Il Commercialista in Rete: Depositi fiscali

Depositi fiscali: non è perentorio il termine per gli inventari periodici.

Nell’ambito delle disposizioni del Testo unico delle accise (Tua, emanato con decreto legislativo 26 ottobre 1995, n. 504), che regolano i poteri e i controlli dell’Amministrazione finanziaria per assicurare la corretta gestione dei tributi ivi disciplinati, è previsto (articolo 18, comma 1) che “presso i depositi fiscali … sono eseguiti inventari periodici”. Con specifico riferimento ai depositi fiscali di alcole etilico e di prodotti intermedi, nel regolamento adottato con il decreto del ministero delle Finanze 27 marzo 2001, n. 153, è precisato (articolo 18, comma 1) che i predetti inventari periodici “sono effettuati … con cadenza annuale”. 
 
Con la sentenza n. 10761/2013, la Cassazione si è pronunciata in merito alla natura del termine annuale previsto dalla citata disposizione del Dm n.153 del 2001, nell’ambito di una controversia volta ad acclarare la legittimità dell’avviso di pagamento relativo all’accisa sugli spiriti emesso dall’Amministrazione a seguito del rigetto dell’istanza di riconoscimento dei cali di alcole etilico presentata dalla società contribuente, che – come emerge dagli atti di causa – detiene un opificio di trasformazione dell’alcole etilico per la produzione di liquori, gestito in regime di deposito fiscale in sospensione dei diritti di accisa. 
Tale istanza era stata presentata a seguito di una verifica amministrativa, iniziata nel mese di novembre 2004 e culminata nel processo verbale di constatazione del maggio 2005, nel quale l’ufficio doganale evidenziava che il calo naturale dell’alcole, riscontrato in poco più di un anno dall'inventario effettuato dalla stessa società contribuente (luglio 2003), risultava superiore ai limiti fissati dal Dm n. 55 del 2000. 
 
Nella sentenza di appello, il giudice di merito – negando, sul punto, la fondatezza delle deduzioni dell’Amministrazione ricorrente – aveva affermato che il termine annuale per il compimento dell’inventario periodico della merce presso i depositi fiscali di alcole etilico avesse natura perentoria, concludendo che, essendo decorsi più di quattro anni dal precedente inventario, l’Amministrazione fosse decaduta dell’esercizio del potere impositivo esercitato con l’avviso di pagamento impugnato. 
 
A diverse conclusioni è, invece, pervenuta la Cassazione con la sentenza in esame, nella quale si osserva preliminarmente che, in materia tributaria, ogni decadenza non può che essere testuale, dovendo essere espressamente sancita dalla legge, ai sensi dell’articolo 152, comma 2, cpc; sicché, in mancanza di un’esplicita previsione, il termine normativamente stabilito per il compimento di un atto ha efficacia meramente ordinatoria ed esortativa, ovverosia costituisce un invito a non indugiare e l’atto può essere compiuto dall’interessato o dalla stessa Amministrazione fino a quando ciò non gli venga precluso dalla sopravvenuta prescrizione del relativo diritto (in questi termini, vedi la sentenza a sezioni unite 12 novembre 2004, n. 21498, nonché le sentenze 31 marzo 2008, n. 8249, e 19 maggio 2010, n. 12259). 
 
Al riguardo, i giudici di legittimità rilevano altresì che l’articolo 18 del Tua prevede diversi strumenti di verifica e di controllo, il cui esercizio è demandato alla mera discrezionalità dell’Amministrazione finanziaria, la quale “può” applicare bolli e suggelli agli apparecchi e ai meccanismi, negli impianti gestiti in regime di deposito fiscale, presso i quali “possono” essere istituiti uffici finanziari di fabbrica, che – se necessario – si avvalgono della collaborazione della Guardia di finanza, “e sono eseguiti inventari periodici”; questi ultimi, poi, come detto, “sono effettuati nei depositi fiscali di alcole etilico ... con cadenza annuale", ai sensi del citato articolo 18 del Dm n. 153 del 2001. 
 
Sulla base di tali premesse, la Cassazione ha quindi concluso che la norma primaria di legge conferisce all’Amministrazione taluni poteri di controllo, il cui esercizio è del tutto discrezionale, sia in relazione all’an sia per quanto attiene al quando del loro compimento, non contenendo la disposizione del Tua previsione alcuna, né in ordine a obblighi di attivazione di siffatti poteri da parte dell’ufficio né in riferimento ai tempi del loro esercizio. 
A sua volta, la previsione regolamentare attuativa, nel prevedere una cadenza annuale degli inventari che l’ufficio può effettuare, non contiene indicazione alcuna di perentorietà del termine in questione che, pertanto, per i motivi suindicati e contrariamente a quanto ritenuto dal giudice di appello, non può essere considerato perentorio, bensì meramente ordinatorio e acceleratorio. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Depositi fiscali: non è perentorio il termine per gli inventari periodici.

Nell’ambito delle disposizioni del Testo unico delle accise (Tua, emanato con decreto legislativo 26 ottobre 1995, n. 504), che regolano i p...

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I depositi fiscali Iva per agevolare gli scambi in ambito comunitario: cessioni di beni.

Le cessioni di beni, eseguite nei confronti di soggetti passivi Ue, con introduzione in un deposito Iva, sono effettuate senza il pagamento dell’imposta (non soggetta a Iva ex articolo 50-bis). 
Infatti, i beni venduti al cessionario comunitario e introdotti in un deposito Iva non realizzano una cessione intracomunitaria non imponibile, per cui non deve essere compilato il modello Intra 1. 
Sarà al momento dell'estrazione dei beni dal deposito, estrazione effettuata dal rappresentante fiscale del cessionario comunitario, che si applicherà il regime Iva in relazione alla destinazione dei beni. 
 
Cessioni di beni - articolo 50-bis, comma 4, lettera d) 
Le cessioni dei beni elencati nella Tabella A-bis del Dl 331/1993 (rame, stagno, alluminio, cereali, olive, semi e sementi, caffè non torrefatto, tè, cacao, zucchero greggio, gomma, lana, prodotti chimici, oli minerali, argento, ecc.) sono effettuate senza applicazione dell’Iva nei confronti di operatori extracomunitari senza partita Iva in uno Stato Ue, o di operatori nazionali, destinati a essere introdotti in un deposito Iva (articolo 50-bis: “le cessioni dei beni elencati nella tabella A-bis allegata al presente decreto, eseguite mediante introduzione in un deposito IVA, effettuate nei confronti di soggetti diversi da quelli indicati nella lettera c)”). 
Si tratta di particolari tipologie di beni trattati alla Borsa merci, ossia merci che “passano di mano in mano” con vendite a catena senza essere fisicamente movimentate. 
 
Cessioni di beni - articolo 50-bis, comma 4, lettera e) 
Anche le cessioni di beni effettuate all’interno del deposito Iva, senza che gli stessi vengano estratti, sono effettuate senza pagamento dell'imposta. 
La disposizione non è soggetta ad alcuna limitazione, per cui non rileva se i cedenti o i cessionari siano soggetti nazionali, comunitari o extracomunitari. 
L’operazione all’interno del deposito prevede l’emissione di fattura da parte del cedente con indicazione del titolo di non assoggettamento a Iva (articolo 50-bis, comma 4, lettera e), decreto legge 331/1993); tale cessione incrementa il volume d'affari ma non crea plafond. 
 
L’acquirente nazionale che acquista beni da soggetto estero che non si sia identificato direttamente né abbia nominato un rappresentate fiscale, deve emettere autofattura ai sensi dell'articolo 17, comma 3, Dpr 633/1972, senza applicazione dell'imposta, con l’indicazione del titolo di non assoggettamento. 
Non vi è alcun obbligo per le operazioni intercorrenti tra soggetti esteri, senza rappresentante fiscale in Italia, anche se le stesse devono essere comunque comunicate, tramite dettagliata documentazione, al depositario. 
Il depositario deve essere sempre in grado di poter seguire le transazioni intervenute, conservando copia delle fatture italiane o dei documenti esteri, che vanno annotati nel registro di cui all'articolo 50-bis comma 3. 
 
Cessioni di beni - articolo 50-bis, comma 4, lettere f) e g) 
Le lettere f) e g) del comma 4 dell'articolo 50-bis fanno riferimento alle operazioni di cessione intracomunitaria e all'esportazione di beni estratti da un deposito Iva. 
Entrambe le cessioni risultano non imponibili (ai sensi dell'articolo 41 del Dl 331/1993, se intracomunitarie, ovvero ai sensi dell'articolo 8 del Dpr 633/1972, se cessioni all'esportazione) e, di conseguenza, le stesse concorrono alla formazione del plafond per gli esportatori abituali. 
Tali operazioni di estrazione possono essere adempiute anche da un rappresentante "leggero“. 
Ovviamente, se si tratta di cessione intracomunitaria, andrà compilato il modello Intra 1. 
 
Prestazioni di servizi - articolo 50-bis, comma 4, lettera h) 
Il beneficio fiscale della non applicazione dell’Iva si estende anche alle prestazioni di servizi in genere, comprese le operazioni di perfezionamento e le manipolazioni usuali relative a beni custoditi in un deposito Iva, anche se materialmente eseguite non nel deposito stesso ma nei locali limitrofi, sempreché, in tal caso, le suddette operazioni siano di durata non superiore a sessanta giorni. 
Ai fini della lettera h) si parla di: prestazioni di servizi; operazioni di perfezionamento; manipolazioni usuali; locali limitrofi. 
 
Ai sensi dell’articolo 3 del Dpr 633/1972, costituiscono prestazioni di servizi le prestazioni verso corrispettivo dipendenti da contratti d’opera, appalto, trasporto, mandato, spedizione, agenzia, mediazione, deposito e in genere da obbligazioni di fare di non fare e di permettere quale ne sia la fonte. 
 
Sono operazioni di perfezionamento: 
la lavorazione di merci, compresi montaggio, assemblaggio e adattamento ad altre merci 
la trasformazione delle merci 
la riparazione delle merci, compreso il riadattamento e la messa a punto 
l’utilizzazione di talune merci, che non si trovano nei prodotti ottenuti dal perfezionamento, ma che consentono o facilitano l’ottenimento di tali prodotti, anche se queste merci scompaiono totalmente o parzialmente nel corso della loro utilizzazione. 
 
Per manipolazioni usuali si intendono le operazioni intese a garantire la conservazione della merce, a migliorarne la presentazione o la qualità commerciale o a prepararne la distribuzione o la rivendita. 
 
Per locali limitrofi si devono intendere gli spazi (locali, aree e recinti) che, pur essendo separati dal deposito Iva e non costituendo direttamente parte integrante del deposito vengano a trovarsi tuttavia, rispetto allo stesso, in un rapporto di funzionalità dovuto alla contiguità dei luoghi. 
 
A differenza di quanto avviene in altri Stati europei, il legislatore nazionale non ha voluto porre limiti alla tipologia di prestazioni di servizi realizzabili nel regime del deposito Iva. 
Sui beni giacenti in deposito sarà possibile effettuare qualsiasi tipo di prestazione di servizi (manipolazioni usuali, trasformazioni, intermediazioni eccetera) usufruendo sempre del non assoggettamento a Iva. 
Le suddette operazioni, anche se non soggette a imposta, costituiscono comunque operazioni effettuate in campo Iva e, in quanto tali, seguono tutti gli adempimenti previsti dal Dpr n. 633/1972. 
 
Trasferimento di beni - articolo 50-bis, comma 4, lettera i) 
La lettera i), comma 4, dispone che beneficiano del regime di non applicazione dell'Iva anche i passaggi di beni all’interno di diversi depositi Iva. 
La non applicazione dell’imposta è dovuta al fatto che non si è in presenza di una vera e propria estrazione e, pertanto, occorre solo un documento di passaggio, che andrà annotato dai due gestori nei registri di cui al comma 3 dell'articolo 50-bis. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

I depositi fiscali Iva per agevolare gli scambi in ambito comunitario: cessioni di beni.

Le cessioni di beni, eseguite nei confronti di soggetti passivi Ue, con introduzione in un deposito Iva, sono effettuate senza il pagamento...

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I depositi fiscali Iva per agevolare gli scambi in ambito comunitario: immissione in libera pratica.

Sono considerati in libera pratica in uno Stato Ue i prodotti provenienti da Paesi o territori terzi per i quali siano state adempiute in uno Stato membro le formalità d'importazione, nonché riscossi i dazi doganali e le tasse di effetto equivalente esigibili in base alla tariffa doganale comune. 
L’immissione in libera pratica presuppone una dichiarazione di vincolo al regime resa presso la dogana d’ingresso nell’Unione europea, che implica le seguenti attività in dogana: 
applicazione delle misure di politica commerciale (verifica delle licenze d’importazione, assenza di divieti, sussistenza e capienza di contingenti eccetera) 
espletamento delle altre formalità previste per l’importazione di una merce (controlli sanitari, fitosanitari eccetera) 
applicazione dei dazi legalmente dovuti secondo la normativa comunitaria. 
 
L’immissione in libera pratica attribuisce la posizione doganale di merce comunitaria a una merce non comunitaria. 
Le operazioni di immissione in libera pratica non sono soggette a Iva in Italia, laddove i beni importati siano destinati a proseguire verso altro Stato membro della Ue o siano destinati a essere introdotti in un deposito Iva. 
In tal caso, il soggetto che intende effettuare le predette operazioni è tenuto a dichiarare, nel mod. Dau-Imp, che i beni da immettere in libera pratica sono destinati a successiva cessione e spedizione verso un altro Stato membro o sono destinati all’introduzione in depositi Iva (articolo 50-bis, Dl n. 331/1993). 
 
Il comportamento da seguire è il seguente: 
1) si deve affidare l'incarico per lo sdoganamento a un soggetto registrato ai fini Iva nello Stato membro in cui viene eseguita l'immissione in libera pratica ovvero nominare in quel paese un proprio rappresentante fiscale 
2) al ricevimento della merce nel deposito, si deve integrare e registrare la fattura ricevuta dal predetto soggetto, al fine di calcolare e contabilizzare l'Iva dovuta sull'operazione 
3) si deve indicare l'operazione nell'elenco riepilogativo degli acquisti intracomunitari (modello Intra 2). 
 
A norma della lettera b), comma 4, articolo 50-bis, i beni extracomunitari possono essere introdotti in un deposito Iva previa "immissione in libera pratica". 
L'immissione in libera pratica di merci di origine non comunitaria, con introduzione in un deposito Iva, "...è da considerarsi importazione, non più in sospensione d'imposta, bensì non soggetta all'I.V.A. sulla base di una dichiarazione dell'importatore circa la destinazione del bene comprovata anche dalla restituzione di copia del documento doganale di importazione munito dell'attestazione, sottoscritta dal depositario, di avvenuta presa in carico delle merci nel registro previsto per i depositi IVA dall'art. 50-bis, comma 3, del D.L. n. 331 del 1993" (circolare n. 145 del 10/6/1998). 
 
L'esclusione dal pagamento dell'Iva è quindi subordinata all'indicazione, nella bolletta doganale d'importazione, che i beni immessi in libera pratica sono destinati a essere introdotti in un deposito Iva; inoltre, copia della bolletta doganale d'importazione, fornita sia dell'attestazione di presa in carico sia del numero attribuito dal gestore del deposito, deve essere rimessa all'ufficio doganale che ha proceduto allo sdoganamento. 
 
Per l’introduzione di beni provenienti da paesi extracomunitari in depositi Iva occorre che gli stessi, una volta giunti in dogana scortati da un documento di transito, vengano sdoganati con un documento sul quale va indicato che i beni sono destinati a essere introdotti in un deposito Iva ai sensi dell'articolo 50-bis, comma 4, lettera b), del Dl 331/1993 e, pertanto, non soggetti a imposta. 
 
L'ufficio di importazione provvede a far garantire l'Iva non riscossa, sempreché non ricorrano le ipotesi di esonero dall'obbligo di prestare cauzione. 
Nel caso i beni vengono trasportati verso una destinazione diversa da quella dichiarata, l'ufficio doganale mantiene la suddetta cauzione. 
 
Al momento dell'introduzione, il gestore del deposito prende in carico la merce sull'apposito registro e appone sulla copia della bolletta doganale la nota di presa in carico e il numero attribuito, rinviandone copia alla dogana che ha provveduto allo sdoganamento. 
Il soggetto che ha importato i beni annoterà sul registro Iva acquisti la relativa bolletta doganale indicando l'ammontare imponibile e il titolo di non assoggettamento. 
 
Procedura di estrazione di beni immessi in libera pratica 
Al momento dell’estrazione dei beni dal deposito si avrà, a seconda della destinazione dei beni, un'operazione interna, intracomunitaria ovvero una cessione all'esportazione. 
 
Se i beni estratti dal deposito vengono inviati fuori dal territorio dello Stato, l'operazione di estrazione risulterà: 
non imponibile, ex articolo 8, comma 1, lettera a), Dpr 633/1972, se destinati a paesi extracomunitari 
intracomunitaria, ex articolo 41 del Dl 331/1993, se destinati a paesi membri della Ue. 
La fattura va annotata nel registro delle fatture emesse. 
 
Laddove i beni vengano estratti per essere commercializzati in Italia, l'operatore dovrà emettere autofattura ai sensi dell'articolo 17, comma 2, del Dpr 633/1972, sulla quale occorre fare riferimento al documento doganale di importazione già annotato nel registro Iva degli acquisti. 
L'autofattura può quindi essere considerata a tutti gli effetti il completamento del documento doganale ai fini dell'assolvimento dell'imposta non pagata in dogana al momento dell'importazione. 
L’autofattura dovrà essere annotata sia nel registro delle fatture emesse sia in quello degli acquisti, ottenendo di fatto la neutralizzazione dell'imposta. 
 
La registrazione deve seguire le seguenti regole (risoluzione n. 198/2000): 
qualora l'ammontare imponibile non sia variato rispetto al valore di introduzione: 
nel registro delle fatture attive va riportato integralmente sia l'imponibile che l'imposta 
nel registro delle operazioni passive andrà annotata esclusivamente l'imposta, essendo l'imponibile già stato indicato sulla base del documento doganale di immissione in libera pratica 
qualora l'ammontare imponibile risulti diverso rispetto al valore di introduzione, anche a causa di eventuali prestazioni di servizi (lavorazione, riparazione eccetera) rese durante la giacenza in deposito: 
nel registro delle fatture emesse andrà annotato l'intero ammontare imponibile e la relativa imposta 
nel registro degli acquisti dovrà essere riportata la differenza dell'ammontare imponibile (rispetto a quello già annotato sulla base del documento doganale), nonché l'intera imposta riguardante l'operazione di estrazione. 
Alla fine della procedura di estrazione, auto-fatturando le merci, i beni verranno considerati a tutti gli effetti "nazionalizzati" e, pertanto, le successive operazioni nello Stato saranno assoggettate a Iva nei modi ordinari. 
 
Consignment stock 
Il contratto di consignment stock, utilizzato in particolar modo nel commercio internazionale, si basa sul trasferimento di beni di proprietà del fornitore presso un deposito del cliente, il quale ha la facoltà, in base alle sue esigenze, di effettuare prelievi in qualsiasi momento. 
Con tale tipologia di contratto il diritto di proprietà sui beni si trasferisce in capo al cliente solo nel momento del prelievo da parte del medesimo. 
Con il contratto di consignment stock si ha quindi il vantaggio, per il compratore, di spostare in avanti nel tempo il momento dell'esposizione finanziaria, dato che, in assenza del prelievo, nonostante egli abbia la disponibilità della merce in magazzino, non sarà tenuto a effettuare alcun pagamento. 
 
Peculiarità del contratto: 
il destinatario finale dei beni si identifica con il depositario ossia vi deve essere identificazione tra titolare del deposito Iva e soggetto (acquirente finale) che procede all'estrazione dei beni 
l'introduzione dei beni per conto del cedente comunitario non determina un acquisto intracomunitario, che si realizza, invece, direttamente in capo al cessionario-depositario all'atto del prelievo 
i beni restano di proprietà del cedente fino al perfezionamento dell’acquisto 
il rischio di perdita dei beni durante la giacenza in deposito resta a carico del fornitore 
il prezzo viene determinato al momento del prelievo dei beni 
 
Obblighi del cessionario-depositario: 
richiesta di autorizzazione all’Agenzia delle Entrate 
la merce comunitaria deve essere accompagnata da apposito documento di consegna da parte del fornitore 
il depositario prende in carico la merce nel registro di cui all’articolo 50-bis, comma 3, senza compilare il modello Intra 2. 
 
E’ al momento del prelievo (effettuato secondo le necessità dell’azienda) che si realizza l’acquisto intracomunitario. 
L’acquirente: 
comunica al fornitore la quantità di beni prelevati 
integra la fattura del cedente 
compila il modello Intra 2 sia ai fini fiscali che, eventualmente, ai fini statistici. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

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Sono considerati in libera pratica in uno Stato Ue i prodotti provenienti da Paesi o territori terzi per i quali siano state adempiute in u...

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I depositi fiscali Iva per agevolare gli scambi in ambito comunitario: operazioni agevolate.

Per evidenziare il vantaggio per l’operatore nell’utilizzo dei depositi Iva, si riportano i seguenti esempi. 
 
1. Operazione interna 
Una società italiana vende a una società spagnola della merce, ma la consegna avviene nei magazzini in Italia della società spagnola. 
Questa operazione è considerata una cessione interna e, di conseguenza, la società italiana è costretta a emettere fattura con Iva alla società spagnola. 
A seguito della introduzione dei depositi Iva, la società spagnola potrà farsi consegnare la merce sempre in Italia presso un deposito Iva. 
In questo caso, la società italiana emetterà fattura senza applicare l'Iva ai sensi dell'articolo 50-bis, comma 4, lettera c) (cessioni di beni nei confronti di soggetti identificati in altro stato membro della Comunità europea, eseguite mediante introduzione in un deposito Iva). 
 
2. Operazione intracomunitaria 
Una società francese vende la merce a una società spagnola, ma la consegna in un magazzino in Italia della società spagnola. 
Questa operazione è considerata un acquisto intracomunitario in Italia da parte della società spagnola, che deve nominare un rappresentante fiscale in Italia per adempiere agli obblighi dell'Iva comunitaria. 
In caso di consegna della merce in un deposito Iva in Italia, l'operazione è effettuata senza il pagamento dell'Iva italiana, ai sensi dell'articolo 50-bis, comma 4, lettera a) (acquisti intracomunitari di beni eseguiti mediante introduzione in un deposito Iva). 
 
3. Operazione extra Ue 
Una società extra Ue cede merce a una società spagnola con immissione dei beni nell’Unione europea tramite dogana italiana. 
L’operazione è considerata una importazione in Italia da parte della società spagnola ed è soggetta al pagamento alla dogana italiana dei dazi e dell'Iva. 
In caso di consegna della merce in un deposito Iva, la società spagnola pagherà alla dogana italiana i soli dazi. 
L'operazione, infatti, non è soggetta a Iva ai sensi dell'articolo 50-bis, comma 4, lettera b) (operazioni di immissione in libera pratica di beni non comunitari destinati a essere introdotti in un deposito Iva). 
 
Introduzione della merce in deposito senza applicazione dell’Iva 
Il comma 4 prevede che siano effettuate senza pagamento dell’Iva: 
gli acquisti intracomunitari di beni eseguiti mediante introduzione in un deposito Iva 
le operazioni di immissione in libera pratica di beni non comunitari destinati a essere introdotti in un deposito Iva 
le cessioni di beni, nei confronti di soggetti identificati in un altro Stato della Comunità europea, eseguite mediante introduzione in un deposito Iva 
le cessioni di talune materie prime, eseguite mediante introduzione in un deposito Iva 
cessioni di beni effettuate all’interno del deposito Iva 
cessione intracomunitaria 
cessione extra Ue 
prestazioni di servizi 
passaggi di beni all’interno di diversi depositi Iva. 
 
Acquisti intracomunitari di beni introdotti in deposito (articolo 50-bis, comma 4, lettera a) 
Da parte di un operatore nazionale 
L'operazione consiste nell'acquisto a titolo oneroso di beni materiali da parte di un operatore nazionale da un soggetto identificato ai fini Iva in un altro Stato membro, con trasferimento dei beni da un territorio comunitario all'Italia e con introduzione dei beni, a cura del cessionario, in un deposito Iva. 
Cronologia dell’operazione: 
Acquisto beni da operatore europeo 
Integrazione fattura acquisto senza applicazione dell’imposta, con l’indicazione dell’art. 50-bis 
Annotazione del fattura nel registro degli acquisti come “non soggetta ex art. 50-bis” 
Presentazione mod. Intra 2 
Introduzione fisica della merce – accompagnata dalla fattura di vendita o altro documento contenente i dati per l’annotazione sul registro di carico in possesso del depositario – nel deposito Iva 
Nel periodo di giacenza all’interno del deposito i beni possono essere ceduti a soggetti passivi con emissione di fattura senza applicazione dell’imposta 
Mentre è in giacenza nel deposito la merce può subire lavorazioni, manipolazioni, ecc., anche in locali prossimi al deposito, senza pagamento dell’imposta 
In caso di cessione dei beni, il depositario deve avere copia dei documenti di vendita 
I beni possono essere estratti solo dall’ultimo acquirente, dietro presentazione di fattura di acquisto (autofattura o fattura integrata) 
Il soggetto passivo che estrae i beni, anche se acquistati da operatore comunitario, non deve più presentare il modello Intra 2, in quanto il modello stesso risulta già presentato dal primo operatore al momento di immissione dei beni all’interno del deposito 
Se l'estrazione dei beni dal deposito fiscale avviene da parte dello stesso soggetto che li aveva precedentemente introdotti a seguito di acquisto intracomunitario, non si dovrà emettere autofattura, bensì integrare, entro 15 giorni dall'estrazione, la fattura originaria con l'Iva dovuta, annotandola sia nel registro vendite che in quello degli acquisti. 
 
Da parte di soggetto passivo comunitario 
La cronologia delle operazioni è la stessa indicata per l’operatore nazionale. 
L’operatore comunitario deve inoltre nominare un rappresentante fiscale (art. 50-bis, c. 7), ai fini dell'adempimento degli obblighi tributari afferenti le operazioni concernenti i beni introdotti nel deposito (che può essere lo stesso depositario), ovvero identificarsi direttamente, ai sensi dell'articolo 35-ter del Dpr 633/1972. 
Se vengono effettuate solo operazioni non imponibili, esenti, non soggette o comunque senza obbligo di pagamento dell'imposta (come nel caso dell'introduzione dei beni in un deposito Iva o delle successive cessioni dei beni all'interno dello stesso), la funzione del rappresentante fiscale può essere limitata all'esecuzione degli obblighi relativi alla fatturazione delle operazioni intracomunitarie e alla compilazione degli elenchi Intrastat (“rappresentante leggero”). 
L'acquisto intracomunitario eseguito mediante introduzione dei beni nel deposito Iva deve essere formalizzato dal rappresentante fiscale del soggetto non residente (fattura intestata al rappresentante), al momento dell'introduzione stessa, con l'integrazione della fattura comunitaria, indicando in luogo dell'imposta la causa di "non assoggettamento" ai sensi dell'articolo 50-bis, comma 4, lett. a). 
Deve essere compilato il modello Intra 2. 
Le cessioni dei beni custoditi all'interno del deposito, effettuate dal rappresentante fiscale, avverranno senza pagamento dell'imposta e, quindi, dovranno essere formalizzate attraverso l'emissione di una fattura che, in luogo dell'imposta, indicherà il titolo di inapplicabilità del tributo e la relativa norma (art. 50-bis,comma 4, lett. e). 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

I depositi fiscali Iva per agevolare gli scambi in ambito comunitario: operazioni agevolate.

Per evidenziare il vantaggio per l’operatore nell’utilizzo dei depositi Iva, si riportano i seguenti esempi. 1. Operazione interna Una s...

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I depositi fiscali Iva per agevolare gli scambi in ambito comunitario (2).

Sin dal 1997, per l'immissione in libera pratica, senza applicazione dell'Iva, di merce non comunitaria destinata a essere introdotta in un deposito Iva, gli uffici doganali richiedevano all'importatore la prestazione di una garanzia pari all'ammontare dell'imposta dovuta sulla merce. 
Le immissioni in libera pratica di beni destinati a essere introdotti in un deposito Iva sono effettuate, infatti, senza applicazione dell'imposta sulla base di una dichiarazione dell'importatore circa la destinazione dei beni, rinviando il relativo onere al momento dell'estrazione dal deposito stesso effettuato da soggetti passivi con il meccanismo del reverse charge. 
 
L'Ufficio doganale di importazione, per il mantenimento dell'impegno in ordine alla destinazione assunto dal dichiarante, provvede a far garantire l'Iva non riscossa in applicazione dell'articolo 192, par. 2, del Codice doganale comunitario (Reg. Cee n. 2913/1992). 
 
Con la modifica del comma 4 dell'articolo 50-bis (articolo 7 del Dl 70/2011, in vigore dal 13/7/2011), viene introdotta la possibilità di esonero dalla prestazione della garanzia, normalmente dovuta per l'applicazione del beneficio connesso all'immissione in libera pratica di beni non comunitari introdotti in deposito doganale/Iva. 
Possono beneficiare del predetto esonero: 
i soggetti titolari di esonero dall'obbligo di prestare garanzia di cui all'articolo 90 del Dpr 43/1973 (Tuld) 
i titolari di certificazione attestante il possesso dello status, di rilevanza comunitaria, di operatore economico autorizzato (Aeo - Authorised economic operator). 
Entrambi i provvedimenti (esonero cauzionale e certificato Aeo) vengono rilasciati in seguito alla verifica di un determinato grado di affidabilità e di notoria solvibilità dell'operatore. 
 
La possibilità esonero deriva principalmente dalla permanenza dello status di affidabilità doganale nel tempo. Occorre verificarne la sussistenza all'atto dell'ammissione all'esonero, su richiesta dell'operatore, e di revocarne la validità allorché venga meno, anche temporaneamente, lo status di Aeo. 
 
La garanzia è, invece, sempre dovuta per i soggetti non appartenenti alle categorie di cui sopra e potrà essere svincolata a seguito della comunicazione, da parte del soggetto che procede all’estrazione dei beni dal deposito, dei dati relativi alla liquidazione della relativa imposta, fornendo documentazione dell'avvenuta registrazione dell'autofattura nella propria contabilità. 
Analoga prova dovrà essere fornita nel caso in cui i beni immessi in libera pratica e custoditi in deposito Iva siano spediti in altro Paese comunitario (ex articolo 41 del Dl 331/1993) nonché nel caso di esportazione verso Paesi terzi (ex articolo 8 del Dpr 633/1972), ferma restando, in tale ultimo caso, l'osservanza di tutti gli altri adempimenti connessi alla presentazione della relativa dichiarazione doganale. 
 
Certificato Aeo 
Dal 1° gennaio 2008 nei 27 Stati membri dell’Ue sono entrate in vigore le novità di cui ai Regolamenti Ce n. 648/2005 e n. 1875/2006 che modificano, rispettivamente, il Codice doganale comunitario (Reg. Ce n. 2913/1992) e le disposizioni di applicazione del codice (Reg. Ce n. 2454/1993), in merito al rilascio, agli operatori economici che ne faranno richiesta, di un certificato Aeo/semplificazioni doganali, o Aeo/sicurezza, o Aeo/semplificazioni doganali e sicurezza, tutti con valenza comunitaria. 
La certificazione comunitaria è indirizzata a: 
operatori economici 
partner commerciali che intervengono nella catena di approvvigionamento internazionale (fabbricanti, esportatori, speditori e imprese di spedizione, depositari, agenti doganali, vettori, importatori) che, nel corso delle loro attività commerciali, prendono parte ad attività disciplinate dalla regolamentazione doganale e si qualificano positivamente rispetto agli altri operatori, in quanto ritenuti affidabili e sicuri nella catena di approvvigionamento. 
 
I requisiti per ottenere lo status di Aeo sono calibrati alle varie tipologie di imprese (anche piccole e medie), indipendentemente dalla loro dimensione. 
 
L’affidabilità comunitaria e lo status di Aeo/doganale sono riconosciuti, a seguito di apposito accertamento dell’autorità doganale nazionale (Agenzia delle Dogane), a chi comprova: 
il rispetto degli obblighi doganali 
il rispetto dei criteri previsti per il sistema contabile 
la solvibilità finanziaria. 
 
Per il riconoscimento dello status di Aeo/sicurezza si deve dimostrare, oltre al possesso dei predetti requisiti, anche quello relativo alla rispondenza ad adeguate norme di sicurezza. 
L’operatore economico non è obbligato a divenire operatore economico autorizzato: si tratta di una scelta individuale, che dipende dalle condizioni operative di ciascun soggetto così come non è tenuto a esigere dai suoi partner commerciali che anche essi ottengano lo status di Aeo. 
Il riconoscimento dello status di Aeo consente, comunque, agli operatori economici di avvalersi di vantaggi e agevolazioni di natura diretta e indiretta relativamente alle operazioni a rilevanza doganale poste in essere. 
 
L’Amministrazione doganale valuta con estrema attenzione la posizione di ogni singolo richiedente e la sua collocazione nella catena commerciale internazionale nel corso di una mirata attività di audit, durante la quale saranno esaminate le informazioni già disponibili nelle anagrafi tributarie e doganali, la sussistenza di determinate condizioni, il tipo di certificato richiesto, il rispetto dei requisiti doganali e di sicurezza. 
Il documento comunitario rappresenta un utile riferimento per l’utente e per le amministrazioni doganali degli Stati membri, ma deve essere inteso come uno strumento orientativo e non vincolante per le amministrazioni doganali che devono valutare le possibili varianti che potrebbero caratterizzare la singola posizione soggettiva, pur assicurando, comunque, un giudizio finale omogeneo e strutturato in linea con l’interpretazione data negli stessi casi dagli altri Stati membri. 
 
I vantaggi per l’operatore Aeo (oltre alla possibilità di esonero della garanzia) sono: 
acquisizione di uno status di affidabilità e di sicurezza con validità illimitata e comunitaria 
riduzione dei controlli 
semplificazioni doganali 
facilitazioni nel settore della sicurezza 
migliori relazioni con le autorità doganali 
maggiore velocità nelle operazioni doganali 
mutuo riconoscimento con altri programmi di affidabilità e sicurezza di Paesi terzi (certificati Aeos e Aeof). 
 
L'autorizzazione può essere ottenuta solo a condizione che i soggetti interessati o, in caso di società ed enti, i loro legali rappresentanti abbiano i seguenti requisiti soggettivi e oggettivi: 
non sono sottoposti a procedimento penale per reati finanziari, doganali e di contrabbando 
non hanno riportato condanne per reati finanziari di cui al punto precedente 
non hanno commesso violazioni gravi e ripetute relative all'Iva 
non sono sottoposti a procedure fallimentari, di concordato preventivo, di amministrazione controllata, né si trovano in stato di liquidazione 
abbiano, almeno per quanto riguarda i depositi conto terzi, la disponibilità di idonei locali per la custodia dei beni loro affidati. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

I depositi fiscali Iva per agevolare gli scambi in ambito comunitario (2).

Sin dal 1997, per l'immissione in libera pratica, senza applicazione dell'Iva, di merce non comunitaria destinata a essere introdot...

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I depositi fiscali Iva per agevolare gli scambi in ambito comunitario.

In recepimento della direttiva n. 95/7/Ce, concernente semplificazioni in materia d'imposta sul valore aggiunto sui traffici internazionali, la legge n. 28/1997 inserisce l'articolo 50-bis nel Dl 331/1993 al fine di regolamentare l'istituzione di depositi fiscali ai fini Iva. Le modalità tecniche per la richiesta e il rilascio dell'autorizzazione alla gestione dei depositi fiscali Iva verranno determinate dal regolamento attuativo approvato con il decreto del 20 ottobre 1997, n. 419. 
La norma ha subito alcune precisazioni nel corso degli anni, con le modifiche apportate sia all’articolo 50-bis che agli adempimenti a esso collegati. 
 
Il legislatore italiano ha individuato nel deposito Iva un "luogo fisico", che deve trovare collocazione all’interno del territorio italiano, in cui le merci entrano, stazionano ed escono. 
La loro funzione principale è quella di agevolare gli scambi in ambito comunitario, snellendone le procedure. 
L’introduzione dei depositi Iva rende possibile trasferire merci da un Paese all’altro e, in alcuni casi, anche all’interno del Paese stesso, evitando di assoggettare a Iva i singoli passaggi. 
L’imposta sarà assolta solamente dall’acquirente finale, soggetto passivo d’imposta, al momento dell’immissione al consumo dei beni in Italia, consentendo quindi all’operatore economico di poter procrastinare nel tempo gli effetti finanziari connessi all’Iva. 
I depositi Iva sono depositi “fisici”, non doganali (per i quali esiste uno specifico regime) e non “virtuali” (transito esclusivamente cartolare), dove vengono custoditi beni, acquistati in Italia o all’interno dell’Unione europea o di provenienza extracomunitaria, purché abbiano già scontato i dazi doganali e dunque immessi in “libera pratica” sul territorio comunitario. 
 
Nel momento in cui le merci affluiscono ai depositi è come se venisse a mancare uno dei requisiti per l’esigibilità dell’Iva e, quindi, tali beni, per il periodo di custodia fisica all’interno dei depositi, non scontano l’imposta. 
 
Il deposito viene normalmente utilizzato dalle aziende che vendono merci a soggetti comunitari e che hanno l’esigenza di far rimanere temporaneamente le stesse in Italia, ma anche da operatori comunitari che vogliono avere una maggiore presenza in Italia. 
 
Affinché possa verificarsi il differimento o il non assoggettamento a Iva delle merci è necessario che gli operatori comunitari interessati instaurino tra loro un contratto di deposito, la cui funzione pratica consiste nell’assicurare da parte del depositario la custodia di una cosa mobile garantendone la vigilanza necessaria per la sua conservazione ai fini della restituzione al depositante. 
Secondo il codice civile, infatti, il deposito è il contratto col quale una parte riceve dall’altra una cosa mobile con l’obbligo di custodirla e di restituirla in natura (art. 1766); il depositario nella custodia deve usare la diligenza del buon padre di famiglia (art. 1768) e non può servirsi della cosa depositata né darla in deposito ad altri, senza il consenso del depositante (art. 1770). 
 
Tipologia dei depositi Iva 
Il comma 1 dell’articolo 50-bis del Dl n. 331/1993 definisce i depositi Iva come "speciali depositi fiscali per la custodia di beni nazionali e comunitari che non siano destinati alla vendita al minuto nei locali dei depositi medesimi". 
Non viene operata alcuna distinzione in ordine alla natura o qualità delle merci che possono essere custodite nei depositi, né hanno importanza le motivazioni dell’immissione in deposito; i beni possono esservi introdotti sia in presenza di un’operazione di compravendita, che per essere assoggettati a lavorazione. 
 
Dal dettato della norma se ne rilevano i limiti: 
è previsto il limite generale, per cui i beni custoditi in un deposito Iva non devono essere destinati a vendite al minuto, nell’ambito del deposito stesso, in quanto l’estrazione dal deposito Iva deve essere effettuata esclusivamente da un soggetto Iva, rimanendo quindi esclusa tale possibilità al privato consumatore 
la norma fa riferimento all’immissione di beni nazionali o comunitari, chiudendo implicitamente tale possibilità ai beni provenienti da Paesi terzi. Essi potranno essere introdotti in un deposito Iva solo in seguito a immissione in libera pratica, operazione che li rende a tutti gli effetti comunitari sotto il profilo del trattamento doganale. 
Possono essere utilizzati come depositi Iva anche i depositi doganali, senza ulteriore specifica autorizzazione. E’ sufficiente che il gestore del deposito ne dia apposita comunicazione all’Ufficio doganale competente. 
Tale comunicazione deve riportare, tra l’altro, la chiara indicazione delle modalità che verranno adottate per l’individuazione delle merci custodite e soggette ai diversi regimi. 
E’ necessario, quindi, che il depositario ponga in essere ogni utile accorgimento per rendere visibilmente chiaro il regime cui sono sottoposti i beni, con l’apposizione, ad esempio, di specifici contrassegni. 
Per evitare il sorgere di problemi contabili e operativi nella gestione dell’intero magazzino assoggettato a due distinti regimi, è opportuno che il depositario utilizzi il registro del deposito doganale integrato per le merci sottoposte al regime di cui all'articolo 50-bis del Dl n. 331/1993. 
Non essendo previsto normativamente un obbligo di contabilizzazione separata delle diverse operazioni che si realizzano su beni che si trovano sotto regimi doganali e fiscali diversi, appare tuttavia opportuno che i dati delle singole operazioni vengano registrati con chiarezza sufficiente da consentire al depositario di distinguere i beni custoditi nel proprio deposito. 
Inoltre, dal punto di vista dell'eventuale controllo da parte dell'Amministrazione finanziaria, deve essere garantita la distinzione anche fisica dei beni sottoposti a diverso regime doganale e Iva. 
 
Anche i depositi accise possono essere utilizzati come depositi Iva. Tale possibilità è sancita dallo stesso articolo 50-bis, ai sensi del quale “sono altresì considerati depositi IVA …i depositi fiscali per i prodotti soggetti ad accisa”. 
 
Soggetti abilitati alla gestione dei depositi Iva 
Tra i soggetti abilitati alla gestione dei depositi Iva dal Dl 331/1993 sono ricompresi ex lege: 
le imprese esercenti magazzini generali aventi autorizzazione doganale 
le imprese esercenti depositi franchi od operanti nei punti franchi 
i depositi fiscali per i prodotti soggetti ad accisa 
i depositi doganali, ivi compresi quelli per la custodia e la lavorazione delle lane, di cui al Dm 28 novembre 1934. 
Gli altri soggetti che volessero richiedere l’autorizzazione alla gestione dei depositi fiscali Iva devono, invece, rispettare quanto richiesto dal quarto periodo del comma 2, articolo 50-bis, Dl 331/1993, in particolare, per i depositi in conto terzi: 
devono rivestire la forma giuridica di società per azioni, in accomandita per azioni, società a responsabilità limitata, società cooperative o enti con capitale sociale o fondo di dotazione non inferiore a 516.456,90 euro 
devono essere autorizzati dalla direzione regionale dell’Agenzia delle Entrate competente per territorio, nel rispetto delle disposizioni tecniche (Dm 20 ottobre 1997, n. 419). 
Per i depositi in conto proprio, l’autorizzazione può essere concessa a qualsiasi impresa, di qualunque dimensione e natura, limitatamente però ai beni inviati da un operatore comunitario e destinati a essere ceduti alla stessa impresa depositaria (consignment stock). 
 
L'autorizzazione per l'apertura di un deposito deve essere richiesta al direttore regionale delle Entrate e al direttore delle Entrate delle Province autonome di Trento e Bolzano e della Valle d'Aosta. Per ottenere l'autorizzazione sarà necessario: 
inviare una istanza alla direzione regionale delle Entrate competente in base alla localizzazione del deposito 
inviare la stessa istanza per conoscenza all’ufficio delle Entrate competente in base al domicilio fiscale del soggetto richiedente. 
L'organo dell'Amministrazione finanziaria cui viene presentata la richiesta, entro il termine di 180 giorni, deve provvedere a comunicare l’esito, concedendo o negando l’autorizzazione. 
La decisione della direzione regionale o della direzione provinciale competente viene comunicata contestualmente al soggetto richiedente e all’ufficio delle Entrate competente in base al domicilio fiscale dello stesso. 
L'autorizzazione può essere revocata in caso di gravi irregolarità nella gestione del deposito ovvero qualora vengano meno, in capo al depositario, i requisiti per l'autorizzazione. 
 
Occorre inviare comunicazione anche all’Ufficio doganale che eserciterà la vigilanza sul relativo impianto, in quanto è compito dell’Agenzia delle Dogane verificare tutti i requisiti soggettivi e oggettivi, oltre al controllo dell’eventuale garanzia prestata all’atto della autorizzazione alla gestione del deposito doganale/fiscale in relazione alla movimentazione complessiva delle merci. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

I depositi fiscali Iva per agevolare gli scambi in ambito comunitario.

In recepimento della direttiva n. 95/7/Ce, concernente semplificazioni in materia d'imposta sul valore aggiunto sui traffici internazio...

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