Il Commercialista in Rete: Voluntary disclosure

Voluntary disclosure bis: più tempo per aderire all’emersione spontanea

Prorogato dal 31 luglio al 30 settembre 2017 il termine per l’adesione alla voluntary disclosure bis. In realtà, il rinvio è fino al prossimo 2 ottobre visto che la nuova data, stabilita con il Dpcm 28 luglio 2017 , pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale di venerdì, cade di sabato.   Il decreto prevede, quindi, una finestra più ampia rispetto alla riapertura dei termini fissati con l'articolo 7 del Dl 193/2016, che introduce l'articolo 5 - octies all’interno del Dl 167/1990. L’emersione volontaria, ricordiamo, può riguardare sia la detenzione di patrimoni o attività estere in violazione delle regole sul monitoraggio fiscale, che irregolarità od omissioni dichiarative erariali e previdenziali “nazionali". In sintesi, in presenza dei requisiti stabiliti dalla norma, i contribuenti possono regolarizzare la loro posizione fiscale, di loro iniziativa, versando sanzioni ridotte, per trasgressioni relative ad attività internazionali, imposte sui redditi, addizionali, imposte sostitutive, Irap, Iva, dichiarazioni dei sostituti d’imposta e contributi previdenziali, commesse fino al 30 settembre 2016.   L’opportunità è delimitata ai periodi d’imposta per i quali non sono ancora scaduti i termini di accertamento e per le contestazioni in materia di monitoraggio fiscale. 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Voluntary disclosure bis: più tempo per aderire all’emersione spontanea

Prorogato dal 31 luglio al 30 settembre 2017 il termine per l’adesione alla voluntary disclosure bis . In realtà, il rinvio è fino al pross...

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Voluntary disclosure: effetti premiali e limiti temporali.

Nell’ambito dell’ampia rassegna dedicata al tema degli adempimenti a carico del contribuente, la circolare 10/E del 13 marzo 215 illustra le modalità e i termini entro cui va presentata la richiesta di accesso alla procedura di collaborazione volontaria. 
Quest’ultima deve essere corredata dalla corrispondente documentazione, nonché da una relazione di accompagnamento, che costituisce parte integrante della richiesta di “ingresso” e che ha lo scopo di rappresentare analiticamente, per ciascuna annualità d’imposta oggetto di collaborazione, i dati riportati nella richiesta, nonché le notizie di supporto idonee a rendere gli stessi intelligibili. 
 
In fase di contraddittorio, la circolare chiarisce come il contribuente potrà presentare nuova e diversa documentazione, a condizione che la stessa abbia carattere esplicativo di quanto già presentato e che, quindi, risulti strumentale a una più puntuale ricostruzione della pretesa e non a far emergere attività o imponibili ulteriori rispetto a quelli evidenziati in sede di richiesta di accesso alla procedura. 
È al momento della presentazione della richiesta che, con riguardo però alla sola procedura di collaborazione volontaria internazionale, il contribuente potrà, ove naturalmente intenda esercitare la corrispondente opzione, chiedere che, al posto del regime ordinario di determinazione dei rendimenti, si proceda all’applicazione della determinazione forfetaria del reddito prevista dall’articolo 5-quinquies, comma 8, del decreto legge 167/1990, per le attività finanziarie detenute all’estero il cui valore medio, al termine di ciascun periodo d’imposta oggetto della collaborazione volontaria, non ecceda mediamente il valore di due milioni di euro. L’opzione, chiarisce il documento di prassi, sarà vincolante per tutti i periodi d’imposta coinvolti nella collaborazione volontaria internazionale. 
 
Un’altra importante tematica affrontata è quella riguardante gli effetti connessi al decesso dell’autore della violazione interessato ad accedere alla procedura. 
In merito, il documento, oltre a chiarire come trova applicazione, nel caso, la regola generale della proroga in favore degli eredi di tutti i termini pendenti alla data della morte del contribuente (articolo 65 del Dpr 600/1973), illustra analiticamente quali siano gli effetti conseguenti al decesso dell’autore della violazione, in relazione alla fase della procedura in cui questo si realizza, precisando come, in ogni caso, con riguardo alla procedura cui partecipa il soggetto in qualità di erede, non trovano applicazione le sanzioni, intrasmissibili agli eredi in base al principio generale espresso dall’articolo 8 del decreto legislativo 472/1997. 
 
Continuando in questa breve panoramica sui principali aspetti della normativa, non si può tralasciare quanto la circolare afferma in merito all’ambito temporale della procedura di voluntary disclosure. In particolare, al riguardo chiarisce come la richiesta di collaborazione volontaria internazionale deve riguardare le violazioni degli obblighi dichiarativi di monitoraggio fiscale, nonché le infedeltà dichiarative afferenti gli imponibili agli effetti delle imposte sui redditi e relative addizionali, delle imposte sostitutive, dell’Irap, dei contributi previdenziali, dell’Iva e delle ritenute, commesse fino al 30 settembre 2014, per tutti i periodi d’imposta per i quali, alla data di presentazione della richiesta, non sono decaduti i termini per l’accertamento o per la contestazione delle violazioni in materia di monitoraggio fiscale. 
 
La richiesta di collaborazione volontaria nazionale deve essere presentata, invece, in relazione ai maggiori imponibili agli effetti delle imposte rientranti nell’ambito impositivo di applicazione della normativa, relativamente a tutti i periodi d’imposta per i quali, alla data di presentazione della richiesta, non sono scaduti i termini per l’accertamento. 
 
Per circoscrivere meglio, sul piano temporale, l’ambito delle violazioni rientranti nella procedura internazionale, la circolare ricorda che i termini di decadenza per la contestazione delle violazioni in materia di monitoraggio fiscale sono stabiliti dall’articolo 20 del Dlgs 472/1997 e che gli stessi termini sono raddoppiati con riferimento agli investimenti e alle attività finanziarie detenute in Paesi black list (articolo 12, comma 2-ter del Dl 78/2009). Per espressa disposizione normativa (articolo 5-quater, comma 4, del decreto legge 167/1990), il raddoppio dei termini non opera al ricorrere congiunto di talune ipotesi, anch’esse previste dal legislatore e illustrate analiticamente nella circolare. 
 
Per quanto riguarda i redditi non dichiarati connessi agli investimenti e alle attività illecitamente detenuti all’estero e i maggiori imponibili a essi non connessi, i termini di decadenza della potestà di accertamento sono invece quelli ordinari (articolo 43 del Dpr 600/1973 e articolo 57 del Dpr 633/1972). Nell’ambito della collaborazione volontaria internazionale, anche i termini ordinari per l’accertamento dei maggiori imponibili sono raddoppiati con riguardo ai redditi connessi con gli investimenti e attività di natura finanziaria detenute negli Stati black list (ai sensi dell’articolo 12, comma 2-bis, del decreto legge 78/2009). Anche in tal caso, però, il legislatore ha previsto che, ai soli fini della procedura di collaborazione volontaria, il raddoppio dei termini non si applichi qualora ricorrano, congiuntamente, talune condizioni previste dalla legge (si tratta delle stesse implicanti la disapplicazione del raddoppio dei termini di decadenza della potestà di contestazione delle violazioni in materia di monitoraggio fiscale), anch’esse richiamate nella circolare. 
 
Sia per la voluntary disclosure internazionale sia per quella nazionale, viene precisato come rimanga sempre operativo il raddoppio dei termini di decadenza della potestà di accertamento, previsti dagli articoli 43, terzo comma, del Dpr 600/1973 e 57, terzo comma, del Dpr 633/1972, per le infedeltà o omissioni dichiarative che comportano l’obbligo di denuncia ai sensi dell’articolo 331 del codice di procedura penale per uno dei reati tributari previsti dal Dlgs 74/2000, a prescindere dal fatto che il perfezionarsi della procedura comporti la non punibilità dello stesso. 
A tal fine, è previsto che gli uffici effettuino tutte le iniziative idonee a consentire la più celere conclusione della procedura di collaborazione volontaria attivata dal contribuente e provvedano, in tempi brevi e, comunque, non oltre trenta giorni dalla data di esecuzione dei versamenti necessari al perfezionamento della procedura, a comunicare alla Autorità giudiziaria l’avvenuta conclusione della stessa, per l’utilizzo dell’informazione ai fini dell’effetto premiale della non punibilità, entro i limiti e per le fattispecie per le quali lo stesso sia previsto. 
 
Tra i principali argomenti trattati dalla circolare, è indispensabile richiamare quello riguardante i cosiddetti effetti premiali, di natura amministrativa e penale, che il legislatore ha previsto a beneficio di chi attiva e perfeziona le procedure. 
Gli effetti premiali amministrativi riguardano l’applicazione in misura ridotta delle sanzioni tributarie, in materia sia di monitoraggio fiscale sia di omessa o infedele dichiarazione di maggiori imponibili. 
Così, la misura della sanzione minima prevista per le violazioni dichiarative in materia di monitoraggio fiscale, nei casi di detenzione di investimenti all’estero ovvero di attività estere di natura finanziaria in uno Stato o territorio a regime fiscale privilegiato, è fissata al 3% dell’ammontare degli importi non dichiarati, qualora lo Stato stesso abbia stipulato con l’Italia, entro sessanta giorni dalla data di entrata in vigore della norma, un accordo che consenta un effettivo scambio di informazioni. In tal caso, il legislatore ha previsto che non operi il raddoppio delle sanzioni che, diversamente, troverebbe applicazione in virtù del disposto dell’articolo 12, comma 2, del Dl 78/2009. 
 
Ove ricorrano alternativamente talune condizioni previste dalla legge, è inoltre previsto che le sanzioni correlate alle violazioni degli obblighi dichiarativi in materia di monitoraggio siano determinate in misura pari alla metà del minimo edittale (articolo 7, comma 4, del Dlgs 472/1997). 
Al di fuori di questi casi, la sanzione è determinata nella misura del minimo edittale, ridotto di un quarto. 
 
Speciali effetti premiali sono previsti anche per le sanzioni relative alle violazioni in materia di imposte sui redditi e relative addizionali, di imposte sostitutive, di Irap, di Iva e di ritenute, la cui misura minima è fissata nel minimo edittale, ridotto di un quarto. 
Rispetto al quantum della sanzione risultante dal predetto abbattimento, dovranno applicarsi le riduzioni delle sanzioni proprie degli istituti mediante i quali potranno definirsi gli accertamenti correlati alla procedura di collaborazione volontaria (definibili, in via generale, attraverso l’adesione ai contenuti dell’invito al contraddittorio ovvero mediante l’ordinario accertamento con adesione, ai sensi delle disposizioni del decreto legislativo 218/1997). 
 
Oltre agli “sconti” amministrativi, sono previsti ulteriori e importanti effetti premiali di natura penale; così, per chi si avvale della procedura di collaborazione volontaria, è prevista l’esclusione della punibilità per i reati di dichiarazione fraudolenta mediante fatture o altri documenti per operazioni inesistenti (articolo 2 del Dlgs 74/2000), dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici (articolo 3), dichiarazione infedele (articolo 4), omessa dichiarazione (articolo 5), omesso versamento di ritenute certificate (articolo 10-bis) e omesso versamento Iva (articolo 10-ter). 
Il legislatore ha, altresì, esclusa la punibilità per i reati di riciclaggio (articolo 648-bis cp) e di impiego di denaro, beni o utilità di provenienza illecita (articolo 648-ter cp), quando le relative condotte siano state commesse in relazione ai reati tributari espressamente individuati dalla norma. Inoltre, non sono punibili le condotte previste dal reato di autoriciclaggio (articolo 648-ter.1 cp), se commesse in relazione ai suddetti delitti fino al 30 settembre 2015. L’esclusione della punibilità opera anche nei confronti di tutti coloro che hanno concorso a commettere i delitti indicati. 
 
Gli effetti premiali amministrativi e penali si producono al perfezionamento della procedura; a tale ultima tematica, così come a quella afferente la cosiddetta patologia della procedura è riservata la parte finale del documento. Dopo aver chiarito che il perfezionamento si realizza con l’integrale pagamento, nei termini previsti, degli importi dovuti per ciascun periodo d’imposta in relazione all’invito o all’accertamento con adesione, e in relazione all’atto di contestazione o al provvedimento di irrogazione delle sanzioni, indipendentemente dalle annualità negli stessi contenuti, il documento precisa che il versamento di quanto dovuto, in una unica soluzione ovvero, su richiesta del contribuente, in tre rate mensili di pari importo, debba avvenire senza possibilità di avvalersi della compensazione (articolo 17 del Dlgs 241/1997). È inoltre evidenziato che il mancato pagamento, entro i termini previsti, delle somme dovute fa sì che la procedura di collaborazione volontaria non si perfezioni e i conseguenti effetti premiali non si producano. Anche il mancato pagamento di una sola rata comporta il venir meno della procedura con riguardo alla singola annualità interessata. 
 
In tali casi, gli uffici provvederanno a notificare un avviso di accertamento e un nuovo atto di contestazione, con la rideterminazione delle sanzioni dovute, entro il 31 dicembre dell’anno successivo a quello di notificazione dell’atto di contestazione o dell’invito, ovvero a quello di redazione dell’atto di adesione, anche nel caso in cui, nel frattempo, siano scaduti i termini ordinari d’accertamento. 
 
Nell’ambito dei profili patologici della procedura, la circolare affronta, infine, la problematica dell’incompletezza degli elementi forniti dal contribuente. 
In tale ambito, qualora dopo il perfezionamento dovessero emergere ulteriori attività estere o redditi a questi connessi o maggiori imponibili che non sono emersi con la procedura, ovvero cause di inammissibilità non dichiarate dal contribuente o, ancora, ipotesi di falsità della documentazione e delle informazioni dallo stesso fornite, fatta salva l’efficacia degli atti amministrativi perfezionatisi nell’ambito della procedura, l’ufficio dovrà interessare l’Autorità giudiziaria per le determinazioni di competenza ed emanare i conseguenti atti di accertamento e di contestazione delle violazioni, avendo cura di graduare queste ultime in ragione della gravità della condotta del contribuente. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Voluntary disclosure: effetti premiali e limiti temporali.

Nell’ambito dell’ampia rassegna dedicata al tema degli adempimenti a carico del contribuente, la circolare 10/E del 13 marzo 215 illustra le...

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Voluntary disclosure: scenari internazionali e nazionali.

Arrivano, con la circolare n. 10/E del 13 marzo 2015, le attese indicazioni dell’Agenzia delle Entrate sul tema della procedura straordinaria di collaborazione volontaria (voluntary disclosure), prevista dalla legge 186/2014. 
All’interno del corposo documento di prassi, si trovano chiarimenti in merito all’attuazione delle disposizioni disciplinanti tale procedura straordinaria, che il legislatore ha introdotto per consentire al contribuente di riparare alle infedeltà dichiarative pregresse e, su queste basi, ricomporre un nuovo rapporto con il Fisco ispirato a un canone di reciproca fiducia. 
 
In un contesto in cui vanno sempre più rafforzandosi i meccanismi di scambio di informazioni fiscali tra Paesi (a provarlo, i recenti accordi in materia che l’Italia ha concluso con la Svizzera, il Liechtenstein e con il Principato di Monaco), quella dell’adesione alla voluntary disclosure rappresenta una concreta opportunità per rientrare, spontaneamente, nella legalità fiscale, ottenendo anche significative attenuazioni sanzionatorie in ambito sia penale che amministrativo. 
 
Amplia la platea dei soggetti legittimati ad accedere alla procedura, diffusamente illustrata nella parte iniziale della circolare. 
Di questo, come degli altri temi affrontati, proponiamo una breve rassegna. 
Ricalcando l’impostazione della legge, che si occupa del tema all’articolo 1, commi 1 e 2, la circolare distingue tra un programma di collaborazione volontaria internazionale, finalizzato a far emergere spontaneamente capitali detenuti illecitamente all’estero, ma suscettibile di ricomprendere ogni tipo di infedeltà dichiarativa anche non connessa alle suddette attività, e un altro di collaborazione volontaria nazionale, attraverso cui possono conseguire il ripristino della legalità fiscale tutti i contribuenti e, cioè, anche quelli che hanno commesso violazioni riguardanti attività detenute in Italia. 
 
In particolare, la procedura internazionale (disciplinata al comma 1 della norma, che ha introdotto gli articoli da 5-quater a 5-septies nel decreto legge 167/1990, in materia di monitoraggio fiscale) è destinata alle persone fisiche, agli enti non commerciali e alle società semplici e associazioni equiparate, fiscalmente residenti nel territorio dello Stato, che abbiano violato gli obblighi in materia di monitoraggio fiscale. 
Dopo averne esaminato il perimetro soggettivo, anche attraverso una ampia illustrazione casistica di fattispecie a esso concretamente riconducibili, la circolare si sofferma a illustrare l’ambito oggettivo di applicazione, che l’articolo 5-quater, comma 1, del Dl 167/1990, individua in tutti gli investimenti e tutte le attività illecitamente detenuti all’estero, nei redditi non dichiarati connessi a tali investimenti e attività (ambito oggettivo “proprio” della procedura) nonché nei maggiori imponibili non connessi con i predetti investimenti e attività (ambito oggettivo derivato “nazionale”). 
 
Nell’ambito di applicazione della procedura di collaborazione volontaria internazionale, quindi, ricadono tutti gli investimenti e tutte le attività illecitamente detenuti all’estero nonché, in presenza di redditi non dichiarati connessi a tali investimenti e attività, anche i maggiori imponibili a essi non connessi, sia pure con riguardo ai soli periodi d’imposta interessati dall’ambito oggettivo “proprio” della procedura internazionale. La presenza di redditi non dichiarati relativi agli investimenti e alle attività di natura finanziaria illecitamente costituiti o detenuti all’estero, regolarizzati nell’ambito della procedura internazionale, determina l’estensione della stessa all’ambito nazionale e, con essa, il coinvolgimento dell’intera posizione fiscale del contribuente che la richiede, sia pure per i soli periodi di imposta sopra richiamati. 
In relazione agli eventuali maggiori imponibili non connessi alle attività estere afferenti, invece, i residui periodi d’imposta ancora accertabili, il contribuente potrà avvalersi della procedura nazionale. 
 
Dopo aver rappresentato (sul piano soggettivo e oggettivo) i principali elementi distintivi della procedura di collaborazione volontaria internazionale, la circolare si sofferma su quella nazionale, cui possono accedere tutti i contribuenti, e non solo coloro che hanno commesso illeciti fiscali internazionali. La procedura nazionale ricalca sostanzialmente quella internazionale, essendo soggetta per lo più alle medesime disposizioni. 
 
La platea di contribuenti che può avvalersene risulta più ampia rispetto a quella “abilitata” ad accedere alla voluntary disclosure internazionale che, come detto, può attivare anche quella nazionale per regolarizzare le eventuali ulteriori violazioni nel territorio dello Stato, non connesse alle attività estere afferenti i periodi d’imposta ancora accertabili. Possono, infatti, ricorrere alla procedura di collaborazione volontaria nazionale sia contribuenti che, non essendo compresi nell’ambito di applicazione dell’articolo 4, comma 1, del Dl 167/1990 (persone fisiche, enti non commerciali, società semplici ed equiparate), non sono tenuti agli obblighi dichiarativi previsti in materia di monitoraggio fiscale, sia contribuenti destinatari di tali obblighi che, però, vi abbiano adempiuto correttamente. 
 
In merito all’ambito oggettivo della procedura di collaborazione volontaria nazionale, la circolare chiarisce come gli interessati alla stessa debbano, in tale sede, definire la propria posizione in relazione alle violazioni degli obblighi di dichiarazione ai fini delle imposte sui redditi e relative addizionali, delle imposte sostitutive, dell’Irap e dell’Iva, nonché alle violazioni relative alla dichiarazione dei sostituti d’imposta commesse fino al 30 settembre 2014. 
 
Sia nell’ipotesi della procedura di collaborazione volontaria internazionale sia riguardo a quella nazionale, il legislatore ha previsto alcune cause di inammissibilità che sbarrano la via d’accesso alle procedure: su questo argomento, la circolare si sofferma ampiamente. 
In particolare, la facoltà di accedere alle procedure è preclusa, qualora l’autore della violazione abbia avuto la formale conoscenza dell’inizio di accessi, ispezioni o verifiche o dell’inizio di qualunque attività di accertamento amministrativo ovvero, ancora, della propria condizione di indagato o di imputato in procedimenti penali per violazione di norme tributarie, relativi all’ambito oggettivo delle procedure. 
La formale conoscenza delle cause di inammissibilità rileva come ostacolo all’accesso alla procedura, non solo se acquisita dall’autore della violazione, ma anche se riferita a “soggetti solidamente obbligati in via tributaria” o, nel caso di procedimenti penali, a “soggetti concorrenti nel reato”. Ne consegue, precisa la circolare, che il contribuente non potrà accedere alla procedura, se il soggetto solidamente obbligato in via tributaria o concorrente nel reato abbia avuto formale conoscenza dell’inizio di una attività istruttoria amministrativa o penale nei suoi confronti. 
 
Nei riguardi del contribuente che, pur avendo avuto formale conoscenza dell’esistenza di una causa preclusiva della procedura, decida comunque di accedere a quest’ultima, occultandone la presenza, si configura per l’ufficio un obbligo di denuncia all’Autorità giudiziaria che dovrà verificare, nel caso, la ricorrenza del nuovo reato di esibizione di atti falsi e comunicazione di dati non rispondenti al vero previsto dal nuovo articolo 5-septies del decreto legge 167/1990. 
Se, poi, la presenza di una causa di inammissibilità occultata dal contribuente venga scoperta dall’ufficio prima del perfezionamento della procedura, la stessa non si realizzerà e le violazioni relative al periodo d’imposta e al tributo per il quale opera la preclusione saranno adeguatamente sanzionate, anche in considerazione del grave comportamento del contribuente. 
 
Per ciò che concerne la causa di inammissibilità rappresentata dal coinvolgimento, a titolo di indagato o di imputato, del contribuente in procedimenti penali, la circolare chiarisce che la preclusione opera per i procedimenti riguardanti tutti reati tributari, e, pertanto, non solo quelli interessati dall’esclusione della punibilità prevista dall’articolo 5-quinques, comma 1, lettera a), del decreto legge. 
A integrare la causa di inammissibilità è l’inizio di un procedimento penale di cui il soggetto abbia avuto formale conoscenza attraverso, ad esempio, la notificazione della informazione di garanzia ai sensi dell’articolo 369 cpp ovvero di un cosiddetto “atto equipollente”, quale l’invito a presentarsi a norma dell’articolo 375 cpp o, ancora, l’avviso di conclusione delle indagini preliminari ai sensi dell’articolo 415-bis cpp. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Voluntary disclosure: scenari internazionali e nazionali.

Arrivano, con la circolare n. 10/E del 13 marzo 2015, le attese indicazioni dell’Agenzia delle Entrate sul tema della procedura straordinari...

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Voluntary disclosure.

La procedura di collaborazione volontaria, normativamente a regime dal 01.01.2015, offre la possibilità di regolarizzare i patrimoni esteri detenuti in violazione della normativa sul monitoraggio fiscale. 
È bene sottolineare che la procedura può essere intrapresa anche per la regolarizzazione delle attività non dichiarate detenute in Italia. La collaborazione volontaria sarà fruibile fino al 30.09.2015 e riguarderà le violazioni commesse fino al 30 settembre 2014. 
 
Gli effetti premiali della collaborazione volontaria, oltre alla riduzione delle sanzioni, riguardano anche alcuni reati espressamente indicati nella normativa di riferimento (dichiarazione infedele, dichiarazione fraudolenta mediante documenti falsi, dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici, omessa dichiarazione, omesso versamento di ritenute certificate, omesso versamento Iva) per i quali la punibilità è esclusa. 
Tale ultima circostanza, si ribadisce, è limitata alle fattispecie indicate nella normativa e non è applicabile indistintamente a tutte le tipologie di reati che possono essere integrati , ad esempio, dalla condotta di chi ha trasferito all'estero proventi sottratti a tassazione in Italia. 
 
Si ricorda che la procedura non preclude per l'Amministrazione la possibilità di effettuare ulteriore attività di accertamento e che le imposte, unitamente agli interessi, sono dovute per intero. 
 
La voluntary disclosure, inoltre, non potrà essere fruita dopo che l'autore della violazione degli obblighi di monitoraggio abbia avuto formale conoscenza di accessi, ispezioni, verifiche o dell'inizio di qualunque attività di accertamento amministrativo o di procedimenti penali, per violazione di norme tributarie, relativi all'ambito oggettivo di applicazione della procedura di collaborazione volontaria. Lo stesso vale per i coobbligati in solido al pagamento del tributo evaso e per i concorrenti nel reato. 
 
Ad oggi la procedura non è oggetto di commento da parte dell'Agenzia che ha comunque reso nota l'emanazione di una circolare esplicativa entro la metà di febbraio. 
 
Quanto ai costi della procedura, si riportano alcuni esempi volti a dare un indicazione approssimativa del “costo” del rimpatrio sulla base della disciplina sulla collaborazione volontaria in vigore dal 01.01.2015. 
Gli esempi presentano il caso di un investimento estero produttivo di un reddito di capitale costante nel tempo (ipotizzato al 5%) assoggettato ad imposta sostitutiva, in assenza di nuovi “apporti patrimoniali”. Si ripropone l'ipotesi della dichiarazione infedele cioè, regolarmente presentata senza l'indicazione dell'investimento e del reddito estero. 
Per giustificare l'uniformità dell'imposta applicata, si assume che l'investimento si detenuto da una persona fisica italiana, non esercente l'attività d'impresa, e che riguardi la partecipazione non qualificata in una società i cui titoli sono negoziati in un mercato regolamentato. 
 
Per semplicità, inoltre, si è scelto proporre la medesima ipotesi cambiando l'allocazione dell'investimento per offrire la possibilità di verificare, in via approssimativa, i possibili “costi” derivanti dalle diverse casistiche di collaborazione volontaria. 
 
Nella pratica è possibile che gli investimenti esteri non siano produttivi di redditi in alcune annualità, ovvero, siano produttivi di redditi diversamente tassabili (si pensi all'utile percepito dal socio con partecipazione qualificata) o di redditi di natura diversa dai redditi di capitale (si pensi all'utile di un impresa o ai compensi incassati all'estero da un professionista). 
 
La molteplicità dei casi che si possono presentare può variare sensibilmente l'incidenza del costo della procedura anche in funzione delle imposte evase: è il caso della società che detenga all'estero ricavi non dichiarati. I ricavi, saranno soggetti anche all'imposta sul valore aggiunto ed all'i.r.a.p. con le relative sanzioni. Gli eventuali utili distribuiti – o non distribuiti in ipotesi di trasparenza fiscale – potranno essere oggetto di emersione in capo ai soci. Ulteriori dubbi possono sorgere circa la sorte degli oneri contributivi dipendenti dalle attività emerse. 
 
L'esempio, inoltre, non tratta l'ipotesi in cui l'intera consistenza estera sia interamente tassata in virtù della presunzione di cui all'art. 12, comma 2, d.l. n. 78/2009. 
 
Sul tema, in attesa dei chiarimenti dell'Agenzia, si segnala che il raddoppio delle sanzioni relative ai redditi esteri detenuti in Stati a fiscalità privilegiata (art. 12, comma 2, d.l. n. 78/2009) non dovrebbe operare automaticamente ma, presumibilmente, soltanto qualora il contribuente non dimostri che le attività patrimoniali detenuti in paesi balck list non siano state costituite con redditi sottratti a tassazione. 
 
Negli esempi riportati le sanzioni relative ai redditi sono applicate, per i paesi black list, nella misura doppia dall'anno 2008 pari al 200%. Tale dato, ricavato da un precedente orientamento della prassi Amministrativa contrasta, comunque, con il dato letterale della norma sanzionatoria (combinato disposto dell'art. 12, comma 2, d.l. n. 78/2009 e dell'art. 1, commi 2 e 3 del d.lgs. n. 471/97) che comporterebbe, in tali situazioni, l'applicazione della sanzione minima pari al 266%.

Voluntary disclosure.

La procedura di collaborazione volontaria, normativamente a regime dal 01.01.2015, offre la possibilità di regolarizzare i patrimoni esteri ...

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Voluntary disclosure: breve quadro di sintesi per il rientro dei capitali detenuti all’estero.

Voluntary disclosure in materia di rientro di disponibilità finanziarie e patrimoniali detenute all’estero – Un breve quadro di sintesi della normativa. 
Il 2014, iniziato con un primo tentativo – il D.L. n. 4 del 28.01.2014, poi soppresso con Legge di conversione n. 50 del 28.03.2014 – di introduzione della procedura di collaborazione volontaria del contribuente, si chiude con l’introduzione ufficiale di una procedura che sarà uno spartiacque in materia di lotta all’evasione fiscale, la cd. voluntary disclosure. 
La Legge n. 186 del 15.12.2014, infatti, disciplina l’istituto della cd. voluntary disclosure. Attraverso tale procedura, il contribuente ha la possibilità di far rientrare i capitali detenuti in Paesi esteri, beneficiando – allo stesso tempo – di sanzioni e risvolti amministrativi e penali sicuramente più miti. 
Entrando nello specifico, così da illustrare sinteticamente le novità più rilevanti del provvedimento sopra richiamato, l’art. 1 della Legge n. 186/2014 viene a regolare l’istituto della cd. voluntary disclosure. 
Tale collaborazione mette il contribuente nelle condizioni di sanare gli illeciti fiscali commessi fino al 30 settembre 2014. Illeciti fiscali che possono essere relativi sia agli obblighi di dichiarazione, di cui al D.L. n. 167 del 28 giugno 1990, convertito dalla Legge n. 227 del 4 agosto 1990, sia a quelli relativi alle violazioni in materia di imposte sui redditi, di imposte sostitutive, di IRAP e di IVA. 
Considerato pacifico come non sia prevista alcuna riduzione delle imposte dovute, nel merito di quelli che sono i benefici apportati da tale procedura, occorre richiamare l’art. 5-quinquies del citato D.L. n. 167/1990. In particolare, tali benefici riguardano il profilo sanzionatorio, sia in ambito amministrativo che penale. 
Brevemente, da un punto di vista amministrativo è prevista la possibilità di ottenere una riduzione delle sanzioni relative alle violazioni in materia di monitoraggio fiscale (art. 5, comma 2, del D.L. n. 167/1990), nonché di imposte sui redditi, imposte sostitutive, IRAP, IVA e ritenute. 
Da un punto di vista penale, invece, l’art. 5-quinquies del D.L. n. 167/1990 esclude la punibilità per i delitti di “dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti”, “dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici”, “dichiarazione infedele”, “omessa dichiarazione”, “omesso versamento di ritenute certificate” e “omesso versamento di IVA”, di cui, rispettivamente, agli articoli 2, 3, 4, 5, 10-bis e 10-ter del D.Lgs. n. 74/2000, nonché per le condotte previste dagli articoli 648-bis – riciclaggio – e 648-ter  -impiego di denaro, beni o utilità di provenienza illecita – del codice penale. 
Relativamente ai contribuenti nei confronti dei quali si apre questo nuovo scenario per regolarizzare la propria posizione fiscale, occorre fare una distinzione. Infatti, i destinatari previsti dalla norma in commento sono da rinvenirsi nei contribuenti che si sono resi responsabili della violazione degli obblighi di monitoraggio fiscale, nonché in tutti gli altri, a prescindere dalla loro natura e forma giuridica, secondo la cd. collaborazione volontaria allargata. 
Relativamente ai primi – i contribuenti che si sono resi responsabili della violazione degli obblighi di monitoraggio fiscale – possono avvalersi del beneficio sopra richiamato le persone fisiche, gli enti non commerciali e le società semplici ed equiparate residenti in Italia, che, pur avendo detenuto, nel periodo d’imposta, investimenti all’estero ovvero attività estere di natura finanziaria, suscettibili di produrre redditi imponibili in Italia, non li hanno indicati nella dichiarazione annuale dei redditi. 
In proposito, l’art. 5-quater del D.L. n. 167/1990 stabilisce la possibilità di accedere alla voluntary disclosure, oltre che per le irregolarità delle dichiarazioni per le imposte dirette e indirette, anche per la definizione delle sanzioni relative per le eventuali violazioni di tali obblighi, nonché dell’accertamento, mediante adesione ai contenuti dell’invito al contraddittorio ex art. 5, comma 1, del Decreto Legislativo n. 218 del 19 giugno 1997, per le violazioni in materia di imposte sui redditi, di imposte sostitutive, di imposta regionale sulle attività produttive e di imposta sul valore aggiunto, unitamente alle eventuali violazioni relative alla dichiarazione dei sostituti d’imposta. 
È d’uopo, altresì, tener presente che tale procedura è preclusa a coloro i quali hanno avuto formale conoscenza di accessi, ispezioni, verifiche o dell’inizio di qualunque attività di accertamento o di procedimenti penali, relativi all’ambito oggettivo (si ricorda, monitoraggio fiscale, imposte sui redditi, di imposte sostitutive, di IRAP e di IVA) di applicazione della procedura. 
La richiesta di accesso alla voluntary disclosure, che non può essere proposta più di una volta, si attiva mediante l’inoltro di un’apposita istanza all’Agenzia delle Entrate, da presentarsi non oltre il 30 settembre 2015. I periodi d’imposta oggetto di tale istanza devono necessariamente essere tutti quelli per i quali non sono scaduti i termini per l’attività accertativa del Fisco. Il contribuente, quindi, è tenuto ad indicare ogni singolo investimento, sia finanziario che patrimoniale, costituito e/o detenuto in Paesi esteri, direttamente o indirettamente. 
Tale procedura di collaborazione volontaria, una volta che è stata avviata con l’inoltro dell’istanza all’Agenzia delle Entrate, risulta strettamente vincolata – pena il venir meno degli effetti premiali – al corretto e puntuale versamento – per intero – delle somme determinate dallo stesso Fisco, entro le scadenze stabilite dal citato art. 5-quater, comma 1, lett. b) e senza avvalersi di compensazione con altri crediti erariali. 
Un eventuale omesso pagamento, infatti, permetterebbe all’Agenzia delle Entrate di notificare, anche in deroga ai termini di cui agli articoli n. 43 del D.P.R. n. 600/1973, n. 57 del D.P.R. 633/1972 e n. 20, comma 1, del D.Lgs. n. 472/1997, un eventuale avviso di accertamento e un nuovo atto di contestazione, con la rideterminazione delle sanzioni, entro il 31 dicembre dell’anno successivo a quello di notificazione dell’invito o a quello di redazione dell’atto di adesione o di notifica dell’atto di contestazione. 
Per quanto riguarda, invece, i destinatari della cd. collaborazione volontaria allargata, la Legge in commento, all’art. 1, stabilisce che, fino alla medesima scadenza del 30 settembre 2015, anche i soggetti diversi da quelli destinatari degli obblighi di monitoraggio fiscale possono avvalersi della procedura di voluntary disclosure. 
Così come per i contribuenti che si sono resi responsabili della violazione degli obblighi di monitoraggio fiscale, anche in questo caso i contribuenti hanno facoltà di sanare le eventuali violazioni degli obblighi di dichiarazione ai fini delle imposte sui redditi, delle imposte sostitutive, dell’IRAP e dell’IVA, nonché quelle relative alla dichiarazione dei sostituti d’imposta, commesse fino al 30 settembre 2014. La condizione è, ovviamente, che gli stessi non siano venuti a conoscenza dell’avvio di accessi, ispezioni, verifiche o dell’inizio di qualunque attività di accertamento da parte dell’Amministrazione Finanziaria o di procedimenti penali, per violazione di norme tributarie rientranti nell’ambito oggettivo di applicazione della cd. collaborazione volontaria. 
A livello strettamente procedurale, anche in questo caso è previsto l’inoltro dell’istanza all’Agenzia delle Entrate, la quale risulta strettamente vincolata – pena il venir meno degli effetti premiali – al corretto e puntuale versamento – per intero – delle somme determinate dallo stesso Fisco, entro le scadenze stabilite dal più volte citato art. 5-quater, comma 1, lett. b) del D.L. n. 167/1990. 
Da ultimo, il breve quadro di sintesi finora tracciato – con riferimento alle novità introdotte dalla citata Legge n. 186/2014, apportante l’istituto della cd. voluntary disclosure – è doveroso concluderlo con un richiamo all’art. 5-septies del D.L. n. 167/1990,che introduce una nuova ipotesi di reato. Nella fattispecie, sia l’autore della violazione in materia di monitoraggio fiscale, che il contribuente che opera nell’ambito della procedura di collaborazione volontaria, nel caso esibiscano o trasmettano atti o documenti falsi, in tutto o in parte, ovvero forniscano dati e notizie non rispondenti al vero, sono puniti con la reclusione da un anno e sei mesi a sei anni.

Voluntary disclosure: breve quadro di sintesi per il rientro dei capitali detenuti all’estero.

Voluntary disclosure in materia di rientro di disponibilità finanziarie e patrimoniali detenute all’estero – Un breve quadro di sintesi dell...

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Voluntary disclosure.

Esclusione della punibilità per i delitti di natura dichiarativa e per le condotte di riciclaggio e di “autoriciclaggio”, nonché riduzione del minimo edittale delle sanzioni amministrative tributarie, riferite sia alle violazioni degli obblighi di dichiarazione ai fini del monitoraggio fiscale sia a quelle sostanziali in materia di imposte dirette e indirette. 
Inoltre, stop “condizionato” al raddoppio delle sanzioni e a quello dei termini di accertamento e di contestazione delle violazioni, in caso di patrimoni detenuti o costituiti in Paesi black list in violazione delle norme sul monitoraggio fiscale. 
E, ancora, introduzione della voluntary nazionale estesa a tutta la platea di contribuenti residenti, per sanare le violazioni compiute fino al 30 settembre 2014, ai fini della dichiarazione delle imposte dirette e indirette, connesse ad attività o investimenti costituiti o detenuti all’interno del territorio dello Stato. 
Sono questi, in estrema sintesi, gli aspetti maggiormente rilevanti legati alla nuova procedura di collaborazione volontaria contenuta nella legge n. 186/2014, in materia di rientro e regolarizzazione dei capitali detenuti all’estero e di autoriciclaggio, pubblicata sulla Gazzetta Ufficiale n. 292 del 17 dicembre 2014. 
 
La procedura di collaborazione volontaria 
Il provvedimento introduce nel nostro ordinamento una procedura di collaborazione volontaria dagli aspetti innovativi rispetto alla precedente versione introdotta con il Dl 4/2014 non convertito. 
 
Ai sensi dell’articolo 1, comma 1, della legge, che introduce gli articoli dal 5-quater al 5-septies al Dl 167/1990, i soggetti che possono avvalersi della procedura sono coloro i quali abbiano violato gli obblighi di cui all’articolo 4, comma 1, dello stesso decreto, fino al 30 settembre 2014, relativamente a tutti i periodi di imposta che, alla data di presentazione dell’istanza, siano ancora accertabili o le cui violazioni sul monitoraggio fiscale siano ancora contestabili. 
 
Come per la precedente versione, la procedura è applicabile alle violazioni connesse a patrimoni costituiti o detenuti all’estero, la cui omessa o infedele dichiarazione riguarda i redditi, imponibili in Italia, serviti per costituirli o derivanti dalla loro utilizzazione. 
La novità sta nel fatto che il contribuente che ha violato le norme sul monitoraggio deve sanare anche le eventuali violazioni sostanziali ai fini delle imposte sui redditi, imposte sostitutive, Irap e Iva e quelle relative agli obblighi di dichiarazione dei sostituti d’imposta, non connesse con le attività costituite o detenute all’estero. 
Il contribuente non può accedere alla procedura se ha avuto formale conoscenza di accessi, ispezioni, verifiche o dell’inizio di qualunque attività di accertamento o di procedimenti penali, relativi all’ambito oggettivo di applicazione della procedura. La causa ostativa vale anche nel caso in cui la conoscenza sia stata acquisita da soggetti solidalmente obbligati in via tributaria o concorrenti nel reato. 
 
La richiesta di accesso alla voluntary disclosure si attiva tramite un’apposita istanza, da presentarsi non oltre il 30 settembre 2015. Tale richiesta non può essere presentata più di una volta, anche indirettamente o per interposta persona. 
 
Gli effetti premiali 
La procedura di collaborazione volontaria si perfeziona con il pagamento, da parte di tutti gli obbligati, delle somme dovute in base all’accertamento, ai fini delle imposte dirette e indirette, e alle contestazioni delle violazioni in materia di monitoraggio fiscale, senza avvalersi di compensazione con altri crediti erariali. 
 
Nel caso in cui la media delle consistenze annue del patrimonio estero non ecceda i 2 milioni di euro, il contribuente può chiedere agli uffici finanziari, in luogo del calcolo analitico dei redditi finanziari, di calcolare i rendimenti applicando la misura percentuale del 5% al valore complessivo della loro consistenza alla fine dell’anno, con una tassazione del 27 per cento. 
 
Il pagamento delle somme dovute può avvenire, a scelta del contribuente, in un’unica soluzione o dietro pagamento di tre rate mensili di uguale importo. 
In caso di opzione per il pagamento rateale, l’omesso versamento anche di una sola rata comporta il mancato perfezionamento della procedura e legittima l’Agenzia delle Entrate al recupero delle sanzioni piene. 
 
Il perfezionamento della procedura produce effetti premiali sul piano sanzionatorio penale tributario e su quello delle sanzioni amministrative tributarie. 
Con riguardo agli aspetti penali, il buon esito esclude la punibilità per i seguenti delitti: 
dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti o mediante altri artifici, di dichiarazione infedele e di omessa dichiarazione (articoli 2, 3, 4 e 5 del Dlgs 74/2000) 
omesso versamento di ritenute certificate e di Iva (articoli 10-bis e 10-ter del medesimo decreto) 
riciclaggio e impiego di denaro, beni o utilità di provenienza illecita (articoli 648-bis e 648-ter del codice penale), commessi in relazione ai delitti di cui ai punti precedenti 
“autoriciclaggio” (articolo 648-ter.1 del codice penale), introdotto dalla legge in esame. 
Come anticipato, la voluntary disclosure produce effetti sia dal punto di vista delle violazioni di carattere sostanziale sia sotto l’aspetto delle violazioni in materia di monitoraggio fiscale. 
In merito a queste ultime, la procedura consente la determinazione della sanzione nella misura pari alla metà del minimo edittale se: 
le attività vengono trasferite in Italia o in Stati membri dell’Unione europea o in Stati aderenti all’Accordo sullo spazio economico europeo, che consentono un effettivo scambio di informazioni con l’Italia, inclusi nella lista di cui al decreto del ministro delle Finanze 4 settembre 1996, e successive modificazioni, ovvero se 
le attività trasferite in Italia o nei predetti Stati erano o sono ivi detenute, ovvero se 
l’autore delle violazioni rilascia all’intermediario finanziario estero, presso cui le attività sono detenute, un’autorizzazione a trasmettere alle autorità finanziarie italiane richiedenti tutti i dati concernenti le attività oggetto di collaborazione volontaria e allega all’istanza di collaborazione volontaria copia di questa autorizzazione, controfirmata dall’intermediario finanziario estero. 
Nei casi diversi da quelli sopra rappresentati, la sanzione è determinata nella misura del minimo edittale, ridotto di un quarto. 
 
L’attuale procedura di collaborazione estende i propri effetti anche alla misura delle sanzioni per le violazioni sostanziali relative alla dichiarazione dei redditi riferibili sia alle attività costituite o detenute all’estero sia, più in generale, alle sanzioni per le violazioni in materia di imposte sui redditi e relative addizionali, sostitutive, Irap, Iva e ritenute, oggetto della procedura stessa. 
In tal caso, la misura minima delle sanzioni è fissata al minimo edittale ridotto di un quarto. 
 
Comunicazioni all’autorità giudiziaria 
Una volta conclusa e perfezionata la procedura, l’Agenzia delle Entrate ha trenta giorni di tempo dal versamento delle somme dovute per comunicare, all’autorità giudiziaria competente, il buon esito della collaborazione volontaria, onde consentire l’esclusione dalla punibilità penale. 
 
Attività e investimenti esteri di natura finanziaria in Paesi black list 
La procedura di collaborazione volontaria prevede un trattamento ad hoc nel caso di attività detenute o costituite in Paesi black list, in violazione delle norme sul monitoraggio fiscale. 
In primo luogo, ai soli fini della procedura, non si applicherà il raddoppio delle sanzioni di cui all’articolo 12, comma 2, secondo periodo, del Dl 78/2009, nel caso in cui le attività si trovano o sono state detenute in Stati che hanno stipulato (o che stipuleranno con l’Italia entro il termine di sessanta giorni dalla data di entrata in vigore della legge sulla disclosure) accordi che consentono un effettivo scambio di informazioni, anche con riferimento agli elementi riconducibili al periodo che intercorre tra la stipula e quella di entrata in vigore dell’accordo. 
 
Il contribuente che aderirà alla nuova procedura potrà anche evitare il raddoppio dei termini per la determinazione dei periodi d’imposta accertabili (ai fini delle imposte dirette e dell’Iva), disposto dal comma 2-bis dell’articolo 12 del Dl 78/2009. 
Affinché l’esclusione del raddoppio dei termini sia efficace, è necessario il verificarsi congiunto di una ulteriore condizione, oltre a quella della stipula dell’accordo da parte del Paese black list per lo scambio di informazioni fiscali. 
In particolare, il contribuente che intende mantenere o trasferire le attività oggetto di collaborazione volontaria in uno Stato o territorio a regime fiscale privilegiato o che vuole trasferirle, successivamente alla presentazione della richiesta, presso un intermediario localizzato fuori dall’Italia o da uno degli Stati membri della Ue o aderenti all’accordo sullo Spazio economico europeo, dovrà inviare all’intermediario estero un’apposita autorizzazione a collaborare, da allegare in copia all’istanza di collaborazione. 
 
La “voluntary nazionale” 
Un altro aspetto di grande novità contenuto nella legge consiste nell’ampliamento dell’ambito soggettivo e oggettivo della collaborazione volontaria, rispetto alla versione precedente. 
Nell’ottica di una procedura di “pacificazione fiscale” a tutto tondo, il comma 2 stabilisce che, fino al 30 settembre 2015, possono avvalersi del meccanismo di collaborazione anche i contribuenti diversi da quelli destinatari degli obblighi di monitoraggio fiscale (quali società di persone, di capitali, società cooperative ed enti commerciali) e i contribuenti che, seppur obbligati dal punto di vista soggettivo ad adempiere alle norme sul monitoraggio, non abbiano compiuto alcuna violazione in tal senso. 
 
Tali soggetti potranno sanare le violazioni degli obblighi di dichiarazione ai fini delle imposte sui redditi e relative addizionali, delle sostitutive, dell’Irap e dell’Iva, nonché quelle relative alla dichiarazione dei sostituti d’imposta, commesse fino al 30 settembre 2014. 
Alla collaborazione volontaria “nazionale” sono interamente applicabili le disposizioni sulla procedura di emersione dei capitali esteri, relativamente alle cause ostative (articolo 5-quater, comma 2), agli effetti premiali in ambito penal-tributario (articolo 5-quinquies, commi 1, 2 e 3) e alla riduzione delle sanzioni sostanziali in materia di dichiarazione ai fini delle imposte dirette e indirette, nella misura del minimo edittale ridotto di un quarto (articolo 5-quinquies, comma 4, terzo periodo). 
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Fonte: Agenzia Entrate</div>

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