Il Commercialista in Rete

Inammissibilità dell’appello senza effetto trascinamento.

La pronuncia n. 465/2013 della Corte regolatrice del diritto applica al contenzioso tributario l’interpretazione della disciplina dettata dal codice di rito civile, resa in sede giurisprudenziale di legittimità, in punto di ammissibilità o meno dell’appello incidentale (sempreché sia stato tempestivamente presentato) in dipendenza della declaratoria di inammissibilità dell’appello principale. 
Infatti, come noto, l’articolo 49 del Dlgs n. 546 del 1992, di approvazione della disciplina processuale tributaria, nel disporre che alle impugnazioni delle sentenze delle commissioni tributarie si applicano le disposizioni del titolo III, capo I, del libro II del cpc (ma escluso l’articolo 337 e fatto salvo quanto disposto dal citato decreto del 1992), ha determinato un rinvio ricettizio alla disciplina del codice di procedura civile. A sua volta il successivo articolo 54 del citato decreto legislativo del 1992 prevede, al primo comma, che le parti diverse dall’appellante debbano costituirsi nei modi e termini di cui all'articolo 23 depositando apposito atto di controdeduzioni e, al secondo comma, solamente che nello stesso atto depositato nei modi e termini di cui al precedente comma può essere proposto, a pena d'inammissibilità, appello incidentale. 
 
L’ammissibilità o meno dell’appello incidentale, a cagione dell’inammissibilità dell’appello principale, ha formato oggetto di un contrasto nella giurisprudenza di legittimità risolto con la sentenza delle sezioni unite della Cassazione n. 3111 del 1982 (citata da questa in rassegna), per la quale l'impugnazione incidentale, se tempestivamente proposta ai sensi degli articoli 333 e 343 cpc, non è legata alle sorti di quella principale di cui non costituisce il necessario contrapposto. Infatti, la rilevata autonomia dell’appello incidentale lo rende indipendente dalle sorti della prima impugnazione, come affermato dalla giurisprudenza della Corte di cassazione, espressasi con le sentenze, parimenti citate da questa in commento (n. 3862 del 2004 e n. 14084 del 2010), secondo la quale solo l'impugnazione incidentale tardiva, nell’ipotesi vuoi che l'interesse alla sua proposizione sorga dalla sentenza impugnata, vuoi che sorga dall'impugnazione proposta dall'altra parte, perde ogni efficacia autonoma qualora - per qualsiasi motivo - sia stata dichiarata inammissibile l'impugnazione principale. 
Pertanto, salvo che l’appello non debba essere qualificato in termini di appello condizionato all’accoglimento del motivo di gravame principale, il principio di diritto fissato - ora espressamente anche in ambito processuale tributario - è che seppure l'impugnazione per prima proposta viene dichiarata inammissibile, l'impugnazione incidentale, che sia stata tempestivamente proposta, non ne è travolta e deve essere esaminata nel merito dalla Commissione tributaria regionale investita del gravame. 
 
Nella controversia oggetto della sentenza del Supremo collegio in commento, l'Agenzia delle Entrate aveva presentato appello incidentale per contestare la riduzione del 90% del reddito d'impresa recuperato a tassazione asserendo che questa fosse stata operata dal giudice di prima cura equitativamente e, per ciò, vulnerando, in primo luogo, l'articolo 113 cpc (applicabile per effetto del rinvio generale ex articolo 1, comma 2, del Dlgs n. 546 del 1992), che impone l’obbligo del giudice tributario di giudicare esclusivamente in base alla disciplina positiva secondo diritto. 
In secondo luogo, fu opposta - sempre dall’ufficio finanziario in sede di impugnazione incidentale - l’eccezione di violazione individuata nell'articolo 113 (ma, rectius, nell’articolo 132, del quale il n. 4 pretende che la sentenza contenga “la concisa esposizione delle ragioni di fatto e di diritto della decisione”) del codice di rito civile per mancanza “nella decisione di prime cure di ogni indicazione sulle ragioni poste a fondamento della decisione”. 
Tale censura è stata accolta nonostante l'improprio riferimento conclusivo dell’appello incidentale alla sola “nullità della sentenza”, ossia a un vizio del procedimento denunciabile ex articolo 360, n. 4, cpc; esso è stato valorizzato - come consentito dalla giurisprudenza di legittimità (manifestatasi, ad esempio, con le pronunce n. 1124 del 2007 e n. 23608 del 2008) - quale volto a denunciare anche l'error in judicando, in quanto il giudice di merito aveva violato la normativa di diritto. 
Non si riscontrano precedenti negli esatti termini. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

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La lente del Df si concentra sull'Imu.

Il dipartimento Finanze torna a occuparsi dell'imposta municipale, focalizzando l'attenzione su alcune problematiche relative agli immobili appartenenti al gruppo catastale "D" e rispondendo ad alcuni quesiti in materia di pubblicazione delle delibere concernenti le aliquote, di pagamento della prima rata del tributo e di assegnazione della casa degli "ex" coniugi. 
I chiarimenti sono nelle risoluzioni nn. 5/DF e 6/DF del 28 marzo. 
 
Imu e legge di stabilità 
Nella risoluzione n. 5, il dipartimento fornisce precisazioni sui cambiamenti alla disciplina Imu determinati dalla legge di stabilità 2013 (articolo 1, comma 380, legge 228/2012) e, in particolare, affronta gli effetti sulle aliquote che riguardano le strutture a uso produttivo appartenenti al gruppo catastale "D" (capannoni, tettoie, magazzini, eccetera). 
 
Lo Stato, con la legge di stabilità, ha rinunciato, a partire da quest'anno, alla sua quota di gettito derivante dall'imposta municipale sui fabbricati diversi dall'abitazione principale, ma si è riservato quello proveniente dalle strutture di classe "D". 
Secondo la nuova disciplina, i Comuni possono solo aumentare l'aliquota base dello 0,76%, fino a un massimo di 0,3 punti percentuali, senza la possibilità di introdurre misure agevolative al ribasso. 
Niente più sconto, quindi, ad esempio, per gli immobili non produttivi di reddito fondiario (cioè quelli relativi a imprese commerciali e quelli che costituiscono beni strumentali per l'esercizio di arti e professioni) o per i fabbricati edificati e destinati dall'impresa costruttrice alla vendita. 
In caso di innalzamento dell'aliquota, le somme riscosse in più rispetto allo "standard" 0,76%, finiranno nelle casse dei municipi. 
 
Costituiscono una categoria a parte i fabbricati rurali a uso strumentale, anche se appartenenti al gruppo catastale "D". 
Per questo tipo di edifici, una norma ad hoc della disciplina Imu prevede l'aliquota ridotta allo 0,2% (articolo 13, comma 8, Dl 201/2011). L'agevolazione rimane in vita perché si tratta di un trattamento di favore diretto specificamente alla tutela del settore agricolo (in caso contrario, si sarebbe potuti arrivare all'assurdo con il passaggio dell'aliquota dallo 0,2 all'1,06 per cento). 
L'unico effetto sui fabbricati rurali strumentali di categoria "D", derivante dalle modifiche normative introdotte dalla legge di stabilità, è che resta a completo appannaggio dello Stato il gettito derivante dall'applicazione dell'aliquota agevolata dello 0,2%, aliquota che, pertanto, non potrà più essere ulteriormente ridotta dai Comuni fino allo 0,1%. 
Per il 2013, quindi, non potranno trovare applicazione le eventuali riduzioni rispetto all'aliquota standard deliberate lo scorso anno in riferimento agli immobili ad uso produttivo di gruppo "D". 
 
Sul sito del Mef le aliquote da applicare 
La prima rata dell'Imu 2013 andrà versata entro il 17 giugno (il 16 è domenica), applicando le aliquote pubblicate entro il 30 aprile sul sito del ministero dell'Economia e delle Finanze. Se la pubblicazione slitta, le aliquote rimangono le stesse dell'anno precedente; se mancano anche quelle, il contribuente utilizzerà le percentuali fissate per legge. 
I Comuni hanno tempo fino al 23 aprile per inserire telematicamente, nell'apposita sezione del Portale del federalismo fiscale, le deliberazioni sulle percentuali approvate. In caso di ritardo, le percentuali rimangono ferme al 2012. 
 
Quando il matrimonio finisce 
L'ultimo quesito della risoluzione 5/DF riguarda gli effetti ai fini Imu derivanti dall'assegnazione della casa coniugale a seguito di separazione o divorzio: l'imposta municipale è dovuta dal coniuge cui è assegnato l'appartamento. 
La risoluzione, infatti, ricorda che l'assegnazione dell'immobile, come recita la norma, "si intende in ogni caso effettuata a titolo di diritto di abitazione" (articolo 4, comma 12-quinquies, Dl 16/2012). L'espressione "in ogni caso", però, precisano dal Df, non include le ipotesi già espressamente disciplinate per legge, come la locazione; in questo caso, dopo la separazione, intestatario del contratto diventa automaticamente quello cui è stato assegnato l'alloggio dal giudice (articolo 6 della legge 392/1978). 
 
La dichiarazione Imu quando il capannone cambia valore 
Con la risoluzione n. 6, il dipartimento definisce i tempi per la presentazione della dichiarazione Imu relativa ai fabbricati del gruppo catastale "D", non iscritti in Catasto, oppure iscritti, ma senza attribuzione di rendita, interamente posseduti da imprese e distintamente contabilizzati sui quali sono stati effettuati interventi che incrementano il loro valore. 
Il dubbio è: la dichiarazione va presentata facendo scattare i 90 giorni a disposizione dalla chiusura del periodo d'imposta in cui sono state affrontate le spese o da quello in cui il contribuente entra in possesso di tutti i dati utili alla determinazione del valore del fabbricato che rappresenta la base imponibile per versare l'imposta? 
 
Il dipartimento sceglie la seconda soluzione. Nel primo caso, infatti, potrebbero ancora mancare i coefficienti per la determinazione del valore contabile dei fabbricati; il loro aggiornamento, infatti, avviene annualmente con decreto, di norma emanato quando sono già trascorsi i 90 giorni dalla chiusura del periodo d'imposta nel quale sono stati sostenuti i costi incrementativi. Ad esempio, per costi sostenuti nel 2012, l'incremento del valore va riferito per il versamento dell'Imu 2013, anno in cui il proprietario viene a conoscenza dei coefficienti di aggiornamento del valore degli immobili. I 90 giorni partono, quindi, dalla fine del periodo d'imposta 2013 e la dichiarazione va presentata entro il 31 marzo 2014. 
Per lo stesso meccanismo, la dichiarazione relativa al 2012 ha come scadenza il prossimo 2 aprile, visto che il 31 marzo e l'1 aprile sono festivi. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

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Comunicazioni di irregolarità, pronti tre nuovi codici tributo.

I codici tributo “910B”, “911B” e “912B” consentiranno i versamenti parziali delle somme dovute a titolo di addizionale comunale all’Irpef (rispettivamente imposta, interessi e sanzioni) risultanti dalle comunicazioni da controllo automatico delle dichiarazioni dei redditi (articolo 36-bis del Dpr 600/1973). 
A istituirli, la risoluzione n. 21/E del 29 marzo. 
 
I nuovi codici devono essere utilizzati nel caso in cui il contribuente destinatario della comunicazione di irregolarità voglia pagare solo una parte dell’importo complessivamente richiesto dall’Amministrazione fiscale, a partire dall’anno d’imposta 2011. 
 
Nel modello F24, i codici tributo vanno esposti nella sezione “erario” esclusivamente in corrispondenza delle somme indicate nella colonna “importi a debito versati”, indicando nel campo “rateazione/regione/prov./mese rif.” il codice catastale del Comune (reperibile sul sito dell’Agenzia nella “Tabella dei codici catastali dei Comuni”) in cui era domiciliato il contribuente alla data dell’1 gennaio del periodo di riferimento. 
Nella delega di pagamento vanno anche riportati, negli specifici campi, il codice atto e l’anno di riferimento evidenziati nella comunicazione. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Comunicazioni di irregolarità, pronti tre nuovi codici tributo.

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Tobin tax, l'elenco si aggiorna. New entry: Australia, India e Usa.

Da tre diversi continenti, “ripescati” gli Stati dove sono in vigore intese che consentono l’individuazione dei soggetti tenuti all’imposta sulle transazioni finanziarie che ha preso il via lo scorso 1 marzo (vedi articolo "Tobin tax al via sull'acquisto di azioni. Da luglio 2013 tassati anche i derivati"). L'Agenzia delle Entrate ha pubblicato il provvedimento del 29 marzo che rivede la lista dei territori, dopo le modifiche contenute nel decreto 18 marzo 2013 del ministro dell'Economia e delle Finanze. 
 
Australia, India e Stati Uniti d'America vanno ad aggiungersi ai Paesi già individuati con il precedente provvedimento 1 marzo del direttore delle Entrate. Infatti, il decreto 18 marzo del Mef ha modificato il terzo periodo del comma 4 dell'articolo 19 del decreto 21 febbraio 2013, sostituendo le parole "informazioni e per l'assistenza" con "informazioni o per l'assistenza". 
 
Di seguito l'elenco aggiornato degli Stati o territori con i quali sono in vigore accordi per lo scambio di informazioni o per l'assistenza al recupero crediti. 
Australia India Portogallo 
Austria Irlanda Regno Unito 
Belgio Islanda Repubblica ceca 
Bulgaria Lettonia Romania 
Cipro Lituania Slovacchia 
Danimarca Lussemburgo Slovenia 
Estonia Malta Spagna 
Finlandia Norvegia Stati Uniti d’America 
Francia Paesi Bassi Svezia 
Germania Polonia Ungheria 
Grecia 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

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Da tre diversi continenti, “ripescati” gli Stati dove sono in vigore intese che consentono l’individuazione dei soggetti tenuti all’imposta...

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Indicazione dei dati catastali per fruire del 36%.

Ho iniziato dei lavori di ristrutturazione edilizia a cavallo d’anno, con Scia protocollata il 12 dicembre 2011, ma i dati catastali dell’immobile oggetto di ristrutturazione non sono stati inseriti nel 730/2012. E’ possibile sanare la situazione? 
 
Nella sezione III-B presente, dallo scorso anno, nel quadro E del modello 730 vanno indicati i dati catastali identificativi degli immobili e gli altri dati necessari per fruire della detrazione del 36% (ovvero del 50%, per le spese sostenute dal 26 giugno 2012 al 30 giugno 2013) per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio. La sezione deve essere compilata nella dichiarazione dei redditi relativa all’anno d’imposta in cui è stata sostenuta la spesa (ad esempio, nel modello 730/2013 per le spese sostenute nel 2012) o, comunque, nella prima dichiarazione in cui si fruisce della detrazione. Pertanto, se nel 2011 erano solo cominciati i lavori ma non erano state sostenute spese, i dati dell’immobile non andavano riportati nel modello 730/2012. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Indicazione dei dati catastali per fruire del 36%.

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Tares e dati del Catasto a confronto.

L'Amministrazione finanziaria mette a disposizione dei Comuni le informazioni sulle superfici degli immobili a destinazione ordinaria iscritti nel catasto urbano, complete di planimetria. L'occasione è la Tares, il tributo comunale sui rifiuti e sui servizi, introdotto dall'articolo 14, comma 1, del decreto "salva Italia" (Dl 201/2011), e in vigore dall'1 gennaio di quest'anno. 
E' dovuto per locali o aree scoperte, a qualsiasi uso adibiti, in grado di produrre rifiuti urbani. Il punto di partenza per stabilire l'ammontare della tariffa è la definizione dell'area disponibile. Importanti anche l'uso dell'immobile e l'attività svolta. Da questi elementi, la quantificazione e la qualità del materiale di scarto mediamente prodotto in quelle condizioni. 
 
Lo stesso "salva Italia", nella norma in questione, prevede l'apertura di un canale diretto tra Agenzia delle Entrate e Comuni, così da facilitare l'attività di accertamento dei municipi e di giungere a un allineamento dei dati. 
Il provvedimento del 29 marzo definisce gli elementi da condividere e come applicare l'interscambio (articolo 14, comma 9, Dl 201/2011). L'apertura "ufficiale" del canale sarà resa nota con un comunicato delle Entrate. 
 
I Comuni, quindi, potranno attingere dalla banca dati del Catasto le informazioni relative alla superficie delle unità immobiliari a destinazione ordinaria iscritte o iscrivibili nel catasto edilizio urbano, definite secondo il regolamento disciplinato dal Dpr 138/1998. Tra le notizie a disposizione, l'identificativo, l'intestatario e l'indirizzo dell'immobile. Il tributo potrà essere applicato sull'80% della superficie catastale. 
Per quanto riguarda le abitazioni, rimangono fuori balconi, terrazzi e aree scoperte pertinenziali e accessorie, comunicanti o non comunicanti. 
Ma il principio, ripetiamolo, è l'interscambio; si tratta, quindi, di un sistema a doppio senso. Per questo le amministrazioni comunali, da parte loro, hanno la possibilità di segnalare all'Agenzia le incongruenze troppo "vistose" riscontrate tra i dati del Catasto e quelli dei loro archivi. 
 
Le piattaforme informatiche predisposte al "transito" sono il "Portale per i Comuni" e il "Sistema di Interscambio". Sul sito delle Entrate, le regole tecniche per disciplinare il traffico dei dati. 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Tares e dati del Catasto a confronto.

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Regime delle partecipazioni esenti.

Concetto di esercizio di impresa commerciale e discrimine con il periodo di start up, rapporti tra regime pex e società non operative, condizioni di esenzione in presenza di holding, criteri di movimentazione delle partecipazioni da un comparto all'altro. 
Sono alcuni degli aspetti relativi alla disciplina della participation exemption (articolo 87 del Tuir) affrontati dalla circolare n. 7/E del 29 marzo. 
 
In particolare, per quanto riguarda la commercialità, il documento di prassi chiarisce che si è in presenza di un'impresa commerciale ai fini della pex quando la società partecipata è dotata di una struttura operativa idonea alla produzione e/o alla commercializzazione di beni o servizi potenzialmente produttivi di ricavi. 
Allo stesso modo, il requisito della commercialità si considera sussistente anche se l'impresa dispone della capacità, anche solo potenziale, di soddisfare la domanda del mercato nei tempi tecnici ragionevolmente previsti in relazione alle specificità dei settori economici di appartenenza. 
 
Sulla base di tale ultima considerazione, il periodo di start up, anche se autonomamente non si configura come esercizio di attività commerciale, può assumere una connotazione commerciale ai fini della pex se viene seguito dallo svolgimento dell'attività d'impresa. La fase di start up è quella caratterizzata da tutte le attività dirette a costituire, definire e rendere operativa la struttura aziendale, comprese quelle relative agli studi preparatori, all'ottenimento di permessi, licenze e autorizzazioni, alle ricerche di mercato, all'addestramento iniziale del personale, all'acquisizione delle risorse finanziarie e tecniche necessarie ad avviare l'attività dell'impresa. C'è dunque commercialità già nella fase di start up se la società partecipata, ultimate le fasi preparatorie e dotatasi di un apparato organizzativo autonomo, inizia successivamente a svolgere l'attività per la quale è stata costituita. 
 
Circa i rapporti tra la pex e le società non operative, viene chiarito che tra le due discipline non esiste alternatività né prevalenza dell'una sull'altra, ma concorrenza. Lo svolgimento di un'attività d'impresa può infatti condurre a effetti fiscali per la società, ai fini delle due normative, profondamente diversi. Ad esempio, può succedere che una società, pur non svolgendo un'effettiva attività commerciale, produce ricavi effettivi superiori a quelli presunti previsti dalla disciplina delle "non operative"; in tale ipotesi, la cessione della partecipazione in essa detenuta non consente di usufruire dell'esenzione anche in presenza di una società non "di comodo". Viceversa, può accadere che una società, pur possedendo il requisito della commercialità, non riesce a conseguire ricavi minimi, in base ai coefficienti ex articolo 30, legge n. 724/1994; in questo caso, la società si considera non operativa, fatta salva la possibilità di dimostrare l'esistenza di situazioni oggettive tali da impedire la produzione di ricavi presunti, ma comunque la plusvalenza da cessione della partecipazione in essa detenuta rientra nel regime pex. 
 
Per quanto riguarda le holding, vengono forniti chiarimenti sull'applicazione del meccanismo del look trough, sulla verifica dei requisiti di esenzione in ipotesi di holding estere black list, sulla sussistenza dell'holding period triennale in caso di costituzione di diritti reali di garanzia (vengono individuati i criteri atti a stabilirne l'idoneità a interrompere il periodo minimo di possesso richiesto dalla norma) e sui criteri di movimentazione delle partecipazioni da un comparto all'altro (oltre a ribadire il criterio Lifo già previsto dalla norma, viene indicata la regola da seguire in caso di partecipazioni acquisite alla medesima data). 
 
 
Fonte: Agenzia Entrate

Regime delle partecipazioni esenti.

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8 per mille anche tramite modello Cud 2013.

8 per mille anche tramite modello Cud 2013.

Con la dichiarazione dei redditi 2013, salgono a 10 le istituzioni destinatarie della scelta dell’8 per mille. La scelta viene effettuata me...

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Fabbricati del gruppo "D", dichiarazione Imu entro il 2 aprile.

Le istruzioni relative al modello di dichiarazione Imu precisano che per i fabbricati classificabili nel gruppo "D", non iscritti in Catasto o iscritti senza rendita, interamente posseduti da imprese e distintamente contabilizzati, il termine per la presentazione della dichiarazione Imu è 90 giorni dalla chiusura del periodo d'imposta relativo alle imposte sui redditi. Il Mef, con la risoluzione 6/DF del 28.03.2013 chiarisce che il periodo d'imposta, dalla chiusura del quale decorrono i 90 giorni, è quello in cui il contribuente ha tutti gli elementi necessari per determinare la base imponibile Imu. Si ricorda, infatti, che per tale tipologia di fabbricati è prevista una particolare modalità di determinazione della base imponibile, basata sull'applicazione di appositi coefficienti di adeguamento ai costi storici di acquisto o di costruzione risultanti dalle scritture contabili. Per quanto riguarda la dichiarazione Imu 2012, salvo che il modello sia già stato presentato entro il 4.2.2013, la dichiarazione dovrà essere presentata entro il 2.4.2013 tenendo conto dei coefficienti approvati dal DM 5.4.2013. 
 
 
Fonte: MEF

Fabbricati del gruppo "D", dichiarazione Imu entro il 2 aprile.

Le istruzioni relative al modello di dichiarazione Imu precisano che per i fabbricati classificabili nel gruppo "D", non iscritti ...

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Imu, se la delibera non è pubblicata si applicano le aliquote di legge.

Se le aliquote non vengono pubblicate entro il 30.04.2013 il contribuente dovrà verificare se risultano pubblicate le delibere di approvazione delle aliquote del 2012, in caso affermativo saranno applicabili quest'ultime. Se invece non risultano pubblicate nemmeno quelle del 2012, il contribuente applicherà quelle fissate dalla legge. Questa è una delle precisazioni contenute nella risoluzione n. 5/DF del Mef del 28.03.2013. Si ricorda, inoltre, che i comuni interessati alla modifica delle aliquote devono inviare telematicamente le nuove deliberazioni, inserendole nell'apposita sezione del Portale del federalismo fiscale entro il 23.04.2013. Le delibere inviate con modalità diverse (fax, posta elettronica, spedizione cartacea...) non saranno prese in considerazione. Se il Comune non intende modificare le aliquote del 2012 non sarà necessario adottare un'apposita delibera, ma dovrà essere verificato che la delibera del 2012 sia stata pubblicata sul sito e, in caso contrario, inviarla con le modalità prima indicate. 
 
 
Fonte: MEF

Imu, se la delibera non è pubblicata si applicano le aliquote di legge.

Se le aliquote non vengono pubblicate entro il 30.04.2013 il contribuente dovrà verificare se risultano pubblicate le delibere di approvazio...

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