Paradisi fiscali e arbitraggi fiscali internazionali.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Tra le misure fiscali introdotte dalla manovra d'estate (Dl 78/2009, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 150 del 1° luglio) meritano una particolare attenzione quelle di contrasto ai paradisi fiscali e agli arbitraggi internazionali, contemplate agli articoli 12 e 13.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Le disposizioni citate concretizzano gli obbiettivi di lotta all'evasione ed elusione della tassazione in ambito nazionale e internazionale e, contestualmente, danno attuazione al modello di legal standard condiviso dal vertice del G20 finanziario londinese dello scorso aprile e al PNR 2008-2010, approvato in marzo in attuazione della strategia di Lisbona definita dal Consiglio europeo.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'Italia, dunque, mette la mordacchia alla politica di trasparenza fiscale fino ad oggi adottata e, allo scopo di migliorare l'attuale insoddisfacente livello e di incrementare la cooperazione amministrativa tra gli Stati aderenti all'Ocse, sostiene la richiesta, sollecitata agli Stati aderenti nella risoluzione P6 TA (2009) 0330 del Parlamento europeo, di agire immediatamente per abolire tutti i paradisi fiscali sul proprio territorio e di adoperarsi a livello internazionale per eliminare i restanti e imporre sanzioni alle imprese e alle persone che facciano ricorso ai loro servizi.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il giro di vite sui tax haven viene effettuato attraverso l'equiparazione dei territori a regime fiscale privilegiato di cui al Dm 4 maggio 1999 e di quelli indicati nel Dm 21 novembre 2001.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'articolo 12 dispone, infatti, che tutte le operazioni di natura finanziaria compiute nei territori elencati in entrambe le liste di cui ai decreti citati si presumono costituite mediante redditi sottratti a tassazione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La norma, inoltre, introduce il principio del ribaltamento dell'onere della prova prevedendo che, facendo salva la prova contraria fornita, ovviamente, dal contribuente (sia esso persona fisica ovvero giuridica), saranno applicate in misura raddoppiata le sanzioni previste dall'articolo 1 del Dlgs 471/1997.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Sotto l'egida del rigore viene prevista l'istituzione di una unità speciale dell'agenzia delle Entrate in coordinamento con la Guardia di finanza, dotata di articolazioni anche all'estero, per il rafforzamento della cooperazione internazionale in particolare nella lotta agli hedge fund operativi nelle legislazioni offshore che, vendendo protezione creditizia tramite i credit default swap, sono destabilizzatori sistemici ed eccellenti strumenti di riciclaggio dei capitali esportati.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il successivo articolo 13 del Dl 78/2009 attualizza le misure di contrasto agli arbitraggi fiscali internazionali novellando i commi degli articoli 167 e 168 del Tuir in funzione di una effettiva analogia e armonizzazione con quanto già disposto in altri ordinamenti europei.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Recita, pertanto, la norma che, allo scopo di evitare indebiti arbitraggi fiscali, l'accesso a regimi che possono favorire disparità di trattamento, con particolare riferimento ad operazioni infragruppo, è sottoposto a una verifica di effettività sostanziale.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Ciò allo scopo di scoraggiare i profitti derivanti dalle transazioni di beni e attività finanziarie su mercati diversi ma aventi le medesime caratteristiche di payout per sfruttarne le differenze di prezzo.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La disposizione mira, in altri termini, a sottoporre le operazioni infragruppo alla verifica di effettività sostanziale, allo scopo di evitare che si costituisca il differenziale di prezzo tra mercati di Paesi diversi che costituiscono terreno fertile per le attività di arbitraggio.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il make up agli articoli 167 e 168 del Tuir viene integrato con le azioni di limitazione delle asimmetrie informative e di intensificazione dei controlli necessari che rappresentano, in paio con gli interventi normativi, le strategie necessarie per evitare la permeabilità dei disallineamenti dei prezzi alle attività di arbitraggio.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Paradisi fiscali e arbitraggi fiscali internazionali.

Tra le misure fiscali introdotte dalla manovra d'estate (Dl 78/2009, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 150 del 1° luglio) meritano ...

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Professionista con studio in casa senza IRAP.

Con Sentenza del 26/06/2009 la Corte di Cassazione ha stabilito che i professionisti con studio professionale ubicato nella propria abitazione non sono tenuti al pagamento dell'Irap, in quanto non risulta presente il requisito dell'attività autonomamente organizzata, in particolare per il professionista che utilizza una stanza della propria casa impiegando beni non eccedenti il minimo indispensabile per l'esercizio dell'attività. <br />(Corte di Cassazione - Sentenza del 26 Giugno 2009 n. 15110)

Professionista con studio in casa senza IRAP.

Con Sentenza del 26/06/2009 la Corte di Cassazione ha stabilito che i professionisti con studio professionale ubicato nella propria abitazio...

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Gestione del patrimonio immobiliare enti locali.

<p>L’attività di gestione del patrimonio immobiliare da parte degli enti locali rileva ai fini Iva, se integra lo svolgimento di un’attività commerciale organizzata in forma d’impresa. Così ha precisato l’Agenzia delle Entrate.<br /></p><p>(<a href="http://www.finanze.gov.it/export/download/novita09/ris_169E_2009.pdf">risoluzione n. 169/e dell' 1 luglio 2009</a> )</p><p><em>Fonte: Min.Finanze</em></p>

Gestione del patrimonio immobiliare enti locali.

L’attività di gestione del patrimonio immobiliare da parte degli enti locali rileva ai fini Iva, se integra lo svolgimento di un’attività co...

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Interventi per la regione Abruzzo.

<p>E’ stato convertito in legge, con modificazioni, il decreto-legge 28 aprile 2009, n. 39, che dispone interventi urgenti in favore delle popolazioni colpite dagli eventi sismici nella regione Abruzzo nel mese di aprile 2009 e ulteriori interventi urgenti di protezione civile.<br /></p><p><a href="http://www.finanze.gov.it/export/download/novita09/legge_conversione_dl_39_2009.pdf">dl 39/09 (gu n. 147 del 27 giugno 2009)</a> - <a href="http://www.finanze.gov.it/export/download/novita09/testo_coordinato_dl_39_2009.pdf">testo coordinato </a></p><em>Fonte: Min.Finanze</em>

Interventi per la regione Abruzzo.

E’ stato convertito in legge, con modificazioni, il decreto-legge 28 aprile 2009, n. 39, che dispone interventi urgenti in favore delle popo...

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Provvedimenti anticrisi. D.L. 78/2009.

<p>E' stato pubblicato in Gazzetta Ufficiale il decreto legge che reca provvedimenti anticrisi, nonché la proroga di termini e la prosecuzione della partecipazione italiana a missioni internazionali.<br /></p><p><a href="http://www.finanze.gov.it/export/download/novita09/Dl_78_1_luglio_2009.pdf">dl 78/09 (gu n. 150 del 1 luglio 2009)</a> </p><em>Fonte: Min.Finanze</em>

Provvedimenti anticrisi. D.L. 78/2009.

E' stato pubblicato in Gazzetta Ufficiale il decreto legge che reca provvedimenti anticrisi, nonché la proroga di termini e la prosecuzi...

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Manovra estiva e banche.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'articolo 2 del Dl n. 78/2009, sulla Gazzetta Ufficiale del 1° luglio, reca misure finalizzate a rendere più "leggero" il rapporto tra banca e cliente, grazie al contenimento del costo delle commissioni bancarie. Ma non solo.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In particolare, la disposizione del primo comma fissa, a decorrere dal prossimo 1° novembre 2009, termini massimi per la data di valuta a favore del beneficiario di bonifici (un giorno), di assegni circolari (sempre un giorno) e di assegni bancari (tre giorni). I termini si riferiscono ai giorni lavorativi successivi alla data del versamento.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Per lo stesso tipo di titoli - e sempre a decorrere dal 1° novembre 2009 - la data di disponibilità economica per il beneficiario non potrà mai superare un termine prefissato: quattro giorni lavorativi per bonifici e assegni circolari, cinque giorni per gli assegni bancari.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In ogni caso, dal 1° aprile 2010, la data di disponibilità economica per tutti i titoli non potrà mai "sconfinare" i quattro giorni lavorativi.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Nei commi 2 e 3 dell'articolo 2, sono dettate disposizioni a favore dei clienti delle banche per ciò che riguarda la commissione di "massimo scoperto" e la surrogazione dei mutui, che si applicheranno a decorrere dalla data di entrata in vigore della legge di conversione del decreto.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Per "commissione di massimo scoperto" si intende il corrispettivo pagato dal cliente alla banca che si impegna a fare sempre fronte all'espansione nell'utilizzo dello scoperto nel conto corrente del cliente stesso. La prassi bancaria prevedeva l'applicazione della commissione sul massimo saldo negativo registrato durante il trimestre per tutti e tre i mesi e anche se in tale arco di tempo il cliente era finito "in rosso" per un solo giorno.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Già il decreto anticrisi aveva sancito la nullità delle commissione di massimo scoperto qualora il saldo del conto corrente avesse registrato un "rosso" per un periodo minore di 30 giorni consecutivi.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Con il comma 2 dell'articolo 2 del Dl 78/2009 viene stabilito che l'ammontare del corrispettivo omnicomprensivo non potrà comunque "superare lo 0,5 per cento, per trimestre, dell'importo dell'affidamento, a pena di nullità del patto di remunerazione".</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Va ricordato che la clausola di massimo scoperto è stata sempre fortemente avversata dall'Antitrust perché elemento "opaco" e dal forte carattere discriminatorio nel rapporto tra banche e clienti.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il terzo comma dell'articolo 2, invece, modifica il comma 5-quater dell'articolo 2 del Dl 185/2008, prevedendo che, nel caso in cui "la surrogazione del mutuo non si perfezioni entro il termine di 30 giorni dalla data della richiesta da parte della banca cessionaria alla banca cedente dell'avvio delle procedure di collaborazione interbancarie ai fini dell'operazione di surrogazione", la banca cedente dovrà comunque risarcire il cliente per ciascun mese o frazione di mese di ritardo per un importo pari all'1% del valore del mutuo.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">E' evidente che alla banca cedente è consentito rivalersi sulla banca cessionaria nel caso il citato ritardo sia dovuto a cause imputabili alla cessionaria stessa.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Manovra estiva e banche.

L'articolo 2 del Dl n. 78/2009, sulla Gazzetta Ufficiale del 1° luglio, reca misure finalizzate a rendere più "leggero" il rap...

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Bonus per "lavoratori-imprenditori".

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Rientro anticipato dei lavoratori cassintegrati utilizzando progetti di formazione; rafforzamento dei contratti di solidarietà; erogazione in un'unica soluzione dei sussidi a chi decide di intraprendere un'autonoma attività lavorativa; rifinanziamento delle proroghe a 24 mesi della cassa integrazione guadagni straordinaria; incentivi pari all'ammontare del sussidio non goduto per le imprese che assumono lavoratori in cassa integrazione guadagni o in mobilità. Sono le misure del pacchetto lavoro contenute nell'articolo 1 del decreto 78/2009, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 150 del 1° luglio.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Per incentivare la conservazione e la valorizzazione della forza-lavoro nelle imprese viene previsto, in via sperimentale per gli anni 2009 e 2010, che i lavoratori destinatari di trattamenti di sostegno possono essere impiegati dalla stessa impresa di appartenenza in progetti di formazione o riqualificazione, sulla base di uno specifico protocollo stipulato al ministero del Lavoro, della Salute e delle Politiche sociali dalle parti sociali che sottoscrivono l'accordo relativo agli ammortizzatori. Al lavoratore che partecipa al progetto sarà corrisposta la differenza tra il trattamento di sostegno e la retribuzione. Le risorse necessarie (20 milioni di euro per il 2009 e 150 milioni per il 2010) sono prelevate dal Fondo sociale per l'occupazione e la formazione istituito dal Dl 185/2008.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Dallo stesso Fondo vengono stornati ulteriori 25 milioni di euro per rifinanziare le proroghe a 24 mesi della cassa integrazione guadagni straordinaria per cessazione di attività.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Vengono poi rafforzati i contratti di solidarietà: il trattamento salariale dei lavoratori passa dall'attuale 60% dello stipendio all'80%, attraverso l'introduzione di uno stanziamento, introdotto in via sperimentale, di 40 milioni di euro per il 2009 e di 80 milioni per il 2010. Anche le somme necessarie per l'aumento del 20% del trattamento economico dei contratti di solidarietà provengono dal Fondo sociale per l'occupazione e formazione. Un successivo decreto interministeriale (Lavoro ed Economia) stabilirà le modalità attuative della disposizione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Un ulteriore intervento viene operato sulla legge 33/2009, che ha previsto un incentivo per le aziende che assumono lavoratori destinatari di ammortizzatori sociali in deroga, licenziati o sospesi, consistente nell'erogazione da parte dell'Inps di un incentivo pari all'indennità spettante al lavoratore per il numero di mensilità ancora non erogate. Viene ora previsto che l'incentivo può essere richiesto dal lavoratore destinatario del trattamento di sostegno al reddito, nel caso decida di mettersi in proprio o di associarsi in cooperativa. Nell'ipotesi di cassa integrazione in deroga, il lavoratore, dopo essere stato ammesso a usufruire del beneficio e prima che questa venga erogato, deve dimettersi dall'azienda di appartenenza. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Ma c'è ancora una possibilità, introdotta anch'essa in via sperimentale per il 2009 e il 2010, per coloro che decidono di intraprendere un'attività autonoma, avviare una micro impresa o associarsi in cooperativa. È rivolta ai lavoratori che percepiscono il trattamento di cassa integrazione guadagni per crisi aziendale a seguito di cessazione di attività totale o parziale dell'impresa, di messa in liquidazione dell'azienda o, comunque, nel caso di lavoratori dichiarati in esubero strutturale. Potranno richiedere la liquidazione del trattamento di integrazione salariale straordinaria per il numero di mensilità deliberate e non ancora percepite; nel caso di lavoratori in mobilità, l'ammontare del beneficio è stabilito nel numero massimo di 12 mensilità. Anche in questo caso, quando il lavoratore verrà ammesso al beneficio e prima che questo venga erogato, dovrà dimettersi dall'azienda di appartenenza.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Anche per queste ultime due disposizioni, sarà un successivo provvedimento a determinare le modalità e le condizioni per la loro applicazione.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Bonus per "lavoratori-imprenditori".

Rientro anticipato dei lavoratori cassintegrati utilizzando progetti di formazione; rafforzamento dei contratti di solidarietà; erogazione i...

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La "Tremonti-ter".

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La cosiddetta "Tremonti-ter" è senza dubbio il pezzo forte dell'ultima "manovra d'estate". In realtà, il decreto legge 78/2009, approvato venerdì scorso dal Consiglio dei ministri e pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale n. 150 del 1° luglio, contiene diverse misure di impatto fiscale. Contrasto ai paradisi fiscali e agli arbitraggi internazionali a parte, trattati in un altro intervento, un'altra misura "d'interesse" per i titolari di reddito d'impresa è, ad esempio, la revisione, prevista, dei coefficienti d'ammortamento.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La "detassazione degli utili reinvestiti in macchinari" (rubrica dell'articolo 5 della "manovra") merita, comunque, un'attenzione particolare.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Tremonti-ter</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">È escluso dall'imposizione sul reddito di impresa il 50% degli investimenti in macchinari e apparecchiature compresi nella divisione 28 della tabella Ateco 2007, fatti dall'entrata in vigore del decreto al 30 giugno 2010. L'esclusione vale a decorrere dal periodo di imposta 2010. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Ritorna, così, seppur modificato, il meccanismo agevolativo previsto, da ultimo, dalla legge 383/2001 (il beneficio era allora concesso anche ai titolari di reddito di lavoro autonomo e si concretizzava nell'abbattimento del reddito di un importo pari al 50% del volume degli investimenti in beni strumentali che eccedeva la media di quelli realizzati nei cinque periodi di imposta precedenti).</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il bonus è collegato agli investimenti fatti (come si legge dalle note esplicative della tabella Ateco 2007) in macchinari e apparecchiature, comprese le rispettive parti meccaniche, che intervengono meccanicamente o termicamente sui materiali o sui processi di lavorazione. Una divisione, la 28, in cui si ritrovano apparecchi fissi, mobili o portatili (a prescindere dal fatto che siano stati progettati per uso industriale, per l'edilizia e l'ingegneria civile, per uso agricolo o domestico), e che include anche alcune apparecchiature speciali, per trasporto di passeggeri o merci entro strutture delimitate.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'incentivo è revocato se i beni sono ceduti a terzi o destinati a finalità estranee all'esercizio dell'impresa prima del secondo periodo d'imposta successivo all'acquisto. Una disposizione antielusiva, questa, che riprende l'analoga previsione inserita nella citata legge 383/2001, in relazione alla quale l'agenzia delle Entrate, con la circolare 90/2001, ebbe modo di precisare che il reddito del periodo relativo all'esercizio in cui si fosse verificato uno degli eventi che faceva perdere il diritto al beneficio doveva essere aumentato "avuto riguardo al corrispettivo dei beni ceduti, o al valore normale dei beni dimessi, destinati al consumo personale o familiare dell'imprenditore…assegnati ai soci o destinati a finalità estranee all'esercizio dell'impresa…La variazione in aumento sarà determinata in misura pari al corrispettivo o al valore normale dei beni fino a concorrenza della variazione in diminuzione effettuata nel periodo in cui è stato realizzato l'investimento, per la parte ad esso proporzionalmente riferibile".</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Accelerazione dell'ammortamento sui beni strumentali di impresa </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Con una disposizione che, si legge dalla relazione tecnica di accompagnamento al Dl, non comporta variazioni alle previsioni di gettito né aumento di oneri a carico del bilancio dello Stato, l'articolo 6 del decreto legge 78/2009 prevede, entro il 31 dicembre 2009, la revisione, in aumento, dei coefficienti d'ammortamento dei beni strumentali a più avanzata tecnologia o che producono risparmio energetico. Revisione compensata con diversi coefficienti "per i beni industrialmente meno strategici".</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Sembra, dunque, davvero imminente la più volte annunciata (e auspicata) revisione dei coefficienti tabellari, contenuti nel Dm 31 dicembre 1988.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

La "Tremonti-ter".

La cosiddetta "Tremonti-ter" è senza dubbio il pezzo forte dell'ultima "manovra d'estate". In realtà, il decreto...

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Studi di settore. Quote mensili per l'IVA.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Anche l'Iva derivante dall'adeguamento al volume di affari risultante dall'applicazione degli studi di settore potrà essere versata a rate. A stabilirlo il Dl 78/2009 (articolo 15, comma 6) pubblicato sulla Gazzetta di ieri.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il Dpr 195/1999 (regolamento recante disposizioni concernenti i tempi e le modalità di applicazione degli studi di settore) dispone, all'articolo 2, comma 1, che nei confronti dei contribuenti, che indicano nelle dichiarazioni ricavi o compensi non annotati nelle scritture contabili per adeguare gli stessi, anche ai fini Irap, a quelli derivanti dall'applicazione degli studi di settore, non sono previste sanzioni e interessi.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il successivo comma 2 stabilisce, poi, che l'adeguamento al volume di affari risultante dall'applicazione degli studi di settore, ai fini dell'Iva, avviene sempre senza sanzioni e interessi, effettuando però il versamento della relativa imposta a saldo entro il termine del versamento a saldo dell'imposta sul reddito. Il nuovo decreto anti-crisi aggiunge ora la possibilità di versare l'imposta sul valore aggiunto con le stesse modalità previste per i pagamenti delle somme dovute a titolo di saldo e di acconto dall'articolo 20 del Dlgs 241/1997, vale a dire in rate uguali di pari importo, con la maggiorazione degli interessi (attualmente lo 0,40%).</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Di conseguenza, i contribuenti che svolgono attività per le quali si applicano gli studi di settore potranno eseguire ratealmente i versamenti dell'Iva da adeguamento già a partire dalla prossima scadenza del 6 luglio.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il Dpcm del 4 giugno scorso, infatti, ha differito dal 16 giugno al 6 luglio il termine per effettuare, senza maggiorazione, i versamenti risultanti dalla dichiarazione dei redditi e da quella Irap. Lo slittamento riguarda i contribuenti che esercitano attività economiche per le quali sono stati creati gli studi di settore e coloro che, in base agli articoli 5, 115, 116 del Tuir, possiedono partecipazioni in società, associazioni e imprese che applicano gli studi: soci di società di persone, associati di associazioni tra artisti e professionisti, collaboratori di imprese familiari, coniugi di aziende coniugali, soci di Srl che hanno optato per il regime di trasparenza fiscale.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Chi sceglie di rateizzare il pagamento dell'Iva, dunque, potrà versare la somma dovuta entro il giorno 16 di ciascun mese, maggiorata dei relativi interessi decorrenti dal mese di scadenza, fino a novembre.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Nel modello l'F24 - ha precisato un comunicato stampa dell'agenzia delle Entrate - non sarà necessario fornire indicazioni sull'eventuale rateazione.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Studi di settore. Quote mensili per l'IVA.

Anche l'Iva derivante dall'adeguamento al volume di affari risultante dall'applicazione degli studi di settore potrà essere vers...

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Nuove soglie per interessi usurari.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">È fissato al 5,085% - rispetto al 6,87% del trimestre precedente - il nuovo tasso usurario per i mutui a tasso variabile. A stabilirlo il decreto ministeriale del 24 giugno (sulla Gazzetta Ufficiale n. 149 del 30 giugno), che determina le soglie in vigore dal 1° luglio al 30 settembre 2009, sulla base dei tassi effettivi globali medi (Tegm) praticati da banche e intermediari finanziari nel 1° trimestre 2009.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La legge volta a contrastare il fenomeno dell'usura (108/1996) prevede, infatti, che siano resi noti, con cadenza trimestrale, i tassi di interesse effettivi globali medi, comprensivi di commissioni, spese e remunerazioni connesse con il finanziamento, praticati da banche e intermediari finanziari.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La rilevazione viene effettuata dalla Banca d'Italia con riferimento a categorie omogenee di operazioni, quali apertura di credito in conto corrente, anticipi, sconti commerciali e altri finanziamenti alle imprese, factoring, credito personale e altri finanziamenti alla famiglia, leasing, ecc. (decreto ministeriale 23 settembre 2008).</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il limite oltre il quale gli interessi si ritengono usurari, sono quelli stabiliti dal Tegm, aumentati della metà.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><p dir="ltr" align="center"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">TIPO DI OPERAZIONE CLASSI DI IMPORTO<br />(IN EURO) TASSI MEDI SOGLIA TASSO<br />USURARIO </span></span><span lang="it"></span><span lang="it"><br /></span><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Aperture di credito in conto corrente </span></span><span lang="it"></span><span lang="it"> <span style="font-family:Arial;">Fino a 5.000 11,59 17,385 </span></span><span lang="it"></span><span lang="it"><br /></span><span lang="it"></span><span lang="it"> </span><span lang="it"></span><span lang="it"> <span style="font-family:Arial;">Oltre 5.000 8,32 12,480 </span></span><span lang="it"></span><span lang="it"><br /></span><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Anticipi, sconti commerciali e altri finanziamenti</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">alle imprese effettuati dalle banche </span></span><span lang="it"></span><span lang="it"> <span style="font-family:Arial;">Fino a 5.000 6,34 9,510 </span></span><span lang="it"></span><span lang="it"><br /></span><span lang="it"></span><span lang="it"> </span><span lang="it"></span><span lang="it"> <span style="font-family:Arial;">Oltre 5.000 5,19 7,785 </span></span><span lang="it"></span><span lang="it"><br /></span><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Factoring </span></span><span lang="it"></span><span lang="it"> <span style="font-family:Arial;">Fino a 50.000 5,54 8,310 </span></span><span lang="it"></span><span lang="it"><br /></span><span lang="it"></span><span lang="it"> </span><span lang="it"></span><span lang="it"> <span style="font-family:Arial;">Oltre 50.000 4,38 6,570 </span></span><span lang="it"></span><span lang="it"><br /></span><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Crediti personali e altri finanziamenti alle famiglie </span></span><span lang="it"></span><span lang="it"> <span style="font-family:Arial;">- 9,53 14,295 </span></span><span lang="it"></span><span lang="it"><br /></span><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Anticipi, sconti commerciali, crediti personali e altri</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">finanziamenti effettuati dagli intermediari non bancari</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"> <span style="font-family:Arial;">Fino a 5.000 14,11 21,165 </span></span><span lang="it"></span><span lang="it"><br /></span><span lang="it"></span><span lang="it"> </span><span lang="it"></span><span lang="it"> <span style="font-family:Arial;">Oltre 5.000 10,73 16,095 </span></span><span lang="it"></span><span lang="it"><br /></span><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Prestiti contro cessione del quinto dello stipendio </span></span><span lang="it"></span><span lang="it"> <span style="font-family:Arial;">Fino a 5.000 12,58 18,870 </span></span><span lang="it"></span><span lang="it"><br /></span><span lang="it"></span><span lang="it"> </span><span lang="it"></span><span lang="it"> <span style="font-family:Arial;">Oltre 5.000 9,21 13,815 </span></span><span lang="it"></span><span lang="it"><br /></span><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Leasing</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"> <span style="font-family:Arial;">Fino a 5.000 11,57 17,355 </span></span><span lang="it"></span><span lang="it"><br /></span><span lang="it"></span><span lang="it"> </span><span lang="it"></span><span lang="it"> <span style="font-family:Arial;">Da 5.000 a 25.000 8,19 12,285 </span></span><span lang="it"></span><span lang="it"><br /></span><span lang="it"></span><span lang="it"> </span><span lang="it"></span><span lang="it"> <span style="font-family:Arial;">Da 25.000 a 50.000 6,91 10,365 </span></span><span lang="it"></span><span lang="it"><br /></span><span lang="it"></span><span lang="it"> </span><span lang="it"></span><span lang="it"> <span style="font-family:Arial;">Oltre 50.000 5,58 8,370 </span></span><span lang="it"></span><span lang="it"><br /></span><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Credito finalizzato all'acquisto rateale e credito revolving </span></span><span lang="it"></span><span lang="it"> <span style="font-family:Arial;">Fino a 5.000 16,35 24,525 </span></span><span lang="it"></span><span lang="it"><br /></span><span lang="it"></span><span lang="it"> </span><span lang="it"></span><span lang="it"> <span style="font-family:Arial;">Oltre 5.000 10,13 15,195 </span></span><span lang="it"></span><span lang="it"><br /></span><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Mutui con garanzia ipotecaria </span></span><span lang="it"></span><span lang="it"> <span style="font-family:Arial;">A tasso fisso 4,46 6,690 </span></span><span lang="it"></span><span lang="it"><br /></span><span lang="it"></span><span lang="it"> </span><span lang="it"></span><span lang="it"> <span style="font-family:Arial;">A tasso variabile 3,39 5,085 </span></span><span lang="it"></span><span lang="it"><br /></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Tra le differenze più significative rispetto ai valori registrati nel trimestre precedente, si segnala la diminuzione del tasso usurario per i mutui a tasso variabile (5,085%, prima era il 6,87%) e per le operazioni di factoring che scende dal 9,78% all'8,31% (fino a 50mila euro) e dall'8,19% al 6,57% (oltre 50mila euro). Lieve rialzo, invece, per i mutui a tasso fisso, che passano dal 6,63% al 6,69%.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Nuove soglie per interessi usurari.

È fissato al 5,085% - rispetto al 6,87% del trimestre precedente - il nuovo tasso usurario per i mutui a tasso variabile. A stabilirlo il de...

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L'onere probatorio del debitore supera l'esame di costituzionalità.

La Corte Costituzionale, con la sentenza numero 198, ha giudicato inammissibile la questione di legittimità presentata dal tribunale di Napoli, riguardante l'attribuzione all'imprenditore dell'onere di dimostrare la sua non assoggettabilità al fallimento.

L'onere probatorio del debitore supera l'esame di costituzionalità.

La Corte Costituzionale, con la sentenza numero 198, ha giudicato inammissibile la questione di legittimità presentata dal tribunale di Napo...

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Gestione patrimonio immobiliare in campo Iva se attività commerciale.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'attività di gestione del patrimonio immobiliare da parte di enti locali è considerata fiscalmente rilevante, ai fini Iva, quando integra lo svolgimento di una attività commerciale. In materia di locazione di un bene, la durata effettiva del contratto, l'entità della clientela, l'importo degli introiti e la predisposizione di una idonea struttura per svolgere l'esercizio di gestione sono elementi qualificanti che consentono di stabilire se l'attività sia finalizzata a realizzare o meno profitti e abbia quindi una valenza commerciale.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">È la conclusione a cui è pervenuta l'agenzia delle Entrate con la risoluzione 169/E del 1° luglio.</span></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La tesi del contribuente</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La pronuncia dell'Agenzia prende le mosse da un'istanza di interpello presentata dall'Associazione nazionale dei piccoli comuni, che si è rivolta all'Amministrazione finanziaria per conoscere il trattamento fiscale Iva da riservare all'attività di gestione del proprio patrimonio immobiliare. Diverse le modalità con cui viene svolta l'attività: contratti di locazione, atti di natura complessa costituiti da un atto unilaterale e da una convenzione che disciplina i rapporti tra contraenti, e atti di affidamento a terzi. Secondo l'istante, ai fini Iva, assume rilievo che l'attività di gestione degli immobili sia svolta dagli enti locali con modalità privatistiche e con mezzi organizzati secondo criteri di abitualità, sistematicità e unità. Un ulteriore parametro per verificare l'esistenza di un'organizzazione di mezzi può essere rappresentato, secondo l'istante, dal fatto che la gestione immobiliare sia "incardinata" nella struttura organizzativa degli enti locali e nei procedimenti amministrativi. In particolare l'individuazione, con atto della Giunta comunale, degli immobili rilevanti ai fini Iva, l'individuazione degli uffici e dei responsabili dei procedimenti, come l'ufficio di Ragioneria e l'ufficio Contratti.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La posizione dell'Agenzia</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'Agenzia rileva, in via preliminare, che la cessione e la locazione degli immobili integrano il presupposto oggettivo di applicazione dell'Iva ma, affinché abbiano rilevanza ai fini dell'imposta, è necessario che si realizzi anche il presupposto soggettivo. In base a quanto stabilito dalla normativa Iva (articolo 4 del Dpr 633/1972), un ente non commerciale è soggetto passivo quando svolge un'attività commerciale con professionalità, organizzazione, sistematicità e abitualità. L'attività può considerarsi strutturata in forma d'impresa quando vi è alla base una organizzazione di mezzi e risorse finalizzate a conseguire un risultato economico ovvero il capitale è impiegato e coordinato per fini produttivi nell'ambito di una operazione di rilevante entità economica (cfr risoluzione 286/2007).</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Dalla direttiva Ue alla Corte di giustizia</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">L'Agenzia ricorda quanto previsto dalla direttiva Ce del Consiglio 112/2006 che identifica come soggetto passivo ai fini Iva chiunque esercita - in modo autonomo e in qualsiasi luogo - un'attività economica, intesa come sfruttamento di un bene materiale o immateriale per ricavarne degli introiti con carattere di stabilità. E per verificare che esista questo scopo - ha affermato la Corte di giustizia - la circostanza che un bene è sfruttabile solo economicamente è elemento sufficiente per sostenere che il proprietario lo utilizza per realizzare introiti che hanno un certo carattere di stabilità. Secondo gli eurogiudici, per stabilire se, in materia di locazione, il bene è utilizzato al fine di conseguire con stabilità dei profitti e si configuri l'esercizio di una attività economica rilevante a fini Iva, la durata effettiva del contratto, l'entità della clientela e l'importo degli introiti sono elementi che possono aiutare nel processo di valutazione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Le conclusioni</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Nel caso in questione, conclude l'Agenzia, l'attività di gestione del patrimonio immobiliare da parte di enti locali è rilevante ai fini Iva se integra lo svolgimento di una attività commerciale; per stabilire se esista o meno un'organizzazione in forma d'impresa, è necessario procedere a una valutazione complessiva dei diversi parametri. Tra questi, assume rilievo anche l'esistenza di una struttura adeguata per lo svolgimento dell'attività di gestione dei beni immobili.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Gestione patrimonio immobiliare in campo Iva se attività commerciale.

L'attività di gestione del patrimonio immobiliare da parte di enti locali è considerata fiscalmente rilevante, ai fini Iva, quando integ...

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Giudizio di legittimità in caso di decesso del contribuente.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Con la sentenza 12408 del 27 maggio 2009, la Corte di cassazione, avallando le tesi dell’Amministrazione finanziaria, ha chiarito che è pienamente legittimo, in presenza di elementi presuntivi di occultamento di redditi, l’accertamento sintetico anche nei confronti di un coltivatore diretto che nella propria dichiarazione abbia dichiarato esclusivamente i redditi dominicale e agrario.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Con la medesima sentenza, la Corte ha affermato l’importante principio in base al quale la comunicazione da parte del difensore del contribuente del decesso di quest’ultimo non è causa di interruzione del giudizio di legittimità.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Un contribuente coltivatore diretto presentava una dichiarazione comprensiva unicamente del reddito agrario e domenicale. L’ufficio, in presenza di elementi che facevano presumere un maggior reddito non dichiarato, procedeva a rettificare la dichiarazione utilizzando il metodo di accertamento sintetico. Notificava quindi al contribuente due avvisi di accertamento per Irpef e Ilor che lo stesso impugnava dinanzi alla Commissione tributaria provinciale, ottenendone l’annullamento. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La Commissione regionale confermava la decisione del giudice di primo grado, respingendo l’appello proposto dall’Amministrazione finanziaria e sostenendo che, pur essendo astrattamente legittimo da parte dell’ufficio il ricorso all’accertamento sintetico nei confronti della dichiarazione fiscale di un coltivatore diretto dichiarante solo i redditi dominicale e agrario, era però onere dello stesso ufficio dimostrare effettivamente l’esistenza di altri o maggiori redditi tali da ritenere infedele la dichiarazione presentata.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Avverso tale decisione, l’agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione, per violazione di legge e falsa applicazione di norme.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Con la decisione 12408/2009, la Corte di cassazione ha accolto le doglianze dell’Amministrazione finanziaria e ha cassato la decisione dei giudici tributari di secondo grado.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">I giudici di piazza Cavour hanno richiamato il principio, ormai consolidato nella prassi giurisprudenziale, in base al quale l’Amministrazione fiscale può validamente procedere, ai sensi dell’articolo 38 del Dpr 600/1973 e del Dm 21 luglio 1983, a rettificare con metodo sintetico la dichiarazione di un contribuente che abbia dichiarato unicamente il reddito agrario e quello domenicale derivante dal fondo da lui condotto quando vi sia la fondata presunzione (ricavabile da elementi esterni, come ad esempio il possesso di autoveicoli non inerenti all’attività agricola, la conduzione di un tenore di vita non conciliabile con quanto dichiarato, l’esborso di somme superiori ai redditi riportati in dichiarazione) di un’infedeltà nella dichiarazione presentata e l’esistenza di altri o maggiori redditi rispetto a quanto dichiarato. In tale circostanza, graverà poi sul contribuente l’onere di dedurre e dimostrare che la dichiarazione da lui presentata era veritiera, e che dunque i beni, mobili o immobili, da lui acquistati sono compatibili con quello che è il suo reddito o che, eventualmente, è titolare di altri redditi non tassabili o tassati separatamente.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Infatti, è proprio l’articolo 38 del Dpr 600/1973, rubricato “accertamento sintetico”, ad affermare che l’ufficio procede alla rettifica delle dichiarazioni presentate dalle persone fisiche quando il reddito complessivo dichiarato risulta inferiore a quello effettivo o non sussistono o non spettano, in tutto o in parte, le deduzioni dal reddito o le detrazioni d’imposta indicate nella dichiarazione; che l’incompletezza, la falsità e l’inesattezza dei dati indicati nella dichiarazione possono essere desunte dalla dichiarazione stessa, dal confronto con le quelle relative ad anni precedenti e dai dati e notizie di cui è comunque in possesso anche sulla base di presunzioni semplici, purché queste siano gravi, precise e concordanti; che l’ufficio può, in base a elementi e circostanze di fatto certi, determinare sinteticamente il reddito complessivo netto del contribuente in relazione al contenuto induttivo di tali elementi e circostanze quando il reddito complessivo netto accertabile si discosta per almeno un quarto da quello dichiarato e che il contribuente ha facoltà di dimostrare, anche prima della notificazione dell’accertamento, che il maggior reddito determinato o determinabile sinteticamente è costituito in tutto o in parte da redditi esenti o da redditi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta. L’entità, infine, di tali redditi e la durata del loro possesso devono risultare da idonea documentazione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">I Giudici supremi sono passati poi a esaminare quali effetti produce nel giudizio di ultimo grado la dichiarazione del difensore di parte del decesso del proprio assistito. Nelle more, infatti, del ricorso per cassazione, il contribuente era morto e il suo difensore ha chiesto l’interruzione del processo ai sensi di quanto previsto dall’articolo 299 e seguenti del codice di procedura civile, che prevede l’interruzione del giudizio in caso di evento luttuoso che colpisca la parte o il suo difensore costituito.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Ebbene, ha sentenziato la Corte, le previsioni degli articoli citati non possono trovare applicazione nel giudizio di cassazione. Essendo quest’ultimo un processo dominato dall’impulso d’ufficio, una volta instauratosi, il decesso di uno dei ricorrenti, comunicato dal proprio legale, non produce l’interruzione del giudizio.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Giudizio di legittimità in caso di decesso del contribuente.

Con la sentenza 12408 del 27 maggio 2009, la Corte di cassazione, avallando le tesi dell’Amministrazione finanziaria, ha chiarito che è pien...

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Compravendita immobili con "Ace".

<p>Da oggi, 1° Luglio 2009, il soggetto che vende un immobile deve dotarsi di un documento che attesti il rendimento energetico dell'unità immobiliare. Secondo quanto stabilito dalla Legge della Regione Lombardia numero 10 del 29 Giugno 2009, pubblicata sul Bollettino ufficiale lombardo del 30 Giugno, a decorrere dalla data odierna, il venditore deve allegare al rogito di compravendita di un edificio localizzato in Lombardia, l'attestato di certificazione energetica (Ace); inoltre, il notaio deve notificare all'organismo regionale di accreditamento la stipula di rogiti privi di Ace. </p><p><em>Fonte: Il Sole 24 Ore</em></p>

Compravendita immobili con "Ace".

Da oggi, 1° Luglio 2009, il soggetto che vende un immobile deve dotarsi di un documento che attesti il rendimento energetico dell'unità ...

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Prassi dell'Agenzia sul reverse charge nell'edilizia.

<p dir="ltr"><span lang="it"></span><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il meccanismo dell’inversione contabile in materia di Iva costituisce una deroga al principio generale sancito dal primo comma dell’articolo 17 del Dpr 633/1972, in base al quale l’obbligo di versare l’imposta è a carico del soggetto passivo d’imposta, ossia colui che pone in essere operazioni che hanno i tre requisiti perché siano considerate rilevanti ai fini Iva: oggettivo, soggettivo e territoriale. Pertanto, in linea generale, in presenza dei tre requisiti, l’operatore economico addebita l’Iva al cliente per poi versarla all’erario in sede di liquidazione periodica. </span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il medesimo articolo 17 stabilisce delle eccezioni a tale regola fondamentale di esazione dell’Iva, basate sull’inversione della stessa, in quanto debitore dell’imposta è il cessionario e non più il cedente. In pratica, l’inversione contabile prevede che il cedente non addebiti l’Iva in fattura che verrà integrata dal cessionario con indicazione dell’aliquota e della relativa imposta. La registrazione della fattura avverrà sia nel registro degli acquisti che in quello delle vendite entro il mese di ricevimento, “ovvero anche successivamente, ma comunque entro quindici giorni dal ricevimento e con riferimento al relativo mese”. Pertanto, tale acquisto sarà “neutro” ai fini della liquidazione del periodo, in quanto si compensano le due poste a debito e credito dovute alla doppia registrazione.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La Finanziaria 2007 (articolo 1, comma 44, della legge 296/2006) ha esteso, con decorrenza 1° gennaio 2007, l’applicazione del reverse charge alle prestazioni di servizi rese nel settore edile da subappaltatori nei confronti di imprese che svolgono l’attività di costruzione o ristrutturazione di immobili ovvero nei confronti dell’appaltatore principale o di un altro subappaltatore. Restano quindi fuori da tale meccanismo i rapporti di appalto che si instaurano tra committente principale e l’impresa appaltatrice.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La circolare 37/2006 ha chiarito che “il settore edile, cui fa riferimento la normativa nazionale”, può identificarsi “nell’attività di costruzione”.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">A tale proposito, per individuare le prestazioni alle quali applicare il reverse charge, occorre fare riferimento alla tabella di classificazione delle attività economiche Atecofin 2004, che cataloga le attività di costruzione nella sezione F, comprendendo i lavori generali di costruzione, i lavori speciali di costruzione per edifici e opere di ingegneria civile, i lavori di completamento di un fabbricato, i lavori di installazione in esso dei servizi.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Sono da comprendere anche i soggetti che svolgono le elencate attività in via non esclusiva o prevalente, perché rilevano le tipologie di lavori effettuati (risoluzione 174/2008) e avuto riguardo all’attività effettivamente svolta (risoluzione 173/2008).</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Sempre con riferimento ai principi sopra esposti, risulta interessante il principio sancito dalla risoluzione 113/2008, a seguito dell’interpello di una società che esegue lavori di montaggio e riparazione di apparecchiature elettriche ed elettroniche. Pur non svolgendo abitualmente attività connesse al settore dell’edilizia, si trova a installare, in conseguenza di un contratto di subappalto, impianti facenti parte di strutture considerate alla stregua di edifici: è pertanto tenuta, in riferimento a tali prestazioni, ad adottare il meccanismo dell’inversione contabile.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Il requisito dell’appartenenza al settore edile interessa sia l’appaltatore che il subappaltatore (circolare 11/2007). Non assume nessuna rilevanza, invece, la qualità del committente principale, che può essere anche un privato, né il settore in cui lo stesso opera.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Deve trattarsi di prestazioni di servizi rese in base a un contratto riconducibile alla tipologia dell’appalto o del contratto d’opera, cioè a contratti in cui prevale l’obbligazione di fare rispetto a quella di dare, facendo riferimento alla concreta volontà delle parti come desumibile anche dai comportamenti tenuti successivamente alla conclusione del contratto, senza limitarsi al tenore letterale di quanto convenuto.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">La risoluzione 164/2007 ha testualmente ribadito, anche al fine di distinguere l’appalto dalla posa in opera, che “in linea di principio la distinzione tra contratto di vendita e contratto di appalto dipende dalla causa contrattuale, rintracciabile dal complesso delle pattuizioni negoziali e dalla natura delle obbligazioni dedotte dalle parti. Quando il programma negoziale posto in essere dalle parti abbia quale scopo principale la cessione del bene e l’esecuzione dell’opera sia esclusivamente diretta ad adattare il bene alle esigenze del cliente senza modificarne la natura , il contratto è senz’altro qualificabile quale cessione con posa in opera”.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In passato, l’Amministrazione finanziaria si era già espressa in merito alle differenze tra contratti di appalto e di fornitura con posa in opera (fra le altre, risoluzione 360009/1976 e circolare 37/1977), identificando gli elementi distintivi fra le due tipologie contrattuali nella prevalenza del “fare” sul “dare”, come già affermato; o meglio, si configura un appalto tutte le volte in cui le clausole contrattuali obbligano l’assuntore dei lavori a realizzare un quid novi rispetto alla normale serie produttiva. In particolare, si ha “ordinaria produzione, allorché i beni vengano prodotti in conformità ad un tipo o serie, consueti al ciclo produttivo dell’impresa, anche nell’ipotesi che detti beni, a richiesta della parte, subiscono variazioni o adattamenti per forma, dimensione o altri elementi particolari” (circolare 37/1977).</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">I principi sopra esposti hanno trovato conferma in diverse risoluzioni su casi particolari. Nella 187/2007, ad esempio, è stato affermato che il reverse charge si applica in caso di contratti di installazione di ponteggi per conto terzi ma non quando si tratta di noleggio e installazione (ovverosia posa in opera), in quanto quest’ultima attività assume una funzione accessoria rispetto al noleggio delle stesse.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Alla stessa maniera, nella risoluzione 76/2008, viene considerata rientrante nella sezione F di Atecofin 2004 e di conseguenza soggetta a inversione contabile l’attività di una società subappaltatrice che si occupa non solo della fabbricazione in senso stretto dell’opera per l’impresa appaltatrice ma anche del montaggio nel cantiere edile dei prefabbricati, realizzati con elementi prodotti in proprio e principalmente in calcestruzzo. Avvalora tale soluzione interpretativa anche la volontà contrattuale di far prevalere la componente di prestazione di servizi sulla cessione di beni.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Si applica il reverse charge, secondo la risoluzione 97/2008, nel caso di una società che opera nel campo delle costruzioni civili e realizza, previo contratto di subappalto con società immobiliari di investimento, fabbricati secondo le specifiche tecniche predisposte da queste ultime e su terreni di proprietà di queste ultime (e con concessione edilizia anche a loro intestate). Il contratto di appalto contiene molto spesso la promessa di vendita di cosa futura tra la società immobiliare e l’acquirente finale.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In pratica si hanno due distinti contratti: un contratto di vendita di cosa futura tra la società immobiliare e l’acquirente finale e un contratto di appalto tra la società costruttrice e la società di investimento immobiliare per l’esecuzione dell’intero progetto immobiliare. Il trasferimento della proprietà tra la società immobiliare e acquirente finale avviene ad opera ultimata. Operando quindi entrambi nel settore edile, si applica l’inversione contabile, sebbene sia conosciuto l’acquirente finale dell’opera ma su un fabbricato da costruire, menzionato sul contratto di vendita di cosa futura.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Nella pratica è abbastanza frequente riscontrare la fattispecie esaminata nella risoluzione 154/2007, inerente l’attività svolta da una ditta che effettua installazione e manutenzione di impianti idraulico-sanitari. Tali attività vengono fatturate non direttamente al cliente finale ma a un’altra società esercente la medesima attività, assumendo quindi il ruolo di subappaltatore.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Quindi, entrambi i soggetti adottano un codice attività 45.33.0, facente parte della sezione F (“Costruzioni”), il meccanismo del reverse charge andrà applicato sia all’attività di mera manutenzione, in quanto prestazione classificata come “riparazioni” (cfr circolare 37/2006), sia all’istallazione di impianti idraulici commissionata da impresa edile proprietaria dell’immobile (o da proprietari privati), sia infine al rifacimento di impianti idraulici per conto di un appaltatore che ha ottenuto la commessa direttamente da un privato proprietario dell’immobile.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Non si applica l’inversione contabile, secondo la risoluzione 380/2008, nel rapporto tra la società consortile e le società consorziate nell’operazione di “ribaltamento” dei costi relativi a cessioni di beni e prestazioni di servizi, attinenti a lavori edili di ristrutturazione appaltati dalla società consortile, in quanto, presupposto per la sua applicazione, è la presenza di tre soggetti: committente, appaltatore e subappaltatore. Già la circolare 37/2006 aveva chiarito che “i rapporti posti in essere all’interno dei consorzi e delle altre strutture associative analoghe non configurano subappalti o ipotesi affini”.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;"></span></span> </p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">Può accadere di frequente che i soggetti subappaltatori, effettuando prevalentemente operazioni soggette all’inversione contabile, si trovano in situazioni di credito strutturale Iva, per cui sono previste delle agevolazioni per la richiesta e/o compensazione del medesimo.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In primo luogo, godono di un limite per la compensazione (verticale) del credito elevato a un milione di euro (anziché 516.456,90 euro), a condizione che il volume d’affari registrato nell’anno precedente sia costituito per almeno l’80% da prestazioni di subappalto. Stessa agevolazione compete in sede di rimborso annuale.</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">In secondo luogo, rientrano in una delle categorie per il rimborso Iva “prioritario” (vedi Dm 22/03/2007), ovviamente purché sussistano i tre requisiti comuni alle altre categorie:</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•esercizio dell’attività da almeno tre anni</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">•chiedano un rimborso minimo di 3mila euro se infrannuale o 10mila euro se annuale</span></span></p><p dir="ltr"><span lang="it"><span style="font-family:Arial;">l’eccedenza richiesta a rimborso sia pari o superiore al 10% dell’Iva complessiva assolta sugli acquisti del periodo considerato.</span></span><span lang="it"></span><span lang="it"></span></p><br /><p dir="ltr"><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i><span style="font-family:Arial;">Fonte: Agenzia Entrate</span></i></span><span lang="it"><i></i></span><span lang="it"><i></i></span></p>

Prassi dell'Agenzia sul reverse charge nell'edilizia.

Il meccanismo dell’inversione contabile in materia di Iva costituisce una deroga al principio generale sancito dal primo comma dell’articolo...

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