Il Commercialista in Rete

Capitalizzazione della pensione integrativa.

Capitalizzazione della pensione integrativa.

L’Agenzia delle Entrate ha precisato i criteri di individuazione della potestà impositiva sul capitale corrisposto in una unica soluzione da...

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Bonus rottamazione auto.

Il decreto “salva consumi” prevede, nell’ambito delle disposizioni che disciplinano la nuova “rottamazione” auto per l’anno 2009, una norma di natura interpretativa che fa chiarezza su taluni aspetti relativi al limite annuale utilizzabile dei crediti d’imposta nascenti da agevolazioni concesse alle imprese.   In particolare, il comma 10 dell’articolo 1 del decreto legge 5/2009 prevede che“il comma 53 dell’articolo 1 della legge finanziaria per il 2008 - che, unitamente al comma 54, ha regolamentato i criteri di impiego dei crediti d’imposta che confluiscono nel quadro RU della dichiarazione annuale dei redditi - si interpreta nel senso che il tetto ivi previsto (pari a 250mila euro) non si applica ai crediti d’imposta spettanti a titolo di rimborso di contributi anticipati sotto forma di sconto sul prezzo di vendita di un bene o servizio”. Nella sostanza, il tetto annuale riferito alle compensazioni non trova applicazione per una particolare tipologia di crediti d’imposta in cui i soggetti che si avvalgono in compensazione dell’incentivo non costituiscono i veri destinatari della misura agevolativa.   I crediti coinvolti Si fa richiamo, tra gli altri, agli incentivi diretti agli autoveicoli alimentati a metano o a gas di petrolio liquefatto (ex decreto legge 324/1997), alle agevolazioni poste a favore dei gestori di reti di teleriscaldamento alimentato con biomassa o con energia geotermica (articolo 8, comma 10, lettera f), della legge 448/1998 e articolo 29 della legge 388/2000), al contributo per l’acquisto delle autoambulanze e dei mezzi antincendio da parte di associazioni di volontariato e organizzazioni non lucrative di utilità sociale (articolo 20 del decreto legge 269/2003), nonché agli interventi succedutisi nel tempo per la rottamazione o l’acquisto di veicoli (articolo 1, comma 226 e seguenti, della legge 296/2006; articolo 29, comma 1, del decreto legge 248/2007, e, in ultimo, articolo 1 del decreto legge 5/2009).   Il bonus rottamazione Questi, in altri termini, sono i crediti d’imposta che prevedono la concessione di contributi a vantaggio dei consumatori/clienti finali, tramite riduzione sul prezzo della prestazione di un servizio o della cessione di un bene. Si pensi, ad esempio, al meccanismo degli incentivi alla rottamazione, dove, per sostituire, con demolizione, o per acquistare un veicolo nuovo che rispetti gli eco-standard più elevati, all’acquirente del mezzo è riconosciuto un contributo da parte del venditore, il quale poi riottiene la somma dalla società costruttrice o importatrice del veicolo nuovo; quest’ultima, a sua volta, recupera il contributo sotto forma di credito d’imposta da utilizzare in compensazione. Ne consegue che l’uso in compensazione delle somme equivalenti agli sconti praticati ai consumatori finali costituisce, per gli operatori economici, un vero e proprio rimborso di contributi anticipati per conto dello Stato. In pratica, il contributo, anticipato dal concessionario - ovvero dal centro autorizzato che ha effettuato la rottamazione nel caso di semplice demolizione - viene da questi recuperato attraverso il meccanismo fiscale del credito d’imposta da utilizzare in ai sensi dell’articolo 17 del Dlgs 241/1997.   La circolare delle Entrate Sul punto, l’agenzia delle Entrate si era già espressa, in linea col dettato normativo, relativamente al bonus diretto a favore dei gestori del teleriscaldamento alimentato con biomassa o con energia geotermica, precisando, nella circolare 95/2001, che, per il fornitore di energia, il credito d’imposta costituisce un vero e proprio credito nei confronti dell’erario e non un’agevolazione concessa a fronte di un onere sostenuto. Nel medesimo documento, inoltre, è stato ribadito che l’eventuale credito residuo, oltre che utilizzato in compensazione, può anche essere chiesto a rimborso nella dichiarazione dei redditi. La norma interpretativa in commento, pertanto, si propone l’obiettivo di evitare che gli operatori economici, nell’anticipare il contributo fruibile dai consumatori attraverso la riduzione del prezzo di vendita del bene o del servizio a essi destinato, vengano penalizzati.   La finanziaria 2008 e il “milleproroghe” Per completezza, occorre ricordare che il tetto annuale di 250mila euro può essere superato da altri specifici bonus agevolativi. Il comma 53 dell’articolo 1 della Finanziaria 2008 (legge 244/2007) prevede, infatti, delle deroghe con riguardo al credito d’imposta concesso alle imprese che sostengono costi per lo svolgimento di attività di ricerca e sviluppo nonché al credito d’imposta concernente gli investimenti effettuati nelle zone svantaggiate. Il successivo comma 54, inoltre, esclude l’applicazione del limite alla compensazione dei crediti per le imprese impegnate in processi di ricerca e sviluppo ubicate nelle zone svantaggiate dell’Italia (Calabria, Campania, Puglia, Sicilia, Basilicata, Sardegna, Abruzzo e Molise), a patto che abbiano un fatturato annuo non superiore a 5 milioni di euro, che fruiscano degli incentivi fiscali per le operazioni di aggregazione aziendale e le cui azioni siano ammesse alla quotazione in un mercato regolamentato a decorrere dal 1° gennaio 2007. Con espresso riferimento alla rottamazione e per l’acquisto, con demolizione, di veicoli, il decreto legge 248/2007 aveva specificamente derogato al tetto annuale alle compensazioni per gli incentivi previsti o prorogati dall’articolo 29 dello stesso decreto. Quest’ultima previsione ora si considera, tuttavia, implicitamente abrogata poiché rientrante nella nuova disciplina di cui al comma 10 del Dl 5/2009.   La risoluzione DF Resta salva, infine, la possibilità (prevista dal comma 53 dell’articolo 1 della legge finanziaria 2008) che l’importo non utilizzato in un determinato anno, in quanto eccedente la soglia annuale di 250mila euro, è riportabile in avanti anche oltre il limite temporale eventualmente previsto dalle singole leggi istitutive e, comunque, è compensabile per l’intero importo residuo a partire dal terzo anno successivo a quello in cui si genera l’eccedenza. Sul punto, il dipartimento delle Finanze, con la risoluzione 9/2008, ha chiarito alcune perplessità circa la portata applicativa del (nuovo) regime limitativo. Tali dubbi si erano palesati sia in ordine al coordinamento del limite annuale di 250mila euro previsto dalla Finanziaria 2008 col tetto generale delle compensazione di 516mila euro previsto dall’articolo 25, comma 2, del Dlgs 241/1997, sia in ordine alle modalità di funzionamento del meccanismo del riporto in avanti delle eccedenze di crediti d’imposta non compensate nell’anno. Fonte: Agenzia Entrate

Bonus rottamazione auto.

Il decreto “salva consumi” prevede, nell’ambito delle disposizioni che disciplinano la nuova “rottamazione” auto per l’anno 2009, una norm...

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Comunicazione dati Iva 2008.

Sta per scoccare il termine ultimo per presentare la comunicazione annuale dei dati Iva relativa all’anno 2008. Entro lunedì 2 marzo, i titolari di “partita” sono tenuti a effettuare l’adempimento utilizzando esclusivamente il canale telematico, mediante il modello approvato con provvedimento del 15 gennaio 2008, a disposizione sul sito dell’agenzia delle Entrate.   La presentazione dovrebbe avvenire nel mese di febbraio di ciascun anno. Nel 2009, però, il 28 febbraio è sabato, pertanto la scadenza slitta al primo giorno lavorativo utile e cioè il 2 marzo.   Comunicazione e dichiarazione Gli effetti della trasmissione della comunicazione sono sostanzialmente diversi da quelli della dichiarazione Iva. Mentre quest’ultima è finalizzata alla determinazione dell’imposta dovuta o del credito spettante, la prima è invece esclusivamente necessaria per il calcolo delle risorse proprie che ogni Stato membro è tenuto a versare all’Unione europea. La natura non dichiarativa della comunicazione fa sì che siano inapplicabili le sanzioni previste in caso di omessa o infedele dichiarazione e sia anche inutilizzabile l’istituto del ravvedimento operoso, a cui invece si può ricorrere nelle ipotesi di violazione degli obblighi dichiarativi. Restano valide, però le sanzioni amministrative, che vanno da 258 a 2.065 euro, per omessa comunicazione ovvero per invio della stessa con dati incompleti o inesatti. A questo proposito, va ricordato che la comunicazione non può essere corretta o integrata, eventuali rettifiche saranno possibili solo al momento della compilazione della dichiarazione annuale Iva.   Con la comunicazione, in sostanza, i contribuenti interessati inviano, attraverso il modello informatico, i dati relativi alle risultanze complessive delle liquidazioni periodiche effettuate nel corso del 2008, senza tener conto delle eventuali operazioni di rettifica e di conguaglio, come il calcolo del pro-rata.   Non tutti i titolari di partita Iva sono però obbligati all’invio. La norma infatti prevede specifiche ipotesi di esonero dall’adempimento. Le eccezioni riguardano: i soggetti che, nell’anno d’imposta 2008, hanno effettuato soltanto operazioni esenti, anche nel caso in cui gli stessi siano tenuti a presentare la dichiarazione Iva per eventuali rettifiche della detrazione. Stop all’esonero invece se i medesimi contribuenti, nello stesso periodo, hanno registrato operazioni intracomunitarie (ad esempio, acquisto di oro, argento puro, rottami, eccetera). Operazioni per le quali diventano soggetti passivi d’imposta in base al meccanismo dell’inversione contabile coloro che si sono avvalsi della dispensa dagli adempimenti (articolo 36-bis, Dpr 633/1972) e hanno realizzato esclusivamente operazioni esenti i produttori agricoli che nel 2008 hanno conseguito un volume d’affari non superiore a 7mila euro (articolo 34, comma 6, Dpr 633/1972) chi esercita attività di organizzazione di giochi, intrattenimenti e altre attività riportate nella tabella allegata al Dpr 640/1972 e applica il regime Iva disciplinato dall’articolo 74, sesto comma, del Dpr 633 le imprese individuali che hanno dato in affitto l’unica azienda e nel 2008 non hanno esercitato altra attività rilevante agli effetti dell’Iva le associazioni senza fini di lucro, sportive dilettantistiche, pro-loco (legge 398/1991) esonerate dagli adempimenti Iva per tutti i proventi conseguiti nell’esercizio di attività commerciali connesse agli scopi istituzionali i soggetti passivi Iva residenti in altri Stati Ue che, nel 2008, hanno effettuato soltanto operazioni non imponibili o esenti i contribuenti che si sono avvalsi del regime contabile dei “minimi” introdotto, a partire dall’anno d’imposta 2008, dalla legge 244/2007. Niente comunicazione anche per gli organi e le amministrazioni dello Stato, i soggetti sottoposti a procedure concorsuali e le persone fisiche che, sempre nel 2008, hanno realizzato un volume d’affari inferiore a 25.822,84 euro.   Individuati gli esclusi, quali sono i contribuenti obbligati all’invio? In linea di massima, tutti i titolari di partita Iva tenuti alla presentazione della dichiarazione annuale, anche se nell’anno di riferimento non hanno registrato operazioni imponibili o non hanno dovuto effettuare liquidazioni periodiche. Nell’ipotesi in cui siano esercitate più attività con contabilità separate, è possibile presentare un’unica comunicazione riepilogativa.   Il modello, che può essere trasmesso sia dal diretto interessato sia da un intermediario abilitato, è semplice e intuitivo. Nei pochi righi da compilare vanno indicate essenzialmente le operazioni attive (rigo CD1) - fatture emesse e corrispettivi ricevuti - e quelle passive (rigo CD2) - fatture relative agli acquisti -, tutte al netto dell’Iva. In particolare, tra le operazioni attive vanno considerate le fatture a esigibilità differita emesse nel 2008 anche se non ancora incassate e non quelle emesse nel 2007 e riscosse nel 2008. Il rigo CD3 ospita i dati relativi alle importazioni di oro, argento puro, rottami e altri materiali di recupero. Per queste operazioni non si versa l’Iva in dogana dovendosi effettuare l’annotazione della bolletta doganale sia nel registro delle vendite sia in quello degli acquisti. Nei successivi righi (CD4, CD5 e CD6) vanno riportati i risultati relativi a debiti e crediti Iva.   Poche e agevoli informazioni, tuttavia bisogna tener conto che l’adozione di particolari regimi Iva e l’effettuazione di determinate tipologie di operazioni possono, in un certo senso, complicare l’adempimento. Per risolvere qualsiasi problematica, il modello e le relative istruzioni. Fonte: Agenzia Entrate

Comunicazione dati Iva 2008.

Sta per scoccare il termine ultimo per presentare la comunicazione annuale dei dati Iva relativa all’anno 2008. Entro lunedì 2 marzo, i ti...

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L'impatto del decreto anticrisi sul modello Unico società di capitali.

L’approvazione definitiva dei modelli di dichiarazione per le società di capitali consente di ripercorrere e riesaminare tutte le rilevanti novità che la disciplina di determinazione del reddito di impresa ha subito a seguito di provvedimenti normativi emanati nell’ultimo anno. In particolare, i due provvedimenti a cui fare riferimento sono la finanziaria per il 2008 e il decreto anticrisi dello scorso 29 novembre. Le novità possono esser così sintetizzate: •viene fissata la nuova aliquota dell’imposta sul reddito delle società nella misura del 27,5 per cento; •vengono previste nuove regole di deducibilità dal reddito degli interessi passivi con la conseguente abolizione del pro rata patrimoniale e della thin capitalization di cui agli articoli 97 e 98 del TUIR; •le perdite attribuite per trasparenza dalle società in nome collettivo e in accomandita semplice sono utilizzabili solo in abbattimento dei redditi imputati per trasparenza nei successivi cinque periodi d’imposta dalla stessa società che ha generato le perdite; •viene eliminata la facoltà di operare ammortamenti accelerati o anticipati sui beni materiali. Per il solo periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007, non si applica la riduzione a metà per il primo esercizio della quota di ammortamento per i nuovi beni acquisiti ed entrati in funzione nello stesso periodo, esclusi quelli indicati nella lettere b) del comma 1 dell’articolo 164 (autoveicoli) e nel comma 7, primo periodo, dell’articolo 102-bis del TUIR; •per l’impresa utilizzatrice che imputa a conto economico i canoni di locazione finanziaria, la deduzione dei suddetti canoni a condizione che la durata del contratto non sia inferiore ai due terzi del periodo di ammortamento. In caso di beni immobili, qualora l’applicazione del metodo precedente determini un risultato inferiore ad undici anni ovvero superiore a diciotto anni, la deduzione è ammessa se la durata del contratto non è, rispettivamente, inferiore a undici anni ovvero pari almeno a diciotto anni. La disposizione concernente la durata minima dei contratti di locazione finanziaria si applica a decorrere dai contratti stipulati a partire dal 1° gennaio 2008; •le spese di rappresentanza sono deducibili nel periodo d’imposta di sostenimento se rispondenti ai requisiti di inerenza e congruità così come definiti dal decreto del Ministro dell’economia e delle finanze del 19 novembre 2008. Sono comunque deducibili le spese relative a beni di valore unitario non superiore a euro 50; •è stata disposta la soppressione delle deduzioni extracontabili dei componenti negativi con la possibilità mediante opzione per l’applicazione di un’imposta sostitutiva dell’Ires e dell’Irap di riallineare i maggiori valori emersi nella compilazione del quadro EC; •viene prevista la possibilità di dedurre dal reddito d’impresa un importo pari al 10% dell’IRAP determinata ai sensi degli articoli 5, 5-bis, 6, 7 e 8 del decreto legislativo 12 dicembre 1997, n. 446, forfetariamente riferita all’imposta dovuta sulla quota imponibile degli interessi passivi e oneri assimilati al netto degli interessi attivi e proventi assimilati ovvero delle spese per il personale dipendente e assimilato al netto delle deduzioni spettanti ai sensi dell’articolo 11, comma 1, lettera a), 1-bis, 4-bis, 4-bis.1 del medesimo decreto. La disposizione si applica a decorrere dal periodo d’imposta in corso al 31dicembre 2008; •viene data la facoltà, in presenza di operazioni straordinarie, di assoggettare i maggiori valori attribuiti in bilancio all'avviamento, ai marchi d'impresa e alle altre attività immateriali ad un’imposta sostitutiva del 16%, mentre ai marchi si applica un’imposta sostitutiva del 20 per cento. La deduzione di cui all'articolo 103 del TUIR e agli articoli. 5, 6 e 7 del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, del maggior valore dell'avviamento e dei marchi d'impresa può essere effettuata in misura non superiore ad un nono, a prescindere dall'imputazione al conto economico a decorrere dal periodo di imposta successivo a quello nel corso del quale è versata l'imposta sostitutiva; •viene prevista la facoltà, anche in deroga all'articolo 2426 del Codice civile, di rivalutare i beni immobili, ad esclusione delle aree fabbricabili e degli immobili alla cui produzione o al cui scambio è diretta l'attività di impresa, risultanti dal bilancio in corso al 31 dicembre 2007. Il saldo attivo della rivalutazione può essere affrancato con l'applicazione in capo alla società di una imposta sostitutiva dell'IRES e dell'IRAP e di eventuali addizionali. Il maggior valore attribuito ai beni in sede di rivalutazione può essere riconosciuto ai fini dell’IRES e dell'IRAP a decorrere dal quinto esercizio successivo a quello con riferimento al quale la rivalutazione è stata eseguita, con il versamento di un'imposta sostitutiva dell'IRES e dell'IRAP e di eventuali addizionali da computare in diminuzione del saldo attivo della rivalutazione. Fonte: IPSOA

L'impatto del decreto anticrisi sul modello Unico società di capitali.

L’approvazione definitiva dei modelli di dichiarazione per le società di capitali consente di ripercorrere e riesaminare tutte le rilevant...

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Recupero contabilità smarrita.

E' pienamente legittimo il ricorso da parte dell'ufficio, in ipotesi di smarrimento delle scritture contabili, a un controllo di tipo analitico, in luogo di quello sintetico o induttivo. E da tale scelta, che rimane nella piena discrezionalità dell'Amministrazione finanziaria, nessuna lesione può mai subire il diritto di difesa del contribuente, posto che la notificazione allo stesso dell'atto accertativo lo pone nella condizione di conoscere pienamente tutti i rilievi contestatigli dal Fisco. Lo ha stabilito la Cassazione con la sentenza n. 377 del 12 gennaio 2009. La vicenda L'Amministrazione finanziaria notificava a una società sportiva un avviso di accertamento con il quale rideterminava i redditi dichiarati per un determinato periodo di imposta, sulla base di copie di atti acquisiti dalla Guardia di finanza durante un accesso presso la medesima società, che aveva poi smarrito l'intera documentazione contabile dopo aver cessato l'attività. La contribuente impugnava l'atto impositivo, contestando la ricostruzione del reddito operata e il fatto che l'ufficio avesse fatto ricorso, pur in assenza di una formale documentazione, a un accertamento di tipo analitico, al posto di quello sintetico o induttivo. La Ctp annullava l'atto accertativo, condannando l'ufficio al pagamento delle spese processuali. Infruttuoso risultava il successivo appello dell'agenzia delle Entrate; i giudici della Commissione regionale affermavano che l'ufficio aveva applicato "confusamente il potere di accertamento con incertezza tra metodo analitico e metodo sintetico", con quest'ultimo che era da preferirsi in un caso, come quello in contestazione, dove vi era lo smarrimento dell'intera documentazione contabile sociale. Il ricorso e la decisione della Cassazione L'Amministrazione ricorreva in Cassazione lamentando, in primo luogo, come i giudici di secondo grado avessero dato per assodata l'inesistenza della contabilità, ritenendo, su tali basi, non congruo il ricorso a un accertamento di tipo analitico. Al riguardo, l'ufficio sottolineava che non solo una contabilità societaria vi era stata in passato ed era stata regolarmente tenuta, ma che, soprattutto, vi fosse la disponibilità delle copie degli atti reperiti dalla Guardia di finanza; atti che permettevano di ricostruire in modo alquanto esauriente anche la contabilità successiva alla cessazione dell'attività. Copie che, quindi, dovevano considerarsi al pari degli originali. Sosteneva sempre, inoltre, l'ufficio che l'accertamento condotto poteva anche essere in parte induttivo, ma solo in parte, non potendo non operare in modo analitico per la parte contabile certamente provata e risultante dalle copie in suo possesso. Per ciò che concerneva, infine, il rilievo mosso dalla Ctr in base al quale l'Amministrazione non avrebbe indicato con precisione quale tipo di accertamento aveva posto in essere, così palesando, a dir loro, una confusione nell'applicare il proprio potere accertativo, con incertezza tra utilizzo del metodo analitico e di quello induttivo, e non permettendo al contribuente un'adeguata difesa, l'ufficio evidenziava come nessuna disposizione normativa prescrivesse l'obbligo di qualificare espressamente il metodo accertativo seguito o adoperato, essendo pienamente legittimo l'utilizzo di metodi misti. La Cassazione ha, come anticipato, giudicato fondate le doglianze dell'Amministrazione finanziaria. In primo luogo, i giudici di legittimità hanno evidenziato come la Commissione tributaria regionale fosse incorsa chiaramente in errore nel ritenere inesistente la contabilità del contribuente, non tenendo per nulla in considerazione le copie acquisite dalla Gdf e la circostanza che antecedentemente alla cessazione della società vi fosse una regolare tenuta della documentazione contabile. Altro errore della Ctr era stato il ritenere che l'ufficio fosse tenuto, a garanzia del diritto di difesa del contribuente, a indicare con esattezza che tipo di accertamento avesse posto in essere. In proposito, infatti, la Suprema corte ha ricordato che il potere di accertamento del reddito in capo all'ufficio non è in alcun modo condizionato dal metodo adottato; questo può essere analitico o sintetico, o in ipotesi anche misto, ed è nella discrezione dell'ufficio, anche tenuto conto dei dati concretamente utilizzabili nel caso contingente, scegliere tra l'una o l'altra metodologia. Fonte: Agenzia Entrate

Recupero contabilità smarrita.

E' pienamente legittimo il ricorso da parte dell'ufficio, in ipotesi di smarrimento delle scritture contabili, a un controllo di t...

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Versamenti Irap, ok al ravvedimento a partire dal periodo d'imposta 2007.

Con la risoluzione n. 43/E del 17 febbraio, l'Agenzia precisa che, a partire dal periodo d'imposta 2007, trova nuovamente applicazione l'istituto del ravvedimento operoso riferito alle violazioni commesse in materia di versamenti Irap che, relativamente a saldo 2004, acconto e saldo 2005 e acconto e saldo 2006, era stato sospeso con due successivi provvedimenti (articolo 1 del decreto legge 106/2005 e articolo 1 del decreto legge n. 206/2006). L'istituto consente al contribuente che non ha effettuato, del tutto o in parte, il pagamento di un tributo, di sanare l'irregolarità, beneficiando della riduzione della sanzione a un dodicesimo della misura ordinaria (il 2,5% anziché il 30%). La regolarizzazione si perfeziona se, entro 30 giorni dalla violazione, si provvede a versare contestualmente l'imposta omessa, la sanzione ridotta e gli interessi calcolati al tasso legale annuo del 3%, con maturazione giornaliera.

Versamenti Irap, ok al ravvedimento a partire dal periodo d'imposta 2007.

Con la risoluzione n. 43/E del 17 febbraio, l'Agenzia precisa che, a partire dal periodo d'imposta 2007, trova nuovamente applicaz...

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Detrazione del 36 per cento anche per piccole opere.

Detrazione del 36 per cento anche per piccole opere.

L'articolo 2 del Decreto Legge numero 5 del 2009, ha introdotto la possibilità di utilizzare una detrazione del 20 per cento per gli acq...

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Iva: riduzione del corrispettivo.

La riduzione delle somme inizialmente concordate tra le parti deve trovare giustificazione, in sostanza, in un'apposita clausola revisionale inserita nel contratto di servizio, la quale a sua volta deve essere valida e applicabile per gli anni presi in considerazione. Solo in questo modo, infatti, è possibile escludere che la riduzione sia il frutto di un accordo tra le parti, quando invece la variazione è consentita entro il termine massimo di un anno. A chiarirlo è la risoluzione n. 42/E del 17 febbraio 2009, con cui l'agenzia delle Entrate pone l'accento sulle corrette modalità da seguire per ritoccare all'insù o all'ingiù l'imponibile e l'imposta sul valore aggiunto. Il chiarimento risponde all'interpello presentato da una società che nove anni fa aveva stipulato un contratto con l'assessorato ai Beni culturali e ambientali della Regione Sicilia, fatturando con aliquota Iva ordinaria i propri servizi di custodia, manutenzione e dattilografia. Una specifica clausola contrattuale stabiliva esplicitamente l'adeguamento del corrispettivo pattuito agli eventuali cambiamenti del costo della manodopera legati all'approvazione di nuove leggi o a modifiche degli oneri sociali o dei contratti di lavoro. Una situazione che si è verificata nel 2001, quando l'interpellante, in attesa di ottenere una proroga degli sgravi contributivi previsti da una legge regionale, ha subito un aumento degli oneri sociali e, di conseguenza, del costo della manodopera. Questo ha comportato a suo tempo, proprio in virtù della clausola revisionale inserita nel contratto, un rialzo dei corrispettivi fatturati alla committenza. Successivamente, nel giugno del 2005, la società ha ottenuto dall'assessorato al Lavoro l'autorizzazione retroattiva a beneficiare degli sgravi per il periodo 2001-2004, quando i maggiori corrispettivi erano stati già fatturati e incassati. Un'opportunità da cui deriva, a cascata, la variazione in diminuzione dell'imponibile e dell'imposta senza limiti temporali. In sostanza, stando alla soluzione interpretativa proposta dal contribuente, l'Iva pagata in eccesso può essere portata in detrazione, restituendo contemporaneamente al committente il maggior corrispettivo pagato e a sua volta comprensivo di Iva. Un parere da cui non si discosta quello espresso dall'Agenzia, che riconosce la sostanziale similitudine tra la riduzione del corrispettivo e la riduzione del prezzo effettuata in applicazione di abbuoni o sconti previsti contrattualmente. Un presupposto sufficiente per procedere alla variazione in diminuzione senza vincoli di tempo. Questi ultimi, infatti, vanno rispettati soltanto se la riduzione del corrispettivo nasce da un successivo accordo tra le parti o si riscontra un errore nella fatturazione. Due casi che consentono la variazione al massimo entro un anno. A sostegno della sua tesi l'Agenzia richiama la giurisprudenza della Corte di cassazione civile e, in particolare, una sentenza secondo cui "le ragioni per le quali un'operazione fatturata viene meno in tutto o in parte o sia ridotta nel suo ammontare imponibile possono essere varie e possono consistere non solo nella nullità, nell'annullamento, nella revoca, nella risoluzione, nella rescissione, ma anche in ragioni cui la legge rinvia per il fatto che esse sono 'simili', ed anche a mancato pagamento, ad abbuoni o sconti previsti contrattualmente". Vale infine la pena di ricordare che, anche se la variazione può essere effettuata senza limiti di tempo, il diritto alla detrazione dell'Iva può essere esercitato al più tardi con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui si è verificato il presupposto per la variazione stessa. Nello specifico, il presupposto coincide con la data in cui l'interpellante ha ottenuto dall'assessorato al Lavoro siciliano l'autorizzazione a beneficiare degli sgravi contributivi previsti dalla legge. Da questo punto di vista, il momento dell'effettivo pagamento di queste agevolazioni non ha invece alcuna importanza. Fonte: Agenzia Entrate

Iva: riduzione del corrispettivo.

La riduzione delle somme inizialmente concordate tra le parti deve trovare giustificazione, in sostanza, in un'apposita clausola revis...

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Operazioni straordinarie: il bonus aggregazioni.

Il decreto legge n. 5/2009 (c.d. “decreto incentivi”) propone per l’anno 2009 un regime fiscale simile al c.d. bonus aggregazioni previsto dalla Legge n. 296/2006, con alcune modifiche. In particolare, ai soggetti di cui all’art. 73, comma 1 lett. a) del TUIR risultanti da operazioni di fusioni, scissioni e conferimenti d’azienda effettuati nell’anno 2009 è consentita la possibilità di riconoscere gratuitamente i maggiori valori attribuiti ai beni strumentali materiali e immateriali per un ammontare complessivo non superiore a 5 milioni di euro. Rispetto alla precedente formulazione della norma, quella vigente non estende tale beneficio anche all’avviamento, limitando lo stesso solo ai beni strumentali. Dal momento che l’avviamento non è tecnicamente qualificabile quale bene strumentale, per le operazioni di aggregazione effettuate nel corso del 2009 non sarebbe, quindi, più possibile riconoscere gratuitamente il maggior valore imputato allo stesso. Detta restrizione potrebbe risultare particolarmente penalizzante per il contribuente, considerando che nella maggior parte dei casi il maggior valore derivante dalle operazioni di aggregazione aziendale viene imputato ad avviamento e, pertanto, sarebbe auspicabile al riguardo un chiarimento da parte dell’Amministrazione finanziaria. Il decreto incentivi prevede inoltre che il riconoscimento ai fini delle imposte sui redditi e dell’IRAP del maggior valore attribuito ai predetti beni avvenga a partire dall’esercizio successivo a quello in cui l’operazione di aggregazione aziendale ha avuto luogo. Relativamente ai requisiti richiesti dalla norma in commento per poter beneficiare dell’agevolazione, e nello specifico relativamente a quello dell’indipendenza tra le imprese partecipanti alle operazioni di aggregazione, l’art. 4, del D.L. n. 5/2009 ha precisato la stessa viene meno nel caso di soggetti legati tra di loro da rapporti di partecipazione superiori al 20%. Tale precisazione appare alquanto opportuna soprattutto nella considerazione che in passato - Risoluzione n. 468/E del 3 dicembre 2008 - l’Amministrazione finanziaria, pur in assenza di alcun rapporto partecipativo, ha rinvenuto l’assenza del requisito dell’indipendenza nel caso di due società che prima di dar vita ad un’operazione di aggregazione aziendale partecipavano ad uno stesso consorzio, i cui unici consorziati erano le società stesse e i loro soci, e gli amministratori erano tutti o soci o membri degli organi amministrativi delle medesime. Tuttavia, la notazione di maggior rilievo risulta essere l’eliminazione dell’obbligo della presentazione della preventiva istanza di interpello all’Agenzia delle Entrate, volta a dimostrare la sussistenza dei requisiti richiesti dalla norma per poter beneficiare del bonus in questione. Viene, invece, confermata la decadenza dell’agevolazione nel caso di realizzazione di altre operazioni straordinarie nei primi quattro periodi d’imposta dall’effettuazione dell’operazione e di realizzo dei beni anteriormente al quarto periodo d’imposta successivo a quello dell’opzione. Bonus aggregazioni e regime opzionale dell’imposta sostitutiva Secondo quanto chiarito dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare n. 57/E del 25 settembre 2008, tale regime può essere utilizzato in combinazione con quello dell’imposta sostitutiva previsto dalla Legge n. 244/2006. Infatti, nulla vieta, secondo l’Agenzia, di porre in essere un’operazione di aggregazione dalla quale si genera una differenza superiore a 5 milioni di euro, e riconoscere la stessa gratuitamente fino a 5 milioni di euro e il restante ammontare applicando l’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell’IRAP rispettivamente delle seguenti misure: •12% per valori fino a 5 milioni di euro;•14% per valori compresi tra 5 2 10 milioni di euro;•e 16% per valori superiori a 10 milioni di euro. Il regime opzionale per gli attivi immateriali In deroga al regime opzionale di cui alla Legge n. 244/2007, il decreto legge n. 185/2008 ha introdotto un nuovo regime opzionale speciale, che permette il riallineamento dei valori civilistici e fiscali dei soli attivi immateriali. Lo stesso prevede, infatti, l’applicazione dell’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell’IRAP nell’unica misura del 16% per l’affrancamento in tutto o in parte del valore dell’avviamento, dei marchi d’impresa e delle altre immobilizzazioni immateriali. In tal caso, mentre il riconoscimento fiscale nel maggior valore affrancato avviene a partire dall’inizio del periodo d’imposta nel corso del quale è versata l’imposta sostitutiva, solo a partire da quello successivo a quello nel corso del quale l’imposta sostitutiva è stata versata è possibile la deducibilità della quota di ammortamento del maggior valore affrancato. I maggiori valori attribuiti all’avviamento e ai marchi d’impresa sono deducibili nella misura di un nono, a prescindere dall’imputazione a conto economico, mentre quelli iscritti alle altre attività immateriali lo sono in base a quanto imputato a conto economico e comunque con i criteri ordinari. Il decreto legge n. 185/2008 ha previsto, inoltre, in sede di conversione, altre due modalità per affrancare il valore di alcuni elementi dell’attivo:•la tassazione con aliquota ordinaria, ed eventuali maggiorazioni, rispettivamente dell’IRPEF, dell’IRES e dell’IRAP per il riallineamento delle altre attività diverse da quelle indicate nel co. 2-ter dell’art. 176 del TUIR. Tra dette attività potrebbero, quindi, ricomprendersi le immobilizzazioni finanziarie, gli oneri pluriennali ed elementi dell’attivo circolante come le rimanenze;•l’applicazione dell’imposta sostitutiva nella misura del 20% per l’affrancamento dei maggiori valori relativi ai crediti. Fonte: IPSOA

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