Il Commercialista in Rete: Spese carburante

Detraibilità Iva sui carburanti, solo pagamenti tracciabili

<img alt="DetraibilitÃ  Iva sui carburanti,|solo pagamenti tracciabili" src="http://www.fiscooggi.it/files/imagecache/img_major_story/immagini_articoli/u12/2015-02-48913_jpg-.jpg" /> 
 
Dopo un confronto con le associazioni di categoria, definiti, con provvedimento dell’Agenzia delle entrate, i mezzi di pagamento che consentono la detraibilità Iva e la deducibilità della spesa per l’acquisto di carburanti e lubrificanti destinati ad aeromobili, natanti da diporto e veicoli stradali a motore, da parte dei titolari di partita Iva. Secondo le previsioni della legge di Bilancio 2018 (articolo 1, comma 927, legge 205/2017), infatti, a partire dal 1° luglio 2018, per poter beneficiare delle deduzioni e delle detrazioni fiscali sugli acquisti di carburanti e lubrificanti è necessario utilizzare forme di pagamento tracciabili. In linea con tale previsione normativa, il provvedimento di oggi individua, fra gli strumenti idonei ai fini della detrazione dell’imposta sul valore aggiunto: gli assegni bancari e postali, circolari e non, nonché i vaglia cambiari e postali e i mezzi di pagamento elettronici, fra cui l’addebito diretto, il bonifico bancario o postale, il bollettino postale, le carte di debito, di credito e prepagate. Gli stessi mezzi di pagamento, si legge nel provvedimento, sono validi ai fini della deducibilità della spesa. Per mantenere l’attuale operatività, inoltre, si potranno continuare a usare le carte previste nei contratti di “netting”, dove il gestore dell’impianto si obbliga verso la società petrolifera ad effettuare cessioni periodiche o continuative nei confronti dell’utente il quale utilizza per il prelievo, un sistema di tessere magnetiche rilasciate dalla società. Rimangono valide anche le carte (ricaricabili o meno) e i buoni che permettono al cessionario l’acquisto di carburante con la stessa aliquota Iva. L’utilizzo di questi strumenti è possibile solo se i rapporti tra il gestore dell’impianto e la società petrolifera sono regolati con gli strumenti di pagamento individuati dal provvedimento. 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Detraibilità Iva sui carburanti, solo pagamenti tracciabili

Dopo un confronto con le associazioni di categoria, definiti, con provvedimento dell’Agenzia delle entrate, i mezzi di pagamento che cons...

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Carburanti: costi e Iva "scaricabili" soltanto se la scheda è completa.

Carburanti: costi e Iva "scaricabili" soltanto se la scheda è completa.

La Corte richiama e aderisce a una sua precedente impostazione in base alla quale si ritiene necessaria l’indicazione dei chilometri nella s...

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Sui combustibili o carburanti, la tassazione dipende dallo scopo.

Al centro della controversia due cause. La prima (C-43/13) riguarda una società la cui attività consiste nella produzione di polvere di biossido di titanio. La società, per esigenze di economicità del procedimento chimico utilizzato, sceglie di spruzzare, in una corrente di ossigeno, del toluene che viene così bruciato, e utilizzato come combustibile per riscaldamento. La seconda (C-44/13) attiene una società di produzione di rivestimenti di superficie per la quale il trattamento termico impiegato richiede l’uso di acquaragia minerale e di uno specifico olio leggero. Entrambi gli elementi vengono bruciati durante il processo di produzione e pertanto usati come combustibili per riscaldamento. 
 
La prima causa 
Nella prima causa la società dichiarava un importo a titolo di tassa sull’energia per l’utilizzazione del toluene ottenuto dall’applicazione dell’articolo 2, paragrafo 1, della legge tedesca. Contestualmente presentava un reclamo contro la propria dichiarazione chiedendo l’applicazione di aliquote inferiori previste dal paragrafo 3 dell’articolo 2 relative ai prodotti energetici utilizzati come combustibili per riscaldamento. Considerato, poi, che il toluene non è espressamente menzionato dal paragrafo 3 di detto articolo, la società chiedeva l’applicazione, ai sensi del paragrafo 4, dell’aliquota relativa al prodotto energetico più prossimo per natura e destinazione. 
Il ricorso proposto a seguito del rigetto del reclamo veniva accolto dal competente Tribunale tedesco (Finanzgericht), il quale riteneva applicabile l’articolo 2, paragrafo 3, primo e terzo comma della direttiva 2003/96 la cui interpretazione portava all’applicazione di quanto disposto dal paragrafo 3 dell’articolo 2 della legge tedesca. Avverso tale decisione, l’Amministrazione doganale (Hauptzollamt Köln) proponeva ricorso per cassazione dinanzi al Bundesfinanzhof. 
 
La seconda causa 
Nella seconda causa con avvisi di accertamento relativi agli esercizi 2007 e 2008, l’Ufficio principale delle Dogane di Krefeld (Hauptzollamt Krefeld) determinava, per l’acquaragia minerale e l’olio combustibile leggero una tassa sull’energia applicando l’aliquota fissata dall’articolo 2, paragrafo 1, punto 1, lettera b), della legge tedesca. Essendo rimasto senza esito il suo reclamo, la società proponeva ricorso giurisdizionale, chiedendo l’applicazione di una delle aliquote impositive nettamente inferiori previste dall’articolo 2, paragrafo 3, della medesima legge per una serie di altri prodotti energetici utilizzati come combustibili per riscaldamento. Considerato che l’acquaragia e l’olio combustibile leggero non sono contemplati dall’articolo 2, a giudizio della società occorrerebbe applicare il paragrafo 4 del medesimo articolo, ovvero l’aliquota del prodotto energetico più prossimo per natura e destinazione. 
Il ricorso veniva accolto dal Finanzgericht che ha ritenuto di dover applicare l’articolo 2, paragrafo 3, primo e terzo comma, della direttiva 2003/96, considerato che i materiali oggetto della causa venivano utilizzati come combustibili per riscaldamento. Avverso la decisione del Finanzgericht lo Hauptzollamt Krefeld proponeva ricorso per cassazione dinanzi al giudice del rinvio. 
Il giudice di rinvio, nonostante ritenesse che la più elevata tassazione dei prodotti potesse essere ritenuta conforme alle esigenze della direttiva 2003/96, constata che la conformità risulta incerta e propone quindi la seguente questione pregiudiziale: “Se l’articolo 2, paragrafo 3, della direttiva 2003/96 richieda, relativamente alla tassazione di prodotti energetici diversi da quelli per i quali, nella direttiva, viene specificato un livello di tassazione, l’applicazione di un’aliquota d’imposta fissata nel diritto nazionale per l’utilizzo di un prodotto energetico come combustibile per riscaldamento, purché il prodotto energetico diverso venga ugualmente impiegato come combustibile per riscaldamento, ovvero se, qualora il prodotto diverso usato come combustibile per riscaldamento sia equivalente a un determinato prodotto energetico, possa applicarsi l’aliquota d’imposta stabilita per tale prodotto nel diritto nazionale, anche nel caso in cui si tratti di un’aliquota uniforme, a prescindere dall’utilizzo come carburante per motori o combustibile per riscaldamento”. 
 
La normativa comunitaria 
Con la direttiva 2003/96/CE del Consiglio del 27 ottobre 2003, l’Unione europea fissa le disposizioni per la tassazione dei prodotti energetici e dell’elettricità. Il sistema comunitario di tassazione minima, infatti, per molto tempo limitato agli oli minerali, viene esteso al carbone, al gas naturale e all’elettricità. 
La direttiva fissa quindi aliquote minime di imposta applicabili ai prodotti energetici quando sono usati come carburante per motori, combustibile per riscaldamento o per produrre elettricità. Scopo della disciplina è, da un lato, quello di migliorare il funzionamento del mercato interno limitando le distorsioni della concorrenza tra gli oli minerali e gli altri prodotti energetici e dall’altro, di promuovere un uso più efficiente dell’energia per ridurre la dipendenza dai prodotti energetici di importazione e limitare le emissioni di gas serra. Con l’intento di proteggere l’ambiente, inoltre, gli Stati sono autorizzati a concedere sgravi fiscali alle imprese che adottano misure specifiche per ridurre le loro emissioni. 
Nello specifico, i prodotti energetici e l’elettricità sono tassati soltanto se usati come carburante per motori o come combustibile per riscaldamento e non quando sono usati per la riduzione chimica o nei processi elettrolitici e metallurgici. 
In conformità a tale principio, quindi, vengono fissate le aliquote minime di imposta e in particolare gli articoli 7 e 8 della direttiva determinano i livelli minimi di aliquote applicabili, rispettivamente, ai carburanti a motori e ai prodotti utilizzati come carburanti per motori (allegato I, tabelle A o B). L’articolo 9 stabilisce invece i livelli minimi di aliquote applicabili ai combustibili per riscaldamento che figurano nella tabella C dell’allegato I. I livelli di tassazione applicati dagli Stati membri non possono essere inferiori alle aliquote minime fissate dalla direttiva. 
I prodotti energetici che non rientrano tra quelli per i quali è individuato uno specifico livello di tassazione e che sono destinati ad essere utilizzati, messi in vendita o utilizzati come carburante per motori o combustibile per riscaldamento, sono tassati, invece, “in relazione al loro uso, all’aliquota applicabile al combustibile per riscaldamento o carburante per motori equivalente” (articolo 2, paragrafo 3, della direttiva). 
È utile evidenziare che nelle tabelle allegate alla direttiva non sono indicate le aliquote relative al toluene, all’acquaragia e agli oli combustibili leggeri. 
 
La normativa tedesca 
La legge relativa alla tassa sull’energia del 15 luglio 2006, di recepimento della direttiva 2003/96, all’articolo 2, paragrafo 1, con riferimento al testo vigente negli anni 2007 e 2008 interessati dai fatti oggetto dei procedimenti, fissa l’ammontare dell’imposta per la benzina (di cui alla seconda voce della tabella A della direttiva). Il paragrafo 3 di detta legge fissa, poi, aliquote nettamente inferiori per i gasoli (di cui alla prima voce della tabella B della direttiva) e degli oli combustibili (seconda voce della tabella C della direttiva) qualora questi siano utilizzati come combustibile per riscaldamento.  I prodotti energetici diversi da quelli specificatamente menzionati dalla legge sono soggetti alla medesima imposta dei prodotti energetici più affini per natura e destinazione (paragrafo 4). 
 
Il ragionamento della Corte 
Con ordinanza del 7 febbraio 2013, il Presidente della Corte provvede a disporre la riunione delle due cause. I giudici comunitari per interpretare la questione pregiudiziale, ricordano preliminarmente che per determinare la portata di una disposizione comunitaria occorre tener conto del tenore letterale della norma, del suo contesto e delle sue finalità (sentenza C-306/12). 
Con riferimento al tenore letterale, diverse versioni linguistiche quali quella spagnola, tedesca, inglese, francese e italiana indicano ai fini dell’individuazione dell’aliquota quale primo criterio quello dell’utilizzazione e successivamente il criterio del prodotto equivalente. L’ordine dei criteri, tuttavia, non è univoco in tutte le versioni linguistiche della direttiva e per questo motivo occorre procedere alla valutazione del contesto e delle finalità della disposizione. Nell’ambito del contesto, la direttiva opera una distinzione con riferimento alle modalità di fissazione dei livelli minimi di imposizione per quanto attiene i combustibili per riscaldamento e i carburanti per motori nonché i prodotti utilizzati come carburante per motori ai fini industriali e commerciali specifici. 
L’articolo 8 della direttiva consente di chiarire la funzione del criterio dell’utilizzazione al fine di tassare un prodotto a seconda che venga utilizzato come carburante per motori o come combustibile per riscaldamento. Ciò consente di individuare l’ordine logico-sistematico della direttiva la quale si fonda, quindi, su una netta distinzione tra carburanti a motori e combustibili per riscaldamento secondo il criterio dell’utilizzazione. Per quanto attiene alle finalità della direttiva, l’applicazione di aliquote di imposizione minime attuata con la distinzione tra carburanti a motori e combustibili per riscaldamento ha quale obiettivo quello di assicurare il buon funzionamento del mercato interno. 
 
La decisione degli eurogiudici 
La normativa comunitaria, infatti, evita che uno stesso prodotto sia tassato in alcuni Stati come carburante per motori e in altri Stati come combustibile per riscaldamento. In tal modo, vengono evitate distorsioni di concorrenza tra prodotti utilizzati per gli stessi fini.Sulla base di tali considerazioni, i giudici comunitari affermano che occorre in un primo momento determinare l’utilizzazione del prodotto come carburante per motori o combustibile per riscaldamento e in un secondo momento a seconda dei casi individuare il carburante o il combustibile ad esso equivalente. 
Ciò chiarito, poi, occorre individuare la nozione di equivalenza dei prodotti, che secondo quanto rilevato dall’avvocato generale deve essere verificata sotto il profilo della sostituibilità o dell’intercambiabilità che consiste nella possibilità di utilizzare un prodotto come sostituto di un altro per conseguire lo stesso risultato. In tal senso, due prodotti che hanno la stessa funzione possono essere tassati con la stessa aliquota. Se invece non è possibile rinvenire una tale sostituibilità, occorre individuare, caso per caso, il carburante per motori o il combustibile per riscaldamento che con riferimento alle proprietà o alla destinazione possa essere considerato il più prossimo a quello in uso. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Sui combustibili o carburanti, la tassazione dipende dallo scopo.

Al centro della controversia due cause. La prima (C-43/13) riguarda una società la cui attività consiste nella produzione di polvere di bios...

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Quesito: fattura acquisto carburanti.

Quesito: fattura acquisto carburanti.

Nel caso di acquisto carburanti da un autotrasportatore c/terzi, è necessario che la fattura emessa dal distributore riporti il numero di ta...

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Rifornimento di carburante all’estero.

L’acquisto di carburante all’estero può essere annotato sulla scheda carburante? 
 
La scheda carburante si applica agli acquisti di carburante (benzina normale, benzina super, benzina verde, miscela di carburante e lubrificante, gasolio, gas metano, Gpl) per autotrazione effettuati da parte di soggetti Iva presso gli impianti stradali di distribuzione. La scheda carburante si applica agli acquisti di carburante effettuati nel territorio dello Stato, non anche agli acquisti effettuati all’estero (Agenzia delle Entrate, circolare n. 28/2011). 
La scheda, mensile o trimestrale, trova applicazione per ciascun veicolo a motore utilizzato nell’esercizio dell’attività d’impresa, dell’arte e della professione, e deve contenere, oltre agli estremi di individuazione del veicolo, la ditta, la denominazione o ragione sociale, ovvero il cognome e il nome, il domicilio fiscale e il numero di partita Iva del soggetto d’imposta che acquista il carburante, nonché, per i soggetti domiciliati all’estero, l’ubicazione della stabile organizzazione in Italia. 
Gli acquisti annotati sulla scheda sostituiscono la fattura di cui all’articolo 22, comma 3, del Dpr n. 633/1972. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Rifornimento di carburante all’estero.

L’acquisto di carburante all’estero può essere annotato sulla scheda carburante? La scheda carburante si applica agli acquisti di carbura...

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Come si effettua il calcolo per il costo del carburante in caso di trasporti a ''groupage''.

Domanda Ai sensi dell'art. 83 bis D.L. 112/2008, riferito all'obbligo per gli autotrasportatori di indicare il costo del carburante in fattura sostenuto, a pena di decadenza dalle agevolazioni fiscali, si chiede come effettuare il calcolo nel caso di trasporti effettuati a "groupage", ovvero più mittenti in diverse destinazioni all'interno dello stesso carico, o viceversa nel caso di viaggi intermodali (utilizzo di traghetti, ferrovie o aerei) Risposta L'art. 83-bis del D.L.112/2008, denominato "Tutela della sicurezza stradale e della regolarità del mercato dell'autotrasporto di cose per conto di terzi", disciplina le prestazioni di trasporto conto terzi a seconda che il contratto di trasporto sia stipulato in forma scritta o in forma non scritta. In linea generale per il contratto di trasporto non è previsto l'obbligo della forma scritta, ma l'art. 6 del D.Lgs. 286/2005 afferma che lo stesso: "... è stipulato, di regola, in forma scritta e, comunque, con data certa per favorire la correttezza e la trasparenza dei rapporti fra i contraenti, ai sensi delle vigenti disposizioni di legge". In relazione al disposto normativo citato si è in presenza di contratto scritto se nello stesso sono indicati i seguenti elementi considerati "essenziali": - nome e sede del vettore e del committente e, se diverso, del caricatore; - numero di iscrizione del vettore all'Albo nazionale degli autotrasportatori di cose per c/terzi; - tipologia e quantità della merce oggetto del trasporto, nel rispetto delle indicazioni contenute - nella carta di circolazione dei veicoli adibiti al trasporto stesso; - corrispettivo del servizio di trasporto e modalità di pagamento; - luoghi di presa in consegna della merce da parte del vettore e di riconsegna della stessa al destinatario; - tempi massimi per il carico e scarico della merce trasportata. Il comma 4 dell'art. 83-bis del D.L.112/2008, con decorrenza dal 12 agosto 2010, dispone che nel contratto di trasporto stipulato in forma scritta "l'importo a favore del vettore deve essere tale da consentire almeno la copertura dei costi minimi di esercizio", i quali saranno individuati da specifici "accordi volontari di settore" i quali, tra l'altro, potranno derogare alla presente disciplina prevedendo "contratti di trasporto su strada di durata o quantità garantite". Sul punto il comma 4-bis del D.L. 103/2010, dispone che se i suddetti accordi non vengono stipulati "entro il termine di nove mesi, decorrenti dalla data di entrata in vigore della presente disposizione (12.8.2010), l'Osservatorio sulle attività di autotrasporto ... determina i costi minimi, secondo quanto previsto al comma 4. Decorso il termine di cui al primo periodo (12.5.2011) qualora entro ulteriori trenta giorni (11.6.2011) l'Osservatorio non abbia provveduto ad adottare le determinazioni dei costi minimi, si applicano anche ai contratti di trasporto stipulati in forma scritta le disposizioni previste per i contratti non scritti ai soli fini della determinazione del corrispettivo". Per i contratti di trasporto stipulati in forma scritta il citato art. 83-bis dispone che: - se nella fattura emessa dal vettore è indicato un corrispettivo inferiore ai citati "costi minimi di esercizio" l'azione del vettore per il pagamento della differenza si prescrive in 1 anno "decorrente dal giorno di completamento della prestazione di trasporto, salvo diverse pattuizioni fondate su accordi volontari" di settore; - se le prestazioni di trasporto non superano la percorrenza giornaliera di 100 Km l'importo del corrispettivo spettante al vettore è rimesso all'autonomia negoziale delle parti salve diverse pattuizioni fondate sui citati "accordi volontari di settore" (comma 4-quater); - il vettore deve fornire al committente "all'atto della conclusione del contratto" la documentazione, di data non anteriore a 3 mesi, dalla quale risulta la regolarità della sua posizione assicurativa / previdenziale, ossia del c.d. "DURC" (comma 4-quinquies); - se le prestazioni di trasporto eccedono i 30 giorni il costo del carburante, già individuato nel contratto o nelle fatture emesse (dal vettore), deve essere adeguato "sulla base delle variazioni intervenute nel prezzo del gasolio da autotrazione accertato ai sensi del comma 1, laddove dette variazioni superino del 2 per cento il valore preso a riferimento al momento della sottoscrizione del contratto stesso o dell'ultimo adeguamento effettuato". Se il contratto viene stipulato dalle parti (vettore/committente) in forma non scritta la norma in commento dispone che: - nella fattura emessa, deve essere indicato "ai soli fini civilistici e amministrativi", l'importo corrispondente al costo del carburante sostenuto dal vettore per l'esecuzione della prestazione di trasporto (comma 6); - il suddetto importo indicato in fattura (costo del carburante) deve essere calcolato facendo riferimento al "costo medio del carburante per chilometro di percorrenza" determinato dall'"Osservatorio sulle attività di trasporto" (comma 6). Ai fini operativi, detto importo deve essere calcolato moltiplicando l'ammontare del costo chilometrico, determinato per classe di veicolo e facendo riferimento al mese precedente la prestazione di trasporto, per il numero di chilometri percorsi oggetto della prestazione di trasporto resa dal vettore al committente. Al riguardo, si rileva che dalle "pubblicazioni" fornite dal Ministero delle Infrastrutture e dei Trasporti non risultano elaborati: "... i dati relativi alle percorrenze chilometriche al di sotto dei 51 Km, tenuto conto della marginalità dell'attività di autotrasporto per conto di terzi sulle brevissime percorrenze, che non veniva preso in considerazione neanche dalla disciplina tariffaria vigente prima del decreto legislativo 286/05". Con i servizi di groupage lo spedizioniere o l'autotrasportatore raggruppa le merci utilizzando per il loro trasferimento sia mezzi vettori terzi sia mezzi di sua proprietà o di cui ha la disponibilità, ma contemporaneamente sviluppa un'attività vettoriale che lo fa considerare vettore o equipara la sua responsabilità a quella del vettore. Da quanto accennato, se il contratto di trasporto di merci su strada non è stipulato in forma scritta, la fattura emessa dal vettore deve evidenziare, ai soli effetti civilistici e amministrativi, la parte del corrispettivo dovuto dal mittente che corrisponde al costo del carburante sostenuto dal vettore per l'esecuzione delle prestazioni contrattuali (prodotto dell'ammontare del costo chilometrico determinato per la classe di appartenenza del veicolo utilizzato per il trasporto nel mese precedente a quello dell'esecuzione del trasporto per il numero di chilometri relativi alla prestazione fatturata in relazione alla specifica tipologia del trasporto). Al riguardo, si pone in evidenza che sono state eliminate, con l'art. 2, comma 4-undecies, del D.L. 225/2010, le penalità connesse all'omessa indicazione in sede di fatturazione da parte del vettore del costo del gasolio, in caso di stipula del contratto in forma verbale (art. 83-bis del D.L. 25 giugno 2008, n. 112, conv. con modif. con la L. 133/2008). In precedenza, per tale inadempienza veniva applicata la sanzione dell'esclusione fino a 6 mesi dalla procedura per l'affidamento pubblico della fornitura di beni e servizi, oltre alla sanzione dell'esclusione per un periodo di un anno da tutti i benefici fiscali, finanziari e previdenziali stabiliti dal Legislatore. Restano applicabili le disposizioni di cui all'art. 7, D.Lgs. 21.11.2005, n. 286 sulla responsabilità del vettore, del committente, del caricatore e del proprietario della merce e quelle di cui all'art. 26, L. 6.6.1974, n. 298 sull'esercizio abusivo dell'autotrasporto. In ogni caso, per fornire un'indicazione operativa, si segnala che la procedura deve iniziare dal costo medio mensile del carburante per chilometro di percorrenza e si conclude con l'individuazione dei costi minimi che il committente è tenuto a riconoscere al vettore per ogni prestazione di trasporto. L'unica deroga è costituita, come detto, dall'ipotesi in cui il contratto di trasporto risulti stipulato in forma scritta. Il costo medio del carburante per chilometro deve essere determinato mensilmente, con riferimento alle diverse tipologie di veicoli, da parte dell'Osservatorio sulle attività di autotrasporto. Il costo medio deve necessariamente tenere conto di un'indagine a campione e delle rilevazioni effettuate mensilmente dal MSE (Ministero dello sviluppo economico). Inoltre, il 15 giugno e il 15 dicembre di ogni anno, l'Osservatorio determina la quota di incidenza, espressa in percentuale, dei costi di esercizio delle imprese di autotrasporto rappresentati dai costi del carburante, con riferimento alle diverse tipologie di veicoli, sul totale dei costi. Questa percentuale è uno degli elementi indispensabili per la determinazione del corrispettivo totale minimo applicabile ad ogni prestazione di trasporto. Il costo minimo totale della prestazione di trasporto si ottiene con la seguente formula: [(n° km percorsi) x (costo medio carburante EUR/km) : 30 (20 o 10) x 100]. La differente percentuale del 30, 20 o 10 dipende dalla massa complessiva dell'automezzo, come indicato nei tre esempi numerici che seguono (i cui risultati devono essere imputati in relazione al peso/volume di ogni singola spedizione e/o addebito per committente per prestazione). Caso 1 Massa complessiva del veicolo = 25 tonnellate viaggio considerato = Km 1.200 Costo medio gasolio EUR 0,329/km Costo totale gasolio EUR 394,8 (1.200 x 0,329) Il costo totale del gasolio, pari a EUR 394,8, costituisce il 30% del valore minimo imputabile alla prestazione; pertanto l'importo minimo totale sarà pari a: EUR 394,8 : 0,3 = EUR 1.316,00 + IVA. Caso 2 Massa complessiva del veicolo = 9 tonnellate viaggio considerato = Km 850 Costo medio gasolio EUR 0,202/km Costo totale gasolio EUR 171,7 (850 x 0,202) Il costo totale del gasolio, pari a EUR 171,7, costituisce il 20% del valore minimo imputabile alla prestazione; pertanto l'importo minimo totale sarà pari a: EUR 171,7 : 0,2 = EUR 858,50 + IVA. Caso 3 Massa complessiva del veicolo = 3 tonnellate viaggio considerato = Km 400 Costo medio gasolio EUR 0,109/km Costo totale gasolio EUR 43,6 (400 x 0,109) Il costo totale del gasolio, pari a EUR 43,6, costituisce il 10% del valore minimo imputabile alla prestazione; pertanto l'importo minimo totale sarà pari a: EUR 43,6 : 0,1 = EUR 436,00 + IVA. Fonte: IPSOA

Come si effettua il calcolo per il costo del carburante in caso di trasporti a ''groupage''.

Domanda Ai sensi dell'art. 83 bis D.L. 112/2008, riferito all'obbligo per gli autotrasportatori di indicare il costo del carburante ...

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Spese per carburanti senza sconto.

Non è deducibile dal reddito d’impresa il costo sostenuto per l’acquisto di carburanti per autotrazione, né è detraibile la relativa Iva, se vi è stata incompleta redazione delle schede carburante (Dpr 444/1997), in particolare, quando le schede non recano l’indicazione della percorrenza e del numero dei chilometri riportato dall’apposito misuratore del veicolo utilizzato per il trasporto. Lo ha affermato la Corte di cassazione con la sentenza 3947del 18 febbraio. La vicenda Con gli avvisi di accertamento emessi ai fini Irpeg, Irap e Iva relativi agli anni di imposta 1998 e 1999 e notificati a una Srl, l’ufficio ha recuperato, tra gli altri, anche costi conseguenti alle “indebite deduzioni” operate in relazione al “conto carburante”, documentati con schede prive degli elementi prescritti dal decreto ministeriale del 7 giugno 1977. Diversamente dai giudici di primo grado che, previa riunione, avevano respinto i ricorsi della società, la Ctr della Puglia ha accolto l’appello, poiché, nonostante alcune schede siano risultate “prive dei dati identificativi dell’automezzo, del numero dei km percorsi a fine mese e del numero dei km finali rilevabili dal contachilometri dell’automezzo utilizzato”, sono state “depositate in atti centinaia di schede carburante” con tali indicazioni. L’Agenzia ha impugnato la pronuncia di secondo grado per il capo relativo ai costi per l’acquisto del carburante, denunziando “violazione e falsa applicazione del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 15, e D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 19, in relazione alla legge 21 febbraio 1977, n. 31, art. 2; al D.M. 7 giugno 1977; e al D.P.R. 10 novembre 1997, n. 444”. In particolare, con riferimento al contenuto e alle modalità di compilazione delle schede carburante, l’Agenzia ha rilevato che la mancata annotazione, a fine mese, delle predette indicazioni rende il costo privo del requisito della determinabilità e dell’inerenza e, quindi, non deducibile. Con la sentenza 3947, la Corte ha accolto il predetto motivo di ricorso “essendo erronea, in diritto, l’affermazione della Commissione Tributaria Regionale per la quale … i ‘costi carburante’ sarebbero deducibili, benché documentati da ‘schede prive dei dati identificativi dell’automezzo, del numero dei km percorsi a fine mese e del numero dei km finali rilevabili dal contachilometri’ (perché, si assume, ‘la ripetitività delle schede relative allo stesso automezzo, consente di ritenere deducibile il costo del carburante anche per quelle residuali schede che non contengono l’indicazione della percorrenza, in quanto..., una volta identificata l’appartenenza del bene alla società, risulta osservato il requisito dell'inerenza’)…”. La sentenza In generale, la giurisprudenza della Cassazione ha affermato che la possibilità di dedurre “… dall’imposta dovuta quella assolta per l’acquisto dei carburanti destinati ad alimentare i mezzi impiegati per l’esercizio dell’impresa è subordinata al fatto che le … schede carburanti, che l’addetto alla distribuzione è tenuto a rilasciare, siano complete in ogni loro parte e debitamente sottoscritte, senza che l’adempimento, a tal fine disposto, ammetta equipollente alcuno e indipendentemente dall’avvenuta contabilizzazione dell’operazione nelle scritture dell’impresa …” (Cassazione, sentenze 26539/2008 e 21941/2007). Nella fattispecie in esame, la Suprema corte, dopo aver indicato gli interventi legislativi in materia e le pronunce di legittimità in relazione alla mancanza di alcuni dei requisiti previsti, quale contenuto necessario delle schede carburante, si è pronunciata per la prima volta con riferimento all’assenza di indicazioni circa la percorrenza mensile e la conseguente rilevazione nel contachilometri del veicolo utilizzato (in tal senso, è di recente intervenuta anche la Ctp di Reggio Emilia, con la sentenza 9/1/2011). A seguito della previsione contenuta nell’articolo 2 della legge 31/1977, infatti, “il D.P.R. 10 novembre 1997, n. 444, ha dettato il ‘regolamento recante norme per la semplificazione delle annotazioni da apporre sulla documentazione relativa agli acquisti di carburanti per autotrazione’ e che tali “annotazioni … sono sostitutive della fattura di cui al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 22, comma 3’ (art. 1, comma 2)”. In relazione ai vizi di compilazione, la Corte si è già pronunciata negando sia la deducibilità dei costi, sia la detraibilità dell’Iva, con riferimento a schede prive: della sottoscrizione dell’esercente l’impianto di distribuzione del carburante, che“avendo una funzione … di ‘convalida’ del rifornimento, ‘costituisce elemento essenziale senza del quale la scheda non può assolvere alla finalità prevista dalla legge’ (Cassazione, sentenze 21941/2007, 21942/1997 e 21943/2007; conforme 10799/2007) del numero di targa, poiché verrebbe “… a mancare ogni garanzia circa l’identità del veicolo effettivamente rifornito …”(Cassazione 3947/2011 e, ivi, 21769/2005; conforme 19820/2008). L’indispensabilità di tutte le indicazioni è stata ribadita con riferimento alla prova dell’inerenza e dell’effettività del costo relativo agli acquisti di carburante per autotrazione, effettuati presso impianti stradali di distribuzione, anche qualora il numero delle schede prive dei requisiti di legge sia limitato. Nella fattispecie in esame, infatti, nonostante la copiosa documentazione depositata dalla società, la Corte ha affermato che per godere dei benefici fiscali della deducibilità dei costi e della detraibilità dell’Iva, è necessario che ogni scheda carburante sia completa di tutti i dati richiesti dal legislatore. Due i passaggi della Corte. La mancanza di uno solo dei dati necessari previsti dal Dpr 444/1997 (in particolare, l’articolo 4 prevede, per l’intestatario del mezzo di trasporto utilizzato nell’esercizio d’impresa, la registrazione dell’ammontare complessivo delle operazioni annotate su ciascuna scheda mensile o trimestrale, nonché l’annotazione sulla scheda del numero dei chilometri rilevabile, alla fine del mese o del trimestre, dall’apposito dispositivo esistente nel veicolo) non consentirebbe di riconoscere l’effettiva riferibilità del relativo costo all’attività di impresa. Ciò in quanto “… la natura ‘essenziale’ di tutti gli elementi richiesti nella normativa affinché ogni scheda carburanti possa ‘assolvere alla finalità prevista dalla legge’ - ovverosia rappresentare un costo deducibile, allo stesso modo e con gli stessi effetti di una fattura - deve essere ribadita essendo evidente la finalità antielusiva perseguita dal legislatore, nel senso (rilevante anche nella fattispecie) di consentire sempre una pronta verifica documentale… della riferibilità … ai quantitativi di carburante che si assumono acquistati in riferimento al concreto consumo di ogni automezzo, intuitivamente verificabile solo in base all’annotazione dei chilometri di percorrenza”. Inoltre, nulla può fare il contribuente per sanare tale mancanza. Neppure può invocare il numero di schede ulteriori compilate correttamente, poiché “la correlazione posta (anche quoad sanzionabilità) dal legislatore (L. n. 31 del 1977, art. 2) tra il complessivo contenuto della ‘scheda carburante’ (‘tale documentazione’) e la ‘fattura di cui al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 22’ esclude la giuridica utilizzabilità di qualsivoglia elemento equipollente di riferimento (come, in particolare, la ‘ripetitività’ considerata sufficiente dalla Commissione Tributaria Regionale)…”. Secondo la Corte, l’adempimento della completa indicazione dei dati, infatti, vuole evitare artificiose ricostruzioni postume del contenuto di ciascuna scheda, la cui finalità è quella di “documentare la effettività (e non, come ritenuto dal giudice di appello, provare unicamente l’inerenza) del costo…”; finalità perseguita “… soltanto con la corretta compilazione, in ogni sua parte ed elemento, della scheda, allo stesso modo che per la ‘fattura di cui al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 art. 22’ (la quale deve contenere in sé sola tutti gli elementi probatori, quindi giustificativi, dell’operazione)…”. Spetterà al giudice del rinvio, quindi, riesaminare la pronuncia di secondo grado annullata dalla sentenza 3947/2011 sulla scorta dei citati principi di diritto affermati dalla Corte suprema. Fonte: Agenzia Entrate

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