Rei soci di fatto per evidenza: regolare l’accertamento del Fisco.

Se la società di fatto risulta inesistente, l’Erario può escutere per intero ciascun socio presunto. In caso contrario, la responsabilità verso l’Amministrazione finanziaria è limitata dalla quota sociale.<br />È quanto affermato dalla Corte di cassazione, con l’articolata sentenza 12763 del 10 giugno.<br /> <br />Il fatto<br />Sulla base di un processo verbale di constatazione della Guardia di finanza, l’ente impositore notificava a una persona fisica, quale socio di società di fatto, costituita insieme ad altro familiare, un avviso di accertamento Irpef, contestando un reddito non dichiarato derivante dagli interessi usurari percepiti sul capitale impiegato, come da risultanze dall’analisi dei conti bancari esaminati.<br />Infatti, dalle indagini esperite sui conti dei due soci per il reato di usura, era emerso che gli indagati, oltre a gestire alcune società e a stornare le relative provviste sui propri depositi personali, utilizzavano diversi conti correnti, a loro intestati, per compiere rilevanti movimentazioni finanziarie (prestiti, riscossione di assegni e di sconto, rinnovazione di effetti, eccetera).<br /> <br />Ai fini della ricostruzione dei flussi finanziari, era risultato che taluni conti intestati ai due rivestivano la particolarità di una sostanziale fungibilità dell’uno rispetto alle operazioni compiute dall’altro, il tutto avvalorato anche da deposizioni di terzi acquisite agli atti. Da queste ultime era emerso che gli interessati, accanto a quella ufficiale, tenevano una contabilità parallela tesa allo svolgimento di un’attività finanziaria occulta (praticando tassi usurai fino al 60% annuo). Per tali fatti, gli imputati subivano anche condanna penale per aver concorso tra loro nei reati di associazione a delinquere finalizzata alla truffa e all’usura, anche se poi patteggiati.<br /> <br />La verifica fiscale veniva, dunque, espletata a seguito di autorizzazione dell’Autorità giudiziaria di trasposizione della documentazione del processo penale in ambito tributario.<br />Nel conseguente avviso di accertamento, l’ufficio contestava le sopra riferite circostanze, insistendo in particolar modo sul fatto che i soci avrebbero compiuto volontariamente atti all’esterno apprezzabili come sociali (ex articolo 2247, codice civile).<br /> <br />La Commissione provinciale accoglieva il ricorso, ritenendo insussistente l’asserita società di fatto, il cui giudicato venne confermato anche dalla Commissione tributaria regionale. Quest’ultima, per sfatare le postulazioni dell’atto impositivo, argomentava tra l’altro che le presunzioni dell’ufficio sarebbero carenti degli elementi di gravità, precisione e concordanza, in modo tale da non poter costituire base legittima dell’avviso di accertamento impugnato (il riferimento riguardava anche le dichiarazioni di terzi rese nel corso delle indagini, le quali troverebbero ostacolo all’ingresso nel giudizio tributario, per effetto dell’articolo 7 del Dlgs 546/1992, che formalizza l’esplicito divieto della prova testimoniale). Sicché, verrebbero meno i presupposti per la configurazione della società di fatto, quali l’affectio societatis, derivante da inequivoche manifestazioni esteriori dell’attività di gruppo che, per la loro sistematicità e concludenza evidenzino l’esistenza dell’ente associativo, anche nei rapporti interni, tale da escludere che l’intervento del familiare possa essere motivato dalla affectio familiaris.<br /> <br />Il secondo giudicato viene contestato dall’Agenzia delle Entrate, incentrando le tesi difensive, tra l’altro, sul fatto dell’incongruenza dell’affermazione del giudice d’appello, in base alla quale l’Amministrazione finanziaria avrebbe dovuto provare in termini particolarmente rigorosi – per l’esistenza nel caso di vincoli di consanguineità – l’esistenza di una società di fatto tra i due imputati.<br /> <br />La sentenza<br />Accogliendo il ricorso, la Cassazione annulla la sentenza impugnata, perché affetta dagli evidenziati errori giuridici, i quali si sono riverberati, in maniera decisiva, sulla valutazione del complessivo materiale probatorio offerto dall’ufficio a sostegno della pretesa impositiva, anche quanto alla sussistenza di una società di fatto tra padre e figlio per lo svolgimento dell’attività di prestito di danaro.<br />Ciò in quanto la Commissione del riesame ha fatto malgoverno dei principi affermati in questa materia dalla giurisprudenza di legittimità (cfr sentenze 9917/2005 e 615/2003), atteso che, in ipotesi di accertata esistenza di una società di fatto tra più persone, queste sono “soggetti passivi” proporzionalmente alla quota di partecipazione agli utili, soltanto dell’imposta sul reddito delle persone fisiche, mentre la società è soggetta a Ilor (ancora vigente nel periodo considerato, oggi Irap). Al contrario, allorquando la società risulta inesistente, il soggetto passivo, sia per l’Irpef sia per l’Ilor, per il reddito prodotto dall’attività economica ascritta alla società di fatto (risultata inesistente), va individuato – nei limiti quantitativi della contestazione dell’ufficio – esclusivamente nella persona cui sia riconducibile quell’attività.<br /> <br />In altri termini, secondo l’insegnamento della sentenza 12763/2011, che riconferma anche tutta un’altra correlata serie di approdi giurisprudenziali consolidati, il materiale probatorio agli atti appariva idoneo a considerare sussistente, nel caso di specie, un factum societatis nonostante non fosse stato adeguatamente esternalizzato.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

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Se la società di fatto risulta inesistente, l’Erario può escutere per intero ciascun socio presunto. In caso contrario, la responsabilità ve...

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Fissata la riduzione Irpef 2011 per il comparto sicurezza e difesa.

Anche per il 2011, il personale del comparto sicurezza, difesa e soccorso pubblico che, nel 2010, è stato titolare di un reddito di lavoro dipendente non superiore a 35mila euro, potrà fruire della riduzione dell'Irpef e delle addizionali regionale e comunale sul trattamento economico accessorio, nel limite complessivo di spesa di 60 milioni di euro.<br />La nuova misura individuale della detrazione - 141,90 euro - è stata fissata dal decreto del presidente del Consiglio dei ministri 19 maggio 2011, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale 138 di venerdì 17 giugno.<br /><br />Lo sconto Irpef introdotto con il decreto anticrisi (Dl 185/2008), infatti, è stato riconfermato anche per l'anno 2011 dall'ultima legge di stabilità (articolo 1, comma 47, legge 220/2010).<br /><br />La misura della riduzione di imposta relativa al periodo compreso fra il 1° gennaio e il 31 dicembre 2011 (141,90 euro per ciascun beneficiario) è stata determinata suddividendo la cifra stanziata (60 milioni di euro) per il numero complessivo del personale in servizio al 1° gennaio 2011, che, in base al Cud rilasciato dai sostituti di imposta, risulta avere avuto nel 2010 un reddito di lavoro dipendente non superiore a 35mila euro (422.704 unità).<br /><br />Il beneficio viene riconosciuto dallo sostituto d'imposta che, poi, ne dà evidenza nel modello Cud.<br /><br />Se la detrazione spettante non trova capienza nell'imposta lorda relativa alle retribuzioni accessorie, la parte eccedente potrà essere fruita tramite riduzione dell'imposta dovuta sulle stesse retribuzioni corrisposte nel 2011 e assoggettate a tassazione separata.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Fissata la riduzione Irpef 2011 per il comparto sicurezza e difesa.

Anche per il 2011, il personale del comparto sicurezza, difesa e soccorso pubblico che, nel 2010, è stato titolare di un reddito di lavoro d...

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Lo spesometro a regime dal 1° luglio 2011.

Dal 1° luglio 2011 entra a regime la nuova comunicazione telematica dello “spesometro”, che interesserà anche gli esercenti al dettaglio e gli artigiani che certificano i loro corrispettivi con scontrini o ricevute fiscali. L’obbligo introdotto dall’art. 21 del D.L. n. 78/2010 si pone, in relazione ai privati, quale strumento per l’acquisizione di informazioni utilizzabili a supporto dell’accertamento sintetico del reddito. Con riferimento alle soglie applicabili, le regole sono diverse rispetto alla natura degli operatori interessati. In particolare, per il periodo d’imposta 2010, gli operatori coinvolti devono aver emesso fatture per importi superiori a 25.000 €. Al contrario, per il 2011 il limite è di 3.000 € al netto dell’Iva per coloro che sono obbligati all’emissione di fattura. A partire dal 1° luglio 2011, invece, il tetto è di 3.600 € al lordo dell’Iva, quando la vendita è al consumatore privato. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Lo spesometro a regime dal 1° luglio 2011.

Dal 1° luglio 2011 entra a regime la nuova comunicazione telematica dello “spesometro”, che interesserà anche gli esercenti al dettaglio e g...

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Quesito: detrazione 36%.

ho iniziato dei lavori di ristrutturazione non sapendo di poter usufruire della detrazione, volevo sapere se posso mandare la lettera ora, e includere nella detrazione solo l'ultima parte dei lavori, ( tetto), escludendo i due pagamenti già effettuati

Quesito: detrazione 36%.

ho iniziato dei lavori di ristrutturazione non sapendo di poter usufruire della detrazione, volevo sapere se posso mandare la lettera ora, e...

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Redditi da partecipazione: qualità di imprenditore e tassazione degli utili.

Domanda<br />Una società di capitali risulta essere composta da 3 soci persone fisiche. Ai fini della tassazione degli utili gradiremmo comprendere come vanno considerate le situazioni dei singoli soci, atteso che: 1) il socio amministratore detiene unicamente quote nella società in questione; 2) gli altri due soci detengono entrambi partecipazioni in s.n.c. Il quesito viene posto ai fini della individuazione della qualità di imprenditore, posseduta o meno<br /><br />Risposta<br />In via preliminare occorre innanzitutto precisare che dalla generica formulazione del quesito si evince il seguente scenario.<br /><br />Una società di capitali è partecipata da tre soci: i) il socio X che, oltre a detenere una partecipazione al capitale della stessa, ne è anche amministratore; ii) e i soci Y e Z che, oltre a detenere una partecipazione al capitale della società di capitali in questione, sono anche soci di una (o più) S.n.c.<br /><br />Tanto premesso, si evidenzia quanto segue.<br /><br />Con riferimento al socio X sembra possibile sostenere, stante lo scenario ipotizzato, che la mera detenzione di una partecipazione al capitale sociale e lo svolgimento dell'attività di amministratore non determinino l'assunzione da parte del medesimo della qualifica di imprenditore.<br /><br />Infatti, si qualificano attività d'impresa quelle esplicitamente indicate dall'art. 2195 c.c. al quale, in un'accezione più ampia, rinvia l'art. 55 del TUIR, nel disciplinare la categoria dei redditi d'impresa.<br /><br />Più complesso appare, invece, il contesto in cui operano i soci Y e Z, i quali, oltre a detenere una partecipazione nella società di capitali, partecipano anche ad una (o più) società di persone.<br /><br />Quest'ultima circostanza comporta che gli utili dalla stessa generati vengano imputati per trasparenza a ciascun socio, indipendentemente dalla loro percezione, qualificandosi quali "redditi da partecipazione".<br /><br />Detti redditi, mantengono all'atto della loro imputazione, la natura che avevano in capo ai soggetti che li hanno generati e, pertanto, si qualificano come redditi d'impresa; infatti, secondo quanto previsto dall'art. 6, comma 3, del TUIR i redditi prodotti dalle S.n.c., da qualsiasi fonte provengano e quale che sia l'oggetto sociale, sono considerati redditi d'impresa.<br /><br />Tuttavia, tale qualifica dei redditi da partecipazione non determina di per sé l'assunzione, ai fini fiscali, della qualifica di imprenditore da parte del soggetto al quale sono imputati per trasparenza.<br /><br />Di conseguenza, con riferimento ai soci Y e Z, la mera detenzione di partecipazioni nella società di capitali e nella società di persone non rappresenta valido presupposto per l'assunzione da parte degli stessi della qualifica di imprenditori (salvo ponderare se di fatto in capo a Y e Z, in base al loro concreto comportamento, possano ravvisarsi elementi propri dell'esercizio di un'attività d'impresa).<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Redditi da partecipazione: qualità di imprenditore e tassazione degli utili.

Domanda Una società di capitali risulta essere composta da 3 soci persone fisiche. Ai fini della tassazione degli utili gradiremmo comprende...

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Ravvedimento operoso e buona fede.

La sola volontà di regolarizzare la propria posizione fiscale da parte del contribuente che sia incorso in una violazione di un obbligo tributario (c.d. ravvedimento operoso) è condizione sufficiente per godere dei benefici previsti dall’art. 13, D.Lgs. n. 472/1997? Ovvero è necessario l’integrale pagamento di tributi sanzioni e interessi. La questione viene risolta dalla Corte di Cassazione con la sentenza n. 12661/2011. Per un ulteriore approfondimento si rinvia al commento di Roberto Cordeiro Guerra, di prossima pubblicazione su Corriere Tributario.<br />La fattispecia riguarda un contribuente che, non avendo adempiuto integralmente al pagamento di quanto dovuto, sosteneva, da un lato, che l’effetto preclusivo alla sanatoria sarebbe conseguito al solo inadempimento integrale e, dall’altro, che andrebbe comunque valorizzata l’intenzione soggettiva di regolarizzare la posizione fiscale.<br /><br />L’art. 13 del D.Lgs. n. 472/1997, come noto, consente al contravventore della norma tributaria di soggiacere a sanzioni ridotte quando il pagamento di queste ultime sia eseguito contestualmente a quello del tributo e gli interessi moratori.<br /><br />Secondo la Corte di Cassazione, la semplice volontà del soggetto passivo dell’imposta di sanare le irregolarità e un adempimento parziale non sono sufficienti: e ciò sulla base della interpretazione della disposizione specifica del comma 2 dell’art. 13 la quale pone come condizione di operatività del ravvedimento tanto il versamento del tributo quanto il versamento delle sanzioni nella misura ridotta e degli interessi legali.<br /><br />Solo l’integrale e tempestivo adempimento consente di beneficiare degli effetti dell’istituto di cui all’art. 13, D.Lgs. cit.<br /><br />Tale soluzione appare corretta.<br /><br />Resta da domandarsi se essa sarebbe condivisibile anche nel diverso caso in cui all’inesatto adempimento corrisponda non solo la volontà di regolarizzare la posizione fiscale, ma anche (ed è cosa ulteriore e diversa) la ragionevole convinzione di aver effettuato il versamento del dovuto. Quando cioè, l’errore nell’adempimento sia incolpevole o, addirittura, sia stato determinato da errate informazioni fornite dalla P.A.

Ravvedimento operoso e buona fede.

La sola volontà di regolarizzare la propria posizione fiscale da parte del contribuente che sia incorso in una violazione di un obbligo trib...

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Codici tributo nuovi per il gioco del bingo.

I concessionari aderenti alle modalità del gioco del bingo nazionale, del bingo simultaneo intersala e del bingo elettronico dovranno utilizzare i nuovi codici tributo “5254” e “5255” per versare le somme dovute all’Amministrazione autonoma dei monopoli di Stato. A stabilirlo l’Agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 66/E del 16.06.2011. I codici tributo dovranno essere esposti nel Mod. F24-accise, nella sezione “Accise/Monopoli ed altri versamenti non ammessi in compensazione”.

Codici tributo nuovi per il gioco del bingo.

I concessionari aderenti alle modalità del gioco del bingo nazionale, del bingo simultaneo intersala e del bingo elettronico dovranno utiliz...

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Parametri e studi di settore.

L’unitarietà del sistema degli accertamenti standardizzati rende legittima l’applicazione retroattiva degli strumenti più evoluti. E’ quanto stabilito dalla sentenza n. 12786 dello scorso 10 giugno, con cui la Corte di cassazione ha confermato alcuni principi in tema di parametri e studi di settore.<br /><br />Il fatto<br />Al centro della vicenda un accertamento Irpef e Iva emesso per l’anno di imposta 1996 sulla scorta delle risultanze degli studi di settori.<br />Il contribuente ricorre in Cassazione lamentando che la Ctr non avrebbe fatto corretto uso dei criteri presuntivi dello studio di settore principalmente per due motivi:<br />il modello dello studio di settore emanato successivamente all’anno di imposta oggetto di controllo sarebbe per tale ragione inapplicabile<br />la Ctr non avrebbe comunque tenuto conto degli elementi emersi dallo studio, ma avrebbe deciso esclusivamente valorizzando la contumacia in appello del contribuente.<br />Tale circostanza viene lamentata dal ricorrente anche sotto il profilo motivazionale: la Ctr, ad avviso del contribuente, non avrebbe considerato le ragioni esposte dallo stesso in primo grado ma si sarebbe limitata a valutare esclusivamente il suo comportamento processuale in grado di appello (contumacia).<br /><br />La motivazione della pronuncia<br />La decisione in commento aderisce al filone giurisprudenziale consolidato dalle decisioni di fine 2009 (Cassazione, nn. 26635, 26636, 26637 e 26638), nelle quali è stato affermato a chiare lettere che:<br />la procedura di accertamento standardizzato mediante l’applicazione di parametri e studi di settore costituisce un insieme di presunzioni semplici<br />la gravità, precisione e concordanza di dette presunzioni non è ex lege predeterminata ma nasce in esito al contraddittorio con il contribuente<br />il contraddittorio è uno strumento indefettibile all’interno del procedimento e la mancata attuazione dello stesso provoca la nullità degli avvisi di accertamento emessi in sua assenza<br />la costruzione della motivazione dell’accertamento deve richiamare gli elementi emersi e valutati in sede di contraddittorio mentre può limitarsi al solo richiamo degli standard esclusivamente nel caso di mancata presentazione del contribuente regolarmente convocato.<br /><br />La Corte di cassazione, richiamando i propri precedenti in materia (12558/2010, 26635/2009 e 4148/2009), sottolinea che il contribuente ha l’onere, in sede amministrativa e in sede processuale, di contestare puntualmente l’applicazione dei coefficienti parametrici nonché di allegare e provare specifiche situazioni che renderebbero inadeguati al caso di specie gli standard considerati.<br /><br />Espresse tali considerazioni di insieme, la Corte si pronuncia sulla doglianza relativa all’illegittimità dell’applicazione retroattiva dello studio di settore, precisando che parametri e studi di settore costituiscono una procedura di accertamento unitaria, frutto di continue evoluzioni tese ad affinare e migliorare tali strumenti. Pertanto, l’applicazione dello strumento più recente garantisce maggiore affidabilità al risultato conseguito.<br /><br />In merito all’onere probatorio del contribuente, nella sentenza viene sottolineata la mancata produzione di documenti idonei a smentire la correttezza della ricostruzione reddituale effettuata dall’amministrazione finanziaria. Va, pertanto, ascritto, secondo la Corte, al mancato assolvimento dell’onere probatorio, anziché alla contumacia - che ben potrebbe in base ai principi del nostro ordinamento costituire elemento liberamente apprezzabile dai giudici ex articolo 116 cpc - l’esito negativo ottenuto dal contribuente nel giudizio di appello.<br /><br />L’ampio ventaglio di difese esperibili dal contribuente tra contraddittorio e processo<br />La Corte di cassazione precisa che l’esito negativo della vicenda giudiziale è dovuto all’inottemperanza all’onere della prova del contribuente che, regolarmente invitato al contraddittorio, invece di avvantaggiarsi dello stesso, si sarebbe limitato a generiche allegazioni anziché fornire documenti idonei a smontare la ricostruzione dell’ufficio.<br />A tal riguardo, occorre rilevare che accertamenti standardizzati e contraddittorio costituiscono un binomio ormai inscindibile. La stessa amministrazione, in anticipo sull’evoluzione normativa e giurisprudenziale, ha sempre convocato preventivamente il contribuente anche quando il controllo riguardava un anno di imposta per il quale non era ancora previsto normativamente tale obbligo, onde concedergli l’opportunità di fornire, in quella sede, eventuali motivazioni che avevano condotto allo scostamento dei ricavi con evidente risparmio in termini di efficienza e buon andamento dell’azione accertativa.<br /><br />Non va tralasciato che le difese esperibili in sede di contraddittorio sono ampie e articolate. Basti ricordare che, con anticipo sull’allegazione di eventuali elementi specifici e straordinari, il contribuente, può, in prima battuta, dare atto di eventuali dati trasmessi in modo errato e chiedere, pertanto, che venga effettuato un ricalcolo che tenga conto delle correzioni.<br />Non solo: il soggetto, in perfetta aderenza con la motivazione di maggiore affidabilità espressa dai giudici di legittimità nel caso di specie, può domandare, se sottoposto ad accertamento basato sui parametri, l’applicazione delle risultanze dello studio di settore già approvato o, se sottoposto ad accertamento da studi di settore e qualora lo stesso sia già stato revisionato, l’applicazione dello studio evoluto (circolare 23/2006, 32/2005, 58/2002 e 25/2001).<br />Da parte sua, l’ufficio dovrà valutare, caso per caso, se effettivamente il nuovo studio evoluto sia in grado di poter meglio valutare la posizione del contribuente anche per i periodi d’imposta precedenti e con riferimento alle medesime attività esercitate e previste nello studio stesso.<br /><br />Sgombrato il campo da preliminari eccezioni, come specificatamente rimarcato dalla Cassazione, sarà onere del contribuente confutare l’appartenenza al cluster (categoria) di riferimento o addurre le cause che hanno comportato, per il periodo di imposta in contestazione, lo scostamento rilevato dall’ufficio.<br />Non è difficile immaginare come tali giustificazioni siano variegate e influenzate anche dalla natura giuridica e dall’organizzazione concreta del soggetto. Pertanto, gli argomenti addotti dal titolare di una ditta individuale senza dipendenti si discosteranno ragionevolmente da quelli utilizzati da una società in nome collettivo composta da soci che non esercitano in modo prevalente l’attività oggetto di analisi.<br />Così come il contesto della localizzazione, anche se già assunto in sede di compilazione dei quadri a ciò dedicati all’interno del modello degli studi, potrà trovare un’illustrazione dai contorni più precisi nel contraddittorio.<br /><br />A tal riguardo, va riconosciuto che l’Agenzia delle Entrate, nelle circolari annuali in materia di studi di settore, ha sempre suggerito indicazioni su giustificazioni e difese meritevoli di plauso. Già nella circolare 58/2002, aveva avuto cura di precisare che “...lo scostamento potrà essere giustificato non solo in base a prove documentali certe, che abbiano un riscontro diretto ed immediatamente quantificabile sui ricavi dichiarati, ma anche in base ad un ragionamento di tipo presuntivo che si fondi su elementi certi e che conduca a valutazioni che abbiano una reale capacità di convincimento dell’ufficio... ”.<br />In maniera più netta, nel 2007, tali circostanze sono state recepite e formalizzate all’interno del comunicato stampa 28 giugno 2007 e ancora oggi fondano un valido elenco di giustificazioni da cui attingere.<br />I margini e gli strumenti di difesa - già in sede amministrativa - possono pertanto dirsi adeguati.<br /><br />E’ ancora il caso di ricordare che, come ammonito dalla Suprema corte (Cassazione 26635/2009), l’esito del contraddittorio endoprocedimentale non condiziona la fase processuale, a partire dal contenuto del ricorso. Il contribuente può, infatti, proporre ogni eccezione e prova ritenuta utile alla difesa senza essere vincolato da quelle sollevate nel corso del procedimento amministrativo. Fatto salvo anche il caso in cui nessuna difesa sia stata svolta per inerzia o mancata presentazione all’invito, nonostante questi comportamenti potranno formare oggetto di valutazione da parte del giudice alla stessa stregua della contumacia del contribuente in giudizio.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

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Certificato medico online dal 13 settembre.

Il sistema dei certificati medici on-line partirà il 13 settembre 2011, la proroga ministeriale è ufficiale. La procedura partirà dopo un periodo transitorio della durata di 3 mesi, iniziato lunedì 13 giugno con la pubblicazione in Gazzetta Ufficiale della circolare n.4 del 18 marzo scorso, firmata dai ministri Brunetta e Sacconi. Decorso tale periodo, il datore di lavoro privato dovrà prendere visione dell’attestazione di malattia dei propri dipendenti esclusivamente attraverso i servizi dell’Inps. Tutt’al più potrà chiedere al dipendente di comunicare il numero di protocollo identificativo del certificato, inviato in via telematica del medico.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Certificato medico online dal 13 settembre.

Il sistema dei certificati medici on-line partirà il 13 settembre 2011, la proroga ministeriale è ufficiale. La procedura partirà dopo un pe...

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Credito Iva anche senza dichiarazione.

Dimenticarsi di presentare alcune dichiarazioni annuali Iva non toglie al contribuente il diritto al riconoscimento dell’eventuale credito Iva. Ciò che conta è che il credito effettivamente esista e spetterà all’ufficio la verifica della sussistenza del credito; queste le indicazioni della Commissione tributaria provinciale di Ragusa, prima sezione, con la sentenza n. 205/01/11. Pertanto, nel caso in cui le dichiarazioni iva annuali non siano state presentate, il diritto alla detrazione spetta a condizione che venga accertato la sussistenza del credito.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Credito Iva anche senza dichiarazione.

Dimenticarsi di presentare alcune dichiarazioni annuali Iva non toglie al contribuente il diritto al riconoscimento dell’eventuale credito I...

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Riassunzione di dipendente precedentemente licenziato: competono gli sgravi contributivi ex lege 407/1990?

Domanda<br />Può una cooperativa sociale a.r.l. con appalto pubblico scolastico triennale per affiancamento disabili, licenziare un assistente sociale a tempo indeterminato con L.407/90 il 30/06/2011 per poi riassumerlo il 15/09/2011 e continuare a godere nella seconda assunzione degli sgravi contributivi della 407/90, essendo il licenziamento dovuto a motivi di sospensione temporanea del servizio di appalto, connesso alla chiusura delle scuole e non a riduzione del personale o licenziamento oggettivo?<br /><br />Risposta<br />Il caso prospettato dal lettore si palesa piuttosto problematico, anche perchè non potrebbe "resistere" (ci si lasci passare il temine) alla verifica ispettiva, da parte delle Pubbliche autorità ad esse deputate (Direzione provinciale del lavoro, INPS, Guardia di finanza, ecc.).<br /><br />L'art. 8, comma 9, primo periodo, della legge 29 dicembre 1990, n. 407, stabilisce infatti che "A decorrere dal 1° gennaio 1991 nei confronti dei datori di lavoro di cui ai commi 1, 2 e 3 [quelli operanti nelle aree non ricomprese nei territori del Mezzogiorno; le imprese artigiane nonché le imprese operanti nelle circoscrizioni che presentano un rapporto tra iscritti alla prima classe delle liste di collocamento e popolazione residente in età da lavoro superiore alla media nazionale; le imprese del settore commerciale e turistico con meno di quindici dipendenti operanti nelle aree non ricomprese nei territori del Mezzogiorno, rispettivamente, n.d.a.] in caso di assunzioni con contratto a tempo indeterminato di lavoratori disoccupati da almeno ventiquattro mesi o sospesi dal lavoro e beneficiari di trattamento straordinario di integrazione salariale da un periodo uguale a quello suddetto, quando esse non siano effettuate in sostituzione di lavoratori dipendenti dalle stesse imprese per qualsiasi causa licenziati o sospesi, i contributi previdenziali ed assistenziali sono applicati nella misura del 50 per cento per un periodo di trentasei mesi."<br /><br />Dal testo della norma si evince a chiare lettere che un datore di lavoro (ed in tale locuzione si intende compresa anche una società cooperativa) non potrà assumere, fruendo delle agevolazioni di cui all'appena citata legge n. 407, dipendenti in sostituzione di prestatori d'opera precedentemente licenziati o sospesi, ed a maggior ragione quelli che hanno già usufruito dello sgravio contributivo previsto dallo stesso provvedimento normativo.<br /><br />Ma vi è di più: considerato che il lettore afferma che l'assistente sociale è stato assunto per affiancamento ai soggetti disabili e che detto adempimento ha la caratteristica di essere di durata "stagionale" (nel caso di specie sembrerebbe circoscritto al periodo che intercorre dal 1° settembre di ciascun anno fino al 30 giugno dell'anno successivo), parrebbe trattarsi non di un contratto a tempo indeterminato, bensì di uno a tempo determinato o, più probabilmente, stagionale.<br /><br />Infatti nella fattispecie è noto in anticipo la durata del protrarsi della prestazione lavorativa, che deve necessariamente interrompersi per mancanza di studenti su cui operare l'azione di sostegno.<br /><br />Per quanto sopra esposto, il datore di lavoro corre anche il rischio che, sempre in ipotesi di verifica ispettiva, tale circostanza, contrastante con la ratio della legge n. 407, possa essere rilavata, con il conseguente recupero dell'agevolazione indebitamente fruita.<br /><br />Anche l'eventuale dimissioni del lavoratore non cambierebbe le cose, in quanto, attesa la stagionalità della prestazione lavorativa, ciò simulerebbe un licenziamento vero e proprio qualora ad esso conseguisse la successiva riassunzione.<br /><br />Un consiglio che si può dare è quello di mantenere in servizio, ove le circostanze aziendali e la contrattazione collettiva lo consentano, l'assistente sociale ed adibirlo, previo suo consenso, ad altra mansione equipollente corrispondedogli la medesima retribuzione e mantenendo in essere lo stesso orario di lavoro, fermo restando il suo riutilizzo, alla data del 15 settembre, nelle precedenti mansioni di sostegno dei diversamente abili.<br /><br />Ciò consentirebbe anche di evitare la predisposizione di un preventivo accordo sindacale.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: IPSOA</span>

Riassunzione di dipendente precedentemente licenziato: competono gli sgravi contributivi ex lege 407/1990?

Domanda Può una cooperativa sociale a.r.l. con appalto pubblico scolastico triennale per affiancamento disabili, licenziare un assistente so...

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Contributo previdenziale integrativo fino al 5%.

La Camera dei Deputati ha approvato ieri in via definitiva il disegno di legge “Lo Presti”, che consente ai professionisti iscritti alle Casse private di categoria di usufruire di un contributo previdenziale integrativo tra il 2 e il 5%, addebitato ai clienti e calcolato sul volume d’affari. A stabilire l’aliquota, attraverso apposita delibera da sottoporre ai Ministeri vigilanti, sarà ogni singola Cassa, che potrà utilizzare il contributo direttamente sui montanti individuali degli iscritti. <br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Il Sole 24 Ore</span>

Contributo previdenziale integrativo fino al 5%.

La Camera dei Deputati ha approvato ieri in via definitiva il disegno di legge “Lo Presti”, che consente ai professionisti iscritti alle Cas...

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Estratti due nuovi codici tributo.

Sono “5254” e “5255” i codici tributo che i concessionari dovranno utilizzare per versare, con F24 accise, prelievo erariale e compenso per il controllore centralizzato del gioco e montepremi, dovuti all’Amministrazione autonoma dei monopoli di Stato per il bingo simultaneo intersala e per quello nazionale ed elettronico.<br />A istituirli l’Agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 66/E del 16 giugno.<br /> <br />Questa la denominazione dei codici tributo:<br />- “5254”, “Prelievo erariale e compenso per il controllore centralizzato del gioco - Bingo simultaneo intersala – Art. 24, decreto direttoriale del 1 aprile 2004 e successive modificazioni” <br />- “5255”, “Prelievo erariale, compenso per il controllore centralizzato del gioco e montepremi al netto delle vincite pagate in sala - Bingo nazionale e bingo elettronico – Artt. 13 e 41 decreto direttoriale del 1 aprile 2004 e successive modificazioni”. <br /> <br />I codici vanno esposti nella “Sezione Accise/Monopoli ed altri versamenti non ammessi in compensazione” in corrispondenza delle somme indicate nella colonna “importi a debito versati”, indicando:<br />nel campo “ente”, la lettera “M”<br />nel campo “codice identificativo”, per i primi quattro caratteri il “codice concessione” e, per il quinto e sesto, la “settimana contabile” (ad esempio, 01 per la prima settimana contabile)<br />nel campo “ anno di riferimento”, l’anno per cui si effettua il versamento nel formato “AAAA”.<br />I campi “prov” e “mese” vanno lasciati vuoti.

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Sono “5254” e “5255” i codici tributo che i concessionari dovranno utilizzare per versare, con F24 accise, prelievo erariale e compenso per ...

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Disoccupato, ma con più macchine: l’accertamento sintetico funziona.

Ai fini dell’applicazione degli indici di capacità contributiva, rileva la disponibilità dei beni e il loro utilizzo a qualsiasi titolo, anche di fatto, da parte di terzi. Obiettivo della disciplina, infatti, è l’individuazione di fonti di reddito non dichiarate, anche se il contribuente è un disoccupato.<br /><br />È quanto ribadito dalla Cassazione, con la sentenza 12448 dell’8 giugno.<br /><br />La fattispecie<br />Il reddito di un contribuente disoccupato, che per l’anno di imposta 1995 non ha presentato il modello di dichiarazione dei redditi, viene accertato in base al Dm 10 settembre 1992, applicando il redditometro con riferimento alle vetture concesse in uso a una società sulla base di un contratto di comodato.<br />Nonostante i giudici di secondo grado abbiano ritenuto che la condizione di disoccupato non consenta l’applicazione degli indici di capacità contributiva, di cui all’articolo 38 del Dpr 600/1973, l’Agenzia e la Cassazione non sono pervenute alle stesse conclusioni, soprattutto facendo riferimento alla disponibilità dei beni, anche se fatti utilizzare da terze persone. Per la Suprema corte, “Il D.M. 10 settembre 1992 individua la disponibilità dei beni indicati come indici e coefficienti presuntivi di capacità contributiva ai fini dell’applicazione del D.P.R. n. 600 del 1973, art. 38, nella condizione di chi a qualsiasi titolo o anche di fatto utilizza o fa utilizzare i beni”.<br /><br />Considerazioni<br />Ancora una volta la Corte interviene in materia di redditometro e con riferimento alla disponibilità di autoveicoli.<br />Nella fattispecie sottoposta all’esame dei giudici di legittimità, l’ufficio ha utilizzato il redditometro per determinare sinteticamente il reddito del contribuente, sulla base del possesso di beni indicatori di capacità contributiva, quali, appunto, le autovetture (come previsto dai Dm 10 settembre 1992 e 19 novembre 1992).<br /><br />E’ noto che, in tema di accertamento delle imposte sui redditi, il Dpr 600/1973, articolo 38, comma 4, prevede (al primo periodo, nella diposizione vigente ratione temporis) che gli uffici finanziari, in base a elementi e circostanze di fatto certi, indicativi di capacità contributiva, possano “determinare sinteticamente il reddito complessivo netto del contribuente in relazione al contenuto induttivo di tali elementi e circostanze quando il reddito complessivo netto accertabile si discosta per almeno un quarto da quello dichiarato”.<br />L’articolo 38, infatti, reca la disciplina dell’accertamento sintetico, contemplandone due tipologie: la prima fondata sul cosiddetto “redditometro” (l’imponibile viene quantificato sulla base di appositi coefficienti individuati con il Dm 10 settembre 1992, aventi valore di presunzione legale relativa), e la seconda basata sulla “spesa patrimoniale” (si presume che alla capacità di spesa del contribuente, derivante ad esempio dall’acquisto di un determinato bene, corrisponda, al ricorrere di determinate circostanze, una capacità contributiva non dichiarata).<br /><br />In particolare, per entrambe le tipologie, il meccanismo di calcolo del maggior reddito si articola in fasi chiaramente definite (ad esempio, individuazione degli elementi indicatori quali autovetture, abitazioni, collaboratori familiari, eccetera; assegnazione a ciascuno di essi di una “classe” quale conseguenza, per esempio, della potenza della cilindrata) e ha luogo in presenza di determinati presupposti (il reddito accertabile determinato in base agli elementi indicatori di capacità contributiva si deve discostare da quello dichiarato per almeno un quarto e tali scostamenti devono verificarsi per due o più periodi di imposta consecutivi).<br /><br />Inoltre, è lo stesso legislatore a prevedere che la disponibilità dei beni (le auto, gli immobili e gli altri) elencati dai decreti ministeriali costituisce una presunzione di capacità contributiva da qualificare legale, ai sensi dell’articolo 2728 cc, perché è la stessa legge che impone di ritenere conseguente, al fatto (certo) di tale disponibilità, l’esistenza di una capacità contributiva (Cassazione, 2726/2011 e 1909/2007). Disponibilità che non viene meno per “chi a qualsiasi titolo o anche di fatto utilizza o fa utilizzare i beni”, e quindi anche per il soggetto“intestatario che concede il bene in uso gratuito a terze persone”. Con la precisazione che“scopo della normativa è quello di individuare fonti di reddito non dichiarate, sicché la titolarità di un reddito da lavoro è certamente estranea alla logica dell’istituto …” (Cassazione, 12448/2011), anche perché il contribuente, come prova contraria, può dimostrare che il maggior reddito determinato sinteticamente è costituito in tutto o in parte da redditi esenti o da redditi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d’imposta (articolo 38, comma 6, Dpr 600/1973).<br /><br />Diversamente, in mancanza di prova contraria, la disponibilità di determinati beni “… (e, quindi, non solo la proprietà dei medesimi, ma anche l’esborso, a vario titolo, di spese per il loro mantenimento) costituisce una presunzione di ‘capacità contributiva’. Ne consegue che i soli fatti-indice del possesso e/o dell’utilizzo di un autoveicolo … sono, di per sé, sufficienti a legittimare l’accertamento, senza che l’ufficio debba effettuare alcun riscontro di fatto o di merito …” (Cassazione, 14367/2007).<br /><br />Nel caso in esame, quindi, appurato il possesso delle auto (beni-indice), il giudice d’appello non avrebbe dovuto privare tali elementi della capacità presuntiva che la legge ha inteso annettere alla loro disponibilità, ma avrebbe potuto soltanto valutare le prove contrarie offerte dal contribuente circa la provenienza non reddituale (e, quindi, non imponibile o perché già sottoposta a imposta o perché esente) delle somme necessarie, ad esempio, per mantenere il possesso di tali beni (Cassazione, 16284/2007).<br />Ma ciò non è avvenuto, con la conseguenza che il thema decidendum non è stato circoscritto alla questione della sufficienza della prova offerta dal contribuente e volta a dimostrare che l’elemento posto dal fisco a base della presunzione di reddito non provava, invece, la maggiore capacità contributiva.<br /><br />Né il contribuente è riuscito a fornire tale prova.<br /><br />Come si è già verificato per l’auto, bene strumentale all’attività svolta da un agente di commercio: mancava la dimostrazione documentale della strumentalità del bene all’attività d’impresa esercitata, posto che l’articolo 2, comma 2, del Dm 10 settembre 1992, stabilisce che i beni indicatori di capacità contributiva non si considerano nella disponibilità della persona fisica se sono relativi esclusivamente ad attività di impresa o all’esercizio di arti o professioni e tale circostanza risulti da idonea documentazione (Cassazione, 9549/2011).<br /> <br />E anche per le auto di interesse storico o collezionistico: sarebbero state escluse dall’applicazione del redditometro, se la presunta gravosità delle spese di manutenzione e di sostituzione dei loro componenti soggetti a usura fosse stata superata dalla prova della loro inidoneità a soddisfare le esigenze della circolazione e dalla conseguente assenza di spese relative al loro utilizzo. E il collezionista, in tal modo, avrebbe forse visto annullare l’accertamento nonostante costituisca fatto notorio che tali auto formino oggetto di collezionismo e di particolare ricerca fra gli appassionati di tali beni, che esiste un particolare mercato per tali tipi di veicoli, oggetto di attenzione da parte dei suoi consumatori, e anche quotazioni rilevabili da pubblicazioni di settore (Cassazione, 1204/1997).<br /><br />E neppure può considerarsi prova sufficiente a ridurre i maggiori importi dei beni previsti dai decreti ministeriali la quietanza attestante che il pagamento dell’assicurazione per l’auto è stato effettuato dal figlio della contribuente casalinga. La sola intestazione della quietanza, anche se corrispondente alla titolarità del contratto dell’assicurazione, ma non all’altrui disponibilità esclusiva del bene, provava solo il pagamento ma non l’effettiva “sopportazione” della spesa da parte del figlio con o senza la madre. Il disposto dell’articolo 3, comma 2, del Dm 10 settembre 1992 (“ciascuno di detti importi è proporzionalmente ridotto se il contribuente dimostra che per detto bene o servizio sopporta solo in parte le spese) “… deve essere inteso attribuendo valenza non alla situazione formale ma, giusta il pregnante significato del verbo ‘sopporta’, come prova concreta (‘se il contribuente dimostra’) dell’effettivo sostenimento solo parziale delle ‘spese’ proprie del bene o servizio disponibile considerato ai fini della rideterminazione del reddito…” (Cassazione, 11213/2011).<br /><br />In conclusione, deve osservarsi che la disponibilità del bene prescinde sia dalla sua effettiva titolarità giuridica, sia dal titolo giuridico fonte della stessa disponibilità, rilevando piuttosto la concreta situazione fattuale e, cioè, il riscontro del potere del soggetto di trarre in proprio favore le utilità economiche che il bene, per sua natura, è in grado di fornire.<br /><br />Di conseguenza, il contribuente disoccupato che risulta proprietario di automobili può, di sicuro, essere sottoposto ad accertamento sintetico, dal momento che tra gli indici e i coefficienti di capacità contributiva rientra la disponibilità di tali beni.<br /><br />Tali principi in materia di onere della prova dovrebbero rimanere fermi anche per la nuova disciplina dell’accertamento sintetico, che troverà applicazione a decorrere dall’anno d’imposta 2009, a seguito delle modifiche apportate all’articolo 38, commi da 4 a 7, Dpr 600/1973, dal decreto legge 78/2010.<br /><br />Il nuovo testo dell’articolo 38 (la prova contraria può consistere nel fatto che il finanziamento della spesa, o la capacità contributiva desunta dal “redditometro”, derivano da redditi diversi da quelli posseduti nel periodo d’imposta; da redditi esenti; da redditi soggetti a imposizione alla fonte a titolo d’imposta; da redditi comunque legalmente esclusi dalla base imponibile) ha una portata più ampia del precedente (la prova contraria era circoscritta alla dimostrazione circa il possesso di redditi esenti o assoggettati a ritenuta alla fonte a titolo d’imposta), ma l’onere della prova contraria resta sempre a carico del contribuente.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Disoccupato, ma con più macchine: l’accertamento sintetico funziona.

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Compilazione del modello UNICO Persone Fisiche.

Deve presentare la dichiarazione dei redditi attraverso il modello Unico chi non può utilizzare il modello 730 (o, per qualunque motivo, non lo abbia fatto) e deve dichiarare il possesso di uno o più dei seguenti redditi:<br />• redditi fondiari (terreni e fabbricati);<br />• redditi di capitale;<br />• redditi di lavoro dipendente;<br />• redditi di lavoro autonomo;<br />• redditi di impresa;<br />• redditi diversi.<br />Sono sempre tenuti a utilizzare il modello Unico i contribuenti obbligati alla tenuta delle scritture contabili (ad esempio, imprenditori ed esercenti arti e professioni).<br />Nelle istruzioni alla compilazione del modello sono indicati i casi in cui si è esonerati dall’obbligo di presentazione.<br />A seconda della tipologia dei contribuenti, sono stati predisposti i seguenti modelli:<br />• Unico PF, riservato alle persone fisiche;<br />• Unico SP, riservato alle società di persone;<br />• Unico SC, riservato alle società di capitali ed enti commerciali;<br />• Unico ENC, riservato agli enti non commerciali.<br /><br />Anche quest’anno per le situazioni meno complesse è stata predisposta una versione semplificata del Modello Unico Persone Fisiche: UNICO MINI.<br />Il modello “Unico Mini 2011” può essere utilizzato dai contribuenti residenti in Italia che:<br />• nel periodo tra il 1° novembre 2009 e la data di presentazione della dichiarazione non hanno variato il domicilio fiscale;<br />• non sono titolari di partita Iva;<br />• hanno percepito uno o più dei seguenti redditi:<br />1. redditi di terreni e di fabbricati;<br />2. redditi di lavoro dipendente o assimilati e di pensione;<br />3. redditi derivanti da attività commerciali e di lavoro autonomo non esercitate abitualmente e dall’assunzione di obblighi di fare, non fare e permettere;<br />• vogliono fruire delle detrazioni e delle deduzioni per gli oneri sostenuti, nonché delle detrazioni per carichi di famiglia e lavoro;<br />• non devono presentare la dichiarazione per conto di altri (ad esempio erede, tutore);<br />• non devono presentare una dichiarazione correttiva nei termini o integrativa.<br /><br />Attraverso il modello Unico si possono presentare più dichiarazioni fiscali. Quello del 2011 (anno d’imposta 2010), riservato alle persone fisiche, si articola in due modelli:<br />• modello per la dichiarazione dei redditi (quadri contrassegnati dalla lettera R), composto da tre fascicoli;<br />• modello per la dichiarazione annuale Iva (quadri contrassegnati dalla lettera V), che deve essere presentata soltanto dai contribuenti Iva.<br /><br />Non possono essere compresi nella dichiarazione unificata modello Unico, ma presentati separatamente, i modelli 770 (Semplificato e Ordinario) e la dichiarazione Irap.<br /><br />Ad eccezione di casi particolari, tutti i contribuenti persone fisiche sono obbligati alla presentazione telematica del modello.<br />La trasmissione telematica della dichiarazione può essere effettuata:<br />• direttamente, tramite i servizi telematici dell’Agenzia delle Entrate (Entratel o Fisconline);<br />• tramite intermediari abilitati (professionisti, associazioni di categoria, Caf, altri soggetti abilitati);<br />• tramite gli Uffici dell’Agenzia delle Entrate, che forniscono assistenza anche per la compilazione.<br />Sono esclusi dall’obbligo dell’invio telematico e, pertanto, possono presentare il modello Unico cartaceo presso gli uffici postali, i contribuenti che:<br />• pur avendo redditi che possono essere dichiarati con il mod. 730, non possono presentare tale modello perché privi di datore di lavoro o non sono titolari di pensione;<br />• pur potendo presentare il mod. 730, devono dichiarare alcuni redditi o comunicare dati utilizzando i relativi quadri del modello Unico (RM, RT, RW, AC);<br />• devono presentare la dichiarazione per conto di contribuenti deceduti;<br />• sono privi di un sostituto d’imposta al momento della presentazione della dichiarazione perché il rapporto di lavoro è cessato.<br />La consegna del modello cartaceo avviene presso gli uffici postali. Questi hanno l’obbligo di rilasciare una ricevuta, da conservare quale prova dell’avvenuta presentazione, per ogni dichiarazione consegnata allo sportello.<br />La presentazione della dichiarazione agli uffici postali è, per il contribuente, un servizio gratuito.<br />Le dichiarazioni presentate tramite un ufficio postale da contribuenti obbligati alla presentazione telematica sono considerate non redatte in conformità al modello approvato e, conseguentemente, si rende applicabile la sanzione da 258 a 2.065 euro.<br /><br />Il contribuente che sceglie di trasmettere direttamente all’Agenzia delle Entrate la propria dichiarazione, ha anche l’opportunità di pagare le relative imposte, sempre via internet, senza alcuna spesa aggiuntiva.<br />Per utilizzare questo sistema di trasmissione occorre richiedere il codice Pin, seguendo le istruzioni contenute nel sito www.agenziaentrate.gov.it.<br />La dichiarazione, della quale va conservata una copia cartacea, si considera presentata nel momento in cui l’Agenzia delle Entrate riceve il file. L’avvenuta presentazione è attestata unicamente dalla ricevuta trasmessa, sempre per via telematica, dall’Agenzia stessa.<br />Per compilare e trasmettere la propria dichiarazione (Modello Unico Persone Fisiche o Unico Mini), il contribuente può utilizzare:<br />a) il software distribuito gratuitamente dall’Agenzia delle Entrate, disponibile nell’apposita sezione del sito www.agenziaentrate.gov.it;<br />b) il servizio “UNICO WEB”, dedicato alle persone fisiche non soggette agli studi di settore, che non devono presentare i quadri Iva e che non possiedono redditi da partecipazione.<br />Grazie a questo servizio, la dichiarazione può essere compilata e inviata online senza scaricare e installare alcun pacchetto software sul proprio PC: infatti, l’utente si collega direttamente alla sezione “Strumenti” del sito http://telematici.agenziaentrate.it e procede alla predisposizione dei quadri del Modello Unico Persone Fisiche o dell’Unico Mini.<br />Il servizio “UNICO WEB” offre al contribuente, tra l’altro, la possibilità di avere a disposizione alcune informazioni realtive alla dichiarazione dell’anno precedente e le eccedenze d’imposta risultanti da quest’ultima.<br />I dati preimpostati possono essere confermati o modificati e, una volta completata la procedura, è possibile effettuare il versamento dell’imposta, anche rateizzata, mediante il modello F24 precompilato con le imposte dovute o i crediti derivanti dalla dichiarazione, da integrare con l’eventuale Ici da versare. Il pagamento potrà essere effettuato online semplicemente inserendo le proprie coordinate bancarie e chiedendo l’addebito al giorno di scadenza.<br /><br />Chi si rivolge ad un intermediario per la trasmissione del modello Unico, deve farsi rilasciare:<br />• una dichiarazione datata e sottoscritta, comprovante l’assunzione dell’impegno a trasmettere, per via telematica, i dati contenuti nel modello;<br />• l’originale della dichiarazione, firmata dal contribuente e redatta su modello conforme a quello approvato dall’Agenzia delle Entrate, entro 30 giorni dal termine previsto per la presentazione in via telematica, unitamente alla comunicazione (ricevuta) che attesta l’avvenuta ricezione della dichiarazione.<br />È importante conservare copia della dichiarazione trasmessa.<br /><br />La dichiarazione può essere presentata per via telematica anche dall’estero, se il contribuente è in possesso del codice Pin.<br />In alternativa, può spedirla (sempre che non debba dichiarare redditi d’impresa o di lavoro autonomo) entro il 30 settembre con raccomandata o altro mezzo equivalente, dal quale risulti con certezza la data di spedizione. In caso di spedizione postale, la dichiarazione deve essere inserita in una normale busta di corrispondenza di dimensioni idonee a contenerla senza piegarla.<br />La busta deve essere indirizzata all’Agenzia delle Entrate - Centro Operativo di Venezia - Via Giorgio De Marchi n. 16, 30175 Marghera (VE) - Italia.<br />Sulla stessa devono essere indicati:<br />• cognome e nome del contribuente;<br />• codice fiscale del contribuente;<br />• la dicitura “Contiene dichiarazione Modello UNICO anno ….. Persone Fisiche”.<br /><br />La dichiarazione va presentata entro questi termini:<br />DICHIARAZIONE - PRESENTAZIONE - TERMINI<br /><br />CARTACEA <br />mediante consegna agli uffici postali tra il 2 maggio e il 30 giugno<br /><br />TELEMATICA<br />diretta (via internet), tramite intermediari, tramite uffici dell’Agenzia entro il 30 settembre<br /><br />Se si presenta entro 90 giorni dalla scadenza del termine stabilito, la dichiarazione è considerata ancora valida, ma per il ritardo l’ufficio applicherà una sanzione (da 258 a 1.032 euro, aumentabile fino al doppio nei confronti dei soggetti obbligati alla tenuta delle scritture contabili).<br /><br />Si può evitare tale sanzione se entro lo stesso termine di 90 giorni si versa spontaneamente una sanzione ridotta (25 euro, pari ad 1/10 di 258 euro).<br />La dichiarazione presentata con ritardo superiore a 90 giorni si considera invece omessa a tutti gli effetti, ma costituisce titolo per la riscossione delle imposte dovute sulla base degli imponibili indicati e delle ritenute dei sostituti d’imposta.<br /><br />I versamenti a saldo risultanti dalla dichiarazione (per importi superiori a 12 euro per ciascun tributo dovuto) e quelli relativi al primo acconto devono essere eseguiti entro il 16 giugno, oppure entro il 16 luglio con la maggiorazione dello 0,40%.<br />Per l’anno 2011 le scadenze del 16 giugno e del 16 luglio sono state posticipate, rispettivamente, al 6 luglio e al 5 agosto (Dpcm del 12 maggio 2011 - G.U. n. 111 del 14 maggio 2011) per le persone fisiche e per tutti gli altri soggetti (società ed enti) che esercitano attività economiche interessate dagli studi di settore.<br /><br />Il saldo dell’Iva deve essere invece effettuato entro il 16 marzo, salva la possibilità di posticipare il versamento alle date citate (pagando una piccola maggiorazione a titolo di interessi – 0,40% per mese o frazione di mese).<br />Gli importi delle imposte derivanti dalla dichiarazione devono essere versati arrotondati all’unità di euro, così come determinati nella dichiarazione stessa. Per gli acconti e per gli importi rateizzati, invece, si applica la regola dell’arrotondamento al centesimo di euro.<br /><br />È possibile versare le somme dovute (ad eccezione dell’acconto di novembre) anche a rate mensili.<br />La rateazione non deve necessariamente riguardare tutti gli importi. Ad esempio, è possibile rateizzare il primo acconto Irpef e versare in un’unica soluzione il saldo, o viceversa.<br />Sugli importi rateizzati sono dovuti gli interessi, nella misura del 4% annuo, che non devono essere cumulati all’imposta, ma versati separatamente. In ogni caso il pagamento rateale deve essere completato entro il mese di novembre.<br />Nelle istruzioni alla compilazione del modello Unico sono riportati i prospetti con le date di scadenza delle varie rate e gli importi dovuti per interessi.<br /><br />Per il pagamento delle imposte tutti i contribuenti devono utilizzare il modello di versamento F24.<br />I contribuenti titolari di partita Iva sono obbligati ad effettuare i versamenti in via telematica o tramite i servizi telematici dell’Agenzia o tramite i servizi di home banking delle banche e delle poste.<br /><br />Per stabilire se è dovuto il versamento dell’acconto Irpef per l’anno successivo a quello per il quale si effettua il saldo, occorre controllare il debito che risulta dalla dichiarazione (rigo “differenza”). Se non supera 51,65 euro, non è dovuto acconto; se supera tale importo, occorre versare un acconto pari, attualmente,<br />al 99% del suo ammontare.<br />L’acconto Irpef si versa nel modo seguente:<br />• in un’unica soluzione, entro il 30 novembre, se l’importo da versare è inferiore a 257,52 euro;<br />• in due rate, se l’importo dovuto è pari o superiore ad euro 257,52<br /><br />1. la prima, nella misura del 40%, entro il termine previsto per il versamento a saldo;<br />2. la seconda, nella restante misura del 60%, entro il 30 novembre.<br /><br />I crediti e i debiti risultanti dalla dichiarazione possono essere compensati. In sostanza, tutti i contribuenti che vantano un credito d’imposta derivante dalla dichiarazione possono utilizzarlo per il versamento di importi a debito.<br /><br />Dal 1° gennaio 2011 è stato introdotto il divieto di compensazione per i contribuenti nei cui confronti risultano iscrizioni a ruolo (a titolo definitivo) di importo superiore a 1.500 euro. Maggiori particolari sull’argomento sono indicati nella Parte 2 cap. 3).<br />Crediti Iva<br />Dal 1° gennaio 2010 l’utilizzo in compensazione del credito Iva annuale in misura superiore a 10.000 euro può essere effettuato solo dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione della dichiarazione da cui emerge.<br />Inoltre, i crediti annuali Iva di importo superiore a 15.000 euro possono essere utilizzati solo in presenza di visto di conformità apposto nella dichiarazione dai soggetti abilitati.<br /><br />Esistono due forme di compensazione:<br />• utilizzo di crediti per pagare debiti dello stesso tipo d’imposta (Irpef, Ires, Iva e Irap), ma riferibili a differenti esercizi (ad esempio, si utilizza un credito Irpef relativo all’anno d’imposta 2010 per pagare gli acconti dovuti per l’anno d’imposta 2011);<br />• utilizzo di crediti per pagare debiti di qualunque tipo (ad esempio si utilizza un credito Irpef o Irap per pagare l’Ici, l’addizionale regionale, i contributi previdenziali, eccetera).<br />La compensazione si effettua attraverso il modello di pagamento F24 in cui occorre indicare, nelle apposite sezioni, sia gli importi a credito utilizzati che gli importi a debito dovuti.<br />L’importo del credito compensato non può essere superiore al totale dei debiti indicati nelle varie sezioni del modello. Infatti, il saldo finale del modello non può essere mai negativo. In sostanza, si possono compensare gli importi a credito fino ad annullare gli importi a debito. I crediti eventualmente eccedenti<br />potranno essere compensati in occasione dei pagamenti successivi, o chiesti a rimborso.<br /><br />Chi effettua una compensazione deve sempre presentare il mod. F24, anche quando esso ha un saldo pari a zero. Il modello, infatti, permette a tutti gli Enti di venire a conoscenza dei versamenti e delle compensazioni operate e consente all’Agenzia delle Entrate di attribuire le somme spettanti a ciascuno.<br /><br />Esiste una limitazione all’utilizzo dei crediti a compensazione che è pari, attualmente, a 516.456,90 euro per ciascun anno solare.<br />In detto limite non si comprendono:<br />• i crediti utilizzati per compensare debiti relativi alla stessa imposta, anche se la compensazione viene effettuata attraverso il modello F24;<br />• i crediti derivanti da agevolazioni o incentivi fiscali (credito d’imposta per investimenti, per incremento dell’occupazione, eccetera).<br /><br />Per evitare compensazioni nel modello F24 di crediti inesistenti, dal 29 novembre 2008 è stata elevata la misura della sanzione prevista per tale violazione. Si applica, infatti, la sanzione dal 100 al 200% del credito inesistente, ovvero il 200% se il credito inesistente compensato è superiore a cinquantamila euro per ciascun anno solare. Inoltre, il termine di scadenza per l’accertamento della violazione è<br />per questa ipotesi elevato al 31 dicembre dell’ottavo anno successivo a quello di utilizzo del credito.<br /><br />Con la dichiarazione dei redditi il contribuente può destinare una quota pari all’8 per mille dell’Irpef alle confessioni religiose, per scopi umanitari e religiosi, o allo Stato per scopi di carattere sociale o umanitario.<br />Chi è esonerato dall’obbligo di presentazione della dichiarazione, ai fini della scelta della destinazione dell’8 per mille può presentare la scheda, in busta chiusa, allo sportello postale, che provvederà a trasmetterla all’Amministrazione<br />finanziaria, a un intermediario abilitato alla trasmissione telematica o direttamente avvalendosi del servizio telematico.<br />È ammessa la scelta per una sola istituzione.<br />Questa scelta non aumenta le imposte da pagare, ma obbliga lo Stato a destinare alla finalità indicata una parte dell’Irpef riscossa.<br />Oltre alla scelta dell’8 per mille è possibile destinare una quota pari al 5 per mille dell’Irpef al sostegno del settore “non profit”, delle università, della ricerca scientifica e sanitaria, nonché al sostegno delle attività sociali svolte dal Comune di residenza.<br /><br />I contribuenti che presentano il Modello Unico e si accorgono di avere omesso di dichiarare dei redditi o di riportare delle spese detraibili o deducibili, possono presentare, entro il termine ordinario di presentazione della dichiarazione, un secondo modello “rettificativo” di quello appena consegnato o spedito.<br />Sul modello deve essere barrata l’apposita casella “Correttiva nei termini”.<br />Se i nuovi calcoli della dichiarazione rettificativa determinano una maggiore imposta, o un minor credito, il contribuente deve versare le somme dovute entro le scadenze previste per il versamento delle imposte.<br />Se questi ultimi termini sono già scaduti, il contribuente può ricorrere all’istituto del ravvedimento operoso per sanare l’effettuazione tardiva del pagamento.<br />Se, al contrario, scaturisce un maggior credito o una minore imposta, egli può optare per la richiesta di rimborso o per il riporto a credito per l’anno successivo, ovvero può utilizzarlo in compensazione.<br /><br />Scaduti i termini di presentazione della dichiarazione, il contribuente può rettificare o integrare la stessa presentando una nuova dichiarazione, completa di tutte le sue parti, su modello conforme a quello approvato per il periodo d’imposta cui si riferisce la dichiarazione stessa.<br />Presupposto per poter presentare la dichiarazione integrativa (in aumento o in diminuzione) è la tempestiva e valida presentazione della dichiarazione originaria.<br />Possono essere oggetto d’integrazione anche le dichiarazioni originarie presentate entro novanta giorni dal termine di scadenza. Queste, infatti, sono considerate valide, fatta salva l’applicazione delle sanzioni per la tardiva presentazione.<br />La nuova dichiarazione può consistere in una dichiarazione integrativa a proprio favore ovvero in una dichiarazione integrativa a proprio sfavore (in aumento).<br /><br />Dichiarazione integrativa a proprio favore <br />È possibile integrare anche a proprio favore le dichiarazioni per correggere errori od omissioni che hanno portato a indicare un maggior reddito o, comunque, un maggior debito o un minor credito d’imposta, mediante la presentazione di una successiva dichiarazione da produrre entro il termine di presentazione di quella relativa al periodo d’imposta successivo.<br />Le correzioni operate, se effettuate nei termini, non sono soggette a sanzioni e il maggior credito d’imposta risultante dalla dichiarazione integrativa può essere utilizzato in compensazione.<br /><br />Dichiarazione integrativa a proprio sfavore (in aumento)<br />È possibile correggere errori ed omissioni che abbiano determinato l’indicazione di un minor reddito o, comunque, di un minor debito o di un maggior credito d’imposta, mediante la presentazione di una successiva dichiarazione entro “i termini per l’accertamento” previsti dall’articolo 43 del Dpr n. 600 del 1973, ossia<br />entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione originaria.<br />La sanzione applicabile dipende dalla violazione commessa.<br />È applicabile la sanzione prevista dall’art. 13 del Decreto legislativo n. 471 del 1997, pari al 30% della maggiore imposta o del minor credito, nel caso di errori rilevabili in sede di:<br />• controllo automatico (art. 36-bis del Dpr n. 600 del 1973 e art. 54-bis del Dpr n. 633 del 1972), ad esempio, errori materiali e di calcolo nella determinazione degli imponibili e delle imposte;<br />• controllo formale (art. 36-ter del Dpr n. 600 del 1973), ad esempio, indicazione in misura superiore di oneri deducibili o detraibili, di ritenute di acconto e di crediti di imposta.<br />Nel caso di errori configuranti la violazione di infedele dichiarazione, quali, ad esempio, l’omessa o errata indicazione di redditi, la sanzione è quella stabilita dall’art. 1 del citato decreto: tra il 100% e il 200% della maggiore imposta o del minor credito.<br />Qualora ne ricorrano le condizioni, il contribuente può avvalersi dell’istituto del ravvedimento, usufruendo di una riduzione delle suddette sanzioni.<br /><br />Eventuali errori e omissioni nella dichiarazione originaria, che hanno generato l’omessa o errata indicazione di redditi o l’esposizione di indebite detrazioni d’imposta, possono essere corretti, attraverso il c.d. ravvedimento, entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all’anno nel corso del<br />quale l’errore o l’omissione si è verificato, purché non siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento.<br />In caso di ravvedimento, il contribuente può usufruire della riduzione della sanzione a 1/8 del minimo previsto per il tipo di violazione che intende regolarizzare.<br />Affinché il ravvedimento sia valido, il pagamento della sanzione ridotta deve essere eseguito contestualmente al versamento della maggiore imposta dovuta o del minor credito utilizzato, nonché al pagamento degli interessi moratori calcolati al tasso legale con maturazione giorno per giorno.<br />I contribuenti che si accorgono di aver commesso errori ed omissioni che non influiscono sull’azione di controllo (errori meramente formali) possono comunque regolarizzare la loro posizione mediante dichiarazione integrativa o comunicazione da trasmettere al competente ufficio.<br />Si forniscono, a titolo puramente esemplificativo, alcuni casi frequenti di errori od omissioni che configurano fattispecie di violazioni “ravvedibili”.<br /><br />Esempio n. 1<br />Il contribuente dichiara di avere un figlio fiscalmente a carico al 100% per tutto il 2010, usufruendo di una detrazione d’imposta pari a 800 euro. Successivamente alla presentazione della dichiarazione originaria, si accorge che il figlio, nel corso del 2010, ha posseduto un reddito complessivo (al lordo degli oneri deducibili) superiore a 2.840,51 euro e che pertanto non poteva considerarsi fiscalmente a carico.<br /><br />Esempio n. 2<br />Il contribuente inserisce tra gli oneri deducibili l’intero ammontare degli assegni periodici corrisposti al coniuge separato legalmente, a seguito di provvedimento giudiziale. Successivamente alla presentazione della dichiarazione originaria, viene a conoscenza della circostanza che se il provvedimento del giudice non distingue la quota dell’assegno destinata al mantenimento dei figli, l’assegno si considera<br />destinato al coniuge per metà del suo ammontare e non per l’intero.<br /><br />Trattasi di errori rilevabili in sede di art. 36-ter del Dpr n. 600 del 1973 e per i quali la misura della sanzione prevista dall’art. 13 del Decreto legislativo n. 471 del 1997 è pari al 30% della maggiore imposta o del minor credito.<br />Nei casi sopra descritti, la spontanea regolarizzazione dell’errore o dell’omissione commessa nella dichiarazione originaria avviene attraverso la presentazione di una dichiarazione integrativa da ravvedimento e il pagamento della sanzione ridotta al 3,75% (pari a 1/8 del 30%) della maggiore imposta o della differenza del credito utilizzato, oltre al pagamento del tributo dovuto e degli interessi calcolati al<br />tasso legale annuo con maturazione giorno per giorno.<br /><br />Esempio n. 3<br />Il contribuente, nel corso dell’anno, ha intrattenuto più rapporti di lavoro presso diversi datori di lavoro.<br />Nella propria dichiarazione dei redditi omette di riportare i dati relativi ad uno dei più rapporti di lavoro dipendente intrattenuti, determinando un reddito complessivo (e conseguentemente un’imposta) inferiore a quello effettivamente prodotto.<br /><br />Trattasi di errore configurante la violazione di infedele dichiarazione e per il quale la misura della sanzione prevista dall’art. 1 del Decreto legislativo n. 471 del 1997 è tra il 100% e il 200% della maggiore imposta o del minor credito.<br />In questo terzo caso, la spontanea regolarizzazione dell’omissione nella dichiarazione originaria comporta, oltre alla presentazione di una dichiarazione integrativa da ravvedimento, il pagamento della sanzione ridotta al 12,5% (pari a 1/8 della sanzione minima prevista del 100%) della maggiore imposta dovuta o della differenza di credito spettante, oltre al pagamento del tributo dovuto e dei relativi interessi.<br /><br /><br /><span style="font-style:italic;">Fonte: Agenzia Entrate</span>

Compilazione del modello UNICO Persone Fisiche.

Deve presentare la dichiarazione dei redditi attraverso il modello Unico chi non può utilizzare il modello 730 (o, per qualunque motivo, non...

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