Nuovi Studi di settore e Modelli INE in arrivo.

E’ ufficiale gli Studi di settore 2015 saranno rivisti<br /> La legge 146/1998 prevede una “rivisitazione” periodica degli Studi di Settore, con una frequenza che non superi i tre anni dall’entrata in vigore o dall’ultima revisione effettuata. L’aggiornamento è necessario perché siano una rappresentazione realistica della realta del paese e per questo l’Ordine dei Commercialisti e le associazioni di categoria possono far rilevare annualmente discrepanze o problematiche riscontrate nell’uso pratico.<br /> L’allegato 1 al provvedimento del 23 febbraio 2015 del direttore dell’Agenzia delle Entrate, con il quale è approvato il “Programma delle revisioni degli Studi di Settore relativo all’annualità 2015” rientra esattamente in questa ottica.<br /> Per l’anno 2015 sono previsti ben 70 Studi di Settore in evoluzione, tra i quali ci sono tre casi in cui tale evoluzione sarà più rapida e anticipata rispetto agli altri, in virtù dell’elevato grado di innovazione tecnologica insito in quei mercati (VG96U, WG66U e WG74U).<br /> I 70 Studi di Settore rivisitati sono così suddivisi:<br /> • 26 relativi al settore dei servizi;<br /> • 12 a quello delle manifatture;<br /> • 12 ad attività professionali;<br /> • 20 al settore del commercio.<br /> Una volta che la commissione di esperti avrà elaborato le nuove versioni, i contribuenti avranno a disposizione i nuovi parametri di valutazione dei redditi e sapranno se sono previsti accorpamenti tra Studi, oppure trasferimenti di uno o più codici di attività da uno Studio ad un altro.<br /> Sono in bozza anche i modelli INE 2015. I modelli INE servono ai titolari di reddito d’impresa o ai lavoratori autonomi ai quali non si applicano gli studi di settore, per rilevare la presenza di ricavi o compensi non dichiarati o frutto di rapporti lavorativi irregolari, in base a quanto stabilito dal comma 19, articolo 1, della Finanziaria 2007. In pratica, sono modelli che servono all’Agenzia delle Entrate per selezionare i contribuenti da sottoporre eventualmente a controlli fiscali. Attenzione: sono cosa diversa dagli indicatori di normalità economica inseriti negli studi di settore, individuati dall’articolo 10-bis della legge 146/1998.<br /> Le bozza presentate dall’Agenzia delle entrate sono INE per persone fisiche e INE per società di persone, tutti da allegare a UNICO 2015. Il modello in Bozza INE per società di capitali non è più disponibile.<br /> I contribuenti per i quali operano cause di esclusione dagli studi di settore ma che comunque compilano il modello per i dati rilevanti ai fini dell’applicazione degli stessi studi di settore, non devono presentare i modelli INE. Il modello INE allegato a UNICO PF contiene tre sezioni, rispettivamente dedicate a imprese in contabilità semplificata che compilano il quadro RG, imprese in contabilità ordinaria che compilano il quadro RF, redditi da lavoro autonomo derivanti da arti e professioni che compilano il quadro RE.<br /> Il modello INE non deve essere compilato da:<br /> • contribuenti che determinano il reddito forfettariamente;<br /> • contribuenti in Regime dei Minimi per imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità (articolo 27, commi 1 e 2, del Dl 98/2011);<br /> • gli incaricati alla vendita a domicilio.<br /> Il modello INE società di persone contiene le stesse tre sezioni di quello dedicato alle persone fisiche, e non va compilato dai contribuenti che determinano il reddito forfettariamente.<br /> Ho potuto visionare il modello INE società di capitali che ora è stato ritirato dal sito dell’Agenzia.<br /> Si compone fondamentalmente di due righi (NS1 e NS2), nei quali indicare il numero delle giornate retribuite dei dipendenti, e il numero dei collaboratori coordinati e continuativi. INE società di capitali non deve essere compilato da: enti pubblici, banche e assicurazioni, Poste Italiane, società di investimento, organismi di investimento collettivo del risparmio, SGR (società gestione risparmio), fiduciarie, società la cui attività prevalente consiste nell’assunzione di partecipazioni.<br /> Online, ci sono anche le bozze 2015 dei modelli dedicati ai Parametri che costituiscono parte di UNICO 2015 e riguardano i contribuenti esercenti attività d’impresa e gli esercenti arti e professioni che non applicano gli studi di settore.

Nuovi Studi di settore e Modelli INE in arrivo.

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Infissi lavori di manutenzione.

Nell’ambito degli interventi di ristrutturazione su immobili abitativi, l’agevolazione con Iva al 10% prevista per questo tipo di prestazioni, va calcolata al netto del valore dei “beni significativi” tra i quali rientrano gli infissi.<br /> Il chiarimento arriva dall’Agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 25/E del 6 marzo 2015 a seguito di una consulenza giuridica.<br /> L’agevolazione è quella stabilita dalla Finanziaria del 2000 - articolo 7, comma 1, lettera b) – che ha previsto l’aliquota Iva ridotta per i lavori di manutenzione ordinaria e straordinaria eseguiti su immobili a prevalente destinazione abitativa. Tale regime agevolativo è stato poi reiterato per diverse volte e con la legge finanziaria 2010 è entrato a regime.<br /> <br /> In particolare, il quesito è di un’associazione che chiede quale sia il corretto regime tributario da applicare nel caso di imprese artigiane produttrici e fornitrici di infissi su misura nell’ambito di contratti di appalto commissionati da utenti per la ristrutturazione di immobili a uso abitativo.<br /> Secondo l’interpellante, l’intero valore della prestazione può essere assoggettato all’aliquota del 10% considerando irrilevante il valore del bene significativo.<br /> <br /> L’Agenzia non concorda e precisa che, in ogni caso, gli infissi sottostanno ai limiti agevolativi previsti dal decreto del ministero delle Finanze 29 dicembre 1999 in cui vengono dettagliatamente elencati i “beni significativi”, tra i quali, appunto rientrano i manufatti oggetto dell’interpello.<br /> A questi prodotti l’aliquota del 10% si applica solo fino a concorrenza del valore della prestazione, considerato al netto del valore degli stessi beni.<br /> Il limite del valore va determinato sottraendo dall’importo complessivo della prestazione, individuato nel corrispettivo dovuto dal committente, il valore dei “beni significativi”, mentre sia quello delle materie prime e semilavorate sia degli altri beni necessari per l’esecuzione dei lavori non va determinato autonomamente in quanto confluisce nel valore della manodopera.<br /> Questo perché il fine dell’agevolazione introdotta nella Finanziaria 2000 è quello di favorire le prestazioni di servizi riguardanti la realizzazione di interventi di recupero, indipendentemente dal fatto che l’intervento sia attuato attraverso un contratto d’appalto o una cessione con posa in opera.<br /> Ogni volta che nell’ambito dell’intervento vengono forniti beni di valore significativo, quindi, l’aliquota Iva del 10% verrà applicata con le limitazioni previste per questi beni indipendentemente dalle modalità contrattuali utilizzate per realizzare l’intervento.<br /> <br /> Per quanto riguarda poi il valore dei "beni significativi", questo si determina in base ai principi generali dell’Iva. Le Entrate confermano, inoltre,  i contenuti della circolare n. 71/2000, e cioé che  “….la base imponibile Iva è costituita dall’ammontare dei corrispettivi dovuti al cedente o al prestatore secondo le condizioni contrattuali. Come valore dei beni elencati nel decreto ministeriale 29 dicembre 1999 deve quindi essere assunto quello risultante dall’accordo contrattuale stipulato dalle parti nell’esercizio della loro autonomia privata”; ne deriva, perciò, che tale valore deve tener conto di tutti gli oneri che concorrono alla loro produzione, sia delle materie prime che della manodopera impiegata.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Infissi lavori di manutenzione.

Nell’ambito degli interventi di ristrutturazione su immobili abitativi, l’agevolazione con Iva al 10% prevista per questo tipo di prestazion...

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Piccola proprietà contadina: le pertinenze sono “agevolate”.

Il trasferimento del fabbricato, pertinenza del terreno agricolo, gode delle agevolazioni previste in materia di piccola proprietà contadina a condizione che l’immobile sia situato sullo stesso terreno. È questo, in sintesi, quanto affermato dall’Agenzia delle Entrate nella risoluzione n.  26/E del 6 marzo.<br /> Il quesito posto riguardava la possibilità di riconoscere le agevolazioni disciplinate dall’articolo 2, comma 4-bis del decreto legge n. 194/2009 per il trasferimento del  fabbricato strumentale a uso ricovero attrezzi di categoria catastale D10.<br /> L’Agenzia, nel ripercorrere la disciplina di favore, ha affermato che l’applicazione in misura agevolata dell’imposta di registro e dell’imposta ipotecaria riguarda gli atti di trasferimento a titolo oneroso di terreni agricoli e loro pertinenze a favore di coltivatori diretti e imprenditori agricoli professionali.<br /> Infatti, l’oggetto delle agevolazioni è il trasferimento del terreno agricolo e delle pertinenze relative al terreno stesso.<br /> Ai fini del riconoscimento di tale agevolazione, come chiarito nel documento di prassi in commento, rileva, quindi, il concetto di pertinenzialità dettato dall’articolo 817 del codice civile.<br /> In considerazione di tale presupposto civilistico, l’Agenzia precisa che il trasferimento del terreno agricolo può essere agevolato a condizione che sussista un rapporto strumentale tra il fabbricato (bene accessorio) e il terreno agricolo (bene principale).<br /> Ai fini fiscali, l’accertamento della sussistenza di vincolo di pertinenzialità comporta,  quindi, come precisato dalla Suprema corte (cfr Cassazione 4599/2006) “un giudizio di fatto”…“costituito dalla destinazione concreta ed effettiva della pertinenza a servizio (…)  della  cosa principale”.<br /> Individuati i confini di pertinenzialità, valevoli per il riconoscimento dell’agevolazione in parola, l’Agenzia ha ritenuto di doversi soffermare, preliminarmente, sul significato da attribuire alla locuzione ‘terreni agricoli e relative pertinenze’.<br /> Per stabilire tale significato l’amministrazione ha richiamato quanto affermato dalla Commissione tributaria centrale con la sentenza n. 369 del 18 gennaio 1989.<br /> Attraverso tale richiamo, l’Agenzia rileva che il concetto di terreni agricoli e relative pertinenze coincide con la nozione di fondo rustico, già utilizzata dal legislatore fiscale in diverse disposizioni dettate in materia agraria, tra cui la legge n. 604/1954.<br /> Tale nozione fa riferimento, quindi, all’appezzamento di terreno agricolo comprensivo, eventualmente, dei beni accessori (quali, ad esempio, fabbricati destinati ad abitazione delle persone addette alla coltivazione delle terre, nonché dei loro familiari, ovvero fabbricati destinati al ricovero degli animali, dei prodotti, delle scorte).<br /> Nel concetto di fondo rustico devono essere ricompresi, quindi, eventuali fabbricati rurali, sempreché gli stessi svolgano una funzione strumentale rispetto al terreno agricolo e non rispetto all’attività esercitata.<br /> Diversamente rispetto alla precedente disposizione agevolativa (legge n. 604/1954) la previsione di cui all’articolo 2, comma 2-bis,  non agevola   le case rustiche non situate sul fondo, pertanto, la disciplina di favore trova applicazione solo con riferimento al trasferimento del fabbricato che costituisce pertinenza del terreno agricolo e che risulti situato sul medesimo terreno. Non rileva, quindi, la qualificazione di strumentalità del fabbricato, di cui all’articolo 2 del Dpr 139/1998, in quanto le agevolazioni in materia di piccola proprietà contadina fanno riferimento alla nozione di pertinenza e non a quella di strumentalità.<br /> In conclusione l’Agenzia ritiene di dover ricomprendere in tale previsione di favore, il trasferimento del fabbricato a uso ricovero attrezzi, per il quale ricorrono i requisiti di pertinenzialità rispetto al terreno, a condizione che lo stesso risulti sovrastante il terreno agricolo.

Piccola proprietà contadina: le pertinenze sono “agevolate”.

Il trasferimento del fabbricato, pertinenza del terreno agricolo, gode delle agevolazioni previste in materia di piccola proprietà contadina...

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Costituzione di vincolo pertinenziale: detraibilità.

<b>Ho recuperato, ai fini abitativi, il sottotetto di casa mia, dopo alcuni lavori di ristrutturazione. Posso detrarre la spesa sostenuta dal notaio per costituire un vincolo pertinenziale?</b><br /> <br /> La spesa sostenuta per il contributo dovuto per il rilascio del titolo edilizio abilitativo è compresa tra quelle per interventi di recupero del patrimonio edilizio che danno diritto alla detrazione di imposta, attualmente al 50% (circolari 57/1998 e 121/1998). L’atto notarile di costituzione del vincolo unilaterale ha lo scopo di rendere il sottotetto esistente pertinenza dell’unità immobiliare principale ed è funzionale alla riduzione del contributo per il rilascio della concessione edilizia. Il relativo costo gode pertanto dello stesso sconto d’imposta previsto per la ristrutturazione edilizia (risoluzione 118/E del 2014).<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Costituzione di vincolo pertinenziale: detraibilità.

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Redditi prodotti all’estero.

Il credito per i redditi prodotti all’estero rappresenta il rimedio alla doppia imposizione internazionale adottato nel nostro ordinamento ed è disciplinato dall’articolo 165 del Tuir, applicabile a tutti i soggetti Irpef e Ires.<br /> La circolare n. 9/E del 5 marzo 2015 fornisce chiarimenti, anche di carattere operativo, sul funzionamento del foreign tax credit, illustrando i presupposti di applicabilità e il meccanismo di calcolo del medesimo, nonché le disposizioni specifiche dettate per le imprese.<br /> <br /> I presupposti di applicabilità del credito per le imposte estere, previsti dall’articolo 165, comma 1, del Tuir, sono: la produzione di un reddito estero; il concorso di tale reddito alla formazione del reddito complessivo in Italia; il pagamento di imposte estere a titolo definitivo.<br /> La circolare esamina tali presupposti, offrendo alcune importanti precisazioni sulla nozione di reddito estero e sul concetto di definitività delle imposte estere.<br /> In particolare, in assenza di una Convenzione contro le doppie imposizioni, il reddito si considera prodotto all’estero sulla base di criteri reciproci rispetto a quelli previsti dall’articolo 23 del Tuir per individuare i redditi che sono prodotti nel territorio dello Stato.<br /> La circolare chiarisce che i redditi che un’impresa residente trae da uno Stato estero nel quale non ha una stabile organizzazione, pur confluendo in Italia nel reddito d’impresa della stessa unitariamente determinato, devono essere considerati “isolatamente” ai fini della lettura speculare dell’articolo 23 del Tuir. Pertanto, tali redditi saranno qualificabili come “redditi prodotti all’estero” sulla base degli specifici criteri stabiliti per la distinta categoria reddituale alla quale sono singolarmente riconducibili.<br /> <br /> Inoltre - sempre con riferimento ai casi in cui manca una convenzione contro le doppie imposizioni - qualora il reddito assoggettato a tassazione in un altro Stato non sia qualificabile, in base alla “lettura a specchio” dell’articolo 23 del Tuir, come “reddito prodotto all’estero”, le imposte estere non saranno accreditabili ai sensi dell’articolo 165 del Tuir. Limitatamente a questa particolare ipotesi, la circolare chiarisce che le imposte estere possono essere considerate componenti negativi ai fini della determinazione del reddito complessivo e che, pertanto, sono deducibili quali costi inerenti l’attività d’impresa.<br /> Analoga deduzione non potrà, invece, essere accordata nelle ipotesi, diverse rispetto a quella prima descritta, in cui l’imposta pagata nello Stato estero, che risulti accreditabile ai sensi dell’articolo 165 del Tuir, non sia completamente detraibile per effetto del particolare meccanismo di funzionamento del foreign tax credit. Tale principio viene ribadito con riferimento sia ai casi di parziale concorrenza del reddito estero alla formazione del reddito complessivo - che comporta una corrispondente riduzione delle imposte estere riconosciute ai fini della concessione del credito, ai sensi del comma 10 dell’articolo 165 del Tuir – sia per le eccedenze di imposta che “sopravvivono” alla scadenza del periodo massimo in cui è consentito il riporto delle medesime.<br /> <br /> Quanto alla definitività delle imposte estere, la circolare ribadisce che tale requisito coincide con la “irripetibilità” delle medesime e che, pertanto, non ricorre nel caso di imposte pagate in acconto o in via provvisoria o per le quali è prevista, sin dal momento del pagamento, la possibilità di rimborso totale o parziale.<br /> Qualora un’imposta estera, pur essendo stata pagata a titolo definitivo in un certo periodo d’imposta, sia successivamente oggetto di rimborso, per le ragioni più svariate, da parte dell’Amministrazione finanziaria estera, il contribuente che abbia già fruito del credito è tenuto a ricalcolare, nell’annualità nella quale ha ottenuto il rimborso, la detrazione spettante, tenendo conto del minore importo delle imposte estere effettivamente pagate.<br /> <br /> Inoltre, la circolare illustra nel dettaglio la procedura di calcolo del credito d’imposta, precisando in che modo devono essere determinati i termini del rapporto di cui al comma 1 dell’articolo 165 del Tuir, quali sono i limiti di accreditabilità delle imposte estere e in quale periodo di imposta deve essere operata la detrazione.<br /> Per i contribuenti che producono redditi in più Stati esteri, si descrive il funzionamento, in concreto, della regola della per country limitation, di cui al comma 3 dell’articolo 165 del Tuir, in base alla quale la detrazione spettante deve essere calcolata separatamente per ciascuno Stato.<br /> In caso di omessa indicazione in dichiarazione del reddito prodotto all’estero, la circolare precisa che il contribuente potrà, comunque, fruire del foreign tax credit qualora provveda a sanare la violazione commessa, mediante la presentazione di una dichiarazione integrativa a sfavore entro i termini per l’accertamento.<br /> <br /> Un’altra fattispecie esaminata è quella in cui il reddito estero concorre soltanto parzialmente alla formazione dell’imponibile domestico. In questo caso, è necessario procedere, ai sensi del comma 10 dell’articolo 165 del Tuir, alla riduzione dell’imposta estera detraibile in misura corrispondente.<br /> <br /> Una trattazione specifica è poi dedicata alle disposizioni applicabili al reddito di impresa, contenute nei commi 5 e 6 dell’articolo 165 del Tuir, la cui finalità è mitigare gli eventuali effetti distorsivi derivanti dai disallineamenti tra la norma domestica e quella dello Stato della fonte del reddito.<br /> In particolare, per i redditi d’impresa prodotti all’estero mediante stabili organizzazioni, il comma 5 attribuisce ai contribuenti la facoltà di fruire del foreign tax credit nel periodo d’imposta in cui il reddito estero concorre alla formazione dell’imponibile in Italia, ancorché tali imposte non siano ancora pagate, purché il pagamento delle stesse avvenga entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al periodo d’imposta successivo. Qualora quest’ultimo pagamento non venga effettuato o sia eseguito oltre il termine prima indicato, il contribuente che, avvalendosi della suddetta facoltà, ha già operato la detrazione, è tenuto a riliquidare l’imposta e a procedere al versamento di quanto effettivamente dovuto, oltre a interessi e sanzioni calcolati dal giorno di scadenza del pagamento dell’imposta originariamente dovuta.<br /> <br /> Il successivo comma 6 dell’articolo 165 del Tuir ha, invece, introdotto il meccanismo del riporto, all’indietro e in avanti (“carry back” e “carry forward”), delle eccedenze di imposta estera rispetto alla quota di imposta italiana relativa al medesimo reddito estero, nonché delle eccedenze di imposta italiana rispetto a quella estera pagata a titolo definitivo in relazione allo stesso reddito estero. Tale riporto, che copre un periodo complessivo di sedici esercizi, consente alle imprese residenti (nonché alle stabili organizzazioni in Italia di imprese estere) di utilizzare il credito anche in un periodo d’imposta diverso da quello nel quale il reddito estero ha concorso alla formazione dell’imponibile domestico.<br /> Inoltre, il principio della per country limitation impone di calcolare, separatamente per ciascuno Stato estero, il credito di imposta spettante e le eventuali eccedenze. Il totale dei crediti così calcolati non può, comunque, eccedere l’imposta netta italiana di periodo; in tal caso, la circolare consente al contribuente di procedere alla allocazione discrezionale del credito e delle eccedenze di imposta estera tra i vari Stati. Tale discrezionalità, in ogni caso, incontra due limiti, poiché a ciascuno Stato non potrà essere attribuita una detrazione maggiore di quella massima spettante, né un’eccedenza di imposta estera maggiore rispetto alle imposte estere effettivamente pagate in quello Stato.<br /> <br /> Infine, la circolare fornisce chiarimenti in merito alla fruizione del credito per imposte estere da parte delle stabili organizzazioni. In particolare, per le stabili organizzazioni di imprese italiane che pagano imposte in un Paese terzo (ad esempio, un’impresa italiana con stabile organizzazione in Francia che percepisce royalties che subiscono una ritenuta in Germania), il credito per le imposte pagate nello Stato di localizzazione è riconosciuto al lordo degli eventuali crediti di imposta ivi concessi per le imposte pagate nel Paese terzo.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Redditi prodotti all’estero.

Il credito per i redditi prodotti all’estero rappresenta il rimedio alla doppia imposizione internazionale adottato nel nostro ordinamento e...

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730 e visto di conformità.

<div> Con Circolare del 26 febbraio 2015 n. 7/E l'Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti in merito alle modifiche contenute nel decreto semplificazioni con riferimento alle sanzioni, alle garanzie e alle modalità di esecuzione dei controlli formali delle dichiarazioni.</div> <div>  </div> <div> Inoltre, al fine di fornire un quadro riassuntivo sull’argomento del visto di conformità e sugli adempimenti preventivi posti a carico dei soggetti che appongono il visto, con particolare riferimento ai professionisti, sono ripresi i principali chiarimenti contenuti nei documenti di prassi già emanati.</div> <div>  </div> <div> In merito agli adempimenti cui sono tenuti i professionisti abilitati al rilascio del visto di conformità, in riferimento ai diversi modelli dichiarativi, la circolare fornisce diversi chiarimenti, in particolare il rilascio del visto di conformità sulla dichiarazione 730 consegue alla verifica:</div> <div> della corrispondenza dell’ammontare delle ritenute, anche a titolo di addizionali, con quello delle relative certificazioni esibite (Certificazione Unica, certificati dei sostituti d’imposta per le ritenute relative a redditi di lavoro autonomo occasionale, di capitale, ecc.);</div> <div> degli attestati degli acconti versati o trattenuti;</div> <div> delle deduzioni dal reddito non superiori ai limiti previsti dalla legge e della corrispondenza alle risultanze della documentazione esibita e intestata al contribuente o, se previsto, ai familiari a carico;</div> <div> delle detrazioni d’imposta non eccedenti i limiti previsti dalla legge e della corrispondenza con le risultanze dei dati della dichiarazione e della relativa documentazione esibita;</div> <div> dei crediti d’imposta non eccedenti le misure previste per legge e spettanti sulla base dei dati risultanti dalla dichiarazione e dalla documentazione esibita;</div> <div> dell’ultima dichiarazione presentata in caso di eccedenza d’imposta per la quale si è richiesto il riporto nella successiva dichiarazione dei redditi.</div> <div> Con riferimento alle spese che danno diritto a deduzioni dal reddito o a detrazioni dall’imposta, deve essere verificata tutta la documentazione necessaria, ai sensi della normativa vigente, per il riconoscimento delle stesse.</div> <div> In relazione alle spese ripartite su più annualità, il controllo documentale deve essere effettuato ad ogni utilizzo dell’onere ai fini del riconoscimento della detrazione d’imposta. Qualora il soggetto che presta l’assistenza fiscale abbia già verificato la documentazione in relazione ad una precedente rata e ne abbia conservato copia, può non essere nuovamente richiesta al contribuente l’esibizione della documentazione.</div> <div>  </div> <div> Il rilascio del visto di conformità non implica il riscontro della correttezza degli elementi reddituali indicati dal contribuente (ad esempio, l’ammontare dei redditi fondiari, dei redditi diversi e delle relative spese di produzione), salvo l’ammontare dei redditi da lavoro dichiarati nel modello 730 che deve corrispondere a quello esposto nelle certificazioni (C.U.).</div> <div>  </div> <div> Pertanto, il contribuente non è tenuto a esibire la documentazione relativa all’ammontare dei redditi indicati nella dichiarazione (ad esempio, visure catastali di terreni e fabbricati posseduti, contratti di locazione stipulati, raccomandata all’inquilino, come prescritto dall’articolo 3, comma 11, del decreto legislativo 14 marzo 2011, n. 23).</div> <div>  </div> <div> Parimenti, il contribuente non dovrà esibire documenti relativi alle situazioni soggettive che incidono ai fini della determinazione del reddito o delle imposte dovute, quali, ad esempio, il certificato di residenza per la deduzione dal reddito dell’abitazione principale ovvero lo stato di famiglia per l’applicazione delle detrazioni soggettive di imposta.</div> <div>  </div> <div> In tali casi, i Caf e i professionisti abilitati sono tenuti ad acquisire dal contribuente una dichiarazione sostitutiva attestante la sussistenza dei requisiti soggettivi normativamente previsti per la fruizione delle detrazioni d’imposta e delle deduzioni dal reddito, ma non sono tenuti a verificarne la veridicità.</div> <div>  </div> <div> Al riguardo, il decreto semplificazioni ha espressamente previsto l’esclusione della responsabilità del soggetto che presta l’assistenza fiscale.</div> <div>  </div> <div> LE RESPONSABILITA' DEI PROFESSIONISTI E DEI CAF CHE RILASCIANO IL VISTO DI CONFORMITA'</div> <div>  </div> <div> Il decreto semplificazioni, introducendo in via sperimentale la dichiarazione 730 precompilata, ha modificato le disposizioni che riguardano la responsabilità dei professionisti e dei Caf che rilasciano il visto di conformità.</div> <div> Al riguardo ha introdotto differenze sostanziali in tema di controlli formali distinguendo il caso in cui il contribuente presenti la dichiarazione 730 precompilata direttamente, o tramite il proprio sostituto d’imposta che presta assistenza fiscale, dal caso in cui il contribuente presenti il modello dichiarativo tramite Caf o professionista abilitato.</div> <div>  </div> <div> Inoltre, la norma opera una distinzione nell’ipotesi in cui il contribuente accetti la dichiarazione 730 precompilata senza modifiche, ovvero vi apporti modifiche e/o integrazioni.</div> <div>  </div> <div> Nel caso in cui la dichiarazione precompilata sia accettata dal contribuente, direttamente o tramite il proprio sostituto d’imposta, senza modifiche, viene escluso il controllo formale a carico del contribuente stesso per i dati relativi agli oneri comunicati dai soggetti terzi all’Agenzia delle entrate. Resta fermo, comunque, il controllo sulla sussistenza delle condizioni soggettive che danno diritto a detrazioni, deduzioni e agevolazioni.</div> <div>  </div> <div> Inoltre, con l’intento di rendere definitivo il rapporto con il contribuente in relazione alla dichiarazione, non si applica in tale ipotesi la disposizione relativa ai controlli preventivi sui rimborsi complessivamente superiori ai 4.000 euro, in presenza di richiesta di detrazioni per carichi di famiglia e/o eccedenze relative alla precedente dichiarazione.ù</div> <div>  </div> <div> Se la dichiarazione è presentata direttamente dal contribuente o al sostituto d’imposta con modifiche che incidono sulla determinazione del reddito o dell’imposta, il controllo formale è eseguito su tutti i dati indicati in dichiarazione.</div> <div>  </div> <div> Se, invece, la dichiarazione è presentata ad un Caf o a un professionista abilitato, con o senza modifiche, il controllo formale si effettua nei riguardi del soggetto che appone il visto di conformità anche con riferimento agli oneri indicati nella dichiarazione precompilata forniti all’Agenzia delle entrate da parte di soggetti terzi. E’ pertanto escluso il controllo preventivo di cui al citato articolo 1, comma 586, della legge n. 147 del 2013 anche in caso di presentazione della dichiarazione ad un Caf o a un professionista abilitato.</div> <div>  </div> <div> In particolare, se i modelli 730 (modificati o no) vengono presentati tramite professionisti abilitati o Caf, il controllo formale viene eseguito nei confronti di questi ultimi, in quanto soggetti obbligati a rilasciare il visto di conformità sulla dichiarazione.</div> <div> Nei riguardi del contribuente permane il controllo sulla sussistenza delle condizioni soggettive che danno diritto a detrazioni, deduzioni e agevolazioni.</div> <div> <br /></div> <div> Si precisa, infine, che ai sensi dell’articolo 1, comma 4, del decreto semplificazioni le disposizioni richiamate relativamente alla presentazione della dichiarazione ad un Caf o ad un professionista abilitato si applicano anche nel caso di dichiarazione modello 730 presentata con le modalità ordinarie (non precompilata).</div>

730 e visto di conformità.

Con Circolare del 26 febbraio 2015 n. 7/E l'Agenzia delle Entrate fornisce chiarimenti in merito alle modifiche contenute nel decreto s...

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Sostituti d'imposta: come recuperare in F24 le somme corrisposte.

Per recuperare le somme rimborsate ai percipienti sulla base dei prospetti di liquidazione dei modelli 730, i sostituti d’imposta dovranno portare tali somme in compensazione in F24 utilizzando i seguenti 3 codici tributo istituiti con la Risoluzione n. 13/E/2015:<br /> <div class="separator" style="clear: both; text-align: center;"> <a href="https://blogger.googleusercontent.com/img/b/R29vZ2xl/AVvXsEhqW9qbZeQbwP1Z5VszZgcm1tzGVwHgAVDaguL3221wP3V5g4n9HARaSo09PUzs9Sj1Vi6rAXlrCMMCX6CosAspej3_up96OXBgMKBAYpuH-DnFWNnKqNCVH1htnKbRJvuwyRQrsQ/s1600/1.jpg" imageanchor="1" style="margin-left: 1em; margin-right: 1em;"><img border="0" height="156" src="https://blogger.googleusercontent.com/img/b/R29vZ2xl/AVvXsEhqW9qbZeQbwP1Z5VszZgcm1tzGVwHgAVDaguL3221wP3V5g4n9HARaSo09PUzs9Sj1Vi6rAXlrCMMCX6CosAspej3_up96OXBgMKBAYpuH-DnFWNnKqNCVH1htnKbRJvuwyRQrsQ/s1600/1.jpg" width="400" /></a></div> <br /> I sostituti d’imposta che abbiano versato ritenute, imposte sostitutive o somme restituite in sede di conguaglio di fine anno o per cessazione del rapporto di lavoro in misura superiore rispetto a quanto effettivamente dovuto, potranno recuperare tali eccedenze esclusivamente scomputandole in compensazione in F24 dai successivi versamenti, utilizzando i seguenti 5 codici tributo istituiti con la Risoluzione n. 13/E/2015:<br /> <br /> <div class="separator" style="clear: both; text-align: center;"> <a href="https://blogger.googleusercontent.com/img/b/R29vZ2xl/AVvXsEjYMo8-c_0tlnsxSYbkPH3XuIR9IhTYjzgCiHz8XO1mQM2ZwWNPKvmp7ZhoMunCZdRDk7ODooHFenUGlR3rHV4tsjOCd4WkLUWKVe4aw3u0ku69unXH9uBbzgosdEHQmh8V5eJ7mA/s1600/2.jpg" imageanchor="1" style="margin-left: 1em; margin-right: 1em;"><img border="0" height="288" src="https://blogger.googleusercontent.com/img/b/R29vZ2xl/AVvXsEjYMo8-c_0tlnsxSYbkPH3XuIR9IhTYjzgCiHz8XO1mQM2ZwWNPKvmp7ZhoMunCZdRDk7ODooHFenUGlR3rHV4tsjOCd4WkLUWKVe4aw3u0ku69unXH9uBbzgosdEHQmh8V5eJ7mA/s1600/2.jpg" width="400" /></a></div> <br /> I sostituti d'imposta, infine, per recuperare quanto corrisposto ai percipienti a titolo di:<br /> credito d'imposta per famiglie numerose;<br /> credito d'imposta per canoni di locazione;<br /> credito d’imposta per le ritenute IRPEF sulle retribuzioni corrisposte al personale di bordo dalle imprese navali che usufruiscono dei benefici di cui all’art. 4, comma 1, del D.L. n. 457/1997;<br /> dovranno portare tali somme in compensazione nel modello F24 utilizzando i seguenti 3 codici tributo istituiti con la Risoluzione n. 13/E/2015:<br /> <br /> <div class="separator" style="clear: both; text-align: center;"> <a href="https://blogger.googleusercontent.com/img/b/R29vZ2xl/AVvXsEiamg6DGAh0dJjZA_HMbWcmM1k7F0GcKrWPae-1FeHEu8TgF1pYTgtYrg0aj0p9Ycw0kZGpN0Vk_Rovk4-ViUtJpff41l3JNiKQ0qRTKkGAqvT7qFh79k_hMK26v8TySjLFAqL5IQ/s1600/3.jpg" imageanchor="1" style="margin-left: 1em; margin-right: 1em;"><img border="0" height="156" src="https://blogger.googleusercontent.com/img/b/R29vZ2xl/AVvXsEiamg6DGAh0dJjZA_HMbWcmM1k7F0GcKrWPae-1FeHEu8TgF1pYTgtYrg0aj0p9Ycw0kZGpN0Vk_Rovk4-ViUtJpff41l3JNiKQ0qRTKkGAqvT7qFh79k_hMK26v8TySjLFAqL5IQ/s1600/3.jpg" width="400" /></a></div> <br />

Sostituti d'imposta: come recuperare in F24 le somme corrisposte.

Per recuperare le somme rimborsate ai percipienti sulla base dei prospetti di liquidazione dei modelli 730, i sostituti d’imposta dovranno p...

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Agevolazione per investimenti in beni strumentali.

Con il decreto competitività è stato introdotto a favore dei soggetti titolari di reddito di impresa un credito di imposta per investimenti in beni strumentali nuovi, compresi nella divisione 28 della tabella ATECO 2007 e destinati a strutture produttive ubicate nel territorio dello Stato, effettuati a decorrere dal 25 giugno 2014 e fino al 30 giugno 2015.<br /> <br /> Il credito di imposta è riconosciuto, per gli investimenti di importo unitario almeno pari a euro 10.000, nella misura del 15% delle spese sostenute in eccedenza rispetto alla media degli investimenti in beni strumentali compresi nella suddetta divisione realizzati nei cinque periodi di imposta precedenti, con facoltà di escludere dal calcolo della media il periodo in cui l’investimento è stato maggiore.<br /> <br /> La Circolare dell'Agenzia delle Entrate del 19 febbraio 2015 n. 5/E fornisce alcune precisazioni in merito alla nuova misura di favore che si caratterizza per ambiti e meccanismi di applicazione, oltre che per modalità di fruizione, differenti rispetto alle precedenti agevolazioni, rinviando, per quanto compatibile e per quanto in questa sede non espressamente trattato, alle istruzioni impartite con la circolare n. 44/E del 27 ottobre 2009 in materia di detassazione degli investimenti in macchinari.<br /> <br /> Come per l’agevolazione del 2009, si precisa che la fruizione del beneficio non è subordinata all’assenso preventivo dell’Agenzia delle entrate.<br /> <br /> La Circolare fornisce anche alcuni esempi pratici di calcolo, qui di seguito ne riportiamo uno:<br /> <br /> Esempio n. 1<br /> <br /> Un imprenditore, in attività da più di cinque anni alla data del 25 giugno 2014, realizza, nel secondo semestre del 2014, investimenti agevolabili pari ad euro 130.000, a fronte di investimenti effettuati nei periodi d’imposta precedenti (2009, 2010, 2011, 2012 e 2013), pari rispettivamente ad euro 70.000, 90.000, 110.000, 80.000 e 100.000.<br /> <br /> Si ricorda che, ai fini del calcolo della media, la norma concede la facoltà di escludere il periodo in cui l’investimento è stato maggiore. Pertanto, nel caso di specie, va escluso l’investimento effettuato nel 2011 pari ad euro 110.000.<br /> La media, quindi, degli investimenti pregressi risulta pari ad euro 85.000 [(70.000+90.000+80.000+100.000)/4], per effetto dell’esclusione dal calcolo dell’investimento pregresso con valore più elevato (quello effettuato nel 2011).<br /> <br /> Di conseguenza, l’investimento agevolabile, pari alla differenza tra l’investimento realizzato nel periodo di imposta 2014 (euro 130.000) e la suddetta media (euro 85.000), risulta essere di euro 45.000 (130.000-85.000).<br /> <br /> Tenuto conto dell’investimento incrementale, come sopra calcolato, il credito di imposta maturato (pari al 15%) ammonta ad euro 6.750 (45.000 x 15%) ed è utilizzabile in tre quote annuali di euro 2.250 (6.750/3), ciascuna rispettivamente fruibile a partire dal 1° gennaio degli anni 2016, 2017 e 2018.<br /> <br /> <div class="separator" style="clear: both; text-align: center;"> <a href="https://blogger.googleusercontent.com/img/b/R29vZ2xl/AVvXsEgeTKCErWJHP38ysOsJRFOfeiy3nM3YpPV_-bVx4cF9bVY5LJDhnZKHK2tay9Th8bi_qYio7Xb82n5UqUwxdAboBsyZjv0bAL-wxO6Mz6-1auT5NB7_KuWxt_bzehWUpXdy_5pQ3A/s1600/1.jpg" imageanchor="1" style="margin-left: 1em; margin-right: 1em;"><img border="0" height="185" src="https://blogger.googleusercontent.com/img/b/R29vZ2xl/AVvXsEgeTKCErWJHP38ysOsJRFOfeiy3nM3YpPV_-bVx4cF9bVY5LJDhnZKHK2tay9Th8bi_qYio7Xb82n5UqUwxdAboBsyZjv0bAL-wxO6Mz6-1auT5NB7_KuWxt_bzehWUpXdy_5pQ3A/s1600/1.jpg" width="400" /></a></div> <br /> <br />

Agevolazione per investimenti in beni strumentali.

Con il decreto competitività è stato introdotto a favore dei soggetti titolari di reddito di impresa un credito di imposta per investimenti ...

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Il Decreto Milleproroghe è legge.

Pubblicata in Gazzetta Ufficiale del  28 febbraio 2015 n. 49, la Legge del 27 febbraio 2015 n. 11 di conversione del Decreto Milleproroghe (D.L. n. 192/2014).<br /> Le modifiche introdotte sono entrate in vigore dal 1° marzo 2015, tante le novità per contribuenti, professionisti e imprese, tra queste segnaliamo:<br /> Proroga di termini in materia previdenziale - Stop all'aumento dei contributi per gli autonomi iscritti alla gestione separata Inps, titolari di posizione fiscale ai fini dell'imposta sul valore aggiunto, iscritti alla Gestione separata che non risultino iscritti ad altre gestioni di previdenza obbligatoria ne' pensionati, l'aliquota contributiva è del 27% per gli anni 2014 e 2015, del 28% per l'anno 2016 e del 29% per l'anno 2017 (a queste si deve aggiungere lo 0,72% per indennità di maternità).<br /> ll vecchio regime dei minimi Iva (5%) viene prorogato al 2015, che coesisterà per tutto il 2015 con il nuovo regime forfetario (15%).<br /> Ampliamento delle possibilità di rateazione di debiti tributari, i contribuenti decaduti dal beneficio della rateazione possono beneficiare di un nuovo piano, articolato fino ad un massimo di 72 rate mensili. La domanda deve essere formalizzata entro il 31 luglio 2015, e per i casi in cui la decadenza sia intervenuta entro il 31.12.2014.<br />  Differimento dal 01/01/2014 al 30/06/2014 del termine di cui al comma 4 dell'art. 15, del D.L. 18/10/2012, n. 179, recante l'obbligo di accettare pagamenti effettuati attraverso carte di debito per i soggetti che effettuano l'attività di vendita di prodotti e di prestazione di servizi, anche professionali.

Il Decreto Milleproroghe è legge.

Pubblicata in Gazzetta Ufficiale del  28 febbraio 2015 n. 49, la Legge del 27 febbraio 2015 n. 11 di conversione del Decreto Milleproroghe (...

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Aliquote contributive applicate alle aziende agricole per gli operai a tempo determinato e a tempo indeterminato per l’anno 2015.

1. FPLD per la generalità delle aziende agricole.<br /> <br /> <br /> Nel calcolo delle aliquote di tale settore si deve tener conto delle disposizioni in materia contributiva stabilite dal D.lgs. n. 146/1997.<br /> Quest’ultimo, all’articolo 3, c. 1, prevede che – a partire dal 1° gennaio 1998 – le aliquote contributive dovute al FPLD dai datori di lavoro agricolo, che impiegano operai a tempo indeterminato e a tempo determinato ed assimilati, siano elevate – annualmente – della misura di 0,20 punti percentuali a carico del datore di lavoro, sino al raggiungimento dell'aliquota complessiva del 32 per cento a cui si deve aggiungere l’incremento di 0,30 punti percentuali di cui all’articolo 1, comma 769, della legge 27 dicembre 2006, n. 296.<br /> Risulta, invece, esaurito l’adeguamento dell’aliquota contributiva a carico del lavoratore in quanto la stessa ha già raggiunto la misura piena.<br /> Per l’anno 2015, quindi, l’aliquota contributiva di tale settore è fissata nella misura complessiva del 28,30%, di cui 8,84% a carico del lavoratore.<br /> Ai fini del versamento della contribuzione, si richiamano le disposizioni in materia di minimali e massimali di legge.<br /> <br /> <br /> 2. FPLD per le aziende agricole con processi produttivi di tipo industriale.<br /> <br /> <br /> L’aliquota contributiva dovuta al FPLD dalle aziende singole o associate di trasformazione o manipolazione di prodotti agricoli zootecnici e di lavorazione di prodotti alimentari con processi produttivi di tipo industriale ha raggiunto, nell’anno 2011, il limite complessivo del 32%, di cui alla legge 335/1995, cui si è aggiunto l’aumento di 0,30 punti percentuali previsto dall’art.1, comma 769, della legge n. 296/2006.<br /> Conseguentemente, anche per l’anno 2015, l’aliquota contributiva di tale settore resta fissata nella misura del 32,30%, di cui 8,84% a carico del lavoratore.<br /> <br /> <br /> 3. Contributi INAIL dal 1° gennaio 2015 per gli operai agricoli dipendenti.<br /> <br /> <br /> Nulla è variato sulle aliquote INAIL; conseguentemente, in base a quanto disposto dall’articolo 28, terzo comma, del D.lgs. 23 febbraio 2000, n.38, a decorrere dal 1° gennaio 2001, i contributi per l’assistenza infortuni sul lavoro sono fissati nelle seguenti misure:<br /> <br /> <div class="separator" style="clear: both; text-align: center;"> <a href="https://blogger.googleusercontent.com/img/b/R29vZ2xl/AVvXsEhi6yZzxOfFbM3XliYVhQqYIbZQUh2GX9hEOQMWBxOx0F45SzxFNWDMl4fTSsxwltgxlW0X3m4xM6SkJSQBsMr2BPR3a6na_zVOhOR1nq0OvdEWz-Gk7rtUuSB5EPyPwHnQb_UbRA/s1600/1.jpg" imageanchor="1" style="margin-left: 1em; margin-right: 1em;"><img border="0" height="27" src="https://blogger.googleusercontent.com/img/b/R29vZ2xl/AVvXsEhi6yZzxOfFbM3XliYVhQqYIbZQUh2GX9hEOQMWBxOx0F45SzxFNWDMl4fTSsxwltgxlW0X3m4xM6SkJSQBsMr2BPR3a6na_zVOhOR1nq0OvdEWz-Gk7rtUuSB5EPyPwHnQb_UbRA/s1600/1.jpg" width="400" /></a></div> <br /> 4. Agevolazioni per zone tariffarie nel settore agricolo anno 2015.<br /> <br /> <br /> Nessuna novità per quanto attiene alle agevolazioni di cui trattasi. In base alla previsione di cui all’articolo 1, c. 45, della legge di stabilità 2011, sono infatti a regime le misure già in essere fino a luglio 2010.<br /> <br /> <div class="separator" style="clear: both; text-align: center;"> <a href="https://blogger.googleusercontent.com/img/b/R29vZ2xl/AVvXsEgoIfh9ds0fLSFYbEhTny7vC69PjvUxeSFsbzsDFxPfJ_zEzO9EScZvWlVTNgmlg5zlf8kvThhZj8KbVMeEpvpGsbs-B0BWA9HjYQW9noL1si6x333tJyi198k8GWSX-fDpwlS-jA/s1600/2.jpg" imageanchor="1" style="margin-left: 1em; margin-right: 1em;"><img border="0" height="33" src="https://blogger.googleusercontent.com/img/b/R29vZ2xl/AVvXsEgoIfh9ds0fLSFYbEhTny7vC69PjvUxeSFsbzsDFxPfJ_zEzO9EScZvWlVTNgmlg5zlf8kvThhZj8KbVMeEpvpGsbs-B0BWA9HjYQW9noL1si6x333tJyi198k8GWSX-fDpwlS-jA/s1600/2.jpg" width="400" /></a></div> <br /> <br /> Si osserva che l’agevolazione non trova applicazione sul contributo previsto dall’articolo 25, c. 4, della legge 21 dicembre 1978, n. 845, versato dai datori di lavoro unitamente alla contribuzione a copertura dell’Assicurazione sociale per l’impiego (ASpI).<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Circolare INPS n.49 del 26/02/15</i>

Aliquote contributive applicate alle aziende agricole per gli operai a tempo determinato e a tempo indeterminato per l’anno 2015.

1. FPLD per la generalità delle aziende agricole. Nel calcolo delle aliquote di tale settore si deve tener conto delle disposizioni in ma...

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Le regole dei bonus pro e-commerce.

Ambito di applicazione, soggetti beneficiari, investimenti agevolabili e misura, procedura di richiesta e modalità di utilizzo dei due crediti d’imposta istituiti, dall’articolo 3 del decreto legge 91/2014, a favore delle imprese agricole e ittiche per incentivare il potenziamento del commercio elettronico e lo sviluppo di nuovi prodotti.<br /> Il tutto in due distinti decreti del ministero delle Politiche agricole alimentari e forestali del 13 gennaio 2015, pubblicati sulla Gazzetta Ufficiale n. 48 di venerdì 27 febbraio.<br /> <br /> Prevedono, il primo, la concessione di un credito d’imposta per le spese per nuovi investimenti sostenuti per lo sviluppo di nuovi prodotti, pratiche, processi e tecnologie, nonché per la cooperazione di filiera nell’ambito di reti di imprese e, il secondo, la concessione di un credito d’imposta per le spese per nuovi investimenti sostenuti, tra il 2014 e il 2016, per la realizzazione e l’ampliamento di infrastrutture informatiche finalizzate al potenziamento del commercio elettronico.<br /> <br /> Per ottenere i bonus, gli interessati dovranno presentare domanda in via telematica al Mipaaf, dal 20 al 28 febbraio dell’anno successivo a quello di realizzazione degli investimenti.<br /> <br /> Destinatari dei crediti<br /> Per quanto riguarda lo sviluppo di nuovi prodotti, i beneficiari possono essere singole imprese, anche se costituite in forma cooperativa o riunite in consorzi - formati da più imprese fra loro indipendenti - aderenti a un contratto di rete già costituito al momento della presentazione della domanda, titolari di reddito di impresa o di reddito agrario, che:<br /> producono prodotti agricoli, della pesca e dell’acquacoltura di cui all’allegato I del Trattato sul funzionamento dell’Unione europea<br /> sono piccole e medie imprese, secondo la definizione comunitaria (regolamento Ue n. 651/2014), che producono prodotti agroalimentari, della pesca e dell’acquacoltura non rientranti nel citato allegato I.<br /> Nel caso del bonus per il potenziamento dell’e-commerce, possono accedere all’agevolazione, sia se persone fisiche o giuridiche, i titolari di reddito d’impresa o di reddito agrario che sono:<br /> imprese, anche se costituite in forma cooperativa o riunite in consorzi, che producono prodotti agricoli, della pesca e dell’acquacoltura di cui all’allegato I del Trattato sul funzionamento dell’Unione europea<br /> piccole e medie imprese, in base al regolamento Ue n. 651/2014, che producono prodotti agroalimentari, della pesca e dell’acquacoltura non ricompresi nel predetto allegato I, anche se costituite in forma cooperativa o riunite in consorzi.<br /> Misura dell’agevolazione<br /> Continuando a scorrere in parallelo i due decreti, nel primo caso i costi agevolabili sono quelli riguardanti le attività di consulenza e di assistenza tecnico-specialistica, quelli per la costruzione o il miglioramento di immobili e per l’acquisto di materiali e attrezzature, i costi per hardware e software inerenti il progetto di aggregazione in rete, quelli riguardanti l’acquisizione di brevetti, licenze, diritti d’autore e marchi commerciali, i costi di formazione sia dei titolari che dei dipendenti impegnati nel progetto, i costi per la promozione sul territorio nazionale e sui mercati internazionali dei prodotti della filiera e i costi per la pubblicità riguardante le attività della rete.<br /> Il credito d’imposta spetta per i nuovi investimenti realizzati dopo l’entrata in vigore del decreto a partire dal periodo d’imposta in vigore al 31 dicembre 2014 e nei due successivi (nel limite di spesa di 4,5 milioni di euro per il 2014, di 12 milioni di euro per il 2015 e di 9 milioni di euro per il 2016). La misura del bonus varia dal 10 al 40%, con limiti di spesa che vanno da 15mila a 400mila euro, a seconda dell’attività prevalente effettivamente svolta e dichiarata ai fini Iva e delle dimensioni dell’impresa.<br /> <br /> Per quanto riguarda il commercio elettronico, sono agevolabili le spese sostenute per realizzazione e ampliamento di infrastrutture informatiche esclusivamente finalizzate all’avvio e allo sviluppo del commercio elettronico, quelle per investimenti riguardanti le dotazioni tecnologiche, il software, la progettazione, lo sviluppo del database e dei sistemi di sicurezza realizzati dopo l’entrata in vigore del decreto, a decorrere dal periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2014 e nei due successivi, nel limite di spesa di 500mila euro per il 2014, di 2 milioni di euro per il 2015 e di 1 milione di euro per il 2016. La misura del bonus varia dal 10 al 40%, con limiti di spesa che vanno da 15mila a 50mila euro.<br /> <br /> Utilizzo del bonus e non cumulabilità<br /> Il bonus riconosciuto al termine del controllo di ammissibilità effettuato dal Mipaaf va indicato dall’impresa nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta in riferimento al quale il beneficio è concesso e utilizzato, tramite il modello F24, esclusivamente in compensazione, attraverso i soli servizi telematici dell’Agenzia delle Entrate, pena il rifiuto del versamento.<br /> Il credito d’imposta, che non concorre alla formazione della base imponibile ai fini delle imposte sui redditi e dell’Irap, non è cumulabile con altri aiuti di Stato né con altre misure di sostegno dell’Unione europea riguardanti gli stessi costi che danno diritto alla fruizione del bonus, nel caso in cui il cumulo produrrebbe un’intensità di aiuto superiore al livello consentito.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Le regole dei bonus pro e-commerce.

Ambito di applicazione, soggetti beneficiari, investimenti agevolabili e misura, procedura di richiesta e modalità di utilizzo dei due credi...

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Scontrini fiscali manuali.

<b>Un contribuente “minimo”, commerciante fiori e piante in sede fissa, può usare gli scontrini fiscali manuali prenumerati avendo defiscalizzato il registratore di cassa giunto a fine ciclo?</b><br /> <br /> I documenti fiscali che, generalmente, devono essere emessi a fronte della cessione di beni o della prestazione di servizi sono la fattura (articoli 21 e 21-bis del Dpr 633/1972), la ricevuta fiscale e lo scontrino fiscale (articolo 22). Lo scontrino fiscale deve essere emesso dai commercianti al minuto e assimilati a fronte di cessioni di beni e prestazioni di servizi rese nei confronti di utenti finali. Tali documenti sono rilasciati per mezzo di appositi apparecchi denominati misuratori fiscali. L’uso dello scontrino fiscale manuale o prestampato a tagli fissi è previsto solo per gli ambulanti con i seguenti requisiti: l'attività è svolta in forma itinerante, i prodotti commercializzati appartengono a non più di tre tabelle merceologiche, le operazioni non sono più di 4mila (articolo 8 del Dm 21 dicembre 1992). In alternativa allo scontrino, può comunque essere utilizzata la ricevuta fiscale, che può essere emessa anche avvalendosi di stampati cartacei da compilare manualmente.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Scontrini fiscali manuali.

Un contribuente “minimo”, commerciante fiori e piante in sede fissa, può usare gli scontrini fiscali manuali prenumerati avendo defiscalizza...

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Regime de minimis: con sforamento, legittimo recuperare l’intera somma.

Nella sentenza 21992/2014, la Corte di legittimità è chiamata a pronunciarsi sui limiti di operatività della regola “de minimis”, che deroga al divieto degli aiuto di Stato. Nella specie, il recupero sub iudice era avvenuto sulla base del Dl n. 10/2007, emesso per dare esecuzione alla sentenza della Corte di giustizia delle Comunità europee, resa in data 1 giugno 2006 nella causa C-207/05 e attuazione alla decisione della Commissione 2003/193/Ce del 5 giugno 2002, in relazione alla procedura d'infrazione ex articolo 228 del Trattato Ce n. 2006/2456.<br /> <br /> Le agevolazioni ritenute aiuti di Stato sono quelle previste dal combinato disposto dell'articolo 3, comma 70, della legge 549/1995, e dell'articolo 66, comma 14, del decreto legge n. 331/1993. Si tratta nello specifico di un'esenzione triennale dalle imposte sul reddito Irpeg e Ilor a favore delle Spa ex lege 140/9090 a partire dalla data dell'acquisizione della personalità giuridica e, in ogni caso, non oltre l'anno fiscale che termina il 31 dicembre 1999.<br /> <br /> L’articolo 1 del Dl n. 10/2007, al comma 4, prevede espressamente che "conformemente alla disciplina comunitaria applicabile ed alla decisione della Commissione europea 2003/193/CE del 5 giugno 2002, costituiscono deroghe al divieto previsto dall'art.87, p. 1, del Trattato CE, e non sono pertanto oggetto di iscrizione a ruolo a titolo definitivo, gli aiuti, comunque determinati nella comunicazione di ingiunzione notificata al soggetto beneficiario, rientranti nell'ambito di applicabilità della regola "de minimis", esclusi i settori disciplinati da norme comunitarie speciali in materia di aiuti di Stato emanate sulla base dal Trattato CEE o del Trattato CECA, vigenti nel periodo di riferimento"; al successivo comma 5, prevede poi che "ai fini del presente recupero, appartengono alla categoria degli aiuti de minimis gli aiuti che, in base alla comunicazione 92/C 213/02 della Commissione del 20 maggio 1992, non eccedono l'importo complessivo di 50.000 ECU, elevato a 100.000 ECU con la comunicazione 96/C 68/06 del 6 marzo 1996, su un periodo di tre anni decorrente dal primo aiuto de minimis, massimale applicabile indipendentemente dalla forma degli aiuti o dall'obiettivo perseguito". E infine, al comma 6, dispone che "per gli aiuti concessi sotto la vigenza della regolamentazione de minimis di cui alla comunicazione della Commissione europea 92/C 213/02 del 20 maggio 1992 ed alla comunicazione 96/C 68/06 del 6 marzo 1996, il triennio di riferimento per il calcolo del limite massimo ha carattere fisso, esaurito il quale inizia a decorrere un nuovo triennio. Per la verifica del limite si sommano tutti gli importi di aiuti de minimis, di qualsiasi tipologia, ottenuti dallo stesso soggetto nel triennio. Ai fini dell'applicazione della regola de minimis nei confronti delle società beneficiarie è condizione necessaria che il risparmio d'imposta goduto, risultante dalla sommatoria dell'esenzione fiscale fruita per ogni periodo di imposta, sia inferiore a detto massimale"; e, al comma, 8 che "sono esclusi dal cumulo per il computo dell'importo massimo fissato per l'applicazione della regola de minimis gli aiuti autorizzati dalla Commissione o rientranti in un regolamento di esenzione per categoria anche se riferiti allo stesso presupposto, qualora la rispettiva normativa non preveda diversamente".<br /> <br /> Il Collegio giudicante ha interpretato i limiti e la portata della deroga disciplinata dalle cennate norme chiarendo che, ai fini dell'applicazione della regola “de minimis” nei confronti delle società beneficiarie, è condizione necessaria che il risparmio d'imposta goduto, risultante dalla sommatoria dell'esenzione fiscale fruita per ogni periodo di imposta, sia inferiore a detto massimale. Con la conseguenza che, in caso di superamento della soglia, riacquista pieno vigore la disciplina del divieto che involge l'intera somma, la quale deve necessariamente essere recuperata (in questo senso anche Cassazione 2 maggio 2011, n. 11228; sul tema cfr anche Cassazione, 19 novembre 2010, nn. 23414, 23415, 23416, 23417, 23418, 23419, 23420; 24 novembre 2010, n. 23802; 29 dicembre 2010, nn. 26284, 26285, 26286; 20 maggio 2011, n. 11228; 12 settembre 2012, nn.15213, 15214).<br /> <br /> Il Collegio ha evidenziato come sia da escludere che le disposizioni relative al regime de minimis possano essere interpretate come se si trattasse di una sorta di franchigia di cui si possa beneficiare sempre. L'importo stabilito per delimitare il regime de minimis serve a tracciare la linea di confine tra gli aiuti che sono incompatibili con l'articolo 87 (ora 107), paragrafo 1, del Trattato istitutivo della Ue, e quelli che, proprio perchè "minimi", sono ritenuti inidonei a incidere sul piano della concorrenza e vengono perciò tollerati.<br /> <br /> La Corte di legittimità conclude la sentenza in commento chiarendo che il regime de minimis serve solo a giustificare una deroga alla regola del divieto degli aiuti di Stato, sulla base della pochezza dell'aiuto stesso, complessivamente considerato, con la conseguenza che, quando la soglia della irrilevanza viene superata, il recupero è legittimo e riguarda l'aiuto nella sua interezza.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Regime de minimis: con sforamento, legittimo recuperare l’intera somma.

Nella sentenza 21992/2014, la Corte di legittimità è chiamata a pronunciarsi sui limiti di operatività della regola “de minimis”, che deroga...

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Ristrutturazioni: sulla ripartizione della spesa.

<b>Ho ristrutturato la casa di cui sono comproprietario con mia moglie (fatture intestate solo a me). Quest’anno non ho reddito e sono a carico di mia moglie. Può detrarre tutto lei solo per quest’anno?</b><br /> <br /> La detrazione spetta in relazione alle spese sostenute ed effettivamente rimaste a carico dei contribuenti che possiedono o detengono, sulla base di un titolo idoneo, l’immobile sul quale sono effettuati gli interventi di ristrutturazione (articolo 16-bis del Dpr 917/1986). Sulla base di tale presupposto, può usufruire della detrazione anche il soggetto non indicato nella documentazione, a condizione che nella fattura sia annotata la percentuale di spesa sostenuta da quest’ultimo (circolare 20/E del 2011). L’annotazione sui documenti della percentuale di spesa sostenuta deve essere effettuata fin dal primo anno di fruizione del beneficio e il comportamento dei contribuenti deve essere coerente con tale annotazione. Non è, pertanto, possibile modificare, nei periodi d’imposta successivi, la ripartizione della spesa sostenuta (paragrafo 4.1 della circolare 11/E del 2014).<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Ristrutturazioni: sulla ripartizione della spesa.

Ho ristrutturato la casa di cui sono comproprietario con mia moglie (fatture intestate solo a me). Quest’anno non ho reddito e sono a carico...

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Curatore speciale: sì per ricorso, no per accertamento con adesione.

La figura del curatore speciale, ben nota e definita nel rito civile, talvolta viene evocata per esigenze di tutela degli interessi dei ricorrenti anche in ambito tributario.<br /> Nelle Commissioni tributarie provinciali, si è abituati ad assistere alla contrapposizione del contribuente, nel suo ruolo di ricorrente, all'ente impositore, nel suo ruolo di resistente. Non sempre però il contribuente è in condizione di poter presentare ricorso ed ecco sopravvenire l’esigenza di un soggetto, il curatore speciale appunto, che lo rappresenti.<br /> <br /> Le fonti normative sono rinvenibili nel codice di procedura civile, al quale rinvia l’articolo 1, comma 2, del Dlgs 546/92, essendo totalmente assente nel “Codice del processo tributario” qualsiasi riferimento a questo istituto.<br /> L’articolo 78 cpc prevede che “se manca la persona a cui spetta la rappresentanza o l’assistenza, e vi sono ragioni di urgenza, può essere nominato all’incapace, alla persona giuridica o all’associazione non riconosciuta un curatore speciale che lo rappresenti o assista finché subentri colui al quale spetta la rappresentanza o l’assistenza”.<br /> <br /> È d’immediata percezione la circostanza che il curatore speciale ha un ruolo contingente (la sua funzione non si esaurisce necessariamente alla pronuncia della sentenza di primo grado, può essere abilitato alla presentazione di appello contro di essa), legato all’assenza di un legale rappresentante, in un momento storico nel quale si verificano eventi che impongono un intervento tempestivo, a favore del soggetto bisognoso di rappresentanza.<br /> <br /> In linea di principio, per le società di persone si delinea raramente l’esigenza di avvalersi di questo istituto, dal momento che, ai sensi dell’articolo 2257 del codice civile, ogni socio illimitatamente responsabile è amministratore della società (amministrazione disgiuntiva, regola generale in assenza di diverso accordo tra i soci).<br /> Nei casi di amministrazione congiuntiva all’unanimità (i soci amministratori non possono assumere autonome iniziative, se non con il consenso di tutti gli altri soci amministratori) può profilarsi l’esigenza di ricorrere a questo istituto; non per risolvere ordinari disaccordi gestionali, bensì per far fronte a situazioni di stallo derivanti da conflitto d’interessi. In questa particolare situazione interviene in soccorso il comma 2 dello stesso articolo 78 cpc, che prevede la nomina di un curatore speciale al rappresentato che si trovi in situazione di conflitto di interessi con il rappresentante.<br /> <br /> In ambito tributario, la questione della rappresentanza processuale si pone quando una società subisce la notifica di un atto impositivo: entro 60 giorni il o i rappresentanti legali devono assumere la decisione se prestare acquiescenza o ricorrere avverso l’atto impositivo. Nulla quaestio, per la prima ipotesi, poiché si tratta di comportamento omissivo, che non necessita di essere fattivamente esternalizzato. Viceversa, per opporsi alla pretesa, è necessario che gli amministratori o, in loro luogo, i liquidatori si attivino per promuovere l’azione giudiziaria, innanzi alla Commissione tributaria provinciale competente, nominando all’occorrenza un difensore abilitato (articolo 12 del Dlgs 546/1992).<br /> <br /> Ai sensi del citato articolo 2258 del codice civile, il ricorso dovrebbe essere proposto da tutti i soci amministratori e, in carenza dell’accordo di uno si entra nell’impasse, simile al caso sottoposto all’esame della Commissione tributaria provinciale di Macerata e risolto mediante nomina del curatore speciale.<br /> Nello specifico, i tre soci di una società in nome collettivo si erano autonominati, con atto pubblico, liquidatori con firma congiunta tra loro; ad avvenuta notifica alla Snc di un paio di avvisi di accertamento, emessi dall’Agenzia delle Entrate, non trovando unanimità nel decidere di proporre ricorso, due dei tre si erano rivolti al tribunale ordinario, per ottenere la nomina di un curatore speciale.<br /> Risulta estremamente rilevante, per inquadrare la fattispecie, sottolineare che l’accertamento è stato compiuto, a seguito della denuncia di irregolarità contabili, presentata all’Autorità giudiziaria dal terzo socio, a carico della stessa Snc.<br /> <br /> Il giudice ordinario, adito dai due soci, si è dichiarato incompetente a provvedere, alla luce del dettato dell’articolo 78 cpc. Il provvedimento di nomina del curatore speciale ha, infatti, natura di volontaria giurisdizione, modificabile e revocabile a seguito d’istanza delle parti, attivabile presso il giudice competente per il merito.<br /> A seguito di siffatto pronunciamento, i due soci, ricorrendone ancora i termini, hanno presentato l’istanza di nomina al presidente della Commissione tributaria di Macerata, il quale, con proprio decreto del 7 gennaio 2015, ha nominato un professionista, rilevando la sussistenza di “un conflitto di interessi tra la società che ha interesse a proporre i ricorsi di opposizione avverso due avvisi di accertamento emessi dall’Agenzia delle Entrate di Macerata a lei notificati, e il socio, nonché liquidatore, …, denunciante”.<br /> <br /> La successiva istanza, presentata dal nominato curatore speciale, per conseguire l’estensione dell’attività della curatela speciale anche alla promozione di azioni presso altri organi è stata rigettata dal presidente della Commissione tributaria provinciale di Macerata, con decreto del 23 gennaio 2015. In particolare, il curatore speciale intendeva ottenere titolo per presentare istanza di accertamento con adesione all’Agenzia delle Entrate: in pratica, ha chiesto al presidente della Commissione tributaria di essere investito del potere di esercitare la funzione di rappresentanza innanzi a un organo amministrativo.<br /> <br /> Correttamente, il diniego è stato espresso ritenendo che “la procedura di accertamento con adesione è un procedimento tendente alla definizione concordata tra il fisco e il contribuente di un accertamento, onde evitare la sua impugnazione, non è quindi l’inizio di un giudizio”.<br /> <br /> Sostanzialmente, l’istanza di estensione dei poteri è stata considerata antitetica alla stessa funzione del curatore speciale, il quale espleta la sua funzione esclusivamente nell’ambito contenzioso.<br /> <br /> <br /> <i>Fonte: Agenzia Entrate</i>

Curatore speciale: sì per ricorso, no per accertamento con adesione.

La figura del curatore speciale, ben nota e definita nel rito civile, talvolta viene evocata per esigenze di tutela degli interessi dei rico...

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