Il Commercialista in Rete: Scheda carburante

Scheda carburante senza firma.

L’Iva assolta sull’acquisto del carburante destinato ad alimentare i mezzi impiegati per l’esercizio dell’impresa è detraibile solo se le relative schede carburanti, da completare in ogni loro parte, sono debitamente sottoscritte dall’esercente dell’impianto di distribuzione. Il requisito della firma, avendo una funzione di convalida del rifornimento, costituisce elemento essenziale senza il quale la scheda non può assolvere alle finalità previste dalla legge. 
 
Inoltre, nel giudizio inerente l’utilizzo di fatture per operazioni inesistenti, in cui le prove sono costituite da presunzioni, il giudice di merito deve valutare tutti gli indizi addotti dall’Amministrazione finanziaria nel loro complesso per desumere i requisiti della gravità, della precisione e della concordanza, non potendo limitare il proprio giudizio a uno soltanto di essi. 
Questo è quanto ha stabilito la Corte di cassazione con la sentenza 16338 del 17 luglio 2014. 
 
Il fatto 
Con avviso di rettifica ai fini Iva, l’Amministrazione finanziaria aveva contestato l’indebita detrazione dell’imposta inerente i costi per carburante, perché le relative schede erano prive della sottoscrizione dell’esercente dell’impianto di distribuzione, e di quella relativa ai costi per servizi di noli e facchinaggio prestati da società terze, perché ritenute operazioni oggettivamente inesistenti. 
 
Il ricorso proposto dalla società era stato accolto dal giudice di prime cure e confermato dalla competente Commissione tributaria regionale, che aveva annullato parzialmente l’atto impositivo. 
Quanto alla rettifica dell’imposta relativa alle spese di carburante, a parere dei giudici di merito, la mancata apposizione della firma sulle schede da parte dell’esercente dell’impianto di distribuzione costituisce una irregolarità meramente formale che, in presenza di tutti gli altri requisiti previsti dalla legge, ivi compreso il timbro dell’impianto, non preclude l’esercizio del diritto alla detrazione dell’imposta. 
Riguardo, invece. alla contestata inesistenza delle operazioni, secondo i giudici, l’ufficio finanziario non aveva fornito idonea prova della fittizietà delle fatture, non essendo sufficiente, a tal fine, il mero indizio del pagamento in contanti delle fatture relative ai servizi. 
 
Ribaltando il giudizio di merito, la Corte di cassazione ha accolto il ricorso proposto dall’Agenzia delle Entrate, procedendo alla cassazione della sentenza impugnata e, decidendo nel merito, al rigetto del ricorso introduttivo proposto dalla società. 
 
La decisione 
La scheda carburante deve essere compilata in ogni sua parte e recare la sottoscrizione del titolare dell’impianto di distribuzione e, in difetto di tali requisiti, viene meno il diritto alla detrazione dell’Iva assolta sull’acquisto di carburante. 
 
È questo il responso della Corte suprema con cui i giudici hanno accolto le censure dell’Amministrazione finanziaria in merito alla violazione da parte dei giudici di merito “dell’art. 2 della L. n. 31/1977, degli artt. 1 e 2 del D.M. 7.6.1977 e dell’art. 19 D.P.R. n. 633/1972”. 
 
La disciplina relativa agli acquisti di carburante da parte dei soggetti passivi Iva è recata nell’articolo 2 della legge 31/1977, a cui è stata data attuazione con il decreto del ministro delle Finanze del 07 giugno 1977. 
Il citato provvedimento ha introdotto nel nostro panorama giuridico la “scheda carburante”, ossia il documento che può essere utilizzato dai titolari di partita Iva nell’esercizio dell’attività, per poter usufruire della detrazione ai fini dell’imposta sul valore aggiunto e della deduzione ai fini delle imposte dirette e contiene, altresì, le modalità di compilazione, registrazione e conservazione delle stesse. 
 
Alla stregua di un consolidato orientamento di diritto, i giudici di legittimità hanno affermato il principio che la detrazione dell’imposta assolta per l’acquisto di carburante – da utilizzare per l’alimentazione dei mezzi di trasporto impiegati per l’esercizio dell’attività di impresa o professionale – spetta a condizione che le schede carburanti rilasciate dagli addetti alla distribuzione “siano complete in ogni loro parte e debitamente sottoscritte senza che l'adempimento, a tal fine disposto, ammetta equipollente alcuno e indipendentemente dall’avvenuta contabilizzazione dell'operazione nelle scritture dell’impresa (cfr. Corte Cass. Sez. 5, Sentenza n. 21941 del 19/10/2007; id. Sez. 5, Sentenza n. 26539 del 05/11/2008; id. Sez. 5, Sentenza n. 6606 del 15/03/2013)”. 
È chiaro, pertanto, che la firma apposta dall’esercente dell’impianto di distribuzione ha la funzione di convalidare il rifornimento, come, peraltro, esplicitamente disposto all’articolo 3 del Dpr 444/1997, e costituisce elemento essenziale “senza il quale la scheda non può assolvere alla finalità prevista dalla legge (cfr. Corte Cass. n. 21941/2007 cit.)”. 
 
In conclusione, è corretto sostenere che la sottoscrizione del gestore sulle schede carburanti è elemento sostanziale per la legittima detrazione dell’imposta sul valore aggiunto, risultando inficiata da “errore di diritto” la sentenza impugnata dall’Agenzia delle Entrate, che ha riconosciuto legittima la detrazione dell’imposta in difetto del predetto requisito. 
 
Con ulteriore motivo di ricorso, l’Amministrazione finanziaria aveva lamentato che la Ctr, seppur riconoscendo – sulla base di tutti gli indizi addotti dall’ufficio – che la società accertata fosse inserita in un sistema frodatorio volto a consentire l’indebita detrazione dell’Iva (relativa a servizi di noli e facchinaggio prestati da società terze), aveva limitato il giudizio a uno soltanto degli indizi, ossia il pagamento in contanti delle fatture, ritenendolo “elemento insufficiente ad integrare la prova della simulazione assoluta delle operazioni”. 
 
Nel caso di specie, l’Agenzia aveva fornito plurimi elementi indiziari a sostegno dell’inesistenza delle operazioni passive, quali l’incompleta e lacunosa documentazione contabile relativa ai rapporti intrattenuti con le società emittenti le fatture, l’assenza di una struttura organizzativa e amministrativa, la situazione di patologico indebitamento fiscale delle società fornitrici dei servizi nonché il pagamento in contanti delle fatture contestate. 
Esaminati gli atti, la Corte di cassazione ha affermato che, allorquando la prova fornita dall’Amministrazione finanziaria sia costituita da presunzioni, “i requisiti della gravità, della precisione e della concordanza, richiesti dalla legge, devono essere ricavati in relazione al complesso degli indizi, soggetti a una valutazione globale, e non con riferimento singolare a ciascuno di questi, pur senza omettere un apprezzamento così frazionato, al fine di vagliare preventivamente la rilevanza dei vari indizi e di individuare quelli ritenuti significativi e da ricomprendere nel suddetto contesto articolato e globale (cfr. Corte Cass. Sez. 3, Sentenza n. 16831 del 10/11/2003; id. Sez. 1, Sentenza n. 28224 del 26/11/2008; id. Sez. 3, Sentenza n. 26022 del 05/12/2011).” 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Scheda carburante senza firma.

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Se la scheda carburante è falsa la dichiarazione è fraudolenta.

La fattispecie delittuosa prevista dall’articolo 3 del Dlgs 74/2000 (dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici) prescinde dall’uso di false fatturazioni o documentazione equipollente; pertanto, è configurabile esclusivamente nei confronti dei soggetti obbligati a tenere le scritture contabili. 
Di contro, la condotta criminosa disciplinata dall’articolo 2 dello stesso decreto delegato (dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti) può essere commessa da qualsiasi soggetto tenuto alla dichiarazione dei redditi e dell’Iva, mediante la sola utilizzazione di fatture o altri documenti relativi a operazioni inesistenti. 
Questo l’interessante chiarimento fornito dalla terza sezione penale della Cassazione nella sentenza n. 18698 del 6 maggio 2014, che ha rigettato il ricorso dell’imputato. 
 
La questione riguarda il ricorso proposto avverso la sentenza della Corte d’appello, che aveva confermato il giudizio di responsabilità pronunciato a carico del ricorrente, in relazione all’accusa di avere violato l’articolo 2 del Dlgs 74/2000. 
In sostanza, al ricorrente – nella sua qualità di legale rappresentante di una società esercente attività di servizi di pulizia – si contesta di avere indicato nella dichiarazione annuale dei redditi, per gli anni d’imposta 2004-2006, elementi passivi fittizi, avvalendosi di schede carburante per rifornimenti mai effettuati. 
 
Nell’articolato ricorso, l’imputato eccepisce, tra le altre, la violazione di legge, nella considerazione che la condotta contestata avrebbe dovuto essere riportata nell’alveo dell’articolo 3 e non in quella dell’articolo 2. 
Infatti, secondo la tesi difensiva, la condotta ascrittagli non costituirebbe il mezzo per commettere il delitto di cui al citato articolo 2, ma, semmai, quello residuale dell’articolo 3 che, tuttavia, non è applicabile al caso di specie perché non è stata superata la soglia di punibilità ivi prevista. 
 
Per i giudici di legittimità, il ricorso deve essere respinto in quanto infondato. 
Nello specifico, la Cassazione prende atto che – dai riscontri incrociati eseguiti dalla Guardia di finanza sulle schede carburante relative al rifornimento eseguito presso un distributore e su quelle dei mezzi in riparazione – era emerso che gran parte dei prelievi indicati nelle schede era avvenuta durante i giorni di chiusura dell’impianto di distribuzione (con pagamento in contante di importo rilevante) e che, in alcuni giorni indicati sulle schede per il rifornimento di specifici automezzi, gli stessi si trovavano, in realtà, in riparazione presso officine e, pertanto, non potevano avere effettuato rifornimenti. 
Per la Corte, quindi, la decisione impugnata si fonda su dati documentali talmente certi che non possono essere smentiti dal teorema della vendetta (perpetrata dal gestore dell’impianto di distribuzione nei suoi confronti) formulato dal ricorrente a sua difesa, ma non suffragato da alcuna prova. 
 
Nel merito, poi, la Corte suprema ritiene “suggestiva”, ma infondata, la questione giuridica che il ricorrente pone invocando l’applicazione, nel caso di specie, dell’articolo 3 del Dlgs 74/2000, anziché quella dell’articolo 2, e quindi una declaratoria di non punibilità per mancato superamento delle soglie ivi previste. 
Tuttavia, la fattispecie di cui al citato articolo 3 (il cui incipit è “fuori dai casi previsti dall’art. 2…”) ha natura residuale rispetto a quella dell’articolo 2, nell’ambito dell’ipotesi criminosa della dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici. 
 
In particolare, la condotta punita dall’articolo 3, oltre a essere configurabile solo al superamento di una soglia minima dell’imposta evasa o degli elementi attivi sottratti all’imposta, è ipotizzabile solo nei confronti di determinate categorie di contribuenti. 
Infatti, tale condotta ha, quali elementi costitutivi, una falsa rappresentazione nelle scritture contabili obbligatorie e il fatto di avvalersi di mezzi fraudolenti idonei a ostacolarne l’accertamento, sicché è evidente che trattasi di fattispecie che prescinde dall’uso di false fatturazioni o documentazione equipollente, ed è configurabile esclusivamente nei confronti dei soggetti obbligati a tenere le scritture contabili. 
 
Di contro, il reato di cui all’articolo 2 può essere commesso da qualsiasi soggetto obbligato alle dichiarazioni dei redditi o Iva (Cassazione, sentenza 46785/2011). 
Inoltre, è stato chiarito che “…l’elemento differenziale tra l’ipotesi delittuosa dell’art. 2 e quella dell’art. 3 non sia costituito dal tipo di falsificazione posta in essere (se materiale o ideologica) bensì dalla natura del documento usato per commettere la frode fiscale e, più precisamente, dalla sua efficacia probatoria, vale a dire il carattere più o meno subdolo del mezzo adoperato” (Cassazione, sentenza 9673/2011). 
 
Ne consegue che, ai fini della condotta punita dall’articolo 2, deve trattarsi di fatture o altri documenti a esse equiparati, il cui valore probatorio discende dalla apparente affidabilità della documentazione contabile corrispondente allo schema normativo, cui la legge collega determinate conseguenze in materia fiscale; invece, per la ricorrenza del reato di cui all’articolo 3, occorrono solo una falsa rappresentazione nelle scritture contabili obbligatorie e il fatto di avvalersi di mezzi fraudolenti, idonei a ostacolarne l’accertamento. 
 
Tanto premesso, applicando tali principi al caso concreto – nella considerazione che le schede carburante sono equiparate alle fatture, come si evince dall’articolo 1, lettera a), del Dlgs 74/2000 e dagli obblighi di annotazione e conservazione previsti, per le stesse schede, dagli articoli 25 e 39 del Dpr 633/1972 – la Corte suprema ritiene erronea la tesi difensiva. La stessa dovrebbe, semmai, portare alla conseguenza opposta, vale a dire, alla contestabilità di entrambe le fattispecie delittuose. 
 
Osservazioni 
In ordine alla distinzione tra le condotte delittuose di cui agli articoli 2 e 3 del Dlgs 74/2000, la Cassazione ha già avuto modo di precisare che la prima deve ritenersi applicabile a entrambe le tipologie di falso (ideologico e materiale), tenuto conto che la frode sanzionata da tale norma si distingue da quella di cui all’articolo 3, non per la natura del falso ma per il rapporto di specialità reciproca esistente tra le due disposizioni legislative (sentenza 27392/2012). 
 
La stessa Cassazione, poi, ha precisato – in linea con l’attuale pronuncia – che integra la fattispecie di “dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti”, di cui all’articolo 2, e non quella riconducibile all’ipotesi residuale di cui al successivo articolo 3, rispetto alla quale sono previste specifiche soglie di punibilità, il contribuente che utilizza schede carburante false, recanti operazioni inesistenti o comunque aumentate, al fine di evadere le imposte sui redditi e l’Iva (sentenza 912/2012). 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

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La scheda carburante è imperfetta: addio a detrazione Iva e deduzioni.

Con l’ordinanza 8699 del 14 aprile, la Cassazione, accogliendo il ricorso dell’Agenzia delle Entrate e confermando un orientamento che può dirsi consolidato, ha ribadito che la completa e puntuale compilazione della scheda carburante (necessaria per ciascun veicolo utilizzato nell’esercizio dell’impresa), nonché la sua sottoscrizione da parte dell’addetto alla distribuzione rappresentano condizioni imprescindibili per la deducibilità del costo di acquisto del carburante per autotrazione e per la detraibilità della relativa Iva, non essendo ammessi adempimenti alternativi: ciò a prescindere dalla contabilizzazione dell’operazione nelle scritture dell’impresa. 
 
La vicenda processuale 
Una società impugnava un avviso di accertamento a fini Ires, Iva e Irap relativo al 2005, con il quale venivano recuperati a tassazione costi per l’acquisto di carburante in quanto ritenuti privi del requisito dell’inerenza; i primi due gradi di giudizio si chiudevano con opposte statuizioni: a fronte del rigetto del ricorso da parte della Ctp, la Ctr accoglieva l’appello, annullando l’atto impositivo. 
 
Di qui, il ricorso per cassazione, con cui l’Agenzia delle Entrate denunciava, tra l’altro, la violazione degli articoli 109 del Dpr 917/1986, 1 del Dpr 444/1997 e 21 del Dpr 633/1972, per avere la Ctr ritenuto non essenziali le prescrizioni formali previste ai fini della procedura di netting, il particolare sistema di vendita di carburante che si articola in un rapporto trilaterale tra titolare del veicolo, gestore dell’impianto di distribuzione e compagnia petrolifera (cfr circolare 205/1998 e risoluzione 106/996). In base a tale meccanismo, è possibile sostituire la scheda carburante con una speciale procedura di fatturazione posta in essere con l’utilizzo di un’apposita carta di credito e sulla base di specifici contratti di somministrazione. In questi casi, gli utilizzatori dei veicoli della società devono compilare, mensilmente, un documento, numerato e datato, nel quale devono essere indicati il numero di targa del veicolo e i chilometri percorsi. 
 
Tale eccezione ha fatto breccia nei giudici di legittimità, che hanno richiamato un orientamento consolidato (non a caso la pronuncia è stata resa in forma di ordinanza), secondo cui “la possibilità di detrarre dall'imposta dovuta quella assolta per l'acquisto di carburanti destinati ad alimentare i mezzi impiegati per l'esercizio dell'impresa è subordinata al fatto che le cosiddette “schede carburanti", che l'addetto alla distribuzione è tenuto a rilasciare, siano complete in ogni loro parte e debitamente sottoscritte, senza che l'adempimento a tal fine disposto ammetta equipollente alcuno e indipendentemente dall'avvenuta contabilizzazione dell'operazione nelle scritture dell'impresa”(cfr Cassazione, sentenze 26539/2008 e 21941/2007). 
 
In merito alla procedura di netting, i giudici hanno precisato che la stessa non esonera il contribuente (sul quale del resto ricade l’onere probatorio in virtù del consolidato principio – desumibile dall’articolo 2697 del codice civile – secondo cui, in materia tributaria e con riguardo alla determinazione dei reddito d’impresa, l’onere della prova circa l’esistenza dei fatti che danno luogo a oneri e costi deducibili, ivi compreso il requisito dell’inerenza, incombe sul contribuente che li invoca) dal comprovare l’inerenza dell’acquisto di carburante all’attività di impresa. 
Di conseguenza, laddove la fatturazione (nel caso di specie, il documento che l’utilizzatore del veicolo è tenuto a compilare mensilmente) sia priva degli elementi che consentono di riferire specificamente e univocamente l’acquisto di carburante ai singoli mezzi strumentali all’attività di impresa, va esclusa la possibilità di dedurre il costo. 
La Commissione tributaria regionale non si è attenuta a tali principi laddove ha operato una valutazione “forfettaria” dell’inerenza in base al numero considerevole di autoveicoli e della quantità di carburante utilizzato. 
Di qui, l’accoglimento del ricorso dell’Agenzia delle Entrate con rinvio della controversia, anche per la quantificazione delle spese, ad altra sezione della Ctr. 
 
Ulteriori osservazioni 
Nella gestione contabile delle imprese di trasporto, le spese per carburanti sono di solito documentate in parte con schede carburante e in parte con fatture di netting, relative a contratti stipulati direttamente con società petrolifere. 
 
Per quanto riguarda la disciplina delle schede carburante, il Dpr 444/1997 prevede che gli acquisiti effettuati presso gli impianti stradali di distribuzione debbano risultare da apposite annotazioni in una scheda, da istituirsi per ciascun veicolo utilizzato nell’esercizio dell’impresa. Il documento deve contenere, oltre agli estremi di individuazione del veicolo, la ditta, la denominazione o ragione sociale, ovvero il cognome e il nome, il domicilio fiscale e il numero di partita Iva del soggetto d’imposta che acquista il carburante. In occasione di ogni rifornimento l’addetto alla distribuzione, con firma di convalida, deve certificare la data del rifornimento, l’ammontare del corrispettivo (al lordo dell’imposta sul valore aggiunto), nonché, anche a mezzo di apposito timbro, la denominazione o la ragione sociale dell’esercente l’impianto di distribuzione, ovvero il cognome e il nome se persona fisica e l’ubicazione dell’impianto stesso. Inoltre, prima della registrazione nell’apposito registro Iva acquisiti, deve essere annotato sulla scheda il numero dei chilometri, rilevabile, alla fine del mese o trimestre, dall’apposito dispositivo esistente nel veicolo. 
Si tratta di disposizioni dirette a facilitare l’accertamento del consumo del veicolo in rapporto ai chilometri percorsi, ispirate, come sottolineato anche dalla circolare 205/1998, da motivi di cautela fiscale, al fine di rendere possibile un’attività di controllo su una voce di costo (quella del carburante) che si presta a facili abusi. 
 
La necessità dell’indicazione della targa sulla scheda carburante, ai fini della deduzione del costo nella determinazione delle imposte sul reddito, è stata sostenuta anche dalla Cassazione con la sentenza 21769/2005, secondo cui, anche se il numero di targa non è espressamente richiesto dalla normativa, non c’è dubbio che esso debba ritenersi prescritto obbligatoriamente, costituendo il principale elemento di individuazione del veicolo. In caso contrario, verrebbe a mancare ogni garanzia circa l’identità del veicolo effettivamente rifornito e l’effettiva riferibilità del relativo costo all’attività d’impresa. 
 
La predetta circolare 205/1998, nel legittimare la prassi del netting, ha previsto la possibilità di sostituire la scheda carburante con una particolare procedura di fatturazione posta in essere con l’utilizzo di un’apposita carta di credito e sulla base di determinati contratti di somministrazione. Con tale sistema, in sostanza, l’attività di rifornimento si scinde in due operazioni distinte: 
il gestore dell’impianto di distribuzione emette nei confronti della società petrolifera fattura per le somministrazioni di carburante effettuate alle società beneficiarie dei rifornimenti 
la società petrolifera, a sua volta, emette fattura nei confronti della società che usufruisce della somministrazione sulla base delle informazioni automatizzate dei prelievi effettuati con l’utilizzo di carte magnetiche. 
 
In altri termini, le aziende di trasporto stipulano un contratto direttamente con le società petrolifere (aderendo a un sistema di tessere magnetiche) che, a loro volta, provvedono al rifornimento per il tramite dei gestori degli impianti con i quali stipulano un altro contratto di somministrazione. 
 
Il netting rappresenta una deroga legittima al divieto di fatturazione di cui all’articolo 1 del Dpr 444/1997 che, secondo l’interpretazione fornita con la richiamata circolare 205, è previsto a carico esclusivo dei gestori di impianti di distribuzione di carburante, non delle società petrolifere. 
Gli utilizzatori dei veicoli della società, similmente a quanto avviene con il sistema delle schede carburante, devono compilare, mensilmente, un documento, numerato e datato, nel quale devono essere indicati anche i chilometri percorsi: anche tale disciplina serve a facilitare l’accertamento del consumo del veicolo in rapporto ai chilometri percorsi. 
 
Laddove, perciò, le fatture riepilogative dei rifornimenti eseguiti con l’utilizzo di carte magnetiche non riportino il chilometraggio del mezzo rifornito, oppure, quando l’indicazione dei chilometri fornisca un quadro inattendibile, l’ufficio ne potrà disconoscere il relativo costo, come del resto avvenuto nella vicenda di cui sopra. 
Spetterà quindi al contribuente fornire la prova contraria in base al consolidato principio per cui “in tema di accertamento delle imposte sui redditi e con riguardo alla determinazione dei reddito d'impresa, l'onere della prova circa l'esistenza dei fatti che danno luogo ad oneri e costi deducibili, ivi compreso il requisito dell'inerenza, incombe al contribuente che invoca la deducibilità” (cfr ex plurimis Cassazione, sentenze 26539/2008 e 12330/2001). 
Né può ritenersi sufficiente una prova generica o di tipo presuntivo (quale quella avallata dalla sentenza della Ctr cassata dall’ordinanza in commento) in un ambito (quello del carburante per autotrazione) in cui le prescrizioni formali hanno, per così dire, valenza sostanziale, rappresentando un requisito imprescindibile per la deducibilità del costo. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

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Scheda carburante superabile anche in corso d’anno.

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In occasione di Telefisco 2013, i tecnici dell’Agenzia delle Entrate hanno fornito importante precisazioni in tema di scheda carburante. Il...

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Scheda carburante, addio possibile. Prove alternative, punto per punto.

Carte di credito, di debito, prepagate: idonei sostituti anche con estratto conto “minimo”, purché intestate al contribuente che esercita l’attività economica, l’arte o la professione. Unicità del metodo di pagamento nell’anno d’imposta. Questo e altro sulla validità delle certificazioni, in tema di acquisti di carburante per autotrazione, nella circolare n. 42/E del 9 novembre. Documentazione che, se legittimata, dà diritto alla detrazione dell’Iva e alla deduzione del costo nella misura spettante. 
 
Facciamo un piccolo passo indietro. La necessità di precisazioni in tema di “surrogati” alla scheda carburante nasce dopo la soppressione - ad opera dell’articolo 7, comma 2, lettera p), del Dl 70/2011 (“decreto sviluppo”) - dell’obbligo di tenuta di tale documento nei casi in cui gli acquisti siano effettuati con carte di credito, di debito o prepagate emesse da operatori finanziari, residenti o con stabile organizzazione in Italia, soggetti alle comunicazioni all’Anagrafe tributaria (articolo 7, sesto comma, Dpr 605/1973). Una modifica nota agli operatori del settore che ben conoscono l’importanza di tenere, ed eventualmente esibire, una corretta documentazione per assicurarsi il diritto alla detrazione dell’imposta sul valore aggiunto e alla deduzione dal reddito dei costi sostenuti per rifornirsi di carburante. 
 
Procediamo per gradi. Innanzitutto, il mezzo sostitutivo della “scheda” richiede costanza e unitarietà, cioè chi sceglie di pagare il carburante con carte di debito e prepagate deve farlo per tutto il periodo d’imposta. In nessuna occasione può cambiare idea e saldare il conto cash. I due metodi, ai fini della certificazione, sono dunque alternativi: estratto conto per chi paga elettronicamente in via esclusiva, scheda carburante per chi sceglie i contanti o il metodo misto. 
 
La card deve essere necessariamente intestata al “titolare” dell’attività economica, artistica o professionale. 
Poiché il mezzo di pagamento elettronico può servire a effettuare ulteriori e diversi acquisti, è necessario che quelli riferiti al carburante avvengano attraverso transazioni distinte, per agevolarne il riconoscimento. Dall’estratto conto relativo alla carta devono, quindi, risaltare tutti gli elementi in grado di identificare ogni singolo “rifornimento” (ad esempio, la data, il distributore, l’ammontare del corrispettivo). Indizi rintracciabili anche in un estratto conto dal contenuto “minimo”. 
Naturalmente, se il resoconto offre maggiori approfondimenti su ogni operazione, ben venga, l’attività di controllo ne trae sicuro vantaggio. 
 
Nessun feeling tra carta di credito e carta fedeltà 
Un altro chiarimento fornito dalla circolare specifica che la novità introdotta dal “decreto sviluppo” non interessa il sistema delle “carte fedeltà” associate a contratti di netting, attraverso i quali le compagnie petrolifere offrono ai propri clienti la possibilità di effettuare gli acquisti di carburante per i propri automezzi utilizzando un’apposita tessera magnetica. In sostanza, il gestore dell’impianto di distribuzione, a fronte di un corrispettivo, esegue una serie di cessioni periodiche e continuative di carburanti alle imprese convenzionate con la società petrolifera. Si tratta di un sistema concettualmente diverso da quello di pagamento elettronico e, quindi, fuori dall’ambito applicativo delle modifiche apportate dal Dl 70/2011. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

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Quesito: compilazione scheda carburante.

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nella compilazione della scheda carburante purtroppo mi sono dimenticata di appuntare i km iniziali della mia autovettura. Come posso proced...

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Scheda carburante obbligatoria anche per macchine semoventi.

Con la sentenza 24930 del 25 novembre, la Corte di cassazione ha chiarito, con nuovo orientamento, che l’impresa edile non può dedurre i costi sostenuti per il carburante e il gasolio acquistato per i macchinari in cantiere se non ha istituito le apposite “schede carburanti” nelle quali annotare tali componenti negativi di reddito. Il fatto L’articolata sentenza 24930/2011 riguarda il caso di una società esercente attività edilizia, alla quale era stata rettificata l’Irpef/Ilor, riprendendo a tassazione una serie di spese esposte nella dichiarazione dei redditi che venivano ritenute indeducibili, tra le quali un costo relativo all’acquisto di carburante destinato a veicoli strettamente inerenti l’attività di impresa (quali muletti, pale meccaniche, ruspe, betoniere, carrelli elevatori, trasportatori eccetera), per non avere la società provveduto a istituire per ciascuno di tali mezzi l’apposita scheda carburante, prevista dall’articolo 1 del Dpr 444/1997. Incombenza necessaria al fine di poter operare la deduzione dal reddito (articolo 75 del Tuir). La Commissione tributaria di primo grado accoglieva parzialmente il ricorso su questo aspetto, mentre il giudice del riesame riformava la decisione, ritenendo legittima la deduzione operata dalla società, in quanto, a suo dire, non potrebbe adattarsi a tali mezzi il concetto di “autotrazione” adoperato dal Dpr 444/1997 per l’acquisto di carburante destinato a veicoli strumentali in uso all’interno di un cantiere. A questo punto era giocoforza per l’Amministrazione finanziaria accedere al giudizio di legittimità, proprio per asserita violazione della disposizione sopra riferita, argomentando a supporto che la Commissione regionale avrebbe erroneamente ritenuto inapplicabile alla fattispecie la disposizione in narrativa, trattandosi di acquisto di carburante non per autotrazione, come voluto dalla norma, ma per il funzionamento di “macchinari di cantiere”, ossia per veicoli semoventi, non destinati a circolare su strada ma esclusivamente all’interno di un cantiere, edilizio in questo caso. Motivi della decisione La Corte di cassazione, invertendo l’ordine dei giudicati, aderisce completamente alle censure della ricorrente ritenendo che il presupposto per la deduzione dei componenti negativi di reddito, afferenti costi connessi all’acquisto di carburanti e gasolio destinati all’autotrazione, è “necessariamente” ancorato alla predisposizione dell’imprenditore delle apposite “schede” nelle quali annotare detti acquisiti, come voluto dall’articolo 1 del Dpr 444/1997. A tal fine, sostiene la Corte, quello che conta è che il concetto di autotrazione debba ritenersi riferibile, estensivamente, a tutti i veicoli semoventi, ossia a quei veicoli nei quali il motore imprima al mezzo un movimento autonomo, prescindendo da spinte o da sollecitazioni esterne. Di conseguenza, nel novero dei “carburanti per autotrazione” vanno logicamente ricompresi, non soltanto quelli impiegati in macchine circolanti su strada, secondo norma, ma anche quelli destinati a veicoli che, seppure adoperati soltanto all’interno di un cantiere, sono comunque caratterizzati dall’identica presenza di un motore idoneo a imprimere al veicolo un movimento autonomo. Peraltro, va ricordato al riguardo che, ai fini del godimento di alcune agevolazioni fiscali in materia di Iva (ex articolo 2 legge 31/1977), l’articolo 2 del Dm 6287/1977 prevede che per ciascun veicolo a motore utilizzato nell’esercizio dell’attività dell’impresa deve essere istituita una scheda mensile contenente, tra l’altro, “gli estremi di individuazione del veicolo”. Ebbene, seppur la norma non contempla l’espressa indicazione anche del numero di targa, la Cassazione sostiene (sentenza 21769/2005) che non vi è dubbio che esso debba ritenersi obbligatoriamente prescritto, costituendo il principale elemento di individuazione del veicolo. La soluzione trova conferma nel fatto che, per i veicoli non ancora immatricolati e per quelli per loro natura privi di targa perché non destinati alla circolazione stradale (carrelli e macchine operatrici), di cui agli articoli 30 e 31 del Testo unico della circolazione stradale (Dpr 393/1959), proprio e solo per la mancanza della targa si consente eccezionalmente l’istituzione della scheda carburante e l’individuazione del veicolo mediante annotazione del numero di matricola apposto dalla casa costruttrice. Occorre anche ricordare che la risoluzione 362872/1977 ha escluso dall’obbligo di istituzione della scheda carburante i contribuenti che non intendono avvalersi del diritto alla detrazione dell’imposta. Da tutto ciò ne deriva che il contribuente, il quale non abbia osservato le prescrizioni relative alla corretta e completa compilazione delle schede carburante, non ha la possibilità di fruire delle agevolazioni previste dalla legge in relazione all’acquisto del carburante medesimo (Cassazione 3947/2011) né la chance di detrarre, dall’imposta dovuta, quella assolta sugli acquisti per tale specifica incombenza, ex articolo 19 Dpr 633/1972 (Cassazione, sentenze 21941/2007 e 26539/2008). Fonte: Agenzia Entrate

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