Il Commercialista in Rete

Operazioni a premio: la sostitutiva segue l'Iva anche per il versamento.

<div class="Section1">Come noto, le operazioni a premio sono le manifestazioni pubblicitarie in cui è riconosciuta una “ricompensa” a chi possiede determinati requisiti o si trova in una situazione prestabilita. <o:p></o:p> <o:p></o:p>In particolare, il problema affrontato dall’Agenzia, nella risoluzione n. 261/E del 22 ottobre, riguarda una iniziativa promozionale rivolta ai titolari di una carta di credito. Questi, per aver accumulato un determinato punteggio, effettuando acquisti con la carta (1 punto per ogni euro di spesa), hanno il diritto di ricevere, appunto, dei premi che consistono in soggiorni in albergo, biglietti aerei e pacchetti turistici. <o:p></o:p>L’assegnazione dei premi avviene nel seguente modo: il titolare della carta sceglie il premio, ad esempio il soggiorno in un albergo; a seguito di tale scelta, l’organizzatore della manifestazione a premio, cioè la società che cura e gestisce l’emissione delle carte di credito, provvede a utilizzare i punti e a comunicare alla catena alberghiera, ossia al prestatore del servizio, la scelta del cliente. Solo dopo che quest’ultimo ha usufruito del premio, la società effettua il pagamento del soggiorno alla catena alberghiera che emette fattura.<o:p></o:p> <o:p></o:p>Il quesito posto all’Agenzia <o:p></o:p>La richiesta di chiarimento è, essenzialmente, il termine entro cui l’organizzatore della manifestazione a premio deve versare l’imposta sostitutiva prevista dall’articolo 19, comma 8, della legge 449/1997. La norma, infatti, prevede, nel solo caso di premi che consistono in beni e servizi non imponibili ai fini Iva, l’applicazione di “un’ imposta sostitutiva del 20 per cento...”. In particolare, il contribuente chiede quale dei due momenti sia rilevante per l’individuazione del termine di versamento: se rilevi il momento in cui è certo l’ammontare del corrispettivo dovuto (quando la società emette il voucher, così accettando la scelta del premio da parte del cliente), oppure se rilevi il momento successivo in cui può considerarsi effettuata la prestazione di servizio secondo i principi generali dell’Iva, cioè la data del pagamento del corrispettivo del servizio, o se precedente, l’emissione della fattura.<o:p></o:p> <o:p></o:p>Il sistema di tassazione indiretta delle operazioni a premio<o:p></o:p>Per la soluzione del quesito, nella risoluzione è analizzato brevemente il “funzionamento” del sistema di tassazione indiretta delle operazioni a premio.<o:p></o:p>Tale sistema si fonda sulla seguente premessa.<o:p></o:p>Nell’ambito delle manifestazioni a premio occorre distinguere due diverse operazioni: l’acquisto del premio da parte dell’organizzatore, che si configura come operazione imponibile ai fini Iva (articolo 1, del Dpr 633/1972), e il successivo trasferimento del premio al legittimo vincitore, che è un’operazione esclusa dall’applicazione dell’imposta (articolo 2, terzo comma, lettera m), Dpr 633/1972). In assenza, infatti, del pagamento di un corrispettivo da parte del vincitore del premio, sarebbe tecnicamente difficile la riscossione dell’Iva. Inoltre, l’eventuale obbligo del vincitore del premio di versare l’Iva a fronte di un bene o servizio acquistato a titolo gratuito costituirebbe inevitabilmente un disincentivo alla stessa partecipazione alle manifestazioni a premio.<o:p></o:p>Per tali motivi, nel sistema dell’imposizione indiretta delle operazioni a premio, a essere “tassato” non è il vincitore del premio ma, secondo una particolare modalità, l’organizzatore della manifestazione.<o:p></o:p> <o:p></o:p>In particolare, l’articolo 19 della legge 449/1997, che ha abrogato le previgenti tasse di lotteria, prevede una diversa modalità di prelievo fiscale a seconda che il premio acquistato dall’organizzatore sia o meno assoggettato a Iva.<o:p></o:p>Nel caso in cui lo sia, è previsto il regime di indetraibilità (articolo 19, comma 2, del Dpr 633/1972, come modificato dalla legge 449/1997), cosicché, non potendo detrarsi l’Iva assolta sull’acquisto del premio, l’organizzatore è gravato da un certo “costo fiscale”.<o:p></o:p>Nella diversa ipotesi, invece, in cui il premio consista in un bene o servizio “non imponibile” ai fini Iva, è prevista l’applicazione di un’imposta sostitutiva del 20% (articolo 19, comma 8, della legge 449/1998).<o:p></o:p>A tale proposito, la risoluzione richiama la circolare 89/1998, secondo cui l’espressione “operazioni non imponibili” contenuta nella norma deve interpretarsi in senso “atecnico”, comprendendo tutte quelle operazioni che per un qualunque motivo non sono state assoggettate a Iva, e quindi non solo quelle tecnicamente “non imponibili”, ma anche quelle non rilevanti ed esenti.<o:p></o:p>Alla medesima conclusione, aggiunge la circolare richiamata, “si deve pervenire in tutte le ipotesi in cui l’imposta assolta sull’acquisto del premio non sia detraibile per cause tecniche (acquisti di pacchetti turistici presso le agenzie di viaggio le cui fatture, per espressa disposizione legislativa, non arrecano l’addebito separato dell’imposta…)”. Questa interpretazione è stata ribadita, poi, con la circolare 32/2002. Pertanto, correttamente, il contribuente applica, nel caso concreto, l’imposta sostitutiva.<o:p></o:p><o:p> </o:p>Ciò posto, per individuare il termine di versamento della sostitutiva, rispetto al quale non vengono indicazioni dal legislatore, la risoluzione affronta due diversi problemi interpretativi, tra loro connessi.<o:p></o:p> <o:p></o:p>Il principio generale del divieto di interpretazione analogica delle norme tributarie e la supposta “autonomia” dell’imposta sostitutiva rispetto all’Iva<o:p></o:p>È ammissibile, in questo caso, l’applicazione in via analogica della disciplina dell’Iva?<o:p></o:p>Nella legislazione fiscale sussiste il principio generale del divieto di interpretazione analogica delle norme tributarie. Tuttavia, la risoluzione, richiamando la dottrina assolutamente maggioritaria, ritiene ammissibile, nella fattispecie, il ricorso all’interpretazione analogica, dovendosi colmare una lacuna normativa che non attiene a un elemento essenziale dell’imposta, ma appunto, al termine di versamento della stessa.<o:p></o:p>Ammessa in linea di principio l’interpretazione in via analogica, occorreva che nel caso concreto vi fosse un rapporto di interferenza con la disciplina Iva, tale da giustificare, appunto, la sua applicazione in via analogica.<o:p></o:p>Sotto questo profilo, un ostacolo era costituito dalla “autonomia” dell’imposta sostitutiva rispetto all’Iva per quanto concerne il presupposto impositivo.<o:p></o:p>Come sopra si è evidenziato, infatti, non vi è una perfetta coincidenza tra la nozione di operazione imponibile ai fini Iva e operazione rilevante per l’applicazione dell’imposta sostitutiva. Tuttavia, a tale proposito, il documento di prassi conclude per l’esistenza di un rapporto di alternatività tra le due imposte, che emerge dalla complessiva disciplina delineata dall’articolo 19 della legge 449/1997, alla quale aderisce la circolare 32/2002, secondo cui l’imposta sostitutiva “è applicata in sostituzione dell’Iva, quando i beni o i servizi offerti costituenti il premio non sono imponibili ai fini Iva”.<o:p></o:p> <o:p></o:p>Il termine di versamento dell’imposta sostituiva sulle operazioni a premio <o:p></o:p>Attraverso il ricorso all’interpretazione in via analogica della disciplina Iva, l’Agenzia ritiene che, nel caso in cui il premio consista in prestazioni di servizio rese da terzi, l’organizzatore del premio è tenuto a versare l’imposta sostitutiva entro il sedicesimo giorno del mese successivo al pagamento del corrispettivo o, se precedente, alla data di emissione della fattura.<o:p></o:p> <o:p></o:p>Nel caso in esame, è eventualmente applicabile la sanzione prevista dall’articolo 13, comma 2, del Dlgs 471/1997, e cioè che “fuori dei casi di tributi iscritti a ruolo, la sanzione prevista al comma 1 si applica altresì in ogni ipotesi di mancato pagamento di un tributo o di una sua frazione nel termine previsto”.<o:p></o:p> <o:p></o:p>Secondo gli esperti del fisco, inoltre, è applicabile in via analogica la disciplina dell’Iva anche in relazione agli obblighi di conservazione della relativa documentazione fiscale. Di conseguenza, le fatture di acquisto dei premi, devono essere conservate dall’organizzatore della manifestazione fino al 31 dicembre del quarto anno successivo a quello della presentazione della dichiarazione Iva, oppure in caso di accertamento, fino a quando quest’ultimo non sia definito.<o:p></o:p><o:p> </o:p><o:p> </o:p>Fonte: Agenzia Entrate<o:p></o:p></div>

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Annullato il fermo amministrativo.

Le ganasce non possono colpire gli strumenti di lavoro. Lo ha precisato la Commissione tributaria provinciale di Massa Carrara con sentenza depositata lo scorso 8 luglio, in accoglimento del ricorso con cui la società debitrice chiedeva l’annullamento del provvedimento di fermo amministrativo disposto dal concessionario per la riscossione. Con il fermo amministrativo, chiariscono i giudici del merito, si determina sicuramente il divieto di circolazione dei mezzi sottoposti a tale provvedimento; pertanto, essendo i beni sottoposti a fermo amministrativo i due unici mezzi a motore della società ricorrente, risulta difficile pensare che il debitore riesca a far fronte ai propri debiti, se gli viene impedito di poter utilizzare gli strumenti essenziali per l’attività commerciale. In più, sottolinea ancora la Commissione, a tutela del medesimo credito alla base del fermo amministrativo, il concessionario ha già iscritto ipoteca (per un importo pari al doppio dell’entità del debito) su altro bene immobile di proprietà del debitore: non sussistono, pertanto, ragioni cautelari tali da giustificare il permanere dell’iscrizione del fermo amministrativo. (Commissione tributaria provinciale MASSA) Fonte: Il Sole 24 Ore

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Cambiano le regole per i revisori degli enti di interesse pubblico.

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Il Decreto Legislativo di attuazione della direttiva numero 43/06 inerente alla revisione legale, introduce specifiche disposizioni per i re...

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La copertura dello scudo fiscale-ter comprende anche l'Iva.

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Il sottosegretario all'Economia, rispondendo ad un question time posto da alcuni parlamentari, ha affermato che lo scudo fiscale non è u...

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L'Abi soccorre le famiglie con una moratoria dei mutui.

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Il comitato esecutivo dell'Abi, riunitosi a Milano, ha varato un piano per una moratoria di dodici mesi, al fine di agevolare tutte quel...

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Quesito: deposito titoli su conto bancario italiano/ residenza in Germania.

leggo spesso con interesse il vostro blog molto esauriente e più volte vi ho consigliati ad amici che hanno trovato risposta ai loro quesiti consultandovi online. Stavolta sono io ad avere bisogno di voi perché da qualche mese ho un dubbio che nessuno è riuscito a sciogliere. Dallo scorso anno sono ufficialmente residente in Germania, dico ufficialmente perché in realtà vi vivo già da 5 anni ma solo nel 2008 ho ufficializzato la cosa tramite un'iscrizione all'Aire (Anagrafe Italiana Residente all'Estero). In Germania lavoro e pago regolarmente le tasse, e non produco nessun reddito in Italia per cui non presento la dichiarazione dei redditi. Da tantissimi anni dispongo di un conto bancario nella mia città di origine in Italia, nel quale sono sempre confluiti tutti i miei risparmi. Nel 2006 ho poi deciso di investire parte di questi risparmi ed ho aperto un conto titoli. Alcuni mesi fa la mia banca ha espresso il dubbio che forse la mia posizione fiscale non è corretta in quanto non posso avere un conto corrente in Italia se ho la residenza all'estero. Inoltre, mi hanno detto che con il mio deposito di titoli produco dei redditi in Italia, pur se minimi. Mi è stato pertanto consigliato di estinguere il mio conto in Italia e di aprirne un'altro come "non residente", al quale si possono collegare tutti i servizi già in essere ( Bancomat, cartasì, deposito titoli, home banking ). Nessuno, tuttavia, ha saputo chiarire la mia posizione fiscale e a scoprire quali sono i miei obblighi nei confronti dell'Agenzia delle Entrate, vale a dire se a causa dei miei depositi titoli devo presentare Dichiarazione dei redditi anche in Italia per il periodo che va dall'apertura del deposito titoli ad oggi? Purtroppo non ho alcuna idea in merito, anche perchè tutti i miei redditi vengono prodotti, e regolarmente dichiarati, in Germania. Solo recentemente mi è sorto il dubbio e mi sono chiesta se sono esonerata dalla presentazione della dichiarazione dei redditi - persone fisiche. Visto che in Italia ho solo un conto corrente non credo che questo comporti tali obblighi, anche perchè mi pare di ricordare che sono esonerati tutti i redditi soggetti a ritenuta alla fonte definitiva o a imposta sostitutiva quali sarebbero, appunto, gli interessi bancari di un conto corrente...Ma cosa avviene per i depositi titoli? Anche, è vero che non posso continuare ad avere un conto corrente in Italia? Mi rendo conto di avevi sottoposta ad un vero e proprio fuoco di fila di domande e spero che non me ne vorrete per questo.

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Quesito: lavoratore dipendente e prestazioni occasionali.

sono una lavoratrice dipendente a tempo indeterminata che versa i contributi INPS.Svolgo inoltre attività di consulente tecnico per il tribunale come ingegnere, attività che non ha nulla a che vedere con l'attività da dipendente. I miei committenti per l'attività di consulente tecnico sono sia dei privati che delle società. Svolgo tale attività senza vincolo di abitualità, continuità e professionalità in forma del tutto occasionale (art. 67, comma 1 lettera L, del DPR 917/86) (avolgo circa 6 consulenze all'anno) e non sono obbligata all’emissione di fattura sul compenso (art. 5 comma 2 del DPR 633/72) (non ho partita iva).Il mio problema è sorto nel momento in cui ho superato la soglia dei 5.000 euro (in totale ad oggi).Sono iscritta alla gestione separata, ma come mi devo comportare per effettuare le ricevute, sia a privati che non?Perchè, se non ho capito male, dovrei versare all'INPS il 17% dell'eccedente 5000 Euro, ma non so come comportarmi al lato pratico. Vorrei sapere in particolare:1) Quale percentuale deve essere versata all'INPS?2) In che percentuale spetta al committente e al lavoratore e in ogni caso come si versano le quote spettanti?3) Nel caso di un privato il comportamento è analogo o comunque in quel caso devo versare io interamente i contributi e rivalermi sul committente?

Quesito: lavoratore dipendente e prestazioni occasionali.

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Quesito: agevolazioni prima casa e cessione del compromesso.

Nel 2008 ho firmato un compromesso con un costruttore edile per una casa in costruzione, e successivamente ho pagato un tot di acconti ad avanzamento lavori pagando per ognuno di essi l'IVA agevolata al 4% poichè avevo i requisiti per le agevolazioni prima casa. Successivamente, per una serie di questioni personali, ho purtroppo dovuto rinunciare all'acquisto e, d'accordo con il venditore, ho trovato una terza persona che mi potesse subentrare a rogito. Ora, in vicinanza del rogito, il notaio mi ha detto che dovremmo fare una "cessione del compromesso" ma questo comporterebbe, dal momento che non acquisterò più l'immobile, che io perderei le agevolazioni prima casa e quindi dovrei andare a pagare per tutti gli acconti già precedentemente versati un plus di IVA del 6%. Non riesco però a trovare una logica, dal momento che anche il nuovo proprietario ha diritto alle agevolazioni fiscali prima casa; che senso ha che io versi ulteriore IVA per un bene che non acquisterò più ?

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Lo scudo non esime dall’obbligo di dichiarazione in dogana.

Nelle more dell’attivazione della trasmissione telematica, la dichiarazione deve essere materialmente presentata in forma scritta esclusivamente ad un Ufficio dell’Agenzia delle Dogane al momento dell’entrata nel territorio nazionale, sia in caso di provenienza da un Paese non comunitario sia in caso di provenienza da uno Stato membro UE. La precisazione è contenuta in una nota informativa dell’Agenzia delle Dogane, relativa all’emersione di attività detenute all’estero (scudo fiscale) mediante rimpatrio di denaro, attività finanziarie e beni patrimoniali a mezzo di trasporto al seguito. Qualora l’operazione di rimpatrio di denaro e attività finanziarie avvenga mediante plico postale o equivalente, prosegue l’Agenzia delle Dogane, la dichiarazione deve essere esclusivamente presentata ad un Ufficio di Poste italiane s.p.a. nelle 48 ore successive al ricevimento, che ne rilascia ricevuta al dichiarante e ne cura la trasmissione all’Agenzia delle Dogane entro 7 giorni. La dichiarazione valutaria, in caso di rimpatrio con trasporto al seguito del denaro e delle attività finanziarie detenute all’estero, costituisce documentazione a supporto della dichiarazione riservata inviata all’intermediario ai fini dell’operazione di emersione. Infine, ai fini dell’emersione di attività patrimoniali detenute all’estero (preziosi, opere d’arte, yacht, etc.), per i beni rimpatriati provenienti da Paesi non appartenenti alla UE, con trasporto al seguito o mediante spedizione, nulla muta circa l’obbligo di presentazione della relativa dichiarazione doganale e di pagamento dei correlati diritti; restano del pari applicabili le eventuali specifiche norme di tutela che regolano l’introduzione nel territorio di determinate categorie di beni (quali, ad esempio, i beni culturali). (Nota Agenzia Dogane 16/10/2009, n. prot. 140269/RU) Fonte: IPSOA

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Nelle more dell’attivazione della trasmissione telematica, la dichiarazione deve essere materialmente presentata in forma scritta esclusivam...

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Le piccole imprese decidono sul versamento della seconda rata di acconto Irap.

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L'Agenzia delle Entrate, con la circolare numero 45 del 2008, ha affermato che i professionisti potenzialmente contribuenti minimi, anch...

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