Il Commercialista in Rete

Onlus e spesometro.

Onlus e spesometro.

Una Onlus iscritta come soggetto Iva esercita soltanto attività istituzionale considerata non commerciale. Deve presentare lo spesometro? ...

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Pubblicità per affissione diretta. Va riferita all’intero anno solare.

La pubblicità per affissione diretta effettuata nel 1996 da società su impianti di proprietà e per conto terzi è soggetta a imposta riferita all’intero anno solare e non alla durata del messaggio pubblicitario, come previsto dalle disposizioni di legge in vigore a far data dall’1 gennaio 2001 (articolo 145, comma 56, 388/2000). Disposizioni prive di efficacia retroattiva e non idonee a determinare l’obiettiva incertezza richiesta per l’inapplicabilità delle sanzioni. 
 
È quanto emerge dalla sentenza della Corte di cassazione n. 27367 del 6 dicembre. 
 
I fatti 
La controversia concerne gli avvisi di accertamento con i quali il Comune di Roma procedeva nei confronti di una società a responsabilità limitata al recupero coattivo dell’imposta di pubblicità per l’anno 1996. 
L’ente riteneva che, per le forme di pubblicità effettuate mediante affissione diretta, il pagamento dell’imposta doveva avvenire su base annua e non in relazione all’effettiva durata del messaggio pubblicitario. Ciò in quanto oggetto dell’imposta era il mezzo pubblicitario nella sua potenzialità e non nel suo effettivo utilizzo. 
Diversamente, la società sosteneva di aver effettuato regolarmente i pagamenti dell’imposta di pubblicità, commisurando i versamenti ai periodi di effettiva utilizzazione delle strutture avute a disposizione, ossia pagando un decimo della tariffa per ciascun mese con riferimento agli impianti utilizzati per periodi inferiori a tre mesi. 
 
In entrambi i gradi di merito, le Commissioni tributarie hanno respinto il ricorso e l’appello della contribuente che lamentava, tra l’altro, la commisurazione dell’imposta al periodo annuale nonostante l’esposizione del messaggio avesse avuto una durata non superiore ai tre mesi e la disapplicazione delle sanzioni ai sensi dell’articolo 8 del Dlgs 546/1992, per incertezza interpretativa della norma tributaria. 
 
Anche in Cassazione la società è risultata parte soccombente. 
La Corte, infatti, rigettando il ricorso, ha affermato che “In tema di imposta comunale sulla pubblicità e con riferimento al caso di pubblicità per affissione diretta effettuata da società su impianti di proprietà e per conto terzi, la modifica … disposta dalla L. 23 dicembre 2000, n. 388, art. 145, comma 56, che ha introdotto, a far data dall’1 gennaio 2001, la possibilità di determinare l'imposta anche nella misura e con le modalità di cui al comma 2 del citato art. 12, ha portata innovativa … per cui, in relazione alle fattispecie impositive di data anteriore, non è consentito tener conto delle singole esposizioni nel corso dell’anno solare, al fine di applicare la tariffa commisurata alla durata non superiore a tre mesi del messaggio pubblicitario, ma deve applicarsi il precedente sistema di calcolo del tributo, riferito all’anno solare”. 
 
Osservazioni 
Due i principi rilevanti contenuti nella sentenza: il primo, relativo all’applicazione non retroattiva delle modifiche legislative introdotte nel 2000 per il sistema di calcolo dell’imposta di pubblicità; il secondo, concernente la mancanza di documentazione e allegazione da parte della società al fine di dimostrare le condizioni di obiettiva incertezza idonee a giustificare l’inapplicabilità delle sanzioni tributarie. 
 
A norma dell’articolo 12, comma 3, del Dlgs 507/1993, nel testo vigente nel 1996, l’imposta dovuta per la pubblicità effettuata mediante affissioni dirette di manifesti e simili su apposite strutture va calcolata “nella misura e con le modalità previste dal comma 1”, che reca le tariffe differenziate per metro quadro di superficie occupata e per diverse classi di comuni, senza alcun riferimento a periodi inferiori all’anno. Di conseguenza, vista la mancanza nel comma 3 dell’indicazione di periodi tempo limitati, l’imposta è dovuta “per anno solare”, secondo quanto previsto dalla disposizione generale dell’articolo 9. 
 
Il pagamento del tributo per anno solare risulta coerente con l’oggetto del tributo stesso, costituito (articoli 1, 3, 4 e 5, del Dlgs 507/1993) dai comportamenti pubblicitari, visivi o acustici, realizzati mediante affissione su appositi impianti o altri mezzi e da rinvenire, per costante orientamento di legittimità, non nell’attività di diffusione del messaggio ma nel mezzo pubblicitario disponibile e nella potenzialità di uso degli impianti fissi (Cassazione, sentenze 6446/2004, 109/2005, 21049/2007, 4783/2011 e 12940/2013). 
 
Questa la disciplina vigente prima della modifica dell’articolo 12, comma 3, del Dlgs 507/1993, introdotta dall’articolo 145, comma 56, della legge 388/2000. La novella del 2000, infatti, ha previsto che dall’1 gennaio 2001 è applicabile, anche alle ipotesi di pubblicità mediante impianti (ex articolo 12, comma 3), la tariffa ridotta, commisurata alle esposizioni pubblicitarie di durata non superiore a tre mesi del messaggio. La modifica, tuttavia, ha portata innovativa ed è priva di efficacia retroattiva (Cassazione, sentenze 1915/07; 1161 e 2826 del 2008; 18143/2009; 9635/2012). 
 
Di conseguenza, sino all’entrata in vigore della modifica legislativa (1 gennaio 2001), non può essere applicata la tariffa ridotta prevista dall’articolo 12, comma 2, Dlgs 507/1993 (Cassazione, sentenza 10826/2012). 
La società, quindi, dovrà pagare non solo l’imposta ma anche le sanzioni. La Corte, al riguardo, ha ribadito che le stesse non possono essere disapplicate per incertezza interpretativa della norma tributaria (ex articolo 8, Dlgs 546/1992). Nella fattispecie sottoposta al vaglio dei giudici di piazza Cavour, non sussistono le obiettive condizioni di incertezza sulla portata e sull’ambito di applicazione delle norme tributarie, come individuate dalla giurisprudenza della Corte (Cassazione, sentenze 4683/2012, 2192/2012 e 10173/2012). 
 
In particolare, la disciplina normativa non si articola in una pluralità di prescrizioni, il cui coordinamento appaia concettualmente difficoltoso per l’equivocità del loro contenuto, derivante da elementi positivi di confusione che, comunque, la società non ha allegato (Cassazione, sentenza 4031/2012). 
Né l’incertezza delle norme investe il contenuto, l’oggetto e i suoi destinatari, determinando insicurezza ed equivocità del risultato conseguito attraverso il procedimento d’interpretazione normativa effettuato dal giudice, unico soggetto dell’ordinamento cui è attribuito il potere-dovere di accertare la ragionevolezza di una determinata interpretazione (Cassazione, sentenza 3245/2013). 
Nessuna delle predette condizioni è stata allegata e dimostrata dalla società ricorrente né ricorre nelle norme coinvolte la pluralità di prescrizioni che appaia di difficile coordinamento o generatrice di confusione. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

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Agevolazioni registro e catastali: due anni in più per correggersi.

La Corte richiama il principio (ordinanza n. 12069 del 2010, sentenza n. 24575 del 2010) secondo cui la proroga di due anni dei termini per la rettifica e la liquidazione della maggiore imposta di registro, ipotecaria, catastale, sulle successioni e donazioni e sull’incremento di valore degli immobili, prevista dalla legge n. 289 del 2002, articolo 11, comma 1, in caso di mancata presentazione o inefficacia dell’istanza di condono quanto ai valori dichiarati o agli incrementi di valore assoggettabili a procedimento di valutazione, è applicabile anche all’ipotesi di cui al comma 1-bis, riguardante la definizione delle violazioni relative all’applicazione di agevolazioni tributarie sulle medesime imposte. Infatti, il comma 1-bis esprime testualmente il concetto che le violazioni delle disposizioni agevolative sono del tutto assimilate alle violazioni relative alla enunciazione del valore degli immobili di cui al comma che precede. Ne consegue che la proroga prevista nel comma 1 per le violazioni in esso contenute si applica anche a quelle di cui al comma 1-bis, senza necessità di un esplicito richiamo. D’altro canto, la previsione in entrambi i commi di un condono per le violazioni previste, impone tale conclusione, essendo del tutto incongruo che ipotesi assolutamente equivalenti abbiano trattamento diverso. 
 
Sentenza n. 26765 del 29 novembre 2013 (udienza 24 ottobre 2013) 
Cassazione civile, sezione V – Pres. Merone Antonio – Est. Sambito Maria G.C. 
Articolo 11, comma 1, legge n. 289 del 2002 – Rettifica e liquidazione imposta registro ipotecaria, catastale – Proroga termini – Applicabile anche all’articolo 11, comma 1-bis – Definizione violazioni relative ad agevolazioni tributarie medesime imposte

Agevolazioni registro e catastali: due anni in più per correggersi.

La Corte richiama il principio (ordinanza n. 12069 del 2010, sentenza n. 24575 del 2010) secondo cui la proroga di due anni dei termini per ...

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Locazioni abitative: canoni non percepiti.

Negli ultimi sei mesi non ho riscosso il canone di locazione per morosità dell'inquilino. Il giudice ancora non ha convalidato l’intimazione di sfratto. Dovrò comunque denunciare i canoni non riscossi? 
 
I redditi degli immobili a uso abitativo concessi in locazione, anche se non percepiti, concorrono a formare il reddito complessivo del proprietario (o titolare di altro diritto reale) dell’immobile. I relativi canoni non dovranno però essere dichiarati dal momento in cui si conclude il procedimento giurisdizionale di convalida di sfratto per morosità dell’inquilino (articolo 26, comma 1 del Tuir). In tale ipotesi, il reddito dei fabbricati è determinato sulla base della sola rendita catastale. In assenza, invece, di un procedimento di sfratto concluso, il canone di locazione deve essere “comunque dichiarato cosi come risultante dal contratto di locazione, ancorché non percepito, rilevando in tal caso il momento formativo del reddito e non quello percettivo” (circolare ministeriale n. 150 del 1999). 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Locazioni abitative: canoni non percepiti.

Negli ultimi sei mesi non ho riscosso il canone di locazione per morosità dell'inquilino. Il giudice ancora non ha convalidato l’intimaz...

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La legge di stabilità per il 2014 ridisegna la fiscalità municipale.

Niente sanzioni e interessi per coloro che hanno versato in misura insufficiente, entro il 16 dicembre scorso, la seconda rata dell'Imu 2013, e provvedono a saldare la differenza entro la scadenza della prima rata dovuta per il 2014, ossia il 16 giugno prossimo. Slittano invece al 24 gennaio il pagamento della mini rata Imu per gli immobili interessati dall’abolizione dalla seconda rata 2013, ubicati in comuni che hanno deliberato aliquote superiori a quelle standard, e la maggiorazione Tares, già programmata per il 16 dicembre 2013. 
Dalla legge n. 147/2013 ("Stabilità 2014"), il nuovo assetto dei tributi che confluiscono nelle casse delle amministrazioni comunali. 
 
Nasce la Iuc 
La Stabilità 2014 individua, in primo luogo, la disciplina dell’imposta unica comunale (Iuc), affidandone l’applicazione ai Comuni tramite regolamento. Due i presupposti del tributo, uno collegato al possesso di immobili, l’altro all’erogazione dei servizi comunali: l’imposta, quindi, include l’Imu (escluse le abitazioni principali), la Tari, cioè la tassa sui rifiuti, a carico dell’utilizzatore, e la Tasi, il tributo sui “servizi indivisibili” (ad esempio, illuminazione, strade, eccetera), dovuta dal possessore e, in parte, dall’utilizzatore dell’immobile. 
La dichiarazione relativa alla Iuc deve essere presentata entro il 30 giugno dell’anno successivo alla data di inizio del possesso o della detenzione dei locali. Se intervengono variazioni rilevanti ai fini della determinazione dell’imposta, il termine di presentazione è il 30 giugno dell’anno successivo a quello in cui si è verificata la variazione. Il modello dichiarativo sarà messo a disposizione dal Comune. 
Spetta direttamente ai Comuni la determinazione del numero e delle scadenze di pagamento del tributo, con la previsione di almeno due rate semestrali, anche differenziate fra Tari e Tasi. Il versamento andrà effettuato tramite modello F24, bollettino di conto corrente o altre modalità di pagamento elettronico. 
 
Tari 
È il tributo destinato a finanziare i costi di raccolta e smaltimento rifiuti, in sostituzione della Tares. 
È dovuto da chiunque, a qualsiasi titolo, occupa o conduce locali, indipendentemente dall’uso a cui sono adibiti, mentre è esclusa per le aree scoperte pertinenziali o accessorie non operative (giardini condominiali, cortili, ecc) e le parti comuni dell’edificio non detenute o occupate in via esclusiva (ad esempio, tetti e lastrici solari, scale, aree destinate al parcheggio). 
In via provvisoria, la superficie delle unità immobiliari a destinazione ordinaria assoggettabile al tributo è quella calpestabile. Successivamente sarà attivata una procedura ad hoc fra Entrate e Comuni, in base alla quale si potrà determinare l’area che sconta l’imposta, pari all’80% di quella catastale. Per le unità immobiliari diverse da quelle a destinazione ordinaria, la superficie assoggettabile alla Tari rimane quella calpestabile. 
Specifiche ipotesi di riduzioni tariffarie possono essere adottate dai Comuni (ad esempio, abitazioni con unico occupante, abitazioni tenute a disposizione per uso limitato, fabbricati rurali a uso abitativo). La Tari è dovuta nella misura massima del 20% in caso di mancato svolgimento del servizio di gestione dei rifiuti o nel caso in cui lo stesso sia gravemente carente, mentre nelle zone in cui non è effettuata la raccolta è dovuta in misura non superiore al 40%. Infine, dovranno essere previste riduzioni per la raccolta differenziata riferibile alle utenze domestiche. 
 
Tasi 
È destinata al finanziamento dei servizi comunali rivolti alla collettività, come manutenzione del manto stradale, pubblica illuminazione, eccetera. 
Soggetto passivo è il possessore o detentore di fabbricati, aree scoperte, aree edificabili. In caso di pluralità di fruitori, essi sono tenuti all’obbligazioni in solido. Nelle locazioni finanziarie, la Tasi è dovuta dal locatario per tutta la durata del contratto, vale a dire dalla stipula alla riconsegna del fabbricato. 
La base imponibile è quella prevista per l’Imu, cioè il valore catastale dell’immobile. 
L’aliquota base è pari all’1 per mille, ma il Comune ha il potere di operare riduzioni (fino all’azzeramento) o aumenti, rispettando comunque il vincolo in base al quale la somma delle aliquote di Tasi e Imu non deve superare, per ciascuna tipologia di immobile, l’aliquota massima consentita per l’Imu nel 2013 (nel 2014, comunque, l’aliquota massima della Tasi non può eccedere il 2,5 per mille). Per i fabbricati rurali strumentali, l’aliquota non può andare oltre l’1 per mille. 
Analogamente a quanto previsto per la Tari, anche in riferimento alla Tasi il Comune può stabilire riduzioni ed esenzioni (l’abitazione ha un unico occupante, è ad uso stagionale, è abitata da persone che risiedono per più di sei mesi all’anno all’estero, il fabbricato rurale è a uso abitativo, eccetera). 
 
Tari e Tasi, tariffe in un regolamento comunale 
Per quanto riguarda la Tari, il regolamento dei Comuni deve stabilire i criteri di determinazione delle tariffe, la classificazione delle categorie di attività con omogenea potenzialità di produzione di rifiuti, le eventuali riduzioni ed esenzioni che tengano conto della capacità contributiva (anche con riferimento all’Isee), le categorie di attività produttive di rifiuti speciali alle quali applicare eventuali riduzioni, in caso di difficoltà a individuare le esatte superfici ove si formano tali rifiuti. 
Riguardo alla Tasi, il regolamento deve determinare le riduzioni e individuare i servizi indivisibili, con i relativi costi. 
 
Principali novità Imu 
Completa il quadro della riforma della tassazione immobiliare locale, la disciplina dell’Imu, che fissa il suo presupposto nel possesso di immobili. 
In sintesi, i ritocchi apportati dalla legge di stabilità. 
L’imposta (due rate di pari importo che scadono il 16 giugno e il 16 dicembre), a partire dal 2014, non si applicherà all’abitazione principale e alle relative pertinenze, escluse quelle accatastate come A/1, A/8 e A/9, che però fruiranno dell’aliquota ridotta e della detrazione di 200 euro. 
Per l’anno d’imposta 2013 l’Imu sugli immobili strumentali sarà deducibile dalle imposte sui redditi nella misura del 30%, quota che scende al 20% negli anni successivi. 
Invece, il reddito delle case non locate che scontano l’Imu, ubicate nello stesso comune in cui si trova l’abitazione principale, sarà assoggettato a Irpef nella misura del 50 per cento. 
Non mancano i casi di esclusione che possono essere disposti dal Comune (come, ad esempio, per i proprietari o gli usufruttuari anziani o disabili che trasferiscono la residenza in istituti di ricovero, per i cittadini italiani non residenti, per la casa concessa in comodato a parenti in linea retta entro il primo grado e da questi utilizzata come abitazione principale) e le esenzioni ex lege (case delle cooperative edilizie assegnate ai soci che le destinano ad abitazione principale, alloggi sociali, casa assegnata al coniuge separato, unico immobile posseduto dal personale delle forze armate o delle forze di polizia, fabbricati rurali a uso strumentale). 
Ridotto da 110 a 75 il moltiplicatore per determinare la base Imu dei terreni agricoli e di quelli non coltivati, posseduti e condotti da coltivatori diretti o da imprenditori agricoli professionali iscritti nella previdenza agricola. 
 
E’ escluso, inoltre, il pagamento di sanzioni e interessi in caso di insufficiente versamento della seconda rata dell’Imu 2013, se la differenza è corrisposta entro il termine della prima rata 2014, cioè entro il 16 giugno prossimo. 
Arriva, inoltre, una settimana in più di tempo (dal 16 gennaio 2014, termine stabilito dal Dl 133/2013, al 24 gennaio) per il versamento che interessa i proprietari dell’abitazione principale (e gli altri soggetti esonerati dalla seconda rata per il 2013), nel caso in cui il Comune abbia stabilito un’aliquota maggiore di quella standard. L’importo dovuto è pari al 40% della differenza, il resto è a carico dello Stato. 
 
Infine, è posticipata al 2015 l’introduzione dell’“imposta municipale secondaria”, prevista dal Dlgs 23/2011 sul federalismo fiscale municipale. Il prelievo andrà a sostituire la tassa per l’occupazione di spazi e aree pubbliche, il canone di occupazione di spazi e aree pubbliche, l’imposta comunale sulla pubblicità e i diritti sulle pubbliche affissioni, il canone per l’autorizzazione all’installazione dei mezzi pubblicitari. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

La legge di stabilità per il 2014 ridisegna la fiscalità municipale.

Niente sanzioni e interessi per coloro che hanno versato in misura insufficiente, entro il 16 dicembre scorso, la seconda rata dell'Imu ...

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Impianti fotovoltaici: i criteri per definirli beni mobili o immobili.

La circolare n. 36/E del 19 dicembre 2013 nasce con lo scopo principale di fornire chiarimenti agli operatori del settore sugli adempimenti fiscali nell’ambito della produzione di energia mediante impianti fotovoltaici. 
A tal fine il documento precisa, innanzitutto, quando gli impianti fotovoltaici costituiscono “beni mobili” o “beni immobili”, tenendo conto di quanto affermato dalla direzione centrale Catasto e Cartografia. 
 
Tale precisazione si è resa necessaria, in quanto, mentre l’Agenzia delle Entrate - con circolare n. 46/E/2007 - aveva qualificato tali beni come mobili, nel presupposto che sono facilmente rimovibili e collocabili in altra sede senza interventi di adattamento antieconomici e senza perdere la propria funzionalità, l’allora Agenzia del Territorio - con circolare 3/T/2008 - aveva affermato che gli immobili ospitanti le centrali elettriche a pannelli fotovoltaici devono essere accertati nella categoria D/1 opifici. Ciò in quanto, ai fini dell’obbligo di accatastamento e della determinazione della rendita catastale di un impianto fotovoltaico, non è fondamentale esclusivamente la facile amovibilità delle sue varie componenti impiantistiche, quanto, piuttosto, il rapporto di tali componenti con la capacità ordinaria dell’unità immobiliare a cui appartengono di produrre un reddito temporalmente rilevante. In altri termini, gli uffici del Territorio individuano le unità oggetto di censimento catastale guardando all’autonomia funzionale e reddituale del bene. 
 
Seguendo tali criteri, quindi, con riferimento agli impianti fotovoltaici, nella circolare si afferma che hanno un’autonoma rilevanza catastale e dunque sono soggette all’obbligo dell’accatastamento non solo, coerentemente con quanto precisato nella risoluzione n. 3/T/2008, gli immobili ospitanti le centrali elettriche a pannelli fotovoltaici che devono essere accertati nella categoria catastale D/1 (“opifici”), ma anche gli immobili ospitanti gli impianti fotovoltaici realizzati su fondi agricoli. 
 
Con riferimento a questi ultimi immobili, in particolare, viene chiarito che agli stessi deve essere riconosciuto il carattere di ruralità e, quindi, devono essere accertati nella categoria catastale D/10 (“fabbricati per funzioni produttive connesse alle attività agricole”) quando sono utilizzati nell’ambito di un’attività agricola e la produzione di energia costituisce, ai sensi dell’ articolo 1, comma 423, della legge 266/2005, un’attività agricola connessa, ai sensi dell’articolo 2135 del codice civile, produttiva di reddito agrario. 
 
Al riguardo, si ricorda che la produzione di energia fotovoltaica da parte degli imprenditori agricoli costituisce un’attività agricola connessa produttiva di reddito agrario solo nel caso in cui ricorrono determinati requisiti. L’Agenzia delle Entrate, con circolare n. 32/E/2009, recependo anche le indicazioni rese dal ministero delle Politiche agricole, ha infatti stabilito quando tale attività può considerarsi connessa, individuando specifici criteri di connessione. 
Seguendo tali criteri, nella circolare viene allora chiarito che agli immobili ospitanti gli impianti fotovoltaici realizzati su fondi agricoli deve essere riconosciuto il carattere di ruralità quando: 
esiste l’azienda agricola, cioè vi sono terreni e fabbricati correlati alla produzione agricola 
risulta soddisfatto uno dei requisiti oggettivi richiamati ai punti 1 e 2 del paragrafo 4 della circolare n. 32/E/2009. 
La circolare precisa, inoltre, che, per rendere omogenei i criteri catastali con le norme tributarie, l’indicazione contenuta al paragrafo 4 della circolare 32/E/2007 è superata nel senso che i terreni sui quali insistono gli impianti fotovoltaici non devono essere necessariamente ubicati nello stesso comune o in comuni confinanti dove l’imprenditore agricolo svolge l’attività principale. 
 
Sempre ai fini degli adempimenti catastali, viene precisato che le istallazioni fotovoltaiche poste su edifici e quelle realizzate su aree di pertinenza, comuni o esclusive, di fabbricati o unità immobiliari censiti al catasto edilizio urbano, sebbene non siano soggette all’obbligo di accatastamento come unità immobiliari autonome, in quanto possono assimilarsi agli impianti di pertinenza degli immobili, nel caso in cui incrementano il valore capitale (o la relativa redditività ordinaria) di una percentuale pari al 15% o superiore, devono formare oggetto di dichiarazione di variazione da parte del soggetto interessato per rideterminare la rendita dell’unità immobiliare a cui risulta integrato. 
 
L’obbligo di dichiarazione al catasto invece non sussiste mai, né come unità immobiliare autonoma né come variazione della stessa (in considerazione della limitata incidenza reddituale dell’impianto) e, dunque, gli impianti fotovoltaici non costituiscono beni immobili, qualora sia soddisfatto almeno uno dei seguenti requisiti: 
la potenza nominale dell’impianto fotovoltaico non è superiore a 3 chilowatt per ogni unità immobiliare servita dall’impianto stesso 
la potenza nominale complessiva, espressa in chilowatt, non è superiore a tre volte il numero delle unità immobiliari le cui parti comuni sono servite dall’impianto, indipendentemente dalla circostanza che sia installato al suolo oppure sia architettonicamente o parzialmente integrato a immobili già censiti al catasto edilizio urbano 
per le installazioni ubicate al suolo, il volume individuato dall’intera area destinata all’intervento (comprensiva, quindi, degli spazi liberi che dividono i pannelli fotovoltaici) e dall’altezza relativa all’asse orizzontale mediano dei pannelli stessi, è inferiore a 150 m3, in coerenza con il limite volumetrico stabilito dall’articolo 3, comma 3, lettera e), del decreto ministeriale 2 gennaio 1998, n. 28. 
In definitiva, la circolare chiarisce che gli impianti fotovoltaici costituiscono: 
beni immobili quando sono iscrivibili nelle categorie catastali D/1 (opifici) o D/10 (immobili rurali) e quando sono posizionati sulle pareti o su un tetto, oppure sono realizzati su aree di pertinenza comuni o esclusive di un fabbricato 
beni mobili, quando sono di modesta entità e soddisfano uno dei requisiti sopra richiamati. 
La qualificazione degli impianti in parola, oltre che come beni mobili, anche come beni immobili ha tuttavia implicato, ai fini delle imposte dirette, la necessità di stabilire l’aliquota di ammortamento applicabile quando si è in presenza di beni immobili. 
Il Dm 31 dicembre 1988, concernente i coefficienti di ammortamento applicabili ai beni strumentali, non contempla infatti tale tipologia di bene; lo stesso è stato quindi individuato applicando il principio, affermato da consolidata prassi ministeriale, secondo cui occorre far riferimento al coefficiente previsto per i beni appartenenti ad altri settori produttivi che presentano caratteristiche similari dal punto di vista del loro impiego e della vita utile. 
Pertanto, fermo restando che quando l’impianto fotovoltaico si configura come bene mobile allo stesso è applicabile l’aliquota del 9% (circolare n. 46/E/2007), la circolare precisa che, quando l’impianto fotovoltaico costituisce un bene immobile, l’aliquota di ammortamento applicabile è pari al 4% corrispondente a quello previsto per “fabbricati destinati all’industria” del gruppo XVII – Industrie dell’energia elettrica del gas e dell’acqua – Specie 1/b – Produzione e distribuzione di energia termoelettrica. 
 
A tal ultimo riguardo, poiché alla luce delle precisazioni rese circa la qualificazione di impianti fotovoltaici come beni mobili o immobili alcuni impianti che prima erano considerati mobili oggi costituiscono beni immobili, nel documento viene affermato che “nel caso in cui l’impianto fotovoltaico, sulla base delle precedenti indicazioni rese dalla scrivente, sia stato qualificato dal contribuente come bene mobile applicando l’aliquota tabellare del 9 per cento, i maggiori ammortamenti dedotti nei periodi d’imposta precedenti ai chiarimenti contenuti nella presente circolare non devono essere rettificati”. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Impianti fotovoltaici: i criteri per definirli beni mobili o immobili.

La circolare n. 36/E del 19 dicembre 2013 nasce con lo scopo principale di fornire chiarimenti agli operatori del settore sugli adempimenti ...

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Fino al 31 gennaio i suggerimenti per la dichiarazione Iva standard.

Per tutto il mese di gennaio sarà ancora possibile inviare, attraverso il sito del dipartimento delle Finanze, suggerimenti e osservazioni sulla proposta di mettere a punto una dichiarazione Iva standard valida in tutti gli Stati membri della Ue, come proposto dalla Commissione europea. 
Il canale web, infatti, che doveva chiudere il 3 gennaio, rimarrà attivo fino al 31 del mese. 
Aumenta, quindi, il tempo a disposizione per cittadini, professionisti, associazioni economico-professionali, centri di ricerca e università, che intendono inoltrare il loro contributo e i loro suggerimenti, riguardanti sia l’intero contenuto sia specifiche parti della dichiarazione. 
Al termine, un resoconto dell’indagine sarà pubblicato sullo stesso sito. 
 
L’obiettivo è uniformare l’adempimento comune a tutti gli Stati Ue che, attualmente, prevede invece procedure e tempi differenziati per la presentazione del modello e la possibilità, per ogni Paese, di decidere autonomamente quali informazioni chiedere ai contribuenti. Si tratta di un sistema complesso, soprattutto per le piccole e medie imprese, che limita gli scambi transfrontalieri e aumenta gli oneri degli operatori. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Fino al 31 gennaio i suggerimenti per la dichiarazione Iva standard.

Per tutto il mese di gennaio sarà ancora possibile inviare, attraverso il sito del dipartimento delle Finanze, suggerimenti e osservazioni s...

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Venditore porta a porta fiscalmente a carico.

Venditore porta a porta fiscalmente a carico.

Mio figlio svolge attività di venditore porta a porta. Può essere considerato fiscalmente a carico, a prescindere dall'ammontare del red...

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Versamenti unitari delle imposte. L’F24 va incontro alle “locazioni”.

Ancora un intervento amministrativo per semplificare gli adempimenti fiscali a carico dei contribuenti.  A partire dal prossimo 1 febbraio, viene ampliato l’ambito di utilizzo del modello di pagamento “F24 versamenti con elementi identificativi” (“F24 Elide”), ora esteso all’imposta di registro, ai tributi speciali, ai compensi, all’imposta di bollo, alle sanzioni e agli interessi, dovuti in riferimento alla registrazione dei contratti di locazione e di affitto dei beni immobili. 
A stabilirlo il provvedimento direttoriale del 3 gennaio. La misura fa parte del pacchetto delle semplificazioni fiscali presentate, con relativa tabella di marcia, nella conferenza stampa dello scorso 3 luglio. 
 
I titolari di partita Iva devono presentare “F24 Elide” esclusivamente tramite i servizi on line dell’Agenzia o quelli del sistema bancario e postale, direttamente o tramite intermediari abilitati. I contribuenti che non possiedono partita Iva, invece, oltre che in via telematica, possono presentare il modello anche presso banche, Poste italiane e agenti della riscossione. 
 
“F24 Elide” è utilizzabile, per le somme connesse alla registrazione delle locazioni, a partire dall’1 febbraio, ma, per non disorientare i contribuenti e per consentire agli intermediari di adeguare le procedure, fino al 31 dicembre sarà possibile eseguire i versamenti in questione anche con il “tradizionale” modello F23. 
Dall’1 gennaio 2015, invece, la nuova modalità acquisirà l’esclusiva: “F24 Elide” sarà l’unico canale percorribile per pagare i tributi su locazioni e affitti immobiliari. 
Una successiva risoluzione dell’Agenzia delle entrate indicherà i codici tributo da riportare sul modello. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Versamenti unitari delle imposte. L’F24 va incontro alle “locazioni”.

Ancora un intervento amministrativo per semplificare gli adempimenti fiscali a carico dei contribuenti. A partire dal prossimo 1 febbraio, ...

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Non occorre replicare documenti già acquisiti in primo grado.

La Corte statuisce il principio per cui nel processo tributario, in ragione della sua natura di processo di impugnazione di atti autoritativi dell’Amministrazione finanziaria, le ragioni poste a base dell’atto impugnato (che contiene l’enunciazione di dette ragioni, oltre che dei relativi presupposti di fatto, stabilendo, nel contempo, i limiti dell’oggetto del giudizio) si intendono acquisite agli atti del processo, con la conseguenza che l’Amministrazione, qualora in primo grado le questioni di merito poste a fondamento dell’atto impugnato non siano state esaminate in quanto ritenute assorbite dall’accoglimento di altre questioni preliminari proposte dal contribuente, non ha l’onere di riproporle nell’atto di appello, potendo esse ritenersi sottratte al dibattito processuale soltanto a seguito di precisa volontà manifestata dall’Amministrazione stessa. 
 
Sentenza n. 26741 del 29 novembre 2013 (udienza 9 ottobre 2013) 
Cassazione civile, sezione V – Pres. Cappabianca Aurelio – Est. Crucitti Roberta 
Processo tributario – Motivi recupero atto impositivo – Non esaminate in quanto assorbite in primo grado – Amministrazione finanziaria non ha l’onere di riproporle in grado d’appello

Non occorre replicare documenti già acquisiti in primo grado.

La Corte statuisce il principio per cui nel processo tributario, in ragione della sua natura di processo di impugnazione di atti autoritativ...

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