Elenchi di scambi intracomunitari.

Sul sito delle Dogane è on line la versione aggiornata dell’applicativo che consente di predisporre, controllare e trasmettere, naturalmente in via telematica, gli elenchi riepilogativi delle cessioni e degli acquisti intracomunitari di beni e servizi: è Intr@Web 2015, realizzato con il contributo di Eurostat (ufficio Statistico della Comunità europea).<br /> <br /> La peculiarità del software è tutta nei suoi moduli. I principali sono quelli di:<br /> - “compilazione”, utile per preparare le dichiarazioni in maniera semplice ed efficace attraverso un sistema che permette di importare automaticamente le informazioni provenienti da flussi esterni<br /> - “controllo” formale, per verificare la correttezza degli elenchi su file prodotti anche con altri software<br /> - invio “telematico”, che offre all’operatore economico le giuste funzionalità per trasmettere, tramite il canale telematico doganale o/e Entratel, gli Intrastat, anche se prodotti con altri programmi informatici. <br /> <br /> Intr@Web 2015 è al servizio sia di coloro che scelgono di presentare direttamente le proprie dichiarazioni sia di commercialisti, doganalisti e altri soggetti, incaricati di predisporre e inviare gli Intrastat per conto dei clienti. Agli intermediari, in particolare, sono dedicate delle operatività ad hoc, studiate in base alle loro esigenze.<br /> <br /> Infine, un’avvertenza dalle Dogane: per evitare eventuali perdite di dati inseriti utilizzando la precedente versione del pacchetto informatico, l’Agenzia consiglia di effettuare un backup delle informazioni prima di aggiornare il software. Come? Dal menu seguire il percorso utilità/manutenzione – archivi/backup/totale.

Elenchi di scambi intracomunitari.

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La merce non ha valicato il confine: il contrario va provato dal cedente.

La sezione tributaria della Corte di cassazione, con la sentenza n. 19747 del 28 agosto, ha stabilito, in tema di operazioni intracomunitarie, che è fondata la pretesa tributaria se manca la prova che le merci abbiano lasciato il territorio dello Stato membro di cessione.<br /> <br /> Il fatto<br /> La vicenda riguarda le fatturazioni di operazioni intracomunitarie relative a cessioni di beni eseguite nel corso dell'anno da una Srl (fornitore nazionale) nei confronti di una società con sede in Germania, ritenute fittizie dall'Amministrazione finanziaria, in quanto il soggetto estero operava, di fatto, in Italia presso i locali di un'altra società e i beni ceduti non erano mai stati trasferiti nel Paese di destinazione, con la conseguenza che doveva ritenersi integrato il presupposto della territorialità (articolo 7, Dpr 633/1972) per l'applicazione dell'Iva nello Stato in cui si era effettivamente realizzata la cessione.<br /> <br /> La Commissione tributaria regionale ha accolto l'appello dell'ente impositore e ha dichiarato legittimo l'avviso di accertamento, non avendo l'appellata fornito prova che i beni avessero realmente varcato il confine dello Stato.<br /> In prima battuta, la Ctp aveva escluso la responsabilità della società per irregolarità e/o frode fiscale per mancata destinazione estera dei beni venduti, considerato che la cedente avrebbe "scrupolosamente" adempiuto agli oneri formali posti a carico degli imprenditori che effettuano operazioni intracomunitarie. Da qui, la conclusione che i presunti illeciti fiscali dovevano essere imputati esclusivamente al cessionario estero e che l'ufficio non aveva suffragato con prove determinanti la tesi secondo cui i beni non sarebbero stati effettivamente trasferiti nello Stato di destinazione.<br /> <br /> La società ha quindi proposto articolato ricorso per cassazione, con il quale, sostanzialmente, denuncia violazione dei principi di certezza del diritto, di proporzionalità e di buona fede, avendo il giudice d'appello erroneamente ritenuto che, nelle operazioni intracomunitarie, rilevava solo l'aspetto "oggettivo" della fattispecie e che si doveva prescindere dai profili "soggettivi" di responsabilità propria del cedente.<br /> <br /> Motivi della decisione<br /> La Corte suprema rigetta il ricorso, argomentando innanzitutto che l'esclusione della società dalla compartecipazione alla frode è elemento in sé necessario, ma non sufficiente, per esentare il contribuente dall'obbligazione tributaria in conseguenza del mancato transito territoriale della merce: cosa diversa è, infatti, accertare se la cedente abbia verificato ex ante l'operatività della cessionaria, altro è, poi, accertare se nel caso concreto la merce sia stata o meno realmente trasferita nello Stato membro di destinazione, che è l'elemento costitutivo indefettibile per l'applicazione del regime di esenzione Iva per le operazioni intracomunitarie.<br /> <br /> Infatti, ai sensi dell'articolo 41, comma 1, lettera a), del Dl 331/1993, costituiscono cessioni non imponibili quelle a titolo oneroso di beni trasportati o spediti, nel territorio di un altro Stato membro, dal cedente, dall'acquirente o da terzi per loro conto, nei confronti di soggetti passivi d'imposta. Sicché, per la realizzazione di una transazione intracomunitaria, con la conseguente emissione di fattura non imponibile Iva, devono sussistere i seguenti requisiti:<br /> onerosità dell'operazione<br /> acquisizione o trasferimento del diritto di proprietà o di altro diritto reale sui beni<br /> status di operatore economico del cedente nazionale e del cessionario comunitario<br /> effettiva movimentazione del bene dall'Italia a un altro Stato membro, indipendentemente dal fatto che il trasporto o la spedizione avvengano a cura del cedente, del cessionario o di terzi per loro conto.<br /> Tali requisiti devono sussistere congiuntamente: in mancanza anche di uno solo, la cessione sarà da considerare imponibile Iva secondo le disposizioni contenute nel Dpr 633/1972 (cfr risoluzione n. 19/2013).<br /> <br /> In relazione alla disciplina normativa comunitaria - secondo il previgente articolo 28-quater della sesta direttiva comunitaria, la n. 388/1977, ora riprodotto nell'articolo 138 paragrafo 1 della direttiva 2006/122/Ce - la Corte di giustizia (sentenze 27 settembre 2007, causa C-409/07, e 16 dicembre 2010, causa C- 430/09) ha fissato alcune coordinate in base alle quali gli elementi costitutivi di una "operazione intracomunitaria" vanno individuati:<br /> nel trasferimento all'acquirente del potere di disporre del bene come proprietario<br /> nella spedizione o trasporto del bene in un altro Stato membro (diverso da quello del soggetto cedente)<br /> nell'effettiva fuoriuscita della merce dal territorio dello Stato membro del soggetto cedente.<br /> Quest'ultimo elemento comporta "un movimento fisico di un bene da uno Stato membro verso un altro" e non consente alcuna ipotesi surrogatoria di tipo virtuale, quale, ad esempio, l'intenzione delle parti espressa in un accordo o convenzione di effettuare detto trasferimento.<br /> Pertanto, afferma il giudice di legittimità, il cedente che chiede di fruire dell'esenzione deve "comunque" offrire le prove di cui dispone e che appaiono "astrattamente" idonee - indipendentemente dall'illecito perpetrato dalla concessionaria - a rappresentare la fuoriuscita della merce dallo Stato membro cedente. Non può, invece, limitarsi a dimostrare che il rapporto giuridico si è perfezionato producendo gli effetti giuridici propri dello schema negoziale adottato nella vendita di beni mobili (cfr articoli 1476, 1510 e 1527, codice civile.)<br /> In particolare, nell'ipotesi di vendita con clausola "franco fabbrica", il cedente non assolve al proprio onere probatorio con la mera presentazione della lettera di vettura, ma, per provare il diritto all'esenzione Iva, deve produrre un diverso documento rappresentativo dell'effettiva dislocazione della merce nel territorio dello Stato membro di destinazione o la prova anche di "fatti secondari", dai quali desumere la presenza fisica delle merci in territorio diverso da quello dello Stato membro in cui è residente il cedente.<br /> <br /> Nel caso concreto era emerso, in fase istruttoria, che la società tedesca operava, di fatto, stabilmente in Italia, e tale circostanza deve ritenersi del tutto sufficiente a integrare l'onere probatorio dell'Amministrazione finanziaria in ordine all'esistenza, al tempo della conclusione dell'operazione, di elementi di sospetto sull'irregolarità della cessione intracomunitaria e, conseguentemente, a riversare sul contribuente l'onere della prova contraria.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

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Cessione intracomunitaria solo a prova di consegna.

<br /> Le cessioni intracomunitarie, disciplinate dall’articolo 41 del Dl 331/93, sono considerate operazioni non imponibili in quanto assoggettate a Iva nel Paese di destinazione, ossia dove è identificato ai fini Iva l’acquirente, ma è necessario provare l’effettiva movimentazione fisica del bene oggetto verso un altro Stato Ue.<br /> Su tale tematica è intervenuta di recente la Corte suprema con la sentenza 13457 del 27 luglio.<br /> I giudici di legittimità, respingendo il ricorso di un contribuente, hanno confermato che lo spostamento fisico del bene nel territorio dello Stato membro del cessionario costituisce “elemento strutturale della fattispecie normativa, cosicché la sua mancanza impedisce il riconoscimento dello stesso carattere "intracomunitario" della operazione”.<br /> <br /> Il fatto<br /> Nel caso di specie l’ufficio ha recuperato l’Iva su operazioni di cessioni di merci effettuate da una società italiana in favore di una società francese, ritenendo che in assenza di prova, la prima non potesse avvalersi del regime di non imponibilità disciplinato dall’articolo 41 del Dl 331/93.<br /> La Ctr del Veneto ha confermato la legittimità del recupero ritenendo non assolto da parte della società cedente l’onere probatorio in merito all’effettiva movimentazione fisica del bene ceduto.<br /> La Cassazione, nel rigettare il ricorso del contribuente, ha statuito per il cedente l’onere di provare la destinazione reale dei beni nel territorio di altro Stato Ue, quale presupposto di non imponibilità richiesto dalla norma tributaria.<br /> La prova della cessione intra Ue è a carico del contribuente che invochi la non imponibilità dell’operazione e il non assoggettamento a Iva del corrispettivo ricevuto, in coerenza con il principio generale previsto dall’articolo 2697 del codice civile.<br /> <br /> La sentenza<br /> La Cassazione ribadisce quanto già sostenuto in passato (Cassazione, sentenza 20575/11) in tema di onere della prova, con riferimento alle operazioni di cessione all’esportazione ex articolo 8 del Dpr 633/1972 (Cassazione, sentenza 3603/2009), compreso il caso della triangolazione (Cassazione, sentenza 21956/2010).<br /> <br /> Né sembra che il contribuente possa esimersi dal provare l’effettiva movimentazione fisica del bene adducendo argomentazioni di carattere positivo, ossia richiamando gli obblighi connessi agli scambi intracomunitari e regolamentati dall’articolo 50 del Dl 331/93.<br /> Quest’ultima disposizione recita "le cessioni intracomunitarie... sono effettuate senza applicazione dell'imposta nei confronti dei cessionari e dei committenti che abbiano comunicato il numero di identificazione agli stessi attribuito dallo Stato membro di appartenenza", senza concorrere, a parere dei giudici di legittimità, “all’identificazione degli elementi costitutivi della fattispecie descritti dalla norma che individua i presupposti della operazione intracomunitaria non imponibile" (ossia l’articolo 41del Dl 331/93).<br /> Si sarebbe in presenza di adempimenti formali richiesti al solo fine di rendere più agevole l’attività di controllo degli uffici.<br /> <br /> Per i giudici di legittimità, infatti, l’acquisizione del numero identificativo del cessionario non esonera il cedente dall’onere di provare l’effettiva “introduzione dei beni ceduti nel territorio dello Stato membro di destinazione ….ciò proprio in ragione del principio generale di cui all’art. 2697, secondo il quale l’onere di provare la sussistenza dei presupposti di fatto che legittimano la deroga al normale regime impositivo è a carico di chi invoca la deroga”.<br /> <br /> Si pone il problema di capire in che modo il cedente possa assolvere all’onere probatorio in esame.<br /> Le sentenze della Corte di giustizia relative alle cause C-409/04, C-146/05 e C-184/05, tutte emanate il 27 settembre 2007, hanno fissato regole comuni in ordine alla prova da fornire nelle ipotesi di cessioni intracomunitarie non imponibili.<br /> Per la Corte è necessario che sussistano contemporaneamente le seguenti condizioni:<br /> il trasferimento all’acquirente della disponibilità giuridica oltre che materiale del bene alienato<br /> la prova documentale che il bene sia stato spedito o trasportato in altro Stato membro<br /> l’effettiva movimentazione fisica del bene, ossia occorre che lo stesso abbia lasciato fisicamente il territorio del Paese Ue di cessione per essere trasferito in un altro Stato membro.<br /> <br /> L’assenza di una delle predette condizioni legittima il recupero dell’Iva in capo al fornitore, non essendo in presenza di una cessione intracomunitaria, che rientri nell’ambito di operatività del citato articolo 41.<br /> <br /> Sul punto, l’Amministrazione finanziaria, come evidenziato nella sentenza in esame, è intervenuta con le risoluzioni 345/2007 e 477/2008.<br /> Con la prima l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che la prova dell’avvenuto trasporto/spedizione delle merci in altro Stato Ue è costituita dal documento di trasporto internazionale Cmr firmato sia dal trasportatore per presa in carico delle merci sia dal destinatario per ricevuta.<br /> Il problema si pone nei contratti con consegna ex works (franco fabbrica), ove il trasporto viene curato direttamente dal cessionario, considerato che non risulta per nulla agevole ottenere la restituzione di una copia del Cmr.<br /> Successivamente l’Agenzia è intervenuta con l’altra risoluzione, la 477/2008, precisando che la prova dell’effettivo trasferimento delle merci può “essere fornita con qualsiasi altro documento idoneo a dimostrare che le merci sono state inviate allo Stato membro”.<br /> Inoltre, in materia di cessioni intracomunitarie, in merito alla rilevanza dello stato soggettivo del cedente – nello specifico, conoscibilità di comportamenti fraudolenti altrui – si segnala l’orientamento della giurisprudenza comunitaria (espresso nelle già citate sentenze pronunciate nelle cause C-409/04 Teleos, C-184/05, Twoh International, e C-146/05 Collèe) a cui hanno rinviato i giudici di legittimità.<br /> <br /> Le autorità fiscali degli Stati della Comunità europea non sono autorizzate a disconoscere l’applicazione del regime di non imponibilità della cessione intracomunitaria di beni quando, in presenza di prove formalmente valide acquisite dal fornitore, le stesse, a successivi controlli, si rilevano false “senza che risulti provata la partecipazione del fornitore medesimo alla frode fiscale, nella misura in cui ha adottato le misure ragionevoli in suo potere al fine di assicurarsi che la cessione intracomunitaria effettuata non lo conducesse a partecipare a una frode siffatta”.<br /> In sostanza, si tende a privilegiare la buona fede del fornitore se questi ha agito con la diligenza dell’operatore economico esperto.<br /> Si pone, infatti, a carico del contribuente un obbligo di diligenza teso a verificare in concreto l’affidabilità e la correttezza commerciale della controparte.<br /> Il venditore stesso deve “adottare tutte le misure che gli si possono ragionevolmente richiedere al fine di assicurarsi che l’operazione effettuata non lo conduca a partecipare a una frode fiscale”.<br /> Si tratta di legittimare scelte che facciano affidamento su comportamenti o meglio dichiarazioni altrui, rimettendo al giudice di merito il compito di valutare la buona fede del contribuente, ossia se le circostanze del caso concreto fossero tali da indurlo ragionevolmente a qualificare come non imponibile l’operazione di cessione.<br /> <br /> In definitiva le conclusioni della Cassazione, sulla scia di quanto affermato dalla giurisprudenza comunitaria, sembrano riconoscere un compito delicato ai giudici di merito chiamati a verificare che la documentazione prodotta sia idonea a provare lo spostamento fisico del bene nel Paese di destinazione e che il cedente abbia operato, sul piano soggettivo, con la dovuta diligenza.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i><br />

Cessione intracomunitaria solo a prova di consegna.

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Operazioni intracomunitarie: in una circolare Assonime chiede ulteriori chiarimenti.

Il D.L. 78/2010 ha introdotto l’obbligo per i soggetti che intendono porre in essere operazioni intracomunitarie, di ottenere l’autorizzazione dall’Agenzia delle Entrate. Una volta ottenuto il via libera dall’Agenzia, i soggetti sono iscritti nell’archivio dei soggetti autorizzati, detto VIES (VAT Information Exchange System). Con la Circolare n. 16 del 12 luglio 2011, Assonime analizza tale adempimento, mettendo in luce alcuni profili critici della dichiarazione di volontà di realizzazione delle operazioni intracomunitarie. In particolare, nei modelli AA7 e AA9, il quadro I si riferisce esclusivamente alle cessioni ed agli acquisti intracomunitari, ma non alle prestazioni di servizi, rendendo dunque necessario un urgente intervento specifico, in tale senso, dell’Amministrazione finanziaria. Allo stesso modo, Assonime chiede che vengano sciolti i dubbi sulle conseguenze derivanti dall’effettuazione delle operazioni intracomunitarie in carenza o in attesa dell’autorizzazione. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Operazioni intracomunitarie: in una circolare Assonime chiede ulteriori chiarimenti.

Il D.L. 78/2010 ha introdotto l’obbligo per i soggetti che intendono porre in essere operazioni intracomunitarie, di ottenere l’autorizzazio...

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Operazioni intracomunitarie: verificabili on line i soggetti autorizzati.

Con il Comunicato stampa del 1° febbraio 2011, l’Agenzia delle Entrate ha reso noto che è disponibile, sul proprio sito internet, all'indirizzo https://telematici.agenziaentrate.gov.it/VerificaPOI/IVerificaPoi.jsp il servizio che consente di consultare preventivamente l’elenco delle partite Iva che, alla data del 30 gennaio 2011, risultano già in possesso dei requisiti per essere incluse nell’archivio dei soggetti autorizzati ad effettuare operazioni intracomunitarie (c.d. “VIES”). Inserendo il numero della partita IVA da verificare, il servizio evidenzia se l’operatore indicato ha già i requisiti di inclusione. Gli operatori che risultano già essere in possesso dei requisiti non devono fare nulla, in quanto rientreranno automaticamente nel VIES quando, a fine febbraio, dall’archivio verranno effettivamente eliminati i non autorizzati.<br /><br />Dalla fine di febbraio 2011, invece, le partite Iva dei soggetti nazionali che non avranno i requisiti per essere incluse nell'Archivio dei soggetti autorizzati a effettuare operazioni intracomunitarie, non saranno più consultabili attraverso il servizio on line "Sistema elettronico di scambio dati sull'Iva (Vies)" in quanto non autorizzati (provvedimento del Direttore del 29/12/10, in attuazione dell'articolo 27 del Dl 78/2010).<br /><br />Sempre dalla fine di febbraio, concluse le procedure di controllo dei requisiti, l'effettiva consultazione dell'Archivio dei soggetti autorizzati sarà disponibile esclusivamente tramite il servizio Vies o tramite i siti internet della Commissione europea e degli altri Stati membri.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Operazioni intracomunitarie: verificabili on line i soggetti autorizzati.

Con il Comunicato stampa del 1° febbraio 2011, l’Agenzia delle Entrate ha reso noto che è disponibile, sul proprio sito internet, all'in...

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Operazioni intracomunitarie e sistema Vies: iscrizione e cancellazione alla stessa sede.

La domanda di inserimento nell’archivio Vies, necessaria per effettuare operazioni Iva intracomunitarie, può essere presentata, sia a mano sia tramite raccomandata, a qualsiasi ufficio territoriale delle Entrate. Al contrario, le eventuali domande di cancellazione devono essere presentate esclusivamente all’ufficio delle Entrate a cui ci si è rivolti per la richiesta iniziale di iscrizione al Vies. Questo è il chiarimento fornito dall’Agenzia delle Entrate con il Comunicato Stampa del 27 gennaio 2011che, a distanza di un solo giorno dal precedente comunicato stampa, completa il quadro delle competenze territoriali e delle modalità di trasmissione delle comunicazioni. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Operazioni intracomunitarie e sistema Vies: iscrizione e cancellazione alla stessa sede.

La domanda di inserimento nell’archivio Vies, necessaria per effettuare operazioni Iva intracomunitarie, può essere presentata, sia a mano s...

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Operazioni intracomunitarie: autorizzazione estesa ai servizi intracomunitari.

ll regime di autorizzazione per le operazioni intracomunitarie introdotto dal D. L. 78/2010 riguarda anche i soggetti che scambiano prestazioni di servizi con altri membri dell’Ue. Questa precisazione è stata fornita dall’Agenzia delle Entrate in occasione del forum organizzato il 14 gennaio 2011 dal quotidiano Italia Oggi. Peraltro, l’Agenzia chiarisce che i soggetti in attività prima del 28 febbraio 2011 saranno confermati nell’archivio dei soggetti abilitati ad effettuare le operazioni intracomunitarie (c.d. banca dati VIES) con effetto retroattivo se la richiesta di autorizzazione risulterà antecedente ai 30 giorni dalla data di conferma. Diversamente, nell’ipotesi in cui il termine sospensivo dei 30 giorni sia ancora pendente al 28 febbraio 2011, il contribuente sarà contestualmente “escluso dall’archivio, per poi essere nuovamente ammesso al 31° giorno dalla presentazione della med esima istanza, in mancanza di diniego”. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: ItaliaOggi</span>

Operazioni intracomunitarie: autorizzazione estesa ai servizi intracomunitari.

ll regime di autorizzazione per le operazioni intracomunitarie introdotto dal D. L. 78/2010 riguarda anche i soggetti che scambiano prestazi...

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Le operazioni intracomunitarie e il sistema Vies.

Per contrastare il fenomeno delle frodi Iva è diventato operativo il sistema Vies (anagrafe delle partite Iva comunitarie). Per coloro che iniziano l’attività sarà necessario compilare nei modelli AA7 o AA9 i quadri relativi alle operazioni intracomunitarie, indicando l’ammontare presunto degli acquisti e delle cessioni intracomunitarie. Rientrano automaticamente nel sistema Vies, invece, coloro che nel 2009 e nel 2010 hanno presentato i modelli Intrastat e la dichiarazione annuale Iva per l’anno 2009. Per tutti gli altri, che intendano effettuare operazioni intracomunitarie, sarà necessario comunicare all’Agenzia delle Entrate la dichiarazione di volontà ad effettuare tali operazioni, con la presentazione di un’istanza in carta libera. Entro 30 giorni dalla presentazione della dichiarazione l’operatore verrà inserito nel sistema Vies secondo la regola del silenzio assenso.

Le operazioni intracomunitarie e il sistema Vies.

Per contrastare il fenomeno delle frodi Iva è diventato operativo il sistema Vies (anagrafe delle partite Iva comunitarie). Per coloro che i...

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