando in fattura, anziché l’IVA <br />dovuta, gli estremi normativi in base ai quali l’operazione risulta esente. Come <br />precisato nella circolare 12 marzo 2010, n. 12\E (cfr. paragrafo 3.1), la fattura deve <br />essere annotata nel registro delle fatture emesse e in quello delle fatture di acquisto <br />(cfr. artt. 23 e 25 del D.P.R. n. 633 del 1972). Conseguentemente, l’operazione in <br />argomento deve essere segnalata posto che la stessa si realizza con un operatore <br />economico stabilito in un Paese black list ed è, altresì, soggetta all’obbligo di <br />registrazione. <br />1.7Operazioni attive e passive dei tour operator<br />D: Si chiede di precisare come debbano essere classificate nell’ambito del <br />modello di comunicazione le operazioni attive e passive dei tour operator atteso che <br />nelle relative fatture l’IVA non è esposta separatamente. <br />R: Le operazioni realizzate dai tour operator con operatori economici stabiliti in <br />Paesi a regime fiscale privilegiato dovrebbero, a rigore, essere indicate nel modello <br />di comunicazione tra le operazioni imponibili. Peraltro, atteso che le fatture emesse <br />a fronte delle suddette operazioni non evidenziano separatamente l’imposta e, <br />conseguentemente, stante l’impossibilità di indicare l’importo complessivo della <br />relativa imposta, le operazioni devono essere indicate tra le operazioni non soggette <br />ad IVA, al fine di superare i problemi tecnici che si presenterebbero in sede di <br />trasmissione del modello di comunicazione. <br />1.8Carte carburanti per rifornimenti effettuati dal contribuente italiano in <br />Paese a fiscalità privilegiata <br />D: Sono da inserire nella black list le carte carburanti per rifornimenti <br />effettuati dal contribuente italiano in Paese a fiscalità privilegiata (esempio, in <br />Svizzera)? <br />R: La disciplina della c.d. scheda carburante, contenuta nel DPR n. 444 del <br />1997, si applica agli acquisti di carburante effettuati nel territorio dello Stato, non <br />anche agli acquisti effettuati al di fuori del territorio nazionale. <br />In via generale, le operazioni di acquisto di carburante e lubrificanti per <br />autotrazione effettuate da soggetti IVA presso distributori stabiliti in paesi black list, <br />in quanto operazioni non soggette all’imposta sul valore aggiunto, non sono soggette <br />all’obbligo di registrazione ai fini IVA e, quindi, neppure alla comunicazione in <br />esame. L’obbligo di comunicazione, infatti, per quanto concerne le operazioni non <br />soggette a registrazione ai fini IVA, riguarda solo le prestazioni di servizi <br />territorialmente non rilevanti nello Stato agli effetti dell’imposta sul valore <br />aggiunto, in virtù di espressa previsione contenuta nell’articolo 3 del D.M. 5 agosto <br />2010. <br />1.9Vendite non documentate da fattura <br />D. Si chiede conferma del fatto che le operazioni dei commercianti al <br />dettaglio e dei soggetti equiparati, effettuate senza emissione di fattura (scontrino <br />fiscale o ricevuta fiscale) non devono essere comunicate tra le operazioni black list,<br />in quanto manca la possibilità per il contribuente di identificare la controparte. <br />R.: Ai sensi dell’articolo 22 del dPR 26 ottobre 1972, n. 633, i soggetti che <br />svolgono attività di commercio al minuto e assimilate sono esonerati dall’obbligo di <br />emissione della fattura sempreché la stessa non sia richiesta dal cliente non oltre il <br />momento di effettuazione dell’operazione. I medesimi soggetti sono, però, tenuti, <br />per evidenti necessità di controllo da parte dell’Erario, alla certificazione fiscale dei <br />corrispettivi mediante il rilascio della ricevuta o dello scontrino fiscale. <br />Ne consegue che, limitatamente all’ipotesi in cui operi la semplificazione di cui al <br />richiamato articolo 22 e vengano emessi, al posto della fattura, la ricevuta o lo <br />scontrino fiscale, poiché da tali documenti non è possibile desumere tutti gli <br />elementi informativi da indicare nella comunicazione delle operazioni effettuate nei <br />confronti di un operatore economico avente sede, residenza o domicilio in un Paese <br />black list, di cui all’articolo 1 del decreto legge 25 marzo 2010, n. 40, i dettaglianti ed i soggetti agli stessi equiparati sono esonerati dal predetto obbligo di <br />comunicazione. <br />1.10 Stabili organizzazioni <br />D. La ris. n. 121/E/2010 ha precisato che rientrano negli obblighi di <br />comunicazione anche le operazioni svolte da una stabile organizzazione in un paese <br />black list di un contribuente italiano, nei confronti di clienti e fornitori pure <br />domiciliati in black list. <br />Si chiede se tale regola deve estendersi anche ad operazioni verso contribuenti black <br />list effettuate da stabili organizzazioni di contribuenti italiani in paesi non black list <br />R.: Al fine di prevenire fenomeni a particolare rischio di frode fiscale, <br />l’articolo 3, comma 1, del decreto ministeriale 5 agosto 2010 ha esteso l’obbligo di <br />comunicazione di cui all’articolo 1 del decreto legge 25 marzo 2010, n. 40 anche <br />“alle prestazioni di servizi che non si considerano effettuate nel territorio dello <br />Stato agli effetti dell’imposta sul valore aggiunto e che sono rese o ricevute nei <br />confronti di operatori economici aventi sede, residenza o domicilio nei Paesi <br />cosiddetti black list”. <br />La risoluzione n. 121/E del 29 novembre 2010 - da interpretare, in accordo al <br />richiamato decreto, limitatamente alle sole prestazioni di servizi non soggette ad <br />imposta per carenza del requisito territoriale - ha chiarito che le stesse, se effettuate <br />dalla stabile organizzazione in un paese black list di un operatore passivo italiano, <br />sono soggette all’obbligo di comunicazione di cui al citato articolo 1 del decreto <br />legge n. 40 del 2010. <br />Principio desumibile dal suddetto documento di prassi è che il rapporto che lega la <br />stabile organizzazione e la casa madre è un rapporto di trasparenza, nel senso che la <br />prima costituisce un’articolazione della seconda e non un soggetto distinto dalla <br />medesima. <br />In applicazione, quindi, del medesimo principio di “trasparenza”, anche per le <br />prestazioni di servizi poste in essere nei confronti di un operatore economico <br />stabilito in un Paese black list, dalla stabile organizzazione, situata in un Paese a <br />fiscalità ordinaria, di un soggetto economico residente in Italia, andrà adempiuto <br />l’obbligo di comunicazione di cui al citato articolo 1 del decreto legge n. 40 del <br />2010. <br />1.11 Cessioni e acquisti di beni “estero su estero” <br />D. Si chiede conferma del fatto che le cessioni di beni effettuate <br />direttamente all’estero (fuori campo IVA art. 7-bis, DPR 633/72) e gli acquisti di <br />beni all’estero senza successiva importazione (in quanto ivi mantenuti o consumati, <br />come acquisti di carburanti o simili) sono esonerati da comunicazione, non <br />rientrando nei casi di operazioni “non soggette” previsti dalla norma (operazioni con <br />obbligo di fatturazione e prestazioni di servizi con carenza del requisito di <br />territorialità). <br />Dette cessioni o acquisti estero su estero devono essere comunicate solo se effettuate <br />dalla stabile organizzazione del soggetto residente (ris. 121/E/2010). <br />R. Con riferimento all’ipotesi di operazioni effettuate dalla stabile <br />organizzazione di un soggetto passivo Italiano in un paese c.d. black list , con <br />risoluzione n. 121 del 2010, è stato affermato il principio secondo cui le operazioni <br />che avvengono tra la stabile organizzazione di un soggetto economico residente in <br />Italia, stabilita in un Paese black list, e soggetti economici ivi operanti, va adempiuto <br />l’obbligo di comunicazione di cui all’art. 1 del D.L. n. 40 del 2010. <br />Tale obbligo deve, tuttavia, essere interpretato conformemente a quanto disposto <br />dall’articolo 3, comma 1, del D.M. 5 agosto 2010 – peraltro espressamente <br />richiamato nel documento di prassi citato - che ha esteso l’obbligo di comunicazione<br />alle sole prestazioni di servizi non soggette ad imposta per carenza del requisito <br />territoriale. <br />Pertanto, poiché le cessioni/acquisti di beni non soggetti ad imposta sul valore <br />aggiunto non sono soggette all’obbligo di comunicazione in esame, si è dell’avviso <br />che le medesime considerazioni valgano anche quando la cessione/acquisto venga <br />effettuata dalla stabile organizzazione del soggetto residente nei confronti di un <br />operatore economico avente sede, residenza o domicilio in un Paese black list. <br /> <br />1.12 Dichiarazione in caso di fusione <br />D. Applicando le istruzioni che furono previste per gli elenchi clienti e <br />fornitori italiani del 2007, la società incorporante deve presentare, per il periodo in <br />cui ha avuto effetto una operazione di fusione, due distinte comunicazioni: una per <br />sé stessa ed una separata per il soggetto incorporato relativamente alle operazioni <br />effettuate tra l’inizio del periodo e la data di efficacia giuridica dell’operazione. <br />Dovrà inoltre essere presentata, se non vi ha provveduto la società estinta, la <br />dichiarazione per il periodo chiuso prima della data di effetto dell’operazione. In <br />entrambi i casi nel frontespizio andrà riportato il codice carica 9. <br />Si chiede conferma di tale impostazione, in quanto diversi sono invece i criteri <br />fissati dall’Agenzia delle entrate per la comunicazione delle operazioni superiori a <br />3.000 euro (Provvedimento del 22 dicembre 2010). In questo caso, infatti, <br />l’incorporante dovrà trasmettere un unico elenco contenente anche i dati del <br />soggetto estinto. <br />R. Al fine di individuare le modalità di assolvimento dell’obbligo di <br />comunicazione delle operazioni intercorse con paesi c.d. black list occorre osservare <br />che tale adempimento, a differenza del soppresso elenco clienti e fornitori e <br />dell’attuale comunicazione delle operazioni IVA rilevanti, ha cadenza periodica <br />mensile ovvero, al ricorrere dei presupposti, trimestrale. <br />Ciò vuol dire che, nel caso in cui nel corso dell’anno il soggetto obbligato alla <br />comunicazione si estingua a seguito di un’operazione straordinaria, il soggetto <br />risultante è tenuto a presentare il modello di comunicazione per il quale il termine di <br />presentazione non risulti ancora scaduto al momento in cui l’operazione <br />straordinaria ha effetto, anche se relativo ad operazioni effettuate anteriormente dal <br />soggetto estinto. <br />Nel caso in cui relativamente ad un periodo di riferimento debbano essere <br />comunicate operazioni in parte effettuate dal soggetto estinto ed in parte effettuate <br />dal nuovo soggetto risultante dall’operazione straordinaria, quest’ultimo potrà <br />presentare un’unica comunicazione riepilogativa, analogamente a quanto previsto <br />per la comunicazione delle operazioni IVA superiori a 3.000 euro. <br />2. Momento rilevante ai fini della comunicazione <br />2.1 Acquisto di servizi in reverse-charge<br />D: Si chiede di precisare il momento rilevante ai fini della comunicazione di <br />un acquisto di servizi, per il quale si applica il meccanismo del reverse-charge, <br />qualora l’operazione sia registrata nelle scritture contabili obbligatorie prima <br />dell’assolvimento dell’imposta mediante detto meccanismo. <br />R: Secondo i chiarimenti resi con la circolare 21 ottobre 2010, n. 53 (cfr. <br />paragrafo 3.1) il momento rilevante per determinare il periodo in cui comprendere le <br />operazioni da segnalare coincide con la data di registrazione nei registri IVA delle <br />fatture relative alle operazioni realizzate ovvero – se precedente o alternativa - alla <br />data registrazione di tali operazioni nelle scritture contabili obbligatorie. Pertanto, <br />l’acquisto di servizi deve essere segnalato tenendo conto della data di annotazione <br />dell’operazione nei registri di contabilità generale qualora - come rappresentato nel <br />quesito - la stessa sia anteriore all’annotazione dell’autofattura nei registri IVA. <br />2.2 Note di variazione relative ad operazioni realizzate prima del 1° <br />luglio 2010 <br />D: Si chiede di precisare se le note di variazione, emesse o ricevute, relative <br />ad operazioni registrate prima del 1° luglio 2010 - vale a dire prima del termine di <br />decorrenza dell’obbligo di comunicazione - debbano essere incluse nel modello di <br />comunicazione. <br />R: In base all’art. 5, comma 1, del D.M. 30 marzo 2010, l’obbligo di <br />comunicazione delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi realizzate con <br />operatori economici stabiliti in Paesi black list trova applicazione con riferimento <br />alle operazioni effettuate dal 1° luglio 2010. Pertanto, sono escluse dall’obbligo di <br />comunicazione le note di variazione (emesse o ricevute) relative ad operazioni poste <br />in essere prima della predetta data in quanto tali operazioni non hanno formato <br />oggetto di comunicazione. <br />2.3 Fatture di acconto <br />D: Si chiede di precisare il momento rilevante, ai fini della comunicazione, di <br />un’operazione consistente nella fornitura di beni destinati ad essere esportati qualora <br />la controparte corrisponda un acconto sul prezzo. <br />R: L’obbligo di comunicazione ha ad oggetto le operazioni realizzate con <br />operatori economici stabiliti in Paesi black list registrate ovvero soggette a <br />registrazione. Atteso che al momento del pagamento di ciascun acconto sul prezzo <br />concordato per la fornitura dei beni destinati all’estero deve essere emessa, e <br />successivamente registrata, la relativa fattura, il momento rilevante, ai fini <br />dell’obbligo di comunicazione, coincide con la data di registrazione delle fatture <br />relative agli acconti ricevuti nei registri IVA ovvero nelle scritture contabili. In tal <br />caso, l’importo dell’operazione da indicare nel modello di comunicazione <br />corrisponde all’ammontare dell’acconto fatturato.<br />3. Determinazione della periodicità <br />3.1 Transazioni con Cipro, Malta e Corea del Sud <br />D: Si chiede di precisare se, ai fini del calcolo della periodicità (mensile <br />ovvero trimestrale) di presentazione del modello di comunicazione, in sede di prima <br />applicazione del nuovo adempimento, si debba tener conto delle operazioni <br />realizzate - prima del 1° luglio 2010 - con operatori economici localizzati nei <br />territori di Cipro, Malta e Corea del Sud. <br />R: In base all’art. 2 del D.M. 30 marzo 2010 per stabilire la periodicità, <br />mensile ovvero trimestrale, di presentazione della comunicazione si deve aver <br />riguardo all’ammontare totale di ciascuna categoria di operazioni da comunicare <br />realizzate nei quattro trimestri precedenti rispetto a quello di riferimento. <br />Come precisato con la circolare n. 53 del 2010, l’art. 4, comma 1, del D.M. 5 <br />agosto 2010 esclude dal novero delle operazioni che formano oggetto dell’obbligo di <br />comunicazione, già a partire dal mese di luglio 2010, quelle realizzate con soggetti <br />stabiliti nei territori di Cipro, Malta e Corea del Sud. Conseguentemente, già in <br />occasione del primo invio del modello di comunicazione, tali operazioni non <br />assumono rilevanza ai fini della determinazione della periodicità di presentazione <br />del modello. <br />3.2 Opzione per la periodicità mensile <br />D: I soggetti che sono tenuti alla presentazione della comunicazione <br />telematica con periodicità trimestrale possono presentarla con periodicità mensile <br />per l'intero anno solare. Tale scelta, che deve essere manifestata barrando nel <br />modello relativo alla prima comunicazione mensile l’apposita casella denominata <br />“Variazione di periodicità”, vincola il contribuente alla presentazione mensile per <br />l’intero anno solare. Si chiede se un contribuente trimestrale che nella <br />comunicazione periodica di luglio abbia optato per la periodicità mensile di <br />presentazione, nel caso in cui intenda mantenere anche per l’anno 2011 la periodicità mensile, debba nuovamente barrare la casella “Variazione di periodicità” <br />nella comunicazione di gennaio 2011. <br />R: La scelta della periodicità mensile, da parte di un contribuente trimestrale, <br />vincola quest’ultimo almeno fino al termine dell’anno solare nel corso del quale ha <br />esercitato la scelta stessa e, comunque, fino a successiva revoca da esercitarsi <br />barrando nel modello relativo alla prima comunicazione utile l’apposita casella <br />denominata “Variazione di periodicità”. In tale senso, devono considerarsi integrate <br />le istruzioni relative al modello di comunicazione.<br />4. Comunicazione integrativa e ravvedimento operoso <br />4.1 Rapporti tra comunicazione integrativa e ravvedimento operoso <br />D: Secondo le istruzioni al modello di comunicazione, la casella relativa alla <br />comunicazione integrativa va utilizzata soltanto quando, scaduti i termini di <br />presentazione della comunicazione, il contribuente intende rettificare o integrare la <br />stessa presentando, entro l’ultimo giorno del mese successivo alla scadenza del <br />termine per la presentazione della comunicazione originaria, una nuova <br />comunicazione completa di tutte le sue parti, per il periodo d’imposta cui si riferisce <br />la comunicazione. Presupposto per poter presentare la comunicazione integrativa è <br />che sia stata validamente presentata la dichiarazione originaria. Si chiede quali siano <br />i rapporti tra questa forma di integrazione ed il ravvedimento operoso di cui all’art. <br />13, D.Lgs. n. 472/97 e quale sia il termine ultimo entro il quale il contribuente può <br />avvalersi di tale istituto (un anno dalla commissione della violazione oppure la data <br />di presentazione della dichiarazione annuale IVA relativa all’anno di commissione <br />della violazione stessa). <br />R: Scaduti i termini di presentazione della comunicazione, il contribuente che <br />intende rettificare o integrare la stessa può presentare, entro l’ultimo giorno del mese <br />successivo alla scadenza del termine per la presentazione della comunicazione <br />originaria, una nuova comunicazione completa di tutte le sue parti, su un modello conforme a quello approvato, senza corresponsione di alcuna sanzione. In tale <br />ipotesi è necessario barrare, sul frontespizio del modello, la casella “Comunicazione <br />integrativa”. <br />Scaduto il suddetto termine, come chiarito dalla circolare n. 53/E del 21 <br />ottobre 2010, tornano applicabili le regole generali in tema di sanzioni, nonché <br />l’istituto del ravvedimento operoso di cui all’articolo 13, comma 1, lettera b), del <br />decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472 (come da ultimo modificato <br />dall’articolo 1, comma 20, lettera a), della legge 13 dicembre 2010, n. 220). In <br />particolare, l’omessa presentazione della comunicazione o la trasmissione della <br />stessa con dati incompleti od inesatti è punita con la sanzione amministrativa di cui <br />all’articolo 11, comma 1, lettera a), del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, <br />elevata al doppio. Se la violazione non è stata già constatata e comunque non sono <br />iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento di <br />cui l’autore della violazione sia venuto a conoscenza, quest’ultimo potrà sanare <br />l’omissione, inviando per la prima volta la comunicazione, ovvero sanare la <br />trasmissione della medesima con dati incompleti o inesatti, inoltrandola corretta, <br />senza barrare, in entrambe le ipotesi, la casella denominata “Comunicazione <br />integrativa”. Inoltre, affinché il ravvedimento si perfezioni, dovrà versare la <br />sanzione di cui al citato articolo 11, comma 1, lettera a), del decreto legislativo n. <br />471 del 1997 in misura ridotta ad un ottavo del minimo secondo quanto disposto dal <br />ricordato articolo 13, comma 1, lettera b), del decreto legislativo n. 472 del 1997. <br />Quanto al termine entro il quale perfezionare tale ravvedimento, poiché la <br />comunicazione in parola è stata introdotta esclusivamente per finalità di contrasto <br />alle frodi fiscali e finanziarie operate, tra l’altro, nella forma dei cosiddetti <br />“caroselli” e “cartiere” (e, quindi, non risulta legata ai termini e alle modalità di <br />trasmissione della dichiarazione annuale IVA), il versamento della sanzione in <br />misura ridotta dovrà essere eseguito entro il termine di un anno dalla omissione o <br />dall’errore.<br />4.2 Regolarizzazione senza sanzioni entro il 31 gennaio 2011 (Circolare <br />28 ottobre 2010 n. 54/E) – Estensione all’omessa presentazione per <br />errore “scusabile” <br />D: L’Agenzia delle Entrate con la Circolare n. 54/E del 2010, riconoscendo <br />l’esistenza di “obiettive condizioni di incertezza”, ha comunicato che non applicherà <br />sanzioni in caso di errori commessi nella compilazione delle comunicazioni del <br />periodo da luglio a novembre per i contribuenti mensili e delle comunicazioni del <br />periodo da luglio a settembre per i contribuenti trimestrali. È necessario, però, che le <br />violazioni vengano sanate attraverso l’invio di comunicazioni integrative entro il 31 <br />gennaio 2011. Si chiede di precisare se la regolarizzazione senza sanzioni riguardi <br />soltanto le Comunicazioni validamente presentate oppure sia ammessa anche nel <br />caso di omessa presentazione per errori cosiddetti “scusabili”, ossia per un errore <br />che attraverso l’impiego della normale diligenza non si sarebbe comunque <br />realizzato, ma è sorto per effetto di successive interpretazioni circa l’inclusione di <br />transazioni di cui obiettivamente si dubitava dell’obbligo di comunicazione. <br />R.: Come previsto dalla circolare n. 54/E del 28 ottobre 2010, <br />l’Amministrazione finanziaria non applicherà, in sede di controllo, sanzioni in caso <br />di eventuali violazioni concernenti la compilazione dei modelli di comunicazione <br />relativi al trimestre luglio/settembre 2010, per i soggetti tenuti a presentare il <br />modello con periodicità trimestrale, ovvero ai mesi da luglio a novembre 2010, per i <br />soggetti tenuti a presentare il modello con periodicità mensile. Tale esimente opera a <br />condizione che i contribuenti provvedano a sanare le eventuali violazioni con <br />l’invio, entro il 31 gennaio 2011, di modelli di comunicazione integrativa. <br />Dal tenore letterale del richiamato provvedimento di prassi, emerge, quindi, <br />chiaramente che il presupposto per poter procedere alla regolarizzazione di <br />violazioni commesse senza l’applicazione delle relative sanzioni è l’inoltro di una <br />comunicazione, originaria e valida, seppur incompleta e/o non esatta.<br />Resta, di conseguenza, preclusa la possibilità di beneficiare dell’esonero <br />dall’applicazione delle sanzioni nell’ipotesi di omessa presentazione della <br />comunicazione. <br />4.3 Mancanza del codice identificativo degli operatori economici <br />localizzati in Paesi a regime fiscale privilegiato <br />D: Consapevoli che non sarà possibile ottenere i codici fiscali o equipollenti <br />di tutti i soggetti collocati nei Paesi a fiscalità privilegiata e gli indirizzi delle <br />aziende estere, il contribuente italiano non potendo regolarizzare entro il prossimo <br />31 gennaio le liste, sarà soggetto a sanzioni? <br />R: Con circolare n. 54/E del 28 ottobre 2010 è stata riconosciuta, in via <br />generale, l’esistenza di “obiettive condizioni di incertezza” in relazione alle <br />violazioni commesse in sede di prima applicazione delle disposizioni introdotte <br />dall’articolo 1 del decreto legge n. 40 del 2010. In particolare, in applicazione <br />dell’art. 10, comma 3, della legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto dei diritti del <br />contribuente) è stata prevista la disapplicazione delle sanzioni in caso di eventuali <br />violazioni rilevate in sede di controllo concernenti la compilazione dei modelli di <br />comunicazione relativi: <br /> - al trimestre luglio/settembre 2010, per i soggetti tenuti a presentare il <br />modello con periodicità trimestrale; <br />- ai mesi da luglio a novembre 2010, per i soggetti tenuti a presentare il <br />modello con periodicità mensile. <br />In entrambi i casi l’esimente opera a condizione che i contribuenti <br />provvedano a sanare eventuali violazioni, inviando, entro il 31 gennaio 2011, i <br />modelli di comunicazione integrativa. <br />Nel caso in cui il soggetto passivo non abbia regolarizzato gli errori o le <br />omissioni commesse entro i citati termini, la valutazione circa la ricorrenza <br />dell’errore scusabile - consistente nell’impossibilità, per il soggetto passivo italiano, di ottenere i codici fiscali o equipollenti o gli altri dati richiesti dei soggetti black list<br />con cui ha intrattenuto rapporti commerciali - rimane di competenza degli organi <br />accertatori, tenuti a verificare, caso per caso, la sussistenza dei requisiti per <br />l’applicazione dell’esimente, conformemente alle regole generali di applicazione <br />delle sanzioni di cui al d.lgs n. 472 del 1997. <br />4.4. Codici fiscali <br />D. In caso di mancanza di un codice fiscale estero, può essere indicato <br />nell’apposito campo A1 – casella 11, il numero di iscrizione alla camera di <br />commercio del cliente o fornitore di black list? Se la controparte non comunica <br />alcun codice identificativo, è possibile lasciare il campo in bianco? In questo caso è <br />necessario acquisire una dichiarazione della controparte circa l’inesistenza di alcun <br />codice identificativo? <br />R. Ai sensi dell’articolo 4 del decreto 30 marzo 2010, nel modello di <br />comunicazione di cui all’articolo 1 del decreto legge 25 marzo 2010, n. 40, deve <br />essere incluso, tra l’altro, il “numero del codice fiscale attribuito al soggetto con il <br />quale è intercorsa l’operazione dallo Stato in cui il medesimo è stabilito, residente o <br />domiciliato, ovvero, in mancanza, altro codice identificativo”. <br />Qualora, quindi, manchi un codice fiscale estero, si ritiene possibile indicare, <br />nell’apposito campo, un altro dato allo stesso similare (quale, ad esempio, può <br />considerarsi il numero di iscrizione alla camera di commercio del cliente o <br />fornitore), sempreché il medesimo renda immediata ed univoca l’identificazione <br />dell’operatore economico avente sede, residenza o domicilio in un Paese black list. <br />Nel caso in cui il soggetto passivo italiano si trovi nell’impossibilità di ottenere <br />qualunque codice identificativo dei soggetti black list con cui ha intrattenuto <br />rapporti commerciali, la valutazione circa l’applicazione, in tale ipotesi, dell’esimente dell’errore scusabile ai fini della non applicazione delle sanzioni per <br />erronea compilazione del modello di comunicazione, è rimessa comunque agli <br />organi accertatori. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: circolare Agenzia Entrate 2/E del 28 gennaio 2011</span>

Risposte a quesiti relativi all’obbligo di comunicazione delle operazioni realizzate da soggetti passivi IVA con operatori economici black list.

1. Operazioni oggetto di comunicazione 1.1 Importazioni D: La base imponibile dei beni importati comprende, di regola, oltre ai dazi doganal...

Continua a leggere...»

Black list: le ultime risposte dell’Agenzia delle Entrate nella circolare 2/E/2011.

Con 21 risposte l’Agenzia delle Entrate, nella circolare 2/E del 20.01.2011, risolve una serie di dubbi riguardanti l’obbligo di Comunicazione Black list. In particolare precisa che non devono essere incluse nell’obbligo di segnalazione le spese sostenute dal dipendente in trasferta in un Paese a fiscalità privilegiata, quando le stesse sono classificate nel costo del personale. Inoltre, entro l’ultimo giorno del mese successivo alla scadenza, è sempre possibile rettificare o integrare una Comunicazione già inviata, senza l’applicazione di sanzioni, inviandone una nuova, completa in tutte le sue parti, barrando sul frontespizio del modello la casella “Comunicazione integrativa”. Via libera anche al ravvedimento operoso, entro un anno dall’omissione o dall’errata comunicazione, con il versamento della sanzione ridotta ad 1/8 del minimo.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Fisco Oggi</span>

Black list: le ultime risposte dell’Agenzia delle Entrate nella circolare 2/E/2011.

Con 21 risposte l’Agenzia delle Entrate, nella circolare 2/E del 20.01.2011, risolve una serie di dubbi riguardanti l’obbligo di Comunicazio...

Continua a leggere...»

Comunicazioni Iva black list.

Strada aperta al ravvedimento operoso, con sanzione ridotta a un ottavo del minimo, per sanare, entro un anno dall'omissione o dall'errore, le irregolarità commesse in materia di comunicazione delle operazioni realizzate con operatori economici black list.<br />E' una delle precisazioni contenute nella circolare 2/E del 28 gennaio, con cui l'Agenzia delle Entrate risponde ad una serie di domande sull'obbligo introdotto dall'articolo 1 del decreto legge 40/2010, che detta disposizioni per contrastare le frodi fiscali e finanziarie nazionali e internazionali. L'adempimento consiste nel comunicare all'Amministrazione finanziaria le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate e ricevute, registrate o soggette a registrazione, nei confronti di operatori economici aventi sede, residenza o domicilio in Paesi a fiscalità privilegiata. <br /><br />L'Agenzia delle Entrate, sull'argomento, ha fornito chiarimenti già con le circolari nn. 53/E e 54/E, rispettivamente del 21 ottobre e del 28 ottobre 2010, e con la risoluzione n. 121/2010.<br />Con la circolare odierna, rispondendo ad alcuni quesiti, aggiunge ulteriori indicazioni su: operazioni oggetto di comunicazione, momento rilevante, determinazione della periodicità, ravvedimento operoso.<br />Vediamo alcune delle più significative.<br /><br />Operazioni escluse dalla comunicazione<br />Non rientrano nell'obbligo di segnalazione: <br />•le prestazioni di servizi (alberghiere, di trasporto eccetera) di cui fruisce il dipendente in trasferta in Paesi a regime fiscale privilegiato, se tali spese sono correttamente classificate nel costo del personale secondo i principi contabili adottati dall'impresa<br />•le prestazioni di servizi e le cessioni di beni realizzate presso il rappresentante fiscale, nominato in un Paese black list, se l'operatore economico "rappresentato" non è stabilito in un Paese a regime fiscale privilegiato<br />•le cessioni e gli acquisti di beni non soggetti a Iva anche quando effettuati dalla stabile organizzazione del soggetto residente nei confronti di un operatore localizzato in un Paese black list<br />•le cessioni gratuite, realizzate con operatori economici situati in un Paese black list, di: beni (di costo unitario non superiore a 25,82euro) la cui produzione o il cui commercio non rientra nell'attività propria dell'impresa; beni per i quali non è stata operata la detrazione dell'imposta; campioni di modico valore appositamente contrassegnati<br />•le operazioni dei commercianti al dettaglio ed equiparati, nel caso in cui, in base all'articolo 22 del Dpr 633/1972, viene emesso, al posto della fattura, lo scontrino o la ricevuta fiscale.<br /><br />Via libera al ravvedimento<br />Dopo la presentazione della comunicazione, il contribuente può rettificarla o integrarla entro l'ultimo giorno del mese successivo alla scadenza, presentando - senza il pagamento di alcuna sanzione - una nuova comunicazione completa di tutte le sue parti, sul frontespizio della quale andrà barrata la casella "Comunicazione integrativa".<br />Oltre tale termine, si applica la sanzione - prevista dall'articolo 11, comma 1, lettera a), del Dlgs 471/1997 - da 258 a 2.065 euro, elevata al doppio. Se ricorrono i presupposti, è comunque possibile ricorrere al ravvedimento operoso, inviando per la prima volta il modello ovvero sanando, tramite l'invio di una comunicazione corretta, quella trasmessa con dati incompleti o inesatti. In entrambi i casi, non deve essere barrata la casella "Comunicazione integrativa". Per il perfezionamento del ravvedimento occorre anche versare, entro un anno dall'omissione o dall'errore, la sanzione ridotta a un ottavo del minimo.<br /><br />Comunicazione in caso di fusione<br />Se il soggetto obbligato alla comunicazione si estingue a seguito di operazione straordinaria, quello risultante deve provvedere alla comunicazione per la quale, al momento in cui l'operazione straordinaria ha effetto, non è ancora scaduto il termine di presentazione, anche se riguarda operazioni realizzate dal soggetto estinto. Se in relazione a un periodo vanno comunicate sia operazioni effettuate dal soggetto estinto sia operazioni effettuate dal nuovo soggetto, quest'ultimo potrà presentare un'unica comunicazione riepilogativa.<br /><br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Comunicazioni Iva black list.

Strada aperta al ravvedimento operoso, con sanzione ridotta a un ottavo del minimo, per sanare, entro un anno dall'omissione o dall'...

Continua a leggere...»

Black list, l’invio della dichiarazione integrativa entro il 31 gennaio 2011.

Il 31 gennaio 2011 è l’ultimo giorno per trasmettere la comunicazione Black list relativa al trimestre ottobre – dicembre 2010, per i soggetti con periodicità trimestrale, o al mese di dicembre 2010, per i soggetti con periodicità mensile. Entro la stessa data sarà possibile regolarizzare, senza applicazione di sanzioni, eventuali violazioni nelle comunicazioni Black list relative al primo periodo di applicazione della norma, tramite l’invio di una comunicazione integrativa. Tuttavia, ci sono ancora alcuni interrogativi da chiarire. In particolare, i dubbi che attendono una precisazione dall’Agenzia delle Entrate spaziano dalla quantificazione delle importazioni alle rilevanze delle note spese dei dipendenti, dalle operazioni delle stabili organizzazioni fino al momento di comunicazione degli acquisti di servizi oggetto di autofattura. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Black list, l’invio della dichiarazione integrativa entro il 31 gennaio 2011.

Il 31 gennaio 2011 è l’ultimo giorno per trasmettere la comunicazione Black list relativa al trimestre ottobre – dicembre 2010, per i sogget...

Continua a leggere...»