Il Commercialista in Rete: 770

770/2012 Ordinario e Semplificato.

Specifiche causali per la gestione degli interessi corrisposti a soggetti residenti nell'Ue e abbattimento della base imponibile, per i lavoratori che rientrano in Italia. Sono solo due delle numerose novità che trovano spazio, rispettivamente, nei modelli 770 Ordinario e Semplificato approvati con due provvedimenti del direttore dell'Agenzia del 16 gennaio, rispettivamente il n. 2518/2012 e il n. 189451/2012. 770/2012 Ordinario Si segnalano, nel quadro SF, le specifiche causali che consentono la gestione degli interessi corrisposti da soggetti fiscalmente residenti in Italia, ai non residenti, alla luce delle recenti modifiche introdotte dal legislatore (articolo 23, commi 1-4, Dl 98/2011). Il quadro SL, inoltre, è arricchito da due sezioni per le nuove ritenute e imposte sostitutive introdotte con la riforma dei fondi comuni di investimento immobiliare (articolo 32 del Dl 78/2010). Infine, il regime fiscale applicabile ai titoli di società di cartolarizzazione, che vede la trasformazione del quadro SP per segnalare le diverse aliquote dell'imposta (risoluzione n. 53/2011). 770/2012 Semplificato Fra le numerose novità che entrano a far parte del modello, in primo luogo, il premio per le lavoratrici e i lavoratori rientrati in Italia dopo un'esperienza professionale estera, che consiste nell'abbattimento, rispettivamente dell'80% e del 70%, della base imponibile. Si fa largo, inoltre, il differimento di 17 punti percentuali dell'acconto dell'Irpef dovuto per il periodo d'imposta 2011 (la cui gestione confluirà nel prospetto SX). Altra novità di spicco è il contributo di solidarietà, introdotto dalla manovra di Ferragosto, un prelievo del 3% sulle somme che superano i 300mila euro annui lordi. Il modello recepisce anche le modifiche apportate al regime di tassazione di bonus e stock option per il settore finanziario dal Dl 98/2011, che ha ampliato la base imponibile cui applicare il prelievo addizionale del 10%. Trova posto, inoltre, la diversa modalità del trattamento fiscale delle somme superiori al milione di euro erogate alla cessazione del rapporto di lavoro, soggette a tassazione ordinaria. E ancora, per i lavoratori di prima occupazione cessati nel 2012, la possibilità di utilizzare la quota di contributi di previdenza complementare maturata nel primo quinquennio di iscrizione e non dedotta. Infine, la sospensione degli adempimenti tributari per i contribuenti che risiedono a Lampedusa e Linosa, la possibilità di fruire della detrazione del 100% per i figli a carico in caso di separazione e la gestione dei canoni di locazione dell'Aquila tassati con la sostitutiva del 20 per cento. Fonte: Agenzia Entrate

770/2012 Ordinario e Semplificato.

Specifiche causali per la gestione degli interessi corrisposti a soggetti residenti nell'Ue e abbattimento della base imponibile, per i ...

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Modello 770/2011 Semplificato: nel quadro SX il riepilogo delle compensazioni.

Modello 770/2011 Semplificato: nel quadro SX il riepilogo delle compensazioni.

I sostituti di imposta devono compilare il modello 770 per esporre le ritenute operate nel corso del 2010 con i rispettivi versamenti period...

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Mod. 770: redditi di lavoro dipendente e assimilati e di lavoro autonomo.

L'articolo 4, comma 3bis, del D.P.R. n. 322/1998 disciplina l'obbligo, per i sostituti di imposta di trasmettere all'A.F. i dati fiscali, contributivi ed assicurativi relativi ai redditi erogati ed alle ritenute operate, ai lavoratori subordinati ed ai percettori di redditi assimilati, nonché ai lavoratori autonomi ed ai percettori di redditi di lavoro autonomo occasionale. Con lo stesso strumento devono essere trasmessi all'Agenzia delle entrate i dati relativi alle operazioni di conguaglio effettuate a seguito dell'assistenza fiscale prestata dal sostituto d'imposta nell'anno di riferimento. I sostituti d'imposta, comprese le Amministrazioni dello Stato, che effettuano le ritenute sui redditi a norma degli articoli 23, 24, 25, 25-bis e 29 del D.P.R. n. 600/1973, trasmettono in via telematica, direttamente o tramite gli intermediari incaricati, all'Agenzia delle entrate i dati fiscali e contributivi contenuti nella predetta certificazione, nonché gli ulteriori dati necessari per l'attività di liquidazione e controllo dell'Amministrazione finanziaria e degli enti previdenziali e assicurativi, entro il 31 luglio dell'anno successivo a quello di erogazione. Così l’articolo 4, comma 3bis, del D.P.R. n. 322/1998 disciplina l’obbligo, per i sostituti di imposta di trasmettere all'A.F. i dati fiscali, contributivi ed assicurativi relativi ai redditi erogati ed alle ritenute operate, ai lavoratori subordinati ed ai percettori di redditi assimilati, nonché ai lavoratori autonomi ed ai percettori di redditi di lavoro autonomo occasionale. Con lo stesso strumento devono essere trasmessi all’Agenzia delle entrate i dati relativi alle operazioni di conguaglio effettuate a seguito dell'assistenza fiscale prestata dal sostituto d’imposta nell’anno di riferimento. Il modello di dichiarazione 770/2011 Semplificato, approvato con provvedimento direttoriale del 17 gennaio 2011, riserva ai dati in argomento i seguenti prospetti: · le comunicazioni dei dati delle certificazioni di lavoro dipendente ed assimilati contengono i dati fiscali, contributivi ed assicurativi relativi ai redditi di lavoro dipendente e di quelli ad esso assimilati, e sono suddivise in: PARTE A – Dati relativi al dipendente, pensionato o altro percettore delle somme; PARTE B – Dati fiscali; PARTE C – Dati previdenziali, assistenziali ed assicurativi; PARTE D – Dati relativi all’assistenza fiscale prestata nel 2010, per il periodo d’imposta 2009; · le comunicazioni dati certificazioni lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi, contengono i dati relativi ai redditi di lavoro autonomo nonché alle provvigioni derivanti da rapporti di commissione, di agenzia, di mediazione, di rappresentanza di commercio, di procacciamento di affari, provvigioni derivanti da vendita a domicilio, e i dati inerenti alcuni redditi diversi. In tre distinte sezioni sono indicati i dati del dichiarante, a seconda che si tratti di soggetto individuale o societario. Nella prima sezione, il dichiarante deve indicare il codice fiscale, il cognome e nome ovvero la denominazione o ragione sociale risultante dall’atto costitutivo o, in mancanza di quest’ultimo (ad esempio, in caso di società di fatto), quella effettivamente utilizzata, indicandola senza abbreviazioni. Occorre tenere presente che: · il codice dell’attività è quello relativo all’attività svolta in via prevalente, con riferimento al volume d’affari; · i condomìni, se privi di denominazione, devono indicare in questo spazio soltanto la dicitura “Condominio”. La seconda sezione è riservata alle persone fisiche, con l’avvertenza che i dati relativi alla residenza anagrafica, o al domicilio fiscale se diverso, devono essere riportati con riferimento al momento della presentazione della dichiarazione. La terza sezione riguarda i soggetti diversi dalle persone fisiche. Anche in questo caso i dati relativi alle sedi sono riferiti al momento di presentazione della dichiarazione. La sede amministrativa va indicata nel rigo relativo al domicilio fiscale ove manchi la sede legale. La stabile organizzazione in Italia, se esistente, deve essere indicata dalle società o enti non residenti, in luogo della sede legale. Un riquadro è destinato, infine, ai dati anagrafici ed alla carica rivestita dal soggetto che sottoscrive e presenta la dichiarazione. Può trattarsi del rappresentante legale o del soggetto che presenta la dichiarazione per conto del sostituto d’imposta, come nel caso di decesso di quest’ultimo. In caso di curatore fallimentare (codice 3) o commissario liquidatore (codice 4), dovranno essere sempre indicate anche la data di apertura della procedura fallimentare e la data di carica. Lo spazio riservato alla residenza anagrafica del soggetto firmatario della dichiarazione deve essere compilato tenendo presente che si deve indicare il domicilio fiscale invece della residenza anagrafica, se diversi. Quest’anno è prevista la possibilità per il contribuente di evidenziare particolari condizioni che riguardano la dichiarazione dei redditi, indicando un apposito codice nella casella “Situazioni particolari”. Tale esigenza può emergere con riferimento a fattispecie che si sono definite successivamente alla pubblicazione del presente modello di dichiarazione, ad esempio a seguito di chiarimenti forniti dall’Agenzia delle entrate in relazione a quesiti posti dagli utenti e riferiti a specifiche problematiche. Pertanto, questa casella può essere compilata solo se l’Agenzia delle entrate comunica (ad esempio con circolare, risoluzione o comunicato stampa) uno specifico codice da utilizzare per indicare la situazione particolare). Il riquadro destinato alla sottoscrizione indica, altresì, se della trasmissione telematica della dichiarazione è incaricato un intermediario. In tal caso il codice fiscale di quest’ultimo è comunicato all’A.F. insieme all’impegno a presentare la dichiarazione e all’espressione di voler ricevere o meno l’avviso telematico destinato al contribuente. I dati da indicare nelle schede di comunicazione del mod. 770 sono quelli già certificati con il Mod. Cud 2011, con l’aggiunta di alcune informazioni necessarie all’Agenzia delle entrate per la verifica della corretta operatività del sostituto d’imposta o per la liquidazione dell’imposta definitivamente dovuta dal soggetto sostituito. Per ciascun percipiente deve essere compilata un’unica comunicazione. Nel caso in cui a seguito di una pluralità di rapporti il sostituto abbia rilasciato più certificazioni, i dati relativi alle somme e valori assoggettati a tassazione sulla base degli scaglioni di reddito e delle relative aliquote nonché quelli relativi agli emolumenti arretrati di lavoro dipendente, devono essere indicati cumulativamente, mentre si renderà necessario fornire distinta indicazione dei dati relativi alle indennità di fine rapporto utilizzando più volte i punti necessari. Più comunicazioni per ciascun percipiente devono, però, essere trasmesse in caso di: – erogazione di indennità di fine rapporto e prestazioni in forma di capitale; – erogazione all’erede di somme di spettanza del de cuius e di somme spettanti all’erede medesimo in qualità di lavoratore, stante il diverso regime di tassazione; – erogazione nell’anno di più prestazioni in forma di capitale comprese nel maturato dal 1 gennaio 2007 assoggettate a ritenuta a titolo d’imposta con diversa aliquota. Ciascuna comunicazione deve essere contraddistinta da un diverso numero progressivo da evidenziarsi nell’apposito riquadro posto nella parte in alto a sinistra della stessa e dal codice fiscale del dichiarante, posto in alto a destra. Il codice fiscale del sostituto d’imposta va indicato esclusivamente nel caso di operazioni straordinarie e successioni. La parte Adella scheda contiene i dati anagrafici del contribuente, comprensivi del codice fiscale e del domicilio fiscale al 1° gennaio 2010. Per la corretta gestione delle addizionali, regionali e comunali, occorre indicare altresì il domicilio fiscale al 31 dicembre 2010 (o, se antecedente, alla data di cessazione del rapporto di lavoro) nonché il domicilio fiscale al 1° gennaio 2011, ma solo se diversi dal domicilio fiscale al 1° gennaio 2010. A tal fine è necessario tenere presente che gli effetti delle variazioni di domicilio fiscale decorrono dal sessantesimo giorno successivo a quello in cui si sono verificate. Anche quest’anno, il punto 8 della parte A è riservato ad alcune informazioni relative all’adesione del sostituito alla previdenza complementare con l’avvertenza che tale punto deve essere compilato esclusivamente se: · il sostituto ha versato contributi e/o Tfr presso una forma di previdenza complementare o individuale; · il sostituto ha tenuto conto nel conguaglio dei contributi versati direttamente dal contribuente ad una forma di previdenza. Se si verifica l’obbligo di compilazione, nel punto 8 deve essere indicato uno dei seguenti codici: 1 - per i soggetti per i quali, in base a quanto previsto dall’art. 8, comma 4 del D.Lgs. n. 252/2005, è prevista la deducibilità dei contributi versati per un importo non superiore a euro 5164,57; 2 - per i soggetti iscritti alle forme pensionistiche per le quali è stato accertato lo squilibrio finanziario ed approvato il piano di riequilibrio da parte del Ministero del lavoro e delle politiche sociali, per i quali pertanto non opera il limite di cui al punto 1; 3 - per i lavoratori di prima occupazione successiva alla data di entrata in vigore del D.Lgs. n. 252/2005; 4 - per i dipendenti pubblici iscritti a forme pensionistiche loro destinate. In questo caso nelle Annotazioni, con il cod. BD è indicato l’importo di Tfr destinato al fondo. Qualora nel corso dell’anno si siano verificate in capo al percipiente più situazioni riconducibili a diversi codici, nel punto 8 deve essere indicato il codice convenzionale “A” e nelle annotazioni, con il cod. BD, deve essere riportata ciascuna situazione con il relativo codice identificativo. Nel punto 9 va indicata la data di iscrizione al fondo di previdenza complementare effettuata successivamente alla data di entrata in vigore del D.Lgs. n. 252/2005, relativamente ai lavoratori di prima occupazione a decorrere dal 1° gennaio 2007. I dati indicati sono strettamente correlati a quelli economici contenuti nella parte B-dati fiscali nei punti da 53 a 58. Se, per esempio, nel punto 8 è stato indicato il codice 1, nessun importo superiore a 5.164,57 euro potrà essere dedotto dal reddito complessivo e questo sarà il valore massimo consentito nel punto 53. Diversamente, qualora sia indicato il codice 2, potrà essere dedotto qualsiasi importo versato ai fondi ivi considerati e nel punto 53 il valore può superare la predetta soglia di deduzione. Nel caso di erogazione di indennità ai sensi dell’articolo 2122 del codice civile o delle leggi speciali corrispondenti, ovvero in caso di eredità (Tfr, prestazioni in forma di capitale, ecc.), deve essere consegnata una certificazione per ciascun avente diritto o erede percettore delle indennità, tenendo presente che: · nella parte A devono essere indicati i dati anagrafici dell’avente diritto o erede; · nel punto 1 (o 2) deve essere indicato l’importo di quanto liquidato all’erede (ratei, ferire non godute, ecc.), al punto 5 si indica la relativa ritenuta operata; · nel punto 141 deve essere indicata la percentuale spettante all’avente diritto o erede al quale è consegnata la certificazione, mentre gli altri punti devono essere compilati evidenziando l’indennità complessivamente erogata nell’anno o in anni precedenti a tutti i coeredi o al de cuius; · nelle annotazioni (cod. AB) devono essere indicati il codice fiscale, i dati anagrafici del deceduto, se si tratta di eredità ovvero di erogazioni di indennità ai sensi dell’articolo 2122 del codice civile o delle leggi speciali corrispondenti. Nella comunicazione relativa alla certificazione intestata a ciascun erede, il sostituto deve indicare al punto 246 il codice fiscale del dipendente deceduto e compilare i punti da 147 a 245. Nella comunicazione relativa alla certificazione intestata al dipendente deceduto, in relazione al Tfr o alle altre indennità erogate agli aventi diritto o eredi, il sostituto è tenuto a compilare esclusivamente i punti 247 e 248 avendo cura di compilare un rigo per ogni avente diritto o erede. Una prima avvertenza riguarda l’indicazione dei dati relativi ai familiari che nel 2010 sono stati fiscalmente a carico del sostituito, dato richiesto dall’A.F. per la verifica della corretta attribuzione delle detrazioni spettanti. Le istruzioni precisano che, per ogni familiare a carico, nell’apposito riquadro finale, deve essere indicato: · il grado di parentela barrando la relativa casella: coniuge (C), primo figlio (F1), figli successivi al primo (F), altro familiare (A), figlio portatore di handicap (D); · il codice fiscale; · il numero dei mesi a carico, figlio di età inferiore ai tre anni (indicare il numero dei mesi per i quali il figlio ha avuto un’età inferiore ai tre anni) e la percentuale di detrazione attribuita. Nel caso in cui nel corso del 2010 siano variate le percentuali di spettanza delle detrazioni per familiari a carico si dovrà procedere alla compilazione di due distinti righi. Nel punto 312 siindica la percentuale della detrazione spettante ai sensi del comma 1-bis dell’art. 12 del Tuir (almeno quattro figli a carico). Punto 1. Deve essere indicato in questo punto il totale imponibile dei redditi di lavoro dipendente e di quelli a questi assimilati per i quali è teoricamente possibile fruire della detrazione di cui ai commi 1, 2, 3 e 4 dell’articolo 13 del Tuir, al netto degli oneri deducibili di cui all’articolo 10 del Tuir evidenziati ai successivi punti 59 e 53 (oltreché dei contributi previdenziali ed assistenziali obbligatori). Devono essere indicati in questo punto, in linea di massima, i redditi di cui agli articoli 49 e 50 del Tuir: stipendi, pensioni, mensilità aggiuntive, indennità di trasferta, indennità e compensi corrisposti da terzi, borse di studio, compensi derivanti da rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, trattamenti periodici corrisposti dai fondi pensione complementari, compensi corrisposti ai soci di cooperative di produzione e lavoro, ecc., ovviamente al netto degli oneri deducibili e dei contributi previdenziali e assistenziali che non hanno concorso a formare il reddito. Per quanto attiene ai redditi di lavoro dipendente prodotti all’estero e determinati a norma del comma 8-bis, dell’art. 51 del Tuir, va indicata la retribuzione convenzionale definita per l’anno 2010 dal Decreto interministeriale 21 gennaio 2010 del Ministero del lavoro e delle politiche sociali di concerto con il Ministero dell’economia e delle finanze. Se il reddito di cui al punto 1 comprende redditi prodotti all’estero, l’ammontare del reddito prodotto in ciascuno Stato estero deve essere distintamente indicato nelle “Annotazioni” contraddistinto dal codice AD. Diversamente per i c.d. “lavoratori frontalieri” il cui reddito, anche per l’anno 2010, continua ad essere soggetto al regime agevolato, risultando pertanto imponibile il solo importo della retribuzione che supera 8.000 euro, ed è questo l’importo da indicare nel punto 1 con segnalazione nelle “Annotazioni” (cod. AE). Nel punto 1 deve essere indicato anche l’importo delle prestazioni pensionistiche erogate in forma periodica, sia per quanto riguarda la prestazione maturata al 31 dicembre 2000 che quella maturata successivamente. In caso di riscatto della posizione individuale per cause diverse da quelle espressamente previste dall’articolo 14 del D.Lgs. n. 252/2005 va qui indicato l’ammontare della prestazione maturata dall’1 gennaio 2001 al 31 dicembre 2006 che sia stato effettivamente erogato nel 2010. In presenza di redditi di lavoro dipendente dei ricercatori, che in possesso di titolo di studio universitario o equiparato, siano non occasionalmente residenti all’estero e abbiano svolto documentata attività di ricerca all’estero presso l’università o centri di ricerca pubblici o privati per almeno due anni consecutivi che dalla data di entrata in vigore del D.L. 29 novembre 2008, n. 185 o in uno dei cinque anni solari successivi vengano a svolgere la loro attività in Italia e che conseguentemente sono fiscalmente residenti nel territorio dello Stato, si deve indicare in questo punto solo il 10 per cento dei redditi corrisposti. In presenza di remunerazioni erogate sotto forma di bonus e stock option, indicare nelle annotazioni (cod. BL) l’ammontare complessivo di dette remunerazioni, la parte di detti compensi eccedenti il triplo della parte fissa della retribuzione nonché la relativa imposta operata. Nel punto 2 deve essere indicato il totale imponibile dei redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente per i quali è possibile fruire della detrazione di cui ai commi 5 e 5-bis dell’articolo 13 del Tuir, quali: - indennità, gettoni di presenza e altri compensi corrisposti dallo Stato, dalle Regioni, dalle Province e dai Comuni per l’esercizio di pubbliche funzioni, purché tali funzioni non rientrino nella professione esercitata o nell’attività d’impresa; - indennità percepite per l’esercizio di cariche pubbliche elettive; - compensi per l’attività libero professionale intramuraria svolta dal personale dipendente del Servizio sanitario nazionale, ecc.); Qualora il sostituito si sia avvalso della facoltà di chiedere al datore di lavoro di tener conto di altri redditi di lavoro dipendente o assimilati percepiti, nella certificazione devono essere indicati: · l’ammontare complessivo dei redditi percepiti; · le ritenute operate e le detrazioni spettanti. I redditi complessivamente erogati da altri soggetti sono altresì evidenziati ai successivi punti 76 e 77. Relativamente ai punti 1 e 2, nelle annotazioni (cod. AH) deve essere, inoltre, indicato l’importo delle eventuali erogazioni liberali concesse in occasione delle festività e ricorrenze, con l’avvertenza che tali importi con l’entrata in vigore del D.L. 27 maggio 2008, n. 93 sono, invece, inclusi nella retribuzione imponibile. Con riferimento ai redditi esposti nei medesimi punti, nelle annotazioni (cod. AL) dovrà essere fornita distinta indicazione di ciascuna tipologia di reddito certificato (ad es. collaborazione coordinata e continuativa, esercizio di pubbliche funzioni, ecc.), del relativo importo, specificando altresì se trattasi di rapporto a tempo determinato o indeterminato. N.B. Il sostituto d’imposta che facoltativamente rilasci la certificazione (Cud) per redditi esentati da imposizione in Italia in quanto il percipiente risiede in uno Stato estero con cui è in vigore una convenzione per evitare le doppie imposizioni in materia di imposte dirette, deve indicare l’importo di tali redditi esclusivamente nelle annotazioni (cod. AJ). Nel caso di redditi solo parzialmente esentati da imposizioni in Italia, l’ammontare del reddito escluso dalla tassazione deve essere indicato nelle sole annotazioni (cod. AJ). Nei punti da 93 a 96 sono indicati gli importi relativi alle somme erogate per l’incremento di produttività del lavoro, ai sensi del Decreto legge 27maggio 2008 n. 93 convertito con modificazioni dalla legge 24 luglio 2008 n. 126, prorogato dalla legge n. 2 del 2009 e successivamente ancora prorogato, per l’anno 2001, dalla legge n. 191/2009. Si tratta, come noto, della possibilità di applicare alle suddette somme nel limite complessivo di 6.000 euro lordi, un’imposta sostitutiva dell’Irpef e delle addizionali regionali e comunali pari al 10 per cento, a condizione che il lavoratore (del settore privato) non abbia percepito nel 2009 redditi di lavoro dipendente, di cui all’art. 49 del Tuir, di ammontare superiore a 35.000 euro lordi. Nel punto 93 si indica la quota della somma erogata per l’incremento della produttività del lavoro fino a 6.000 euro, al netto delle trattenute previdenziali obbligatorie. Qualora sia stata applicata, sulla suddetta somma, l’imposta sostitutiva del 10 per cento, l’importo che ne risulta è indicato nel punto 94. Qualora invece il sostituto abbia assoggettato a tassazione ordinaria l’importo di dette somme non eccedenti i 6.000 euro, tale importo oltre ad essere compreso nel punto 1 della sezione in esame, dovrà essere indicato anche nel punto 93, avendo cura di barrare il punto 96. In questa ipotesi nessun importo dovrà essere evidenziato nel punto 93. Nelle annotazioni (cod. AF) deve essere indicata la motivazione per la quale il sostituto ha proceduto ad applicare una tassazione ordinaria su dette somme. Nei punti da 102 a 106 vanno specificati i dati relativi alle somme erogate per l’incremento della produttività del lavoro erogate da altri soggetti. Nel punto 102 indicare il codice fiscale del precedente sostituto che ha corrisposto il reddito. Nel caso in cui le somme in oggetto siano state assoggettate, dal precedente sostituto, a tassazione ordinaria e, in sede di conguaglio vengano, per l’intero ammontare, assoggettate ad imposta sostitutiva si dovranno compilare i punti 102 (codice fiscale del precedente sostituto), 103 (somme erogate dal precedente sostituto), 106 (indicazione della precedente tassazione ordinaria). Le medesime modalità di compilazione dei predetti punti dovranno essere seguite anche nelle ipotesi di operazioni straordinarie comportanti il passaggio di dipendenti. L’importo complessivo dei redditi corrisposto da altri soggetti e conguagliato dal sostituto d’imposta, già compreso nei punti 1 o 2, deve essere indicato nei punti 76 e 77. Ciò anche nel caso in cui: · si verifichi un passaggio di dipendenti senza interruzione del rapporto di lavoro, indipendentemente dall’estinzione del precedente sostituto; · si verifichi l’interruzione del rapporto di lavoro anteriormente all’estinzione del sostituto d’imposta e la successiva riassunzione da parte del sostituto subentrante; · nell’ipotesi di successione mortis causa, l’erede prosegua l’attività del sostituto deceduto. Nei punti da 78 a 92 vanno specificati i dati relativi ai redditi erogati da ciascun sostituto e considerato, dal dichiarante, nel conguaglio. Qualora vi siano redditi corrisposti da più soggetti devono essere utilizzati più righi, esponendo i dati relativi a ciascun sostituto nei punti da 78 a 92. Qualora il dichiarante abbia conguagliato redditi di cui ai punti 1 e 2 della comunicazione, erogati da un medesimo sostituto, occorrerà compilare due volte i suddetti punti, al fine di dare distinta evidenza ai redditi conguagliati e procedere ad una corretta compilazione del punto 80. In particolare nel punto 78 va indicato il codice fiscale del soggetto che ha corrisposto il reddito. Nel punto 79 va indicata la causa che ha determinato il conguaglio del reddito corrisposto da altri soggetti, utilizzando uno dei codici elencati nella tabella SE posta nell’Appendice delle istruzioni. Nel caso di passaggio di dipendenti senza interruzione del rapporto di lavoro e senza estinzione del sostituto cedente, quest’ultimo dovrà indicare nel presente punto il codice “8”. Nel punto 80 occorre indicare uno dei seguenti codici: 1 – per i redditi per i quali è possibile fruire della detrazione di cui all’art. 13 commi 1, 2, 3 e 4 del Tuir; 2 – per i redditi per i quali è possibile fruire della detrazione di cui all’art. 13 commi 5 e 5-bis del Tuir. Nei punti 81 e 83 vanno indicati, rispettivamente, l’importo complessivo del reddito corrisposto da altro soggetto e conguagliato dal sostituto d’imposta e le eventuali relative ritenute operate da altro soggetto, comprensive anche di quelle indicate nel punto 84. Nei punti 82 e 85 vanno indicati rispettivamente l’importo delle somme per prestazioni di lavoro straordinario, supplementare e per premi di produttività erogate da altro soggetto e conguagliato dal sostituto d’imposta e le eventuali imposte sostitutive operate da altro soggetto comprensive anche di quelle indicate nel punto 86. Questa modalità di compilazione è prevista nel caso in cui le predette somme siano state assoggettate, dal precedente sostituto, ad imposta sostitutiva e in sede di conguaglio vengano, per l’intero ammontare, assoggettate a tassazione ordinaria. Le medesime modalità di compilazione dei predetti punti devono essere seguite anche nelle ipotesi di operazioni straordinarie comportanti il passaggio di dipendenti. In caso di cessazione del rapporto di lavoro o di liquidazione di prestazioni in forma di capitale e assoggettate a tassazione separata si compilano i punti da 134 a 141. Questi punti interessano quindi: · il trattamento di fine rapporto, le indennità equipollenti, le altre indennità e somme soggette a tassazione separata erogate a qualunque titolo nell’anno, con le anticipazioni e gli acconti eventualmente erogati in anni precedenti nonché le relative ritenute operate e sospese; · le indennità corrisposte per la cessazione di rapporti di collaborazioni coordinate e continuative in cui il diritto all’indennità risulta da atto di data certa anteriore all’inizio del rapporto; · le prestazioni pensionistiche in forma di capitale, i riscatti e le anticipazioni erogate nell’anno, comprese le anticipazioni eventualmente erogate in anni precedenti. Nella ipotesi di riscatto della posizione individuale maturata presso la forma pensionistica complementare, esercitato ai sensi dell’art. 14 del D.Lgs. n. 252/2005, il sostituto è tenuto ad evidenziare nei punti da 134 a 141 l’ammontare della prestazione maturata fino al 31 dicembre 2000 (integralmente o parzialmente erogata nell’anno di riferimento) e dal 1° gennaio 2007, relativamente alla quale il riscatto è stato esercitato per motivi che non dipendono dal pensionamento dell’iscritto o dalla cessazione del rapporto di lavoro per mobilità o altre cause non riconducibili alla volontà delle parti. Per il Tfr e le altre indennità e somme connesse alla cessazione del rapporto di lavoro indicare nel punto 136 la detrazione spettante in base a quanto stabilito dal decreto del 20 marzo 2008 pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale del 2 aprile 2008. In caso di operazioni societarie straordinarie, nei suddetti punti devono essere indicati i dati relativi al rapporto di lavoro che ha dato origine al Tfr o alle altre indennità erogate. In particolare: · nel punto 147 si indica la data di inizio del rapporto di lavoro; nel caso di passaggio del dipendente senza interruzione del rapporto di lavoro da un sostituto ad un altro, deve essere indicata la data di inizio del rapporto con il primo sostituto; per le prestazioni in forma di capitale si indica la data di iscrizione al fondo; · nel punto 148 si indica la data di cessazione del rapporto di lavoro o quella di cessazione dal fondo; · nel punto 152 occorre indicare, nelle ipotesi di operazioni straordinarie comportanti il passaggio di dipendenti senza interruzione del rapporto di lavoro, il codice fiscale del sostituto d’imposta cedente che abbia erogato il trattamento di fine rapporto, compresi acconti e anticipazioni. Nel caso di anticipazione erogata dal sostituto d’imposta cedente in anni precedenti e di anticipazione, acconto o saldo erogato dal sostituto d’imposta dichiarante nell’anno 2010, quest’ultimo dovrà trasmettere per il medesimo percipiente una sola Comunicazione avvalendosi del multirigo. In particolare egli dovrà: – esporre il dato complessivo (dati relativi al rapporto di lavoro, Tfr maturato, erogato ecc.) compilando tutti i punti necessari ad esclusione del punto 152 (multirigo 1); – esporre quanto operato dal precedente sostituto d’imposta compilando esclusivamente i punti 152, 173, 193 e 239 (multirigo 2). In caso di anticipazione erogata dal sostituto d’imposta cedente nell’anno e di anticipazione, acconto o saldo erogato dal sostituto d’imposta dichiarante nell’anno, quest’ultimo dovrà: – esporre il dato complessivo compilando tutti i punti necessari ad esclusione del punto 142 (multirigo 1); – esporre quanto operato dal sostituto d’imposta cedente compilando tutti i punti necessari compreso il punto 142 (multirigo 2). Nel caso di anticipazione erogata esclusivamente dal sostituto d’imposta cedente in anni precedenti, il sostituto d’imposta dichiarante non deve esporre alcun dato relativo a tale anticipazione nell’anno in cui è avvenuto il passaggio dei dipendenti. Nel caso di anticipazione erogata esclusivamente dal sostituto d’imposta cedente nell’anno in cui è avvenuto il passaggio dei dipendenti, il sostituto d’imposta cessionario osserverà le ordinarie regole compilando tutti i punti necessari, compreso il punto 152. In tutte le ipotesi sopra indicate, il sostituto d’imposta cedente che continua la propria attività è tenuto alla compilazione della propria Comunicazione con le ordinarie modalità. Nell’ipotesi di una pluralità di operazioni straordinarie comportanti il passaggio di dipendenti senza interruzione del rapporto di lavoro nel punto 152 dovrà essere indicato il codice fiscale dell’ultimo sostituto d’imposta cedente che ha erogato il Tfr. Quanto al Tfr ed alle indennità maturate dopo il 1° gennaio 2001, nei punti da 186 a 189 si indica rispettivamente il periodo di commisurazione, il periodo convenzionale, il periodo di part-time e la relativa percentuale. In caso di passaggio dal regime di indennità equipollente al regime di Tfr avvenuto successivamente all’1 gennaio 2001, il periodo da indicare è quello relativo alla maturazione del solo Tfr. Nel punto 190 va indicato l’ammontare del Tfr maturato dal 1° gennaio 2001 inteso come importo accantonato da tale data, aumentato delle relative somme destinate alle forme pensionistiche, delle anticipazioni e degli acconti eventualmente già erogati e aumentato anche delle eventuali quote di Tfr versate presso il fondo istituito dall’art. 1, comma 755, della legge 27 dicembre 2006, n. 296 ed al netto delle rivalutazioni già assoggettate ad imposta sostitutiva. Per le anticipazioni sul Tfr, l’ammontare da indicare in questo punto è quello maturato alla data della richiesta dell’anticipazione ovvero al 31 dicembre 2009 (data prescelta per il calcolo del reddito di riferimento). Nel punto 191 va indicato l’ammontare del Tfr erogato nel 2010 compreso nel maturato dal 1° gennaio 2001. Come di consueto, nei punti da 83 a 88 devono essere indicati i dati assicurativi relativi all’Inail riferiti a tutti i soggetti per i quali ricorre la tutela obbligatoria ai sensi del D.P.R. n. 1124 del 1965, già soggetti alla denuncia nominativa di cui alla legge n. 63 del 1993. Nel punto 83 deve essere indicata la “qualifica” esclusivamente nell’ipotesi in cui il lavoratore appartenga ad una delle “Ulteriori categorie” della seguente tabella: - B Tirocinanti - C Ricoverati - D Detenuti - E Soci delle cooperative e di ogni altro tipo di società ad eccezione di quelle artigiane - G Collaboratori familiari e coadiuvanti di imprese non artigiane - H Partecipanti all’impresa familiare non artigiana - L Partecipanti a stage - M Iscritti alle compagnie portuali - N Componenti le carovane di facchini, vetturini o barrocciai - P Pescatori autonomi e soci di cooperative della piccola pesca marittima e delle acque interne - Q Medici in formazione specialistica - Z Altri. Nel punto 84 si indica il numero della posizione assicurativa territoriale Inail con il relativo controcodice. Nel caso in cui l’assicurato abbia svolto, nel corso dello stesso anno, attività lavorative riconducibili a due diverse posizioni assicurative territoriali riferite alla stessa azienda, si devono utilizzare ulteriori righi. I trasferimenti di soggetti da una posizione assicurativa territoriale ad un’altra nell’ambito della stessa azienda sono, perciò da assimilare ad “inizio” e “fine” di rapporto di lavoro. I punti 85 e 86 devono essere compilati per indicare il periodo di inclusione del soggetto assicurato nella posizione assicurativa di riferimento. Tale indicazione è obbligatoria nei seguenti casi: - periodo non coincidente con l’anno solare; - modifica in corso d’anno della posizione assicurativa di riferimento. Qualora il soggetto assicurato abbia svolto, nell’anno di riferimento e nell’ambito della stessa posizione, attività in modo discontinuo, nel punto 85 deve essere indicato il primo giorno di occupazione e, nel punto 86, l’ultimo giorno di occupazione del soggetto stesso. Nel punto 86 dovrà essere indicato il codice comunale della località nella quale l’assicurato ha svolto l’attività tutelata nel corso dell’anno oggetto della denuncia e, in caso di lavorazioni effettuate in più unità produttive nel corso dello stesso anno, il codice comunale della località in cui è stata svolta in modo prevalente l’attività assicurata. Qualora l’assicurato abbia svolto l’attività tutelata nel corso dell’anno oggetto della dichiarazione, in una o più unità produttive situate all’estero, dovrà essere indicato il codice del comune ove è ubicata la sede legale dell’azienda. Se il soggetto assicurato appartiene alla categoria del personale “viaggiante”, in luogo del punto 87 deve essere compilato il punto 88, barrando l’apposita casella. Ai dati dell’assistenza fiscale prestata dal sostituto d’imposta nel 2010 con riferimento alle imposte (dovute o a credito) del sostituito è riservata la sezione D, in cui devono essere indicate le operazioni svolte del sostituito anche se effettuate a seguito di: · comunicazioni rettificative e integrative Mod. 730-4; · comunicazioni (anche integrative) Mod. 730-4 pervenute tardivamente; · conguagli operati tardivamente relativi a comunicazioni Mod. 730-4 (anche rettificative) pervenute entro i termini; · conguagli tardivi relativi all’assistenza fiscale prestata direttamente dal sostituto d’imposta, anche in seguito a rettifica dei Mod. 730-3. Dal modello devono, pertanto, risultare anche le somme che non sono state trattenute o rimborsate dal sostituto nel corso del 2010. Nel caso di passaggio di dipendenti senza interruzione del rapporto di lavoro e senza estinzione del sostituto d’imposta cedente (ad es. cessione di ramo d’azienda), quest’ultimo procederà all’esposizione di quanto rimborsato e trattenuto nei mesi di conguaglio ed esporrà il residuo non rimborsato e trattenuto quale conguaglio non effettuato o non completato indicando il codice F al punto 103. Il sostituto subentrante dovrà esporre a sua volta unicamente i dati relativi agli importi da lui rimborsati e trattenuti a seguito dell’assistenza fiscale prestata nel corso del 2009. Nel caso di operazioni straordinarie con estinzione del sostituto d’imposta, il dichiarante dovrà esporre nella parte D i dati complessivi delle operazioni di conguaglio effettuate nei mesi da luglio a dicembre 2010. Avvertono le “Istruzioni” che: “Il sostituto non può rimborsare crediti risultanti dalle operazioni di conguaglio di assistenza fiscale utilizzando importi da lui anticipati né successivamente utilizzare nel Mod. 770 Semplificato tali importi a scomputo di ritenute operate al fine di recuperare le somme anticipate effettuando versamenti inferiori rispetto al dovuto. L’art. 19 del D.M. n. 164 del 31 maggio 1999, recante norme per l’assistenza fiscale resa dai Centri di assistenza fiscale per le imprese e per i dipendenti, dai sostituti d’imposta e dai professionisti ai sensi dell’articolo 40 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, prevede, infatti, che le somme risultanti a credito a seguito delle operazioni di conguaglio di assistenza fiscale, vengano rimborsate mediante una corrispondente riduzione delle ritenute dovute dal dichiarante nel mese di luglio, ovvero utilizzando, se necessario, l’ammontare complessivo delle ritenute operate dal medesimo sostituto. Nel caso che anche l’ammontare complessivo delle ritenute risulti insufficiente a consentire il rimborso delle somme risultanti a credito, il sostituto rimborsa gli importi residui operando sulle ritenute d’acconto dei mesi successivi dello stesso periodo d’imposta”. Per quanto attiene l’assistenza prestata nell’anno 2010, nei punti da 1 a 75 devono essere riportati i dati delle operazioni di conguaglio complessivamente effettuate nei mesi da luglio a dicembre 2010, relative: – al saldo Irpef per il 2009 relativamente al dichiarante e al coniuge dichiarante; – alla prima rata di acconto Irpef per il 2010 relativamente al dichiarante e al coniuge dichiarante; – all’addizionale regionale all’Irpef per il 2009 relativamente al dichiarante e al coniuge dichiarante; – al saldo dell’addizionale comunale all’Irpef per il 2009 relativamente al dichiarante e al coniuge dichiarante; – all’acconto dell’addizionale comunale all’Irpef per il 2010 relativamente al dichiarante e al coniuge dichiarante; – all’acconto del 20 per cento su alcuni redditi soggetti a tassazione separata relativamente al dichiarante e al coniuge dichiarante; – alla seconda o unica rata di acconto Irpef per il 2010 relativamente al dichiarante e al coniuge dichiarante (mesi di novembre e dicembre 2010). Il sostituto che non sia riuscito ad effettuare o a completare le operazioni di conguaglio deve compilare i punti da 103 a 135. Il punto 103 deve essere compilato indicando il motivo per il quale il conguaglio non è stato effettuato ovvero non è stato completato. A tal fine deve essere utilizzato uno dei seguenti codici: A – cessazione del rapporto di lavoro; B – aspettativa senza retribuzione; C – decesso; D – retribuzione insufficiente; E – rimborso non effettuato in tutto o in parte per incapienza del monte ritenute; F - passaggio di dipendenti senza interruzione del rapporto di lavoro. La comunicazione riguarda: · le somme erogate nel corso del 2010 riferite a redditi di lavoro autonomo di cui all’art. 53 del Tuir o redditi diversi di cui all’art. 67, comma 1, dello stesso Tuir, cui si sono rese applicabili le disposizioni degli artt. 25 del D.P.R. n. 600 del 1973 e 33, comma 4 del D.P.R. 4 febbraio 1988, n. 42; · le provvigioni comunque denominate per prestazioni, anche occasionali, inerenti a rapporti di commissione, di agenzia, di mediazione, di rappresentanza di commercio e di procacciamento d’affari, corrisposte nel 2010, nonché provvigioni derivanti da vendita a domicilio di cui all’art. 19 del D.Lgs. 31 marzo 1998, n. 114, assoggettate a ritenuta a titolo d’imposta, cui si sono rese applicabili le disposizioni contenute nell’art. 25-bis del D.P.R. n. 600 del 1973; · i corrispettivi erogati nel 2010 per prestazioni relative a contratti d’appalto cui si sono resi applicabili le disposizioni contenute nell’art. 25-ter del D.P.R. n. 600 del 1973; · le indennità corrisposte, nel 2010, per la cessazione di rapporti di agenzia, per la cessazione da funzioni notarili e per la cessazione dell’attività sportiva quando il rapporto di lavoro è di natura autonoma (lettere d), e), f), dell’art. 17, comma 1 del Tuir). Se il percipiente è un “non residente” devono essere utilizzati anche i punti da 14 a 17 e precisamente: · nel punto 14 indicare il codice di identificazione fiscale rilasciato dall’Autorità fiscale del paese di residenza o, in mancanza, un codice identificativo rilasciato da un’Autorità amministrativa del paese di residenza; · nei punti 15 e 16, indicare rispettivamente la località di residenza estera e il relativo indirizzo; · nel punto 17 evidenziare il codice dello Stato estero di residenza da rilevare dalla tabella SG - Elenco dei paesi e territori esteri, posta nell’Appendice delle istruzioni. Per le somme contraddistinte al punto 18 dai codici “G”, “H” ed “I” riportare nel punto 19, l’anno in cui è sorto il diritto alla percezione; in caso di anticipazioni, nel punto 19, va indicato l’anno 2009 e deve essere barrata la casella di cui al punto 20. Nei punti 31 e 32 riportare invece l’eventuale ammontare, rispettivamente, delle somme corrisposte negli anni precedenti a titolo di anticipazione e le relative ritenute. Con l’apposita codifica è pertanto possibile distinguere nell’ambito dell’attività di lavoro autonomo non prestata abitualmente fra quelle soggette ad obbligo contributivo e quelle escluse. Si segnala in particolare: M - prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmente, obblighi di fare, di non fare o permettere; N - indennità di trasferta, rimborso forfetario di spese, premi e compensi erogati: – nell’esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche; – in relazione a rapporti di collaborazione coordinata e continuativa di carattere amministrativo-gestionale di natura non professionale resi a favore di società e associazioni sportive dilettantistiche e di cori, bande e filodrammatiche da parte del direttore e dei collaboratori tecnici; O - prestazioni di lavoro autonomo non esercitate abitualmente, obblighi di fare, di non fare o permettere, per le quali non sussiste l’obbligo di iscrizione alla gestione separata. Nei punti 33 e 34 devono essereindicati i contributi previdenziali dovuti in relazione ai redditi contrassegnati al punto 18 dal codice “C” nonché dal codice “M” o “V” in caso di redditi annui superiori a euro 5.000. Come noto, infatti, nei confronti dei soggetti esercenti attività di lavoro autonomo occasionale, la contribuzione previdenziale deve essere applicata sul compenso lordo erogato al lavoratore, dedotte le spese poste a carico del committente e risultanti dalla fattura, da indicare nel successivo punto 35. Fonte: IPSOA

Mod. 770: redditi di lavoro dipendente e assimilati e di lavoro autonomo.

L'articolo 4, comma 3bis, del D.P.R. n. 322/1998 disciplina l'obbligo, per i sostituti di imposta di trasmettere all'A.F. i dati...

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Il Modello 770/2011 e il nuovo quadro sui pignoramenti.

Il Modello 770/2011 e il nuovo quadro sui pignoramenti.

Al fine di fornire all’Amministrazione Finanziaria tutte le informazioni relative ai pagamenti effettuati tramite pignoramento nel corso del...

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Modelli 2011 definitivi: 730 e 770.

Terminato il collaudo, arrivano al traguardo, tra gli altri, anche i modelli 730 e 770, ordinario e semplificato, da utilizzare per le dichiarazioni del 2011. Nel passaggio da provvisori a definitivi, non sono intervenute particolari criticità. Ciò ha portato alla sostanziale conferma delle novità già annunciate nelle bozze. Elementi comuni a tutti e tre i modelli, il restyling grafico e, soprattutto, il linguaggio chiaro e divulgativo. Modello 730/2011 Sul fronte del 730, il modello che lavoratori dipendenti e pensionati dovranno utilizzare per dichiarare i redditi 2010, trova collocazione “finale” nel quadro B la colonna riservata all’opzione per l’applicazione della cedolare secca sugli affitti degli immobili situati nella provincia dell’Aquila (colonna 8 dei righi da B1 a B8). Si tratta dell’imposta sostitutiva dell’Irpef, nella misura del 20%, per il reddito derivante dalle locazioni di immobili ad uso abitativo regolate da contratti stipulati tra persone fisiche che non agiscono nell’esercizio di un’impresa, arte o professione e alle particolari condizioni previste dagli accordi definiti, in sede locale, tra le organizzazioni dei proprietari e quelle degli inquilini. Via libera, all’interno del quadro F anche alla sezione ad hoc per recuperare il credito derivante dall’assoggettamento a imposta sostitutiva dei compensi erogati per gli incrementi di produttività o per lavoro straordinario negli anni 2008 e 2009. Trovano nuovamente spazio nel quadro E del modello i più popolari sconti del Fico, come le detrazioni del 36 e 55%, concesse rispettivamente per le ristrutturazioni edilizie e per gli interventi finalizzati al risparmio energetico, e, nel quadro C, l’agevolazione per le somme legate a incrementi di produttività (imposta sostitutiva dell’Irpef e delle addizionali pari al 10%, nel limite di 6mila euro lordi). Nello stesso quadro viene confermata anche la detrazione sul trattamento economico accessorio per il personale del comparto sicurezza, difesa e soccorso, per un importo massimo di 149,5 euro. La versione definitiva del 730/2011, con le relative istruzioni, è stata approvata con provvedimento direttoriale del 17 gennaio. Modelli 770/2011 All’interno dell’ordinario, le più rilevanti novità discendono dalla norma che ha disciplinato il rientro dei capitali e delle attività detenute all’estero, che ha previsto l’applicazione di aliquote diverse, a seconda della data di “adesione allo scudo”: 5% per le emersioni effettuate fino al 15 dicembre 2009, 6% dal 30 dicembre 2009 al 28 febbraio 2010, 7% dal 1° marzo al 30 aprile 2010. Agli intermediari destinatari della dichiarazione riservata è messa a disposizione la sezione IV del quadro SX, cui è stata ora aggiunta una colonna ad hoc per raccogliere i dati sulle emersioni al 7% per cento. Il via al 770 ordinario e alle istruzioni è arrivato con il provvedimento del 17 gennaio. Riguardo al semplificato, invece, spicca il debutto di un prospetto inedito. Si tratta dell’SY che permette di gestire sia le somme derivanti dai bonifici effettuati per lavori che danno diritto alle detrazioni del 36% (ristrutturazioni edilizie) e del 55% (riqualificazione energetica), sulle quali banche e Poste hanno effettuato una ritenuta del 10% a titolo di acconto dell’imposta dovuta dai beneficiari, sia quelle liquidate in seguito a procedure di pignoramento presso terzi. Questi ultimi, infatti, se sostituti d'imposta, all’atto del pagamento hanno operato una ritenuta del 20% come acconto dell’Irpef dovuta dal creditore pignoratizio. Anche questo modello, con le sue istruzioni, è accompagnato dal relativo provvedimento firmato il 17 gennaio. Fonte: Agenzia Entrate

Modelli 2011 definitivi: 730 e 770.

Terminato il collaudo, arrivano al traguardo, tra gli altri, anche i modelli 730 e 770, ordinario e semplificato, da utilizzare per le dichi...

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Bozze 770 2011: on line la versione provvisoria.

Bozze 770 2011: on line la versione provvisoria.

Pubblicate le bozze dei modelli 770/2011 semplificato e ordinario, consultabili sul sito dell’Agenzia delle Entrate dal 30 dicembre 2010. Le...

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Modello 770 mensile: in vista la proroga dell’adempimento.

Modello 770 mensile: in vista la proroga dell’adempimento.

Il Direttore dell’Agenzia delle Entrate, Attilio Befera, al Forum sul Collegato lavoro ha annunciato una nuova proroga in vista per il Model...

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Modello 770: per i bonifici a cavallo d’anno rileva la data d’ordine.

Modello 770: per i bonifici a cavallo d’anno rileva la data d’ordine.

Scade lunedì, 2 agosto, il termine per la presentazione del modello 770/2010 con la certificazione dei compensi erogati e delle ritenute eff...

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Entro il 2 agosto i sostituti d’imposta sono tenuti a presentare all’Agenzia delle Entrate il modello 770 e sanare eventuali violazioni.

Entro il 2 agosto i sostituti d’imposta sono tenuti a presentare all’Agenzia delle Entrate il modello 770 e sanare eventuali violazioni.

Sia il modello 770 semplificato che il modello 770 ordinario devono essere presentati per via telematica entro il 31 luglio, scadenza che qu...

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Mancato versamento ritenute.

Il reato di omesso versamento delle ritenute d'acconto operate sugli stipendi dei dipendenti si consuma con la scadenza della presentazione della dichiarazione del sostituto d'imposta, a nulla rileva che la normativa tributaria preveda altri termini, cui sono invece collegate solo le sanzioni fiscali. A chiarirlo è la sezione penale della Corte di cassazione con la sentenza n. 25875 del 7 luglio 2010. Il fatto Un contribuente, rappresentante legale di una società a responsabilità limitata, aveva omesso di versare per l'anno 2004, entro il termine previsto per la presentazione della dichiarazione annuale del sostituto d'imposta, le ritenute operate sugli stipendi dei dipendenti. Era incorso, così, nella violazione che prevede la reclusione da sei mesi a due anni per chiunque non versa le ritenute risultanti dalla certificazione rilasciata ai sostituiti, per un ammontare superiore a cinquantamila euro per ciascun periodo d'imposta (articolo 10-bis del Dlgs 74/2000). Su questa base veniva riconosciuta la colpevolezza dell'imputato sia in primo grado sia in appello. Nel corso del procedimento penale le difese dell'imputato evidenziavano che la normativa fiscale prevede l'obbligo di versare le ritenute d'acconto entro il giorno 16 del mese successivo a quello in cui sono state operate, ai sensi dell'articolo 8 del Dpr n. 602/1973. Ne conseguiva, secondo tale impostazione, che la maggior parte delle omissioni erano state commesse nell'anno 2004, fatta eccezione per i versamenti relativi alle ritenute del mese di dicembre di quello stesso anno. Poiché il reato era entrato in vigore dal primo gennaio 2005, ai fini della responsabilità penale occorreva far riferimento esclusivamente alle somme del mese di dicembre 2004, il cui ammontare complessivo non raggiungeva però la soglia prevista dalla legge per la punibilità. In sostanza, secondo la difesa del contribuente, il termine per la presentazione della dichiarazione annuale del sostituto di imposta, previsto dalla normativa fiscale, individua solo una condizione di punibilità della condotta omissiva, che invece si perfeziona con l'omesso versamento delle ritenute entro il termine stabilito dalla normativa tributaria (il giorno 16 del mese successivo a quello in cui vengono operate). L'imputato propone ricorso per Cassazione avverso la sentenza della Corte territoriale. Denuncia violazione di legge e vizi di motivazione e insiste nel riproporre la tesi secondo la quale la condotta omissiva si è verificata anteriormente alla efficacia della norma incriminatrice, con la conseguente inapplicabilità delle sanzioni penal-tributarie entrate in vigore successivamente. Il contribuente conclude affermando che una diversa interpretazione contrasterebbe con il principio della irretroattività delle norme penali sancito dagli articoli 2 del Codice penale e 25 della Costituzione. La decisione della Cassazione La Suprema corte ha respinto il ricorso. Per comprendere appieno la trama argomentativa delle motivazioni della sentenza n. 25875/2010, occorre osservare che il nuovo testo delle norme penali in materia di imposte dirette e Iva ha abrogato la precedente legge 516/1982 e, con essa, le disposizioni che qualificavano come reato le condotte omissive dei sostituti di imposta. Punto incontroverso della vicenda è che non vi alcuna continuità normativa tra l'articolo 10-bis del Dlgs 74/2000 e le norme incriminatrici previgenti. Infatti, la fattispecie di cui all'articolo 2 della legge 516/1982 (di conversione del Dl 429/1982), che sanzionava penalmente l'omesso versamento delle ritenute d'acconto operate dal datore di lavoro sulle retribuzioni dei dipendenti, non è stata più ripetuta come illecito. Il Dlgs 74/2000, in sostanza, ha diversamente disciplinato la materia dei reati tributari non figurando fattispecie di reato in continuità normativa rispetto a quella abrogata (cfr Cassazione, sentenze nn. 3603/2000, 3714/2000 e 12918/2000). Tanto premesso, la Corte passa ad analizzare la specifica figura delittuosa in esame, osservando che gli elementi che la caratterizzano sono precipuamente: 1.la condotta, che può essere commissiva o omissiva 2.l'elemento psicologico e l'evento, salvo che si tratti di reati di pura condotta (si ricorda che questi ultimi si perfezionano con il compimento di una data azione o omissione). La fattispecie in esame è strutturata secondo lo schema dei reati di pura omissione: la condotta si concreta, infatti, nel mancato versamento all'erario delle ritenute operate e certificate entro il termine previsto per la presentazione della dichiarazione annuale del sostituto d'imposta. Tale reato è punibile esclusivamente a titolo di dolo: nessun rilievo può assumere, di conseguenza, il mancato versamento delle ritenute riconducibile a una dimenticanza o a mera negligenza (considerata la natura di reato omissivo proprio, non sembra configurabile il tentativo). L'elemento soggettivo è strutturato nella forma del dolo "generico", consistendo nella semplice coscienza e volontà di omettere il versamento delle ritenute certificate nel periodo d'imposta: ai fini della configurazione del reato è dunque necessario che il sostituto sia consapevole di aver rilasciato la certificazione e, volutamente ometta il versamento delle somme trattenute per un ammontare superiore alla soglia prescritta dal legislatore. A differenza delle altre figure criminose disciplinate dal Dlgs 74/2000, la nuova norma incriminatrice non richiede, quale presupposto per affermare la responsabilità del soggetto agente, il dolo specifico di evasione. Alla luce delle espresse considerazioni di ordine normativo, la Suprema corte afferma che tra la fattispecie penale prevista dall'articolo 10-bis del Dlgs 74/2000 e quella dell'inadempimento dell'obbligo di versamento delle ritenute operate sulle retribuzioni dei lavoratori dipendenti prevista dalla normativa tributaria (articolo 8, Dpr 602/1973, alla quale sono connesse sanzioni di natura esclusivamente amministrativa: articoli 13 e 14 del Dlgs 471/1997) corre assoluta autonomia, e non sono affatto coincidenti tra loro, in quanto diversa è la condotta omissiva e diverso è il termine per l'adempimento. Infatti: •la norma tributaria si riferisce alle ritenute operate mensilmente e fissa quale termine per il versamento delle stesse all'erario il giorno sedici del mese successivo •la norma penale ex art. 10-bis ha a oggetto le ritenute complessivamente operate nell'anno d'imposta, cui si riferisce la soglia di punibilità fissata dalla norma (cinquantamila euro), e prevede quale termine per l'adempimento quello stabilito per la presentazione della dichiarazione annuale di sostituto di imposta (30 settembre dell'anno successivo). Di conseguenza, in quest'ultimo caso, con il maturare di tale scadenza, si verifica l'eventus damni per l'erario previsto dalla fattispecie penale. In tale contesto a nulla rileva l'inadempimento già verificatosi agli effetti fiscali, mentre della condotta omissiva propria del reato - cioè, il manato versamento delle ritenute afferenti all'intero anno di imposta - si protrae fino alla scadenza del termine del 30 settembre (secondo la normativa vigente ratione temporis), che coincide con la data di commissione del reato. Nella prima parte della disposizione si legge, infatti, che è punito con la reclusione chiunque non versa "entro il termine previsto per la presentazione della dichiarazione annuale di sostituto di imposta". Naturalmente, tra le due fattispecie, pur autonome nella loro struttura, sussiste comunque un nesso di reciproco compendio, nel senso che la scadenza del termine per il versamento delle ritenute fiscali non fa venir meno l'obbligazione tributaria, in quanto è la permanenza di quest'ultima, considerata nel suo complessivo ammontare in riferimento all'anno d'imposta, a essere configurata come reato in relazione all'ulteriore scadenza fissata per il pagamento. La consumazione del reato L'impostazione interpretativa che si presenta sincronica con l'impianto generale ispiratore della riforma dei reati tributari. Considera, infatti, penalmente rilevanti non tanto le omissioni commesse durante il periodo di imposta, quanto il mancato versamento in occasione della dichiarazione annuale. In ultima analisi, il caso trattato non concerne l'inosservanza della normativa fiscale, autonomamente sanzionata ai fini amministrativi (articoli 13 e 14 del Dlgs 471/1997). L'evento dannoso del comportamento omissivo penalmente perseguito si verifica, di conseguenza, con la presentazione della dichiarazione annuale del sostituto di imposta (coincidente, per l'anno in contestazione, con il 30 settembre 2005). Ne consegue che detto termine deve considerarsi di consumazione del reato e non di condizione di punibilità. Pertanto, anche gli omessi versamenti del 2004 sono rilevanti, in quanto il reato viene a intendersi commesso, in realtà, il 30 settembre 2005, con la presentazione del modello 770. Non di poco conto è, infatti, la circostanza che il legislatore abbia fissato - con coerenza logica e sistemica - il momento consumativo del delitto su base annua, avuto riguardo al "termine previsto per la presentazione della dichiarazione annuale del sostituto d'imposta". Coerentemente con la filosofia del decreto legislativo 74/2000, non viene penalmente colpito il comportamento prodromico, fosse pure quantitativamente sufficiente a superare la soglia minima di punibilità. Ne deriva anche che omessi versamenti di ritenute certificate di volta in volta nel corso del "periodo d'imposta", anche se complessivamente superiori a cinquantamila euro, non integrano il delitto di cui all'articolo 10-bis fino a che non sia decorso inutilmente il termine di presentazione della dichiarazione annuale. In conclusione, tali ragioni - di segno contrario a quelle manifestate dall'imputato - escludono che nel caso trattato possa concretizzarsi la paventata violazione del principio della irretroattività della norma penale. Fonte: Agenzia Entrate

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Il reato di omesso versamento delle ritenute d'acconto operate sugli stipendi dei dipendenti si consuma con la scadenza della presentazi...

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Modello 770/2010 Semplificato.

Modello 770/2010 Semplificato.

Con la circolare n. 81 del 30 giugno 2010 vengono forniti chiarimenti sulla compilazione del modello 770/2010 Semplificato approvato dall’Ag...

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Traguardo per i modelli CUD e 770 2010.

Ritmi serrati per la "fabbrica" dei modelli di dichiarazione 2010. Nell'ultima settimana si sono chiuse, tra le altre, le lavorazioni dei prospetti che interessano in particolare i sostituti d'imposta, e cioè la certificazione Cud e i 770 semplificato e ordinario. Sostanzialmente confermate le novità già presenti nelle bozze. Sul fronte del Cud, il modello propedeutico alla compilazione della gran parte delle dichiarazioni fiscali, si sistemano definitivamente gli spazi idonei per indicare, ad esempio, l'ammontare del "bonus famiglia" (articolo 1, Dl 185/2008) o il diritto alla sospensione dei termini per gli adempimenti fiscali concessa ai cittadini abruzzesi residenti nei Comuni colpiti dal sisma. Tra le new entry nel modello di certificazione unica, i punti che evidenziano i contributi versati dai lavoratori di primo impiego destinati alle forme pensionistiche complementari e la detrazione Irpef sul trattamento economico accessorio riservata al personale del comparto sicurezza (articolo 4, comma 2, Dl 185/2008) e, ancora, l'aggiornamento dell'elenco degli oneri per i quali spetta la detrazione del 19 per cento. Tra bozza e definitivo, solo divergenze numeriche, non di contenuto. Il modello è stato approvato con provvedimento direttoriale del 15 gennaio. All'interno del 770 semplificato, tra le più rilevanti novità, alcune modifiche per semplificare l'esposizione di dati, come la residenza anagrafica del rappresentante firmatario che ora va indicata solo se situata all'estero. E ancora, nella sezione dei dati del coniuge e dei familiari a carico sono stati eliminati i punti riguardanti le annualità: da quest'anno vengono richieste unicamente le informazioni relative ai familiari che, nel 2009, sono stati fiscalmente a carico del sostituito, per la corretta verifica dell'attribuzione delle detrazioni. Nello stesso modello (prospetti ST e SV) è stata inserita la nota Q per segnalare l'utilizzo in compensazione interna del credito Irpef derivante dal differimento di 20 punti percentuali dell'acconto Irpef 2009, disposto dal Dl 168/2009. Il via al 770 semplificato è arrivato con il provvedimento del 15 gennaio. Riguardo all'inedito 770 ordinario, invece, le principali innovazioni discendono dalla norma che disciplina il rientro dei capitali e delle attività detenute all'estero (articolo 13, Dl 78/2009). Per consentire agli intermediari che hanno ricevuto la "dichiarazione riservata" per le attività emerse di indicare i relativi versamenti e i dati riepilogativi delle stesse attività, nei quadri ST e SX trovano posto due nuovi prospetti. L'SX, inoltre, è arricchito dall'inserimento di un rigo ad hoc per l'utilizzo del credito d'imposta riconosciuto alle banche e agli intermediari finanziari in relazione al beneficio fruito da coloro che hanno stipulato o rinegoziato mutui ipotecari a tasso variabile per l'acquisto, la costruzione o la ristrutturazione dell'abitazione principale (articolo 2, comma 3, Dl 185/2008). Anche questo modello è accompagnato dal relativo provvedimento firmato il 15 gennaio. Fonte: Agenzia Entrate

Traguardo per i modelli CUD e 770 2010.

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Modello 770/2010 semplificato: bozza in rete.

E' on line la bozza del modello 770/2010 semplificato, con cui i sostituti di imposta comunicheranno, telematicamente, all'Agenzia delle Entrate i dati fiscali sulle ritenute operate nel 2009. Il modello contiene i dati relativi alle certificazioni rilasciate ai soggetti cui, nel 2009, sono stati corrisposti redditi di lavoro dipendente, equiparati e assimilati, indennità di fine rapporto, prestazioni in forma di capitale erogate da fondi pensione, redditi di lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi nonché i dati contributivi, previdenziali e assicurativi e quelli relativi all'assistenza fiscale prestata nel 2009 per il periodo d'imposta precedente. Ecco alcune delle principali novità: •nella sezione dei dati relativi al rappresentante firmatario della dichiarazione va indicata la residenza anagrafica solo se situata all'estero. Se chi presenta la dichiarazione per conto del sostituto non è una persona fisica, deve inserire anche il codice fiscale della società o ente dichiarante •nei punti 26, 27, 28 e 29 del modello vanno indicati rispettivamente il saldo Irpef, l'addizionale regionale, il saldo all'addizionale comunale e l'acconto della tassazione separata non trattenuti dal sostituto per effetto di disposizioni emanate a seguito di eventi eccezionali •nella sezione relativa al trattamento di fine rapporto è stata inserita la casella 148 per indicare il titolo dell'erogazione dell'indennità equipollente •per quanto riguarda la sezione dei dati del coniuge e dei familiari a carico, la novità è rappresentata dalla richiesta dei soli dati del 2009 necessari per il calcolo delle detrazioni spettanti; sono state, pertanto, eliminate le altre annualità •in relazione alle certificazioni di lavoro autonomo, provvigioni e redditi diversi, è stata prevista una nuova sezione "Redditi erogati da altri soggetti", per l'indicazione degli importi erogati dai diversi sostituti nel caso di operazioni straordinarie in cui la certificazione non è stata rilasciata dal soggetto estinto, ma da chi prosegue l'attività •scompare dal prospetto SS il campo "Bonus Recuperato" •eliminata dal punto 10 dei prospetti ST e SV la nota M (ammontare delle residue rate dovuto a seguito di conguaglio da assistenza fiscale, non prelevate per effetto del passaggio di dipendenti con prosecuzione del rapporto di lavoro, senza estinzione del precedente sostituto di imposta) •inserita, invece, nello stesso punto 10 la nota Q per segnalare l'utilizzo in compensazione interna del credito Irpef derivante dal differimento di 20 punti percentuali dell'acconto Irpef 2009, disposto dal decreto legge 168/2009; per indicarne l'importo, invece, un nuovo punto nel rigo SX denominato "Credito di cui al decreto legge n. 168/2009". Il modello 770/2010 semplificato andrà trasmesso in via telematica all'Agenzia delle Entrate entro il 2 agosto 2010 (il 31 luglio, infatti, scadenza ordinaria, cade di sabato). Fonte: Agenzia Entrate

Modello 770/2010 semplificato: bozza in rete.

E' on line la bozza del modello 770/2010 semplificato, con cui i sostituti di imposta comunicheranno, telematicamente, all'Agenzia d...

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