Il Commercialista in Rete

Le dichiarazioni dei redditi.

Le dichiarazioni dei redditi.

Dichiarazione dei redditi: una mini guida a puntate, con le informazioni essenziali. Fra un po’, infatti, sarà tempo di cominciare a metterc...

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Decadenza dal regime agevolato della piccola proprietà contadina.

Quali sono le cause di decadenza dal regime agevolato della piccola proprietà contadina? Le cause di decadenza dal regime agevolato della piccola proprietà contadina sono espressamente individuate nella legge n. 25/2010 e consistono nell’alienazione volontaria dei terreni entro i cinque anni dall’acquisto e nella cessazione della conduzione e/o della coltivazione diretta del terreno entro i cinque anni dall’acquisto. Per effetto del richiamo all’articolo 11, comma 3, del Dlgs n. 228/2001, operato dal Dl n. 194/2009, non incorre nella decadenza dei benefici il contribuente che durante il quinquennio dall’acquisto, ferma restando la destinazione agricola, alieni il fondo o lo conceda in godimento a favore del coniuge, di parenti entro il terzo grado e di affini entro il secondo grado, che esercitano l’attività di imprenditore agricolo di cui all’articolo 2135 del codice civile, nonché in ogni caso di alienazione conseguente all’attuazione di politiche comunitarie, nazionali e regionali volte a favorire l’insediamento di giovani in agricoltura o tendenti a promuovere il prepensionamento nel settore (cfr risoluzione n. 36 /2010). Fonte: Agenzia Entrate

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Quali sono le cause di decadenza dal regime agevolato della piccola proprietà contadina? Le cause di decadenza dal regime agevolato della pi...

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Imposta erariale sugli aerei privati: un riepilogo tra teoria e pratica.

Esempi pratici per la corretta determinazione di quanto dovuto, il dettaglio di chi deve pagare e chi no, le modalità e i termini per essere in regola, le sanzioni in caso di omesso o ritardato versamento e, ancora, un refresh sulle norme introduttive e quelle operative. Tutto in un unico documento, la circolare 6/E del 1° marzo. Il lato teorico Passo dopo passo, la circolare spiega la genesi della nuova imposta erariale annua sugli aeromobili privati. La tassa nasce, infatti, con la prima versione del decreto “Salva Italia” (articolo 16, commi da 11 a 15, Dl 201/2011), poi, al momento della conversione in legge, i richiamati commi si sono arricchiti di due bis di notevole rilevanza. In pratica, nella stesura originaria era semplicemente previsto che l’imposta dovesse essere pagata dai “proprietari, usufruttuari, acquirenti con patto di riservato dominio ovvero utilizzatori a titolo di locazione finanziaria” degli aeromobili immatricolati nel registro aeronautico nazionale, al momento “della richiesta di rilascio o rinnovo del certificato di revisione della aeronavigabilità”. In sede di conversione, sono arrivati i nuovi commi, il 14-bis, con il quale è stato esteso l’adempimento anche agli aeromobili privati “stranieri”, vale a dire non immatricolati nel registro aeronautico nazionale, qualora sostino sul territorio italiano per più di 48 ore, e il 15-bis, ha invece disciplinato le sanzioni conseguenti al mancato o insufficiente pagamento della tassa, rimandando all’applicazione delle penalità stabilite dai Dlgs 471 e 472 del 1997. Nel ripercorrere le norme, la circolare ricorda anche gli esonerati dal pagamento, vale a dire gli aeromobili di Stato (ad, esempio gli aerei militari) e quelli a essi assimilati (come gli aerei delle scuole di addestramento). Il lato pratico Innanzitutto, la circolare ricorda che senza ricevuta di pagamento, non è possibile ottenere né il rilascio, né il rinnovo del certificato di “navigabilità” (se il certificato ha validità inferiore a un anno, l’imposta è dovuta, per ciascun mese di validità, nella misura di un dodicesimo degli importi previsti), poi, ritorna sulle misure annuali legate, come vediamo, al peso massimo al decollo dei velivoli: fino a 1.000 kg., 1,50 euro al kg fino a 2.000 kg., 2,45 euro al kg fino a 4.000 kg., 4,25 euro al kg fino a 6.000 kg., 5,75 euro al kg fino a 8.000 kg., 6,65 euro al kg fino a 10.000 kg., 7,10 euro al kg oltre 10.000 kg., 7,55 euro al kg. Per gli elicotteri, l’imposta è in misura doppia rispetto a quella stabilita per i veicoli dello steso peso. Per alianti, motoalianti, autogiri e aerostati, il tributo si applica nella misura fissa di 450 euro all’anno. Il pagamento deve avvenire in un’unica soluzione, non essendo prevista la rateizzazione, tramite modello F24 utilizzando i codici tributo già definiti con la risoluzione 11/E del 3 febbraio scorso. Per gli aeromobili con certificato di revisione della aeronavigabilità in corso di validità alla data di entrata in vigore del Dl 201 (6 dicembre 2011), la norma prevede che l’imposta deve essere versata entro 90 giorni da tale data, rapportata al numero dei mesi compresi tra la data di entrata in vigore del decreto e la scadenza del certificato. Pertanto, per i velivoli in questa situazione, la tassa va pagata entro il 5 marzo prossimo. Entro lo stesso termine deve essere pagata l’imposta annua relativa agli aeromobili per i quali il rilascio o il rinnovo dello stesso certificato avviene nel periodo compreso fra il 6 dicembre ed il 31 gennaio 2012. Fonte: Agenzia Entrate

Imposta erariale sugli aerei privati: un riepilogo tra teoria e pratica.

Esempi pratici per la corretta determinazione di quanto dovuto, il dettaglio di chi deve pagare e chi no, le modalità e i termini per essere...

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Immobile locato e poi venduto in corso d'anno: come compilare lo studio di settore UG40U?

Domanda Come si procede nella compilazione dello studio di settore UG40U cod. attività 68.20.01 qualora l'immobiliare di gestione per una parte dell'anno affitti un immobile e sempre nello stesso anno lo venda? Si riscontra infatti la problematica che lo stesso immobile andrebbe inserito sia nei rigo D17 per l'attivita di vendita sia nel rigo D33 per l'attività di locazione con l'ovvia duplicazione dell'immobile portando a risultati fuorvianti essendo l'immobile uno solo. Risposta Dalle istruzioni per la compilazione dello studio di settore UG40U 2011 non emerge alcuna indicazione relativa all'esame del caso di specie, ossia alla situazione in cui un immobile sia locato per una parte dell'anno e successivamente ceduto. Pertanto, al fine di addivenire ad una soluzione della problematica in questione ed evitare di dover indicare lo stesso immobile sia nel rigo D17 che nel successivo D33, rispettivamente relativi agli immobili locati e a quelli ceduti, soluzione questa che, come indicato nel quesito in parola determinerebbe una duplicazione dell'immobile, si potrebbe, pensare al fine di decidere in quale rigo inserire l'immobile in commento, di ragguagliare i giorni dell'anno durante i quali lo stesso è locato e quelli a decorrere dalla data di cessione del medesimo. Quindi, in virtù di un criterio di prevalenza, l'immobile dovrebbe essere inserito nel rigo D17 laddove i giorni in cui lo stesso è locato siano superiori a rispetto a quelli calcolati a decorrere dalla data di cessione del medesimo. Fonte: IPSOA

Immobile locato e poi venduto in corso d'anno: come compilare lo studio di settore UG40U?

Domanda Come si procede nella compilazione dello studio di settore UG40U cod. attività 68.20.01 qualora l'immobiliare di gestione per un...

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Contributo di solidarietà: i chiarimenti delle Entrate.

Contributo di solidarietà: i chiarimenti delle Entrate.

L’Agenzia delle Entrate ha pubblicato ieri la Circolare n. 4/E in cui fornisce i primi chiarimenti sul contributo di solidarietà per i reddi...

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Mediazione tributaria: in arrivo la circolare.

Mediazione tributaria: in arrivo la circolare.

Sta per essere varata dall’Agenzia delle Entrate la circolare che illustrerà le disposizioni applicative della Legge n. 111/2011 di conversi...

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Super-Tfr con tassazione ordinaria: ecco i chiarimenti.

Super-Tfr con tassazione ordinaria: ecco i chiarimenti.

La tassazione ordinaria (anziché separata) della quota di maxi indennità e compensi relativi alla cessazione del rapporto di lavoro dipenden...

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Liti minori e partite Iva inattive, chiusura agevolata entro il 2 aprile.

Definizione delle liti fiscali pendenti, chiusura agevolata delle partite Iva inattive, franchigia per i lavoratori “frontalieri”, detrazioni per carichi di famiglia a favore dei non residenti, proroga fino a tutto il 2015 degli incentivi fiscali per il rientro in Italia dei giovani “cervelli”, sospensione fino al 30 giugno degli adempimenti e dei versamenti tributari e contributivi per i contribuenti colpiti da eccezionali eventi atmosferici. Sono alcuni degli argomenti “trattati” dall’articolo 29 (“proroghe di termini in materia fiscale”) del decreto n. 216/2011, la cui legge di conversione (n. 14/2012) è stata pubblicata sulla Gazzetta Ufficiale di ieri, Supplemento ordinario n. 36. Definibili le liti pendenti al 31 dicembre 2011 Riaperta e allargata la possibilità di definire in via agevolata le liti pendenti “minori”, di valore (dato dalla sola imposta richiesta, senza considerare sanzioni e interessi) fino a 20.000 euro. Il Dl 98/2011 (“manovra di luglio”) aveva disposto che le liti fiscali di valore non superiore a 20.000 euro in cui era parte l’Agenzia delle entrate, pendenti al 1° maggio 2011, potessero essere definite con il pagamento, entro il 30 novembre 2011, di una somma variabile - dipendente dal valore della lite e dall’esito provvisorio del giudizio - e con la presentazione, entro il 31 marzo 2012 (termine, che cadendo di sabato, slitta a lunedì 2 aprile), della domanda di definizione. Due le novità recate dal “milleproroghe”: è allargata la platea di contribuenti interessati, essendo ora possibile definire le liti pendenti al 31 dicembre 2011 il pagamento può essere effettuato entro il 2 aprile 2012. In pratica, chi poteva chiudere le controversie prima, e non lo ha fatto, è ora di nuovo in tempo, mentre, con la previsione che sono definibili le liti pendenti al 31 dicembre 2011 (non più quelle al 1° maggio 2011), possono avvalersi dell’opportunità anche contribuenti che prima non potevano. Ancora una chance per chi non ha comunicato la cessata attività Riaperta, con lo stesso termine fissato al prossimo 31 marzo, anche la possibilità di sanare l’omessa comunicazione della cessazione dell’attività, adempimento che deve essere effettuato entro 30 giorni dall’evento. Per definire la violazione, è sufficiente il pagamento, tramite modello “F24 Versamenti con elementi identificativi” (codice tributo “8110”), di ¼ della sanzione minima di516 euro, quindi 129 euro, e non occorre comunicare la cessata attività tramite lo specifico modello AA9/10 (imprese individuali e lavoratori autonomi) o AA7/10 (soggetti diversi dalle persone fisiche). La risoluzione n. 93/2011 ha precisato che il pagamento sana anche eventuali irregolarità legate alla mancata presentazione delle dichiarazioni Iva e dei redditi limitatamente ai redditi d’impresa e di lavoro autonomo, con importi pari a zero, in relazione ai periodi successivi all’anno di effettiva cessazione dell’attività indicato nel modello F24. Confermata, con riduzione, la franchigia per i frontalieri Confermata per il 2012, ma in misura ridotta (6.700 euro) rispetto a quella fissata per gli anni precedenti (8.000 euro), la franchigia di esenzione per i “frontalieri”. Il beneficio spetta per i redditi percepiti dai lavoratori dipendenti che sono residenti in Italia e quotidianamente si recano all’estero in zone di frontiera o in Paesi limitrofi (ad esempio, Francia, Austria, Repubblica di San Marino, Stato della Città del Vaticano, Principato di Monaco) per svolgere la prestazione di lavoro. Non residenti, ok alle detrazioni per i familiari a carico Ribadita anche per il 2012 la detrazione per carichi di famiglia in favore dei non residenti, introdotta dalla Finanziaria 2007 (in deroga a quanto previsto dall’articolo 24, comma 3, del Tuir) e prorogata di anno in anno. Gli interessati, per poter fruire dell’agevolazione, devono dimostrare che le persone dichiarate a carico non possiedono un reddito complessivo superiore a 2.840,51 euro, al lordo degli oneri deducibili e compresi i redditi prodotti fuori dal territorio dello Stato, e di non godere, nel Paese di residenza, di alcun beneficio fiscale collegato ai carichi familiari. Alluvioni 2011: versamenti sospesi fino al 30 giugno Proroghe (con un tetto di spesa) per i contribuenti colpiti dagli eccezionali eventi atmosferici che, nel 2011, hanno colpito il territorio delle province di La Spezia, Massa Carrara, Genova, Livorno, Messina, Matera e del comune di Ginosa. I termini per gli adempimenti e i versamenti tributari nonché per i versamenti dei contributi previdenziali e assistenziali e dei premi per l’assicurazione obbligatoria contro gli infortuni e le malattie professionali sono sospesi fino al 30 giugno 2012. Il pagamento di tale somme avverrà a partire dal 16 luglio in un numero massimo di sei rate mensili di pari importo. Due anni di proroga per il rientro incentivato dei “cervelli” Le agevolazioni fiscali finalizzate a incentivare il rientro in Italia di cittadini dell’Unione europea che hanno maturato esperienze culturali e professionali all’estero sono prorogate fino al 2015. Attualmente, la legge 238/2010 attribuisce, fino al 2013, una riduzione dell’Irpef (redditi imponibili al 20% per le donne e al 30% per gli uomini) ai lavoratori, laureati, nati dopo il 1° gennaio 1969, che vengono assunti o avviano un’attività di impresa o di lavoro autonomo in Italia, trasferendovi contestualmente il domicilio o la residenza. Tra le condizioni, è previsto il possesso, al 20 gennaio 2009, di un titolo accademico (anche post lauream) e la residenza continuativa per almeno due anni in Italia, avendo svolto negli ultimi 24 mesi al di fuori del Paese di origine un’attività lavorativa ovvero d’impresa. Il “milleproroghe” ha prorogato di due anni gli incentivi fiscali, portandoli al 31 dicembre 2015. Inoltre, i destinatari dell’agevolazione sono ora identificati nei cittadini dell’Unione europea che possiedono i requisiti di legge a partire dalla data del 20 gennaio 2009 (e non più solo chi possiede il titolo a quella data). Fonte: Agenzia Entrate

Liti minori e partite Iva inattive, chiusura agevolata entro il 2 aprile.

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Doppio prelievo su pensione estera, non basta dirlo, ci vuole la prova.

Le prestazioni previdenziali erogate a cittadino italiano da parte di Stato estero sono soggette a tassazione diretta in base alle convenzioni contro le doppie imposizioni concluse con i singoli Paesi. In particolare, l’articolo 18 della Convenzione Italia-Lussemburgo, ratificata con legge 14 agosto 1982, n. 747, dispone che le pensioni e le altre somme pagate in ottemperanza alle norme sulla previdenza sociale sono imponibili nello Stato in cui sono state erogate. E’ comunque onere del contribuente dimostrare che le somme in oggetto siano state effettivamente tassate nel Paese estero; in caso contrario le medesime somme saranno tassate nello Stato in cui è la residenza del contribuente. Sentenza n. 1550 del 3 febbraio 2012 (udienza 4 ottobre 2011) Cassazione civile, sezione V - Pres. D’Alonzo Michele - Est. Virgilio Biagio Irpef – Redditi percepiti all’estero – Convenzione Italia-Lussemburgo – Onere della prova a carico del contribuente Fonte: Agenzia Entrate

Doppio prelievo su pensione estera, non basta dirlo, ci vuole la prova.

Le prestazioni previdenziali erogate a cittadino italiano da parte di Stato estero sono soggette a tassazione diretta in base alle convenzio...

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Applicazione dell’imposta di registro alla caparra confirmatoria.

Il versamento di somme a titolo di caparra confirmatoria convenuta nel contratto preliminare comporta l’applicazione dell’imposta di registro? La nota all’articolo 10 della tariffa, parte prima, allegata al Testo unico sull’imposta di registro (Dpr n. 131/1986), dispone che “se il contratto preliminare prevede la dazione di somme a titolo di caparra confirmatoria si applica il precedente art. 6; se prevede il pagamento di acconti di prezzo non soggetti all’imposta sul valore aggiunto ai sensi degli artt. 5, comma 2, e 40 del testo unico si applica il precedente art. 9. In entrambi i casi l’imposta pagata è imputata all’imposta principale dovuta per la registrazione del contratto definitivo”. Il versamento di somme a titolo di caparra confirmatoria, convenuta in un contratto preliminare, comporta dunque l’applicazione dell’imposta proporzionale di registro nella misura dello 0,50%, di cui all’articolo 6 della tariffa, parte prima, allegata al Dpr n. 131/1986. Fonte: Agenzia Entrate

Applicazione dell’imposta di registro alla caparra confirmatoria.

Il versamento di somme a titolo di caparra confirmatoria convenuta nel contratto preliminare comporta l’applicazione dell’imposta di registr...

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Tassazione Tfr, la regola cambia se l’importo supera il milione.

Con il decreto “Salva Italia” (articolo 24, comma 31, Dl 201/2011), la parte di Tfr o, più in generale delle indennità o dei compensi connessi alla cessazione dal servizio, eccedente il milione di euro, finiscono nel calderone del reddito complessivo e, quindi, abbandonano la tassazione separata per quella ordinaria. Nella circolare n. 3/E del 28 febbraio, l’Agenzia delle Entrate chiarisce come procedere per il calcolo. Il via al nuovo criterio a partire dalle somme riscuotibili dal 1° gennaio 2011. Redditi e contribuenti interessati, compensi esclusi Secondo il Tuir, il Tfr e le altre indennità di fine rapporto lavoro (dipendente o con contratto di collaborazione coordinata e continuativa) seguono, per il fisco, una strada autonoma rispetto alle normali retribuzioni usufruendo, per questo, di una tassazione separata (articolo 17, comma 1, lettere a) e c), del Tuir). La norma, però, è stata recentemente “ritoccata”. Con l’articolo 24, comma 31, del Dl 201/2011 (decreto “Salva Italia”), le quote maturate dal 1° gennaio 2011, eccedenti il milione di euro, finiscono nel reddito complessivo da assoggettare all’Irpef secondo il principio generale della progressività per scaglioni. Meglio precisare che, in questo modo, il Tfr non cambia tipologia di reddito, rimane tra quelli “meritevoli” di tassazione separata e invariate restano pure le regole per il calcolo dell’imposta fino al milione di euro. La circolare individua, nel dettaglio, quali sono le “entrate” su cui porre l’attenzione e fornisce esempi concreti di calcolo. Ricordiamo, infatti, che sono coinvolte nella nuova disciplina tutte le corresponsioni equipollenti al Tfr. Il sostituto d’imposta, nell’operare la ritenuta, dovrà partire dal periodo d’imposta in cui il tetto è stato superato al netto dell’eventuale “porzione” già sottoposta a tassazione separata che non finirà nel reddito complessivo. Regola e quantum non cambiano per i compensi relativi alla risoluzione dei contratti dei co.co.co. e, in particolare, per quelli relativi agli amministratori di società: anche per loro tassazione ordinaria oltre il milione di euro per i corrispettivi in denaro e in natura, comprese le stock options. Istruzioni per il calcolo Il sostituto d’imposta deve verificare l’eventuale raggiungimento del “limite” stabilito (1 milione di euro) al lordo delle riduzioni e delle deduzioni previste dalle norme sulla tassazione separata per le indennità il cui diritto alla percezione è sorto, come già detto, dal 1° gennaio 2011. Nel calcolo vanno inserite anche le erogazioni non contestuali nel corso dello stesso periodo d’imposta o di quelle effettuate in periodi diversi. Fanno parte della “famiglia”, inoltre, eventuali acconti o anticipazioni del Tfr, percepibili sempre dal 1° gennaio 2011. Non finiscono nel reddito complessivo le parti già sottoposte, anche se in via provvisoria, a tassazione separata. Il documento di prassi specifica che la norma introdotta dal “Salva Italia” non è applicabile agli importi versati agli eredi dei dipendenti deceduti. Riduzioni in percentuale Come già chiarito, con la nuova regola non cambia la natura del reddito, ragione per cui le riduzioni e gli abbattimenti forfetari previsti per tali emolumenti dall’articolo 19 del Tuir dovranno essere ripartiti proporzionalmente tra la quota assoggettata a tassazione separata e quella sottoposta a tassazione ordinaria. Nella determinazione dell’imponibile a tassazione separata, in riferimento al Tfr, occorre considerare le quote al netto delle rivalutazioni per le quali si è pagata l’imposta sostitutiva dell’11% (per gli importi maturati a decorrere dal 2001) e dell’abbattimento forfetario di 309,87 (per gli importi maturati fino al 2000) euro proporzionalmente riferibili alla percentuale da assoggettare a tassazione separata. Per i compensi equivalenti, invece, il calcolo è al netto della riduzione percentuale e dell’abbattimento forfetario di 309,87 euro, per tutti gli anni di anzianità lavorativa, proporzionalmente all’importo sottoposto a tassazione separata. Il sostituto pensa alla ritenuta Spetta ai sostituti d’imposta fare i conti, sommare le indennità principali alle indennità equipollenti e far transitare nel reddito complessivo il quantum che supera il milione di euro, per poi procedere alle ritenute d’imposta. Regole ad hoc per il 2011 La norma è applicabile alle somme spettanti dal 2011; quindi, i sostituti d’imposta devono provvedere alla rideterminazione delle basi imponibili liquidando separatamente l’imposta a tassazione separata, quella a tassazione ordinaria e l’imposta dovuta, eventualmente, ad altro titolo. Il contribuente troverà la sua posizione aggiornata sul Cud o su un nuovo Cud se già consegnato. Nel caso in cui, con il “Salva Italia”, risultasse una maggiore imposta pagata a tassazione separata, il surplus potrà essere recuperato come acconto per i redditi sottoposti a tassazione ordinaria. L’Agenzia fa un’ultima precisazione riguardante il contributo di solidarietà (articolo 2, Dl 138/2011), che il sostituto d’imposta non è tenuto a trattenere se il dipendente lascia il lavoro nel corso dell’anno. In questo caso la somma non sarà inserita nel Cud, ma la certificazione indicherà l’obbligo per il contribuente di presentare la dichiarazione dei redditi e di applicare l’autoliquidazione del contributo. Fonte: Agenzia Entrate

Tassazione Tfr, la regola cambia se l’importo supera il milione.

Con il decreto “Salva Italia” (articolo 24, comma 31, Dl 201/2011), la parte di Tfr o, più in generale delle indennità o dei compensi connes...

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Nuovi importi per i diritti di copia degli atti del processo tributario.

Cambiano gli importi dovuti per il rilascio di copie di atti e documenti da parte delle Commissioni tributarie. Con la pubblicazione del decreto ministeriale 27 dicembre 2011 sulla Gazzetta Ufficiale n. 50 del 29 febbraio 2012, entrano in vigore dall’1 marzo le nuove tariffe da applicare alle diverse tipologie di atti e documenti inerenti il processo tributario. Le spese per il rilascio di copie di atti o documenti da parte degli uffici di segreteria della Commissione tributaria centrale, delle Commissioni tributarie provinciali e regionali e delle Commissioni di primo e di secondo grado delle province di Trento e Bolzano sono a carico del richiedente e vengono riscosse, all’atto della presentazione della domanda, con l’applicazione di marche da bollo ordinarie sulla richiesta da parte dell’ufficio di segreteria a cui è stata inoltrata la domanda. Parti integranti del decreto sono quattro tabelle in cui vengono riportate le diverse tariffe da applicare a seconda se si tratti di rilascio di copia cartacea senza certificazione di conformità (tabella 1) o di copie autentiche di documenti, per le quali è previsto un diritto aggiuntivo di 9 euro per ogni singolo documento (tabella 2). Le altre due tabelle stabiliscono l’entità dei diritti dovuti per il rilascio di copie in formato elettronico di ogni singolo atto e documento informatico: la 3 di quelli prodotti dalle parti nel corso del processo tributario nel medesimo formato elettronico, la 4 di quelli trasferiti dall’archivio informatico degli uffici di segreteria delle Commissioni. Fonte: Agenzia Entrate

Nuovi importi per i diritti di copia degli atti del processo tributario.

Cambiano gli importi dovuti per il rilascio di copie di atti e documenti da parte delle Commissioni tributarie. Con la pubblicazione del dec...

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Deducibilità delle spese di telefonia mobile.

Deducibilità delle spese di telefonia mobile.

Sono un lavoratore autonomo (ragioniere) e vorrei sapere se posso dedurre le spese di telefonia mobile. Ai sensi dell’articolo 54 comma 3-bi...

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L’Agenzia chiama senza esito. Bene all’accertamento su standard.

La procedura di accertamento tributario standardizzato mediante l’applicazione dei parametri o degli studi di settore costituisce un sistema di presunzioni semplici, la cui gravità, precisione e concordanza, pur non essendo ex lege determinata dal mero scostamento del reddito dichiarato rispetto agli standards in sè considerati, nasce in esito al contraddittorio, da attivare obbligatoriamente con il contribuente, pena la nullità dell’accertamento. Il contribuente ha l’onere di provare, senza limitazione alcuna di mezzi e di contenuto, la sussistenza di condizioni che ne giustificano l’esclusione dall’area dei soggetti cui possono essere applicati gli standards, ovvero la specifica realtà dell’attività economica nel periodo di tempo preso in esame. L’omesso assolvimento dell’onere probatorio da parte del contribuente comporta l’applicabilità della determinazione presuntiva del reddito attraverso i parametri e gli studi di settore. In tal caso, l’ufficio può motivare l’avviso di accertamento sulla sola base degli standards presuntivi, dando atto dell’impossibilità di costituire il contraddittorio con il contribuente. Ordinanza n. 1864 dell’8 febbraio 2012 (udienza 11 gennaio 2012) Cassazione civile, sezione VI - Pres. Merone Antonio - Est. Di Blasi Antonino Accertamento – Parametri e studi di settore – Contraddittorio – Mancato accoglimento dell’invito – Effetti Fonte: Agenzia Entrate

L’Agenzia chiama senza esito. Bene all’accertamento su standard.

La procedura di accertamento tributario standardizzato mediante l’applicazione dei parametri o degli studi di settore costituisce un sistema...

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Cessioni e prestazioni a soggetti internazionali.

L'articolo 72 del Dpr 633/72 recepisce, nell'ambito della normativa nazionale, gli accordi internazionali che prevedono eventuali agevolazioni ai fini dell'applicazione dell'Iva. Nel comma 2 del citato articolo viene, altresì, stabilito che le cessioni effettuate secondo i predetti criteri assumono il carattere di "non imponibilità", così come quelle relative alle esportazioni e alle operazioni assimilate e previste negli articoli 8, 8-bis e 9 (risoluzione 529001 del 28/4/1973). La conseguenza è che le suddette operazioni partecipano alla formazione del plafond degli esportatori abituali, attraverso il quale quest'ultimi possono procedere agli acquisti senza pagamento dell'imposta. Nel successivo comma 3 dell'articolo 72 vengono poi individuate espressamente una serie di cessioni e prestazioni alle quali possono essere applicati i medesimi criteri esposti in precedenza. In pratica, le operazioni in questione assumono il carattere di non imponibilità, con la conseguenza che sono anch'esse assimilate alle esportazioni. Vediamo, nel dettaglio, di quali operazioni si tratta. Cessioni o prestazioni, se di importo superiore a 258,23 euro, alle sedi e ai rappresentanti diplomatici e consolari La "non imponibilità" è inapplicabile "alle operazioni per le quali risulta beneficiario un soggetto diverso, ancorché il relativo onere sia a carico degli enti e dei soggetti ivi indicati" (articolo 72, comma 4). Ai fini del riconoscimento dell'agevolazione, è necessario che l'organizzazione estera presenti "per ogni singola operazione, apposita richiesta (mod. 181 US, n.d.r.) al Ministero degli Affari Esteri il quale, ove si verifichino le necessarie condizioni per l'ammissione all'agevolazione medesima, vi appone analoga attestazione. Il modulo relativo all'accennata certificazione deve essere dall'acquirente consegnato all'operatore economico e da questi conservato a norma dell'art. 39 del D.P.R. 26.10.1972, n. 633, unitamente al duplo della fattura che va emessa in ogni caso e che, ai sensi dell'art. 21 del citato D.P.R. n. 633, può comprendere cessioni e prestazioni effettuate nello stesso giorno o nel corso della stessa settimana" (circolare n. 38/73). La risoluzione 20 del 10/2/2000 ha sottolineato che il predetto modello 181 US è da utilizzarsi solo da parte dei rappresentanti diplomatici e consolari, ovvero da soggetti appartenenti a organizzazioni internazionali, mentre "per tutti gli altri organismi, invece, la non imponibilità è operante sulla base della presentazione, da parte del richiedente, di una dichiarazione che contenga i riferimenti a norme o trattati internazionali che prevedono l'agevolazione". Il beneficio è esteso anche al personale tecnico-amministrativo facente parte delle sedi citate, se appartenenti a Stati che riconoscono il medesimo criterio di non imponibilità e a condizione che i soggetti interessati "non siano cittadini italiani e che non abbiano in Italia la residenza permanente" (circolare 38/73). A tale proposito, la risoluzione 621198 del 19/10/89 ha riconosciuto la non imponibilità ai lavori di manutenzione o ristrutturazione relativamente agli immobili occupati dai rappresentanti diplomatici, consolari e dal personale tecnico amministrativo. Tuttavia, relativamente agli immobili occupati dal personale non diplomatico, è necessario che "venga specificato nella prescritta certificazione che si tratta di soggetti accreditati presso le Ambasciate stesse e che esplicano mansioni tecniche o amministrative. Qualora, invece, gli immobili dovessero risultare occupati da personale che non rivesta lo status di rappresentante diplomatico o consolare ovvero che non abbia i requisiti sopra evidenziati, il beneficio in questione non torna applicabile - pur se gli immobili siano stati acquisiti in proprietà o in affitto direttamente dalle Ambasciate - con la conseguenza che la certificazione di cui alla circolare n. 38/1973 non deve essere rilasciata". In precedenza, la risoluzione 524184 del 17/4/74 aveva riconosciuto, inoltre, l'esenzione da Iva per i corrispettivi inerenti a un contratto di appalto per i lavori di restauro e ristrutturazione interna nell'immobile sede della cancelleria di una Ambasciata. Per quanto riguarda l'acquisto di autovetture, in sostituzione di quelle già possedute, da parte di personale di rappresentanze diplomatiche, la risoluzione 465182 del 16/10/91 ha confermato la non imponibilità dell'acquisto, a patto che "analogo beneficio sia previsto a favore del personale tecnico amministrativo italiano operante presso sedi diplomatiche e consolari all'estero". Acquisti intracomunitari da parte delle rappresentanze diplomatiche, consolari e dagli organismi internazionali Gli organismi esteri sopra citati, nonché il personale in servizio presso i medesimi (circolare 62/2002), possono aver necessità di acquistare presso altri Stati membri della Comunità europea, diversi da quelli in cui hanno sede. In tal caso, la normativa comunitaria ha previsto che gli stessi non debbano essere considerati "acquisti intracomunitari" e non debbono nemmeno rientrare nel limite di 8.263,31 euro, previsto per gli enti non commerciali, affinché l'imposta possa essere assolta nel paese d'origine dei beni (articolo 38, comma 5, decreto legge 331/93), "in quanto tali operazioni rappresentano una deroga ai principi generali del regime transitorio degli scambi intracomunitari" (circolare 78/98). Nel caso in cui siano operatori italiani a fornire beni ai soggetti in questione, con sede in altri Paesi membri, "la relativa fattura dovrà essere emessa senza applicazione dell'imposta ai sensi dell'art. 72, terzo comma, del D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633, dietro presentazione del formulario debitamente vistato dalle autorità competenti del paese membro interessato. Per tali forniture gli operatori italiani non sono tenuti a compilare gli elenchi riepilogativi delle cessioni intracomunitarie, in quanto i destinatari non sono soggetti passivi IVA nel paese di destinazione" (circolare 78/98). Si precisa che il "formulario" (certificato di esenzione dall'Iva e dalle accise), utilizzabile "solo per gli acquisti di beni e servizi in altri Stati membri" (risoluzione 10/2000), è reperibile come allegato alla citata circolare 78/98. La circolare 62 dell'1/8/2002 ha successivamente specificato che "tra i soggetti titolati ad effettuare acquisti in regime di non imponibilità ad IVA rientrano anche i rappresentanti diplomatici e consolari ed il personale tecnico-amministrativo, che presentano il sopracitato modello, debitamente vistato dalle competenti autorità dello Stato membro ospitante". Inoltre, "il medesimo beneficio si applica anche ai rappresentanti diplomatici e consolari della Repubblica Italiana, accreditati presso altri Stati membri dell'Unione europea o presso Organismi Internazionali ivi situati, nonché al personale tecnico-amministrativo in servizio presso le Rappresentanze e gli enti in questione. E' appena il caso di precisare che anche questi ultimi soggetti dovranno esibire il modulo, vistato dalla competente autorità dello Stato membro ospitante, con cui si attesta il diritto all'agevolazione in discorso" (circolare 62/2002). La risoluzione 97 del 30/7/98, pur negando in generale al personale militare che presta servizio presso le Ambasciate la possibilità di acquisire beni a uso personale in Italia in regime di non imponibilità, salvo che si possa configurare da parte del cedente una vera e propria esportazione, dispone diversamente per quello incaricato presso altri Stati comunitari. Per quest'ultimo, infatti, "dopo l'immissione in servizio ... presso la sede diplomatica estera" può essere riconosciuta l'agevolazione "a condizione che venga esibito il formulario "certificato di esenzione dall'IVA e dalle accise" approvato in sede comunitaria, munito del visto dell'autorità competente dello Stato membro ospitante. (Cfr. Circ. n. 78/E del 10 marzo 1998 che si allega in copia)" (risoluzione 97/1998). Cessioni o prestazioni ai comandi militari degli Stati membri della Nato "nell'esercizio delle proprie funzioni", compresi i quartieri generali militari internazionali, e agli organismi sussidiari degli stessi "installati in Italia" (risoluzione 527506 del 19/2/73) Per tali soggetti non si applica il limite sopra rilevato di 258,23 euro. Assumono carattere non imponibile, inoltre, anche le cessioni effettuate nei confronti dell'Amministrazione della difesa "qualora agisca per conto" della Nato e quelli effettuati da un ministero "in nome e per conto" della suddetta organizzazione (risoluzione 465239 del 18/10/91). La risoluzione 12908 del 29/1/73 riconobbe la non imponibilità anche agli acquisti e alle prestazioni relativi a pubblicazioni stampate in Italia a spese e per conto della Nato. La risoluzione 421418 del 18/7/80 sottolineò come, ai fini della non imponibilità delle operazioni, le stesse dovessero essere "poste in essere nei diretti confronti dei Comandi militari degli Stati membri, dei quartieri generali militari internazionali e degli organismi sussidiari, installati in esecuzione del trattato nord - atlantico, nell'esercizio delle proprie funzioni istituzionali". Inoltre, è necessario che le cessioni o prestazioni siano effettuate ai fini "delle funzioni istituzionali proprie degli organismi NATO richiamati nell'art. 72, terzo comma, n. 2)". In tale contesto, la risoluzione 16005 del 23/10/80 chiarì che la condizione di non imponibilità, in presenza di appalti, non è applicabile alle operazioni "effettuate in attuazione dei rapporti intermedi intercorrenti fra l'assuntore dell'intera opera ed i propri sub appaltatori". In precedenza, la risoluzione 525097 del 13/7/1974 aveva stabilito che nessun particolare adempimento doveva essere messo in essere in occasione delle cessioni o prestazioni verso la Nato a prova di tale destinazione dell'operazione. In tal senso, si ricorda, comunque, che il comma 6 dell'articolo 21 del Dpr 633/72 prevede l'indicazione in fattura del titolo di non imponibilità, in caso di assenza d'imposta. Cessioni o prestazioni, se di importo superiore a 258,23 euro, alle Comunità europee nell'esercizio delle proprie funzioni istituzionali, anche nel caso in cui siano fatte a imprese o enti per l'esecuzione di contratti di ricerca conclusi con le predette comunità La risoluzione 511190 del 23/6/73 ha stabilito che le operazioni poste in essere dalla Banca europea per gli investimenti "nello svolgimento della propria attività ufficiale (comprese, quindi, anche quelle relative all'importazione od all'acquisto di beni ed all'esecuzione di prestazioni di servizi nei confronti dell'Istituto stesso) non debbono essere assoggettate all'I.V.A.". Cessioni o prestazioni, se di importo superiore a 258,23 euro, all'Onu e alle istituzioni da esso dipendenti, nell'esercizio delle proprie funzioni istituzionali Cessioni o prestazioni, se di importo superiore a 258,23 euro, all'Istituto universitario europeo e alla Scuola europea di Varese nell'esercizio delle proprie funzioni istituzionali Si segnala, inoltre, che il limite di 258,23 euro "non si applica alle cessioni di prodotti soggetti ad accisa, per le quali la non imponibilità all'imposta sul valore aggiunto opera alle stesse condizioni e negli stessi limiti in cui viene concessa l'esenzione dai diritti di accisa" (articolo 72, comma 4, ultimo periodo). REGIME DEL MARGINE GLOBALE E OPERAZIONI INDIVIDUATE DALL'ARTICOLO 72 DEL DPR 633/72 Si ricorda, infine, che l'articolo 36, comma 6, del decreto legge 41/95, stabilisce tra l'altro che "in caso di cessione all'esportazione o di cessione a questa assimilata, il costo del bene esportato non concorre alla determinazione del margine globale e la rettifica in diminuzione degli acquisti deve essere eseguita con riferimento al periodo nel corso del quale l'esportazione è effettuata". A tale proposito, la circolare 177/95 specifica quanto segue: "Nel caso in cui i beni in esame vengano esportati verso paesi extracomunitari, ovvero ceduti a oggetti residenti nello Stato della Città del Vaticano o nella Repubblica di San Marino, ovvero agli organismi di cui all'art. 72 del D.P.R. n. 633 (ambasciate, consolati, Comunità europee, ONU, Istituto Universitario Europeo e Scuola europea di Varese, ecc.), il relativo costo precedentemente sopportato non influenza la determinazione del margine e conseguentemente, al momento di effettuazione dell'esportazione o della cessione ai suddetti soggetti, dovrà essere operata una corrispondente rettifica in diminuzione dell'ammontare degli acquisti relativi al periodo. Corre l'obbligo di precisare che l'assimilazione alle cessioni all'esportazione prevista dal citato art. 72 per le cessioni di beni effettuate nei confronti dei soggetti ivi indicati, salvo che per quelle effettuate nei confronti dei Comandi militari degli Stati membri della NATO, opera, ai sensi dell'art. 13 del provvedimento in esame, solo per i beni con prezzo di vendita superiore a un milione di lire (attualmente euro 258,23 n.d.r.), il cui acquisto sia stato autorizzato dal Ministero degli Affari Esteri secondo le indicazioni contenute nella circolare n. 38 del 1 giugno 1973 della soppressa Direzione Generale delle Tasse e delle II.II. sugli Affari". Inoltre, le istruzioni alla dichiarazione 2005 (pag. 77) sottolineano che "per i soggetti che hanno applicato il metodo globale, il margine relativo alle esportazioni ed operazioni equiparate deve essere determinato in via analitica. Ciò in quanto, ai sensi del comma 6 dell'art. 36 del D.L. 41, i costi relativi ai beni esportati non concorrono alla determinazione del margine globale e, quindi, gli acquisti annotati nell'apposito registro devono essere depurati di tali costi". Da quanto sopra detto discende che questi soggetti devono comportarsi nel seguente modo in caso di esportazione: esportazione effettuata nello stesso periodo dell'acquisto: il costo non deve essere considerato ai fini della determinazione del margine globale esportazione effettuata in un periodo diverso da quello dell'acquisto: deve operarsi la rettifica in meno degli acquisti del periodo nel quale è effettuata l'esportazione. Fonte: Agenzia Entrate

Cessioni e prestazioni a soggetti internazionali.

L'articolo 72 del Dpr 633/72 recepisce, nell'ambito della normativa nazionale, gli accordi internazionali che prevedono eventuali ag...

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