Il Commercialista in Rete: Accertamenti bancari

Legittimo l’accertamento bancario innescato da una denuncia anonima

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In caso di omessa dichiarazione, l’accertamento induttivo, provocato da uno scritto anonimo e fondato su indagini bancarie, non deve essere supportato da “elementi gravi precisi e concordanti”, sono sufficienti anche presunzioni supersemplici. L’onere di ribaltarle, precisa la Cassazione con l’ordinanza n. 1348 del 18 gennaio 2019, spetta al contribuente. 
 
Evoluzione processuale 
La vicenda trae origine dagli avvisi di accertamento Iva, Irpef e Irap, con i quali l’Agenzia delle entrate aveva contestato redditi di lavoro autonomo non dichiarati per più annualità. 
La contribuente ricorreva nella Commissione tributaria provinciale competente, che accoglieva le doglianze proposte. 
La Ctr del Piemonte respingeva l’appello dell’Agenzia delle entrate, affermando che l’ente impositore, non aveva assolto il proprio onere probatorio, non avendo verificato, nel caso di specie, la provenienza degli assegni bancari versati, con continuità, nel conto corrente della contribuente. 
 
L’Amministrazione, quindi, proponeva ricorso per cassazione, per violazione e falsa applicazione degli articoli 51, comma 2, e 55 del Dpr 633/1972; 32, comma 1, e 41 del Dpr 600/1973 e 2697 cc. 
A giudizio dell’Amministrazione finanziaria, la Commissione tributaria regionale aveva errato ove affermava che l’accertamento induttivo disposto nei confronti della contribuente dovesse essere supportato da “elementi gravi precisi e concordanti”, anche nel caso, come quello in esame, che si caratterizza per accertamenti fondati su indagini bancarie e sull’evasione totale dagli obblighi tributari. 
 
Pronuncia della Cassazione 
La suprema Corte accoglie integralmente tutti i motivi di ricorso, confermando la posizione, più volte espressa – da ultimo nelle sentenze nn. 14930/2018 e 16565/2017 – secondo la quale, “nel caso in cui vi sia stata un'omessa dichiarazione da parte della contribuente, la legge abilita l'Ufficio delle imposte a servirsi di qualsiasi elemento probatorio ai fini dell'accertamento del reddito e, quindi, a determinarlo anche con metodo induttivo ed anche utilizzando, in deroga alla regola generale, presunzioni semplici prive dei requisiti di cui al D.P.R. n. 600 del 1973, art. 38, comma 3, sul presupposto dell'inferenza probabilistica dei fatti costitutivi della pretesa tributaria ignoti da quelli noti”. 
 
Da ciò consegue che, come l’ufficio può procedere all’accertamento con metodo induttivo in base a presunzioni semplici, anche il giudice tributario può legittimamente ritenere i fatti contestati come dimostrati sulla base di siffatte presunzioni, con la conseguenza che incombe sul contribuente l’onere di dedurre e provare i fatti impeditivi, modificativi o estintivi della predetta pretesa. 
Pertanto, a giudizio della suprema Corte, nell’ipotesi di omessa dichiarazione, l’ufficio, in base all’articolo 41 del Dpr 600/1973, determina il reddito complessivo del contribuente sulla base dei dati e delle notizie comunque raccolti o venuti a sua conoscenza, con la facoltà di ricorrere a presunzioni supersemplici, che comportano l’inversione dell’onere della prova a carico del contribuente, il quale può fornire elementi contrari, tesi a dimostrare che il reddito non è stato prodotto o che è stato prodotto in misura inferiore a quella indicata dall’ufficio. 
 
In conseguenza di quanto sopra, la mancata presentazione della dichiarazione dei redditi ha legittimato l’applicazione dello strumento previsto dal citato articolo 41. Facendo l’ufficio riferimento alle risultanze degli accertamenti bancari, gravava sulla contribuente l’onere di superare gli effetti della presunzione, dimostrando i fatti negativi che in concreto avevano impedito la formazione del reddito. 
 
Gli scritti anonimi nelle indagini tributarie 
La Commissione tributaria regionale, nella sentenza oggetto della pronuncia di legittimità, ha evidenziato l’utilizzo improprio, da parte dell’Agenzia, di uno scritto anonimo, che invece non avrebbe potuto essere posto “alla base di un accertamento induttivo” in assenza di un “riscontro aliunde”. 
La suprema Corte ha sostenuto, già con sentenza n. 16424/2002, l’inutilizzabilità dello scritto anonimo ai fini della prova e del quadro indiziario necessario per atti invasivi, ribadendo però che lo scritto anonimo può ben costituire l’innesco di attività per l’assunzione di dati conoscitivi (cfr pronunce nn. 25392/2008 e 25393/2008); se tale principio ha valore in sede penale, a maggior ragione deve, quindi, trovare applicazione in sede tributaria. 
 
Pertanto, nel caso di specie, la denuncia anonima è pienamente utilizzabile nell’ambito dell’accertamento fiscale per dare il via all’attività di assunzione di dati conoscitivi. 
 
Fonte: Agenzia Entrate

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Legittimo l’accertamento bancario sui conti dei soci.

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In tema di indagini finanziarie, una volta dimostrata la pertinenza dei rapporti bancari intestati alle persone fisiche con il soggetto in f...

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Controllo movimenti bancari: presunzioni

In base ad un consolidato indirizzo della giurisprudenza di legittimità, in tema di accertamento dell’Iva e delle imposte sui redditi, con riferimento all’acquisizione dei movimenti di un conto corrente bancario riconducibili ad un’attività d’impresa, devono essere considerate ricavi sia le operazioni attive (versamenti) che quelle passive (prelevamenti), a meno che il contribuente non provi che i versamenti sono registrati in contabilità e che i prelevamenti sono serviti per pagare determinati beneficiari. Ciò vale senza che sia necessaria la deduzione presuntiva di oneri e costi deducibili, poiché, in base all’inversione dell’onere della prova, grava sul contribuente l’onere di superare la presunzione di legge relativa, dimostrando la sussistenza di specifici costi deducibili attraverso concreti elementi di prova, e non in base ad affermazioni di carattere generale, semplici presunzioni o richiamando il principio di equità. (Corte di Cassazione, Sez. III civ., Sentenza 4.2-3.3.2011, n. 5120)

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Si all’accertamento basato sui versamenti contabilizzati come “finanziamenti del titolare”

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Legittimo l’accertamento fiscale basato sui versamenti in banca contabilizzati come “finanziamenti del titolare” se il contribuente non ries...

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Gli accertamenti bancari estesi ai terzi secondo la Cassazione

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Con l’ordinanza n. 20197 del 24 settembre 2010, la Corte di Cassazione ha affermato il principio secondo cui le movimentazioni su conti banc...

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Quesito: accertamento dichiarazione 2007.

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sono un lavoratore dipenentente ho ricevuto una richiesta di accertamento sul 730 2008 redditi 2007, ho tutto ma non trovo piu' le fattu...

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Accertamenti bancari a società.

In assenza di prova contraria da parte del contribuente, sono legittimamente riferibili alla gestione aziendale le movimentazioni bancarie accertate sui conti di familiari e stretti congiunti dell’amministratore e dei soci dell’ente. Ciò, tanto più quando, oltre alla ristrettezza della cerchia familiare, le cospicue somme movimentate non trovino giustificazione contabile e le persone controllate non risultino avere redditi propri documentati. Queste le conclusioni contenute nella sentenza della Corte di cassazione n. 17387 del 23 luglio 2010, con la quale sono stati ribaditi i principi interpretativi in tema di riferibilità al soggetto accertato (nella specie una srl) di movimentazioni bancarie rinvenute sui conti di persone terze ma in qualche modo collegate alla società. I fatti di causa ed il ricorso in Cassazione Sulla base di due atti di ispezione della Guardia di finanza, nell’aprile del 2000 l’ufficio di Verona notificava tre avvisi di accertamento con i quali rettificava il reddito di una srl ai fini Irpeg e Ilor, per gli anni 1994, 1995 e 1996. Il ricorso della società veniva parzialmente accolto dalla locale Commissione tributaria provinciale, con sentenza successivamente confermata dalla Commissione regionale. La pronuncia di secondo grado veniva impugnata dalla società dinanzi alla Corte di cassazione, con ricorso cui resisteva la parte pubblica. Per quanto di interesse in questa sede, il ricorrente in sede di legittimità eccepiva la violazione dell’articolo 32, primo comma, n. 2, del Dpr 600/1973, norma ai sensi della quale, tra l’altro, possono essere posti a base delle rettifiche e degli accertamenti tributari, considerandoli come ricavi o compensi e sempre che l’interessato non ne indichi il soggetto beneficiario o che non risultino dalle scritture contabili, i prelevamenti o gli importi riscossi nell’ambito di rapporti e operazioni bancarie o finanziarie indicati dalla legge. Con lo stesso motivo di ricorso veniva altresì censurata l’omessa e insufficiente motivazione circa un punto decisivo della controversia, lamentando che la Ctr aveva ritenuto valutabili, ai sensi della citata norma del Dpr 600/1973, non solo le movimentazioni bancarie dei conti del legale rappresentante della società, ma anche quelle dei suoi familiari, senza considerare che la prova della riferibilità dei conti bancari dei familiari alla gestione aziendale avrebbe dovuto – secondo la censura dell’interessato - gravare sull’ufficio e non avrebbe potuto consistere nella mera ristrettezza della cerchia familiare, in mancanza di altri elementi concreti. La sentenza della Suprema Corte Il complessivo motivo di gravame è stato disatteso dalla Suprema corte che, accogliendo le tesi difensive dell’Agenzia, ha ritenuto validi elementi a sostegno dell’atto tributario emesso nei confronti della società i riscontri bancari sui conti della legale rappresentante della compagine sociale, di suo marito, ritenuto amministratore di fatto, di un familiare socio in ragione di un terzo, nonché di altri stretti congiunti, in cui erano transitate ingenti somme di denaro senza alcuna apparente giustificazione contabile. Ciò anche in considerazione del fatto che, dall’attività istruttoria condotta dall’ufficio, era emerso che i familiari dei soci non esplicavano attività lavorativa e non avevano redditi propri documentati. In presenza del riferito complesso di elementi indiziari, spiega la sentenza n. 17387/2010, correttamente il giudice tributario aveva ritenuto ricorrere quelle presunzioni semplici, ma comunque gravi, precise e concordanti, che giustificano il recupero di materia imponibile in capo al soggetto sottoposto ad accertamento fiscale. La sentenza della Cassazione si sofferma, in particolare, sulla presunzione di riferibilità dei conti dei familiari della legale rappresentante alla gestione sociale occulta, precisando che la stessa era stata ritenuta in conseguenza non solo della ristrettezza dalla base familiare della società, ma altresì per il fatto che i titolari dei conti accertati non disponevano di mezzi propri che potessero giustificare spostamenti di così cospicue somme di denaro. Tutto ciò è sufficiente, concludono i giudici, affinché operi la presunzione di riferibilità delle movimentazioni in questione alla società, sulla quale avrebbe, quindi, gravato l’onere di provare l’estraneità delle movimentazioni stesse alla gestione aziendale. Considerazioni La sentenza conferma l’indirizzo della giurisprudenza di legittimità secondo il quale, in tema di accertamenti bancari e, più in generale, finanziari, è consentito all’ufficio tributario avvalersi, per il recupero d’imposta in capo a un determinato soggetto, anche dei dati e degli elementi che risultano da rapporti intestati a terzi, presumendo – salva la prova contraria che incombe, per la regola dell’inversione del relativo onere, sull’interessato - l’esistenza di imponibili non assoggettati a tassazione, ove sia dimostrato, anche sulla base di presunzioni semplici, purché gravi, precise e concordanti, che il contribuente sottoposto ad accertamento ne è l’effettivo possessore per interposta persona. Con particolare riguardo all’ipotesi di accertamenti condotti nei confronti di enti, può essere utile richiamare, tra i tanti, il precedente di cui alla sentenza della Cassazione n. 857 del 2010 ove, analogamente al caso di cui all’odierna sentenza, è stata ritenuta legittima l’estensione dell’indagine fiscale a soggetti terzi, anche in caso di accertamento riguardante una società di capitali “allorché risulti provato dall’A.F., anche tramite presunzioni, la natura fittizia dell’intestazione o comunque la sostanziale riferibilità all’ente dei conti medesimi o di singoli operazioni in essi contenute” (nella specie l’acquisizione dei conti era avvenuta anche nei confronti dei soci e dei loro familiari). E ancora, è significativa la sentenza della Suprema corte n. 17390/2010 (anch’essa depositata lo scorso 23 luglio), con la quale i giudici di piazza Cavour hanno ritenuto legittimo sottoporre a indagine i conti bancari intestati esclusivamente a un terzo (nella specie, il coniuge che non disponeva di alcun reddito documentato), imputandone le risultanze a una persona fisica esercente attività commerciale, in presenza di presunzioni semplici ma comunque idonee a far ritenere che tali conti fossero stati utilizzati nell’attività d’impresa del contribuente accertato. Fonte: Agenzia Entrate

Accertamenti bancari a società.

In assenza di prova contraria da parte del contribuente, sono legittimamente riferibili alla gestione aziendale le movimentazioni bancarie a...

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