Il Commercialista in Rete

Accertamento induttivo. La rettifica è legittima se i ricavi sono inattendibili.

Accertamento induttivo. La rettifica è legittima se i ricavi sono inattendibili.

La Corte di Cassazione con la sentenza 1136 del 19 gennaio ha affermato che l’accertamento può basarsi alternativamente sui criteri indicat...

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ENC 2009: novità per la deduzione delle perdite d'impresa.

ENC 2009: novità per la deduzione delle perdite d'impresa.

L'Agenzia delle Entrate ha reso disponibile, sul proprio sito web, il modello ENC 2009, completo di istruzioni per la compilazione. La n...

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Bonus famiglia 2007 da erogare entro il 31 Marzo 2009.

Bonus famiglia 2007 da erogare entro il 31 Marzo 2009.

L'Agenzia delle Entrate, con la circolare numero 2/E del 3 Febbraio 2009, ha fornito chiarimenti in ordine al bonus famiglia. Secondo qu...

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Stessa efficacia giuridica fra prassi e norma.

Ai giudici della Corte di Giustizia è stato chiesto se il soggetto passivo conservi il diritto alla detrazione dell'Iva riconosciuto su certi acquisti in via amministrativa prima dell'entrata in vigore delle norme comunitarie sull'Iva, benché successivamente all'adozione di queste ultime il legislatore interno del Paese membro abbia sancito l'indetraibilità dell'imposta sugli stessi acquisti (procedimento C-371/07). Il caso riguardava il trattamento Iva delle forniture pasti nelle mense aziendali che, secondo il diritto olandese vigente al momento dell'adozione della direttiva comunitaria, erano state dapprima integralmente escluse dalla tassazione (e quindi anche dalla detrazione d'imposta) e successivamente attratte a imposizione sulla base del costo sostenuto per effettuarle; questa evoluzione normativa aveva indotto la prassi del Paese membro ad ammettere, anche in assenza di una specifica normativa che lo consentisse, la detrazione d'imposta per gli acquisti utilizzati nell'effettuazione delle prestazioni delle mense aziendali. Una disposizione interna, successiva all'adozione dei principi dell'Iva comunitaria, contravveniva alla suddetta prassi e confermava sul piano normativo che il divieto dell'esercizio della detrazione Iva non era mai venuto meno. In questo contesto ai giudici della Corte veniva richiesto se le predette forniture, qualora fossero state effettuate gratuitamente in favore di personale ospitato in occasione di incontri di lavoro, dovessero essere tassate ai fini Iva come autoconsumo di servizi per finalità estranee all'esercizio d'impresa. La sentenza della Corte Secondo la Corte di Giustizia non possono ammettersi, in un'ottica di armonizzazione fiscale tra Paesi membri, che norme di diritto interno prevedano fattispecie con indetraibilità Iva diverse da quelle individuate in modo univoco dal legislatore comunitario (direttiva 2006/112/CE); la sentenza ribadisce (in tal senso la sentenza 22/12/2008, proc. C-471/07) che una previsione di diritto interno, avente portata più ampia rispetto alle norme comunitarie sull'indetraibilità dell'imposta, può aversi quando è da farsi risalire a disposizioni entrate in vigore prima dell'adozione, da parte del medesimo paese membro, della sesta Direttiva (c.d. clausola di "standstill"). Al contrario una modifica del diritto interno, rivolta a contrarre il numero dei casi per i quali opera l'indetraibilità dell'imposta, deve essere intesa come allineamento della normativa Iva del Paese membro agli obiettivi della direttiva stessa, atteso che il sistema comunitario poggia sulla regola generale dell' "Iva da Iva" e considera, quindi, l'indetraibilità d'imposta quale caso eccezionale di deroga a tale regola. Secondo la stessa Corte tali principi riflettono una propria loro valenza anche quando le modifiche alla spettanza del diritto alla detrazione Iva discendono, come nel caso specifico, da atti di prassi; la Corte riconosce pertanto che il legislatore olandese non poteva impedire al soggetto passivo la detrazione dell'Iva sugli acquisti per le forniture nelle mense, quando allo stesso era stata riconosciuta comunque la spettanza del relativo diritto in base ad una prassi fiscale risalente ad un'epoca anteriore all'adozione della direttiva sull'Iva. La sentenza precisa, infine, che l'assoggettamento a tale imposta dell'autoconsumo di servizi non riguarda le forniture gratuite di pasti effettuate nelle mense aziendali in occasione dello svolgimento di riunioni d'affari o di lavoro quando vi sono fondati motivi per ritenere che i pasti stessi sono offerti dal datore di lavoro, non per le ordinarie esigenze di carattere privato del personale ammesso alle mense, bensì per esigenze di carattere aziendale connesse ad aspetti organizzativi del lavoro aziendale; potrebbe ricorrere tale eventualità quando è il datore di lavoro a fissare le modalità di erogazione e fruizione del servizio, giacchè dette modalità vengono subordinate al più generale funzionamento dell'attività d'impresa. In tal caso è da escludere che ricorrano le finalità previste in generale per la tassazione dell'autoconsumo di servizi, quale la repressione dell'indebito profitto da parte del soggetto passivo rispetto al consumatore finale. L'indagine circa il nesso delle forniture nelle mense aziendali con le finalità imprenditoriali, pur presentando difficoltà oggettive, deve comunque, secondo la Corte di Giustizia, essere effettuata caso per caso e va rimessa al prudente apprezzamento del giudice "a quo". La normativa italiana La sentenza comunitaria non sembra porre particolari criticità per il sistema interno Iva atteso che, per quanto concerne l'acquisto di somministrazioni alimentari da utilizzare nelle mense aziendali ovvero di alimenti e bevande utilizzate in queste ultime, vige (diversamente dal caso di specie) la regola della detraibilità di ciò che è stato pagato a monte (cfr. nuovo articolo 19 bis-1, lettere e) ed f) del Dpr 633 del 1972). Sotto il profilo della tassazione a valle occorre rilevare che, diversamente da quanto sembra emergere dal caso in discussione, la normativa Iva (articolo 3, 3° c. del Dpr 633 del 1972) prevede che le forniture gratuite effettuate nelle mense aziendali debbano considerarsi fuori dall'ambito delle fattispecie relative all'autoconsumo di servizi; la disposizione interna, coerente con il dettato normativo comunitario, secondo cui i singoli Stati membri hanno facoltà di derogare ai principi sull'autoconsumo dei servizi sempre che ciò non produca "distorsioni della concorrenza" (articolo 26, n. 2, direttiva 2006/112/CE), renderebbe evidentemente superflua l'indagine richiesta dalla Corte di Giustizia sull'esistenza dell'eventuale nesso delle predette forniture gratuite con le esigenze produttive d'azienda. Fonte: Agenzia Entrate

Stessa efficacia giuridica fra prassi e norma.

Ai giudici della Corte di Giustizia è stato chiesto se il soggetto passivo conservi il diritto alla detrazione dell'Iva riconosciuto s...

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Il bonus famiglie apre all'handicap di coniuge e altri familiari a carico.

Ampliata la platea dei beneficiari del bonus famiglie: l'una tantum di 1.000 euro spetta, per redditi fino a 35mila euro, in tutti i casi in cui il coniuge, un figlio o un altro familiare del richiedente sia portatore di handicap. È una delle principali precisazioni contenute nella circolare n. 2 del 3 febbraio, con cui l'agenzia delle Entrate fa un excursus a 360 gradi sulla disciplina del bonus straordinario per le famiglie a basso reddito (introdotto dal decreto legge 185/2008, "anticrisi"), fornendo una serie di importanti chiarimenti. Componenti del nucleo familiare portatori di handicap La circolare 2/2009, dunque, fornisce un'interpretazione allargata della disposizione normativa che prevede la concessione di un bonus di 1.000 euro per i nuclei familiari con reddito complessivo non superiore a 35mila euro e nei quali sia presente un componente portatore di handicap. In un primo momento, era stato chiarito che il termine "componente" andava riferito esclusivamente ai figli, in considerazione del rinvio operato dalla norma all'articolo del Tuir relativo alle detrazioni Irpef per carichi di famiglia, nell'ambito del quale assume rilevanza, appunto, soltanto l'handicap dei figli a carico. L'agenzia delle Entrate specifica ora - come già anticipato giovedì scorso dal sottosegretario Ferruccio Fazio in risposta a un'interrogazione parlamentare - che il riferimento generico ai componenti del nucleo familiare consente di riconoscere il beneficio in tutte quelle situazioni in cui il coniuge, un figlio o un altro familiare sia portatore di handicap ai sensi della legge 104/1992 e risulti fiscalmente a carico del richiedente. Appartenenza a un solo nucleo familiare Nessun beneficio doppio per i genitori separati o divorziati o non coniugati; non è possibile far parte di più di un nucleo familiare. Il principio vale per tutti: richiedente, coniuge, figli e altri familiari. Pertanto, i figli a carico di un solo genitore possono partecipare solo al nucleo familiare di quello, mentre i figli a carico di entrambi i genitori possono comparire, ai fini della fruizione del beneficio, nel nucleo di uno soltanto dei genitori. Stesso discorso per gli altri familiari: un genitore a carico di due figli, ad esempio, può rientrare nel nucleo di un solo figlio. Il principio generale comporta anche che chi è a carico di un altro soggetto non può a sua volta richiedere autonomamente il bonus. Redditi rilevanti La circolare ricorda che può richiedere il bonus chi, nel 2008, ha posseduto soltanto redditi di lavoro dipendente, di pensione o determinati redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente (compensi percepiti da soci di cooperative di produzione e lavoro, redditi derivanti da rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, remunerazioni dei sacerdoti, compensi percepiti da soggetti impegnati in lavori socialmente utili, assegni periodici corrisposti dall'ex coniuge). Il richiedente, in aggiunta, può essere titolare anche di redditi fondiari, ma questi ultimi, nell'intero nucleo familiare (sommati cioè agli eventuali redditi fondiari degli altri componenti), non devono superare il tetto di 2.500 euro. Il bonus non spetta se si possiedono soltanto redditi fondiari e non anche una o più delle tipologie di reddito su indicate. Per quanto riguarda i redditi "diversi" derivanti da attività commerciali o di lavoro autonomo non esercitate abitualmente, il loro possesso da parte del richiedente è di ostacolo alla fruizione del beneficio. Nessun problema, invece, se sono percepiti dal coniuge o dagli altri familiari a carico. Accesso al bonus precluso, infine, in presenza di redditi inquadrati in tipologie differenti da quelle elencate (ad esempio, di impresa, di lavoro autonomo "abituale", di capitali), sia se prodotti dal richiedente sia se percepiti da uno dei componenti il nucleo familiare. Una sola richiesta Il bonus può essere richiesto una sola volta facendo riferimento alla situazione familiare e reddituale del 2007 o, in alternativa, a quella del 2008. L'istanza fatta per un anno esaurisce il beneficio per tutti i componenti del nucleo familiare. Ad esempio, se A presenta la domanda con riferimento al 2007 per il suo nucleo familiare composto da quattro persone (A, il coniuge B e i figli a carico C e D), per il 2008 nessuna richiesta del bonus potrà essere effettuata dai coniugi A e B e neanche dai figli C e D, neppure nell'ipotesi in cui uno di essi si sia sposato nel 2008. Termine di presentazione La scadenza per la presentazione dell'istanza al sostituto d'imposta o all'ente pensionistico da parte dei contribuenti che fanno riferimento all'anno 2007, inizialmente fissata al 31 gennaio 2009, è stata spostata al 28 febbraio in fase di conversione in legge del decreto 185/2008. In considerazione di ciò, la circolare precisa che anche il termine ultimo per l'erogazione del bonus da parte del sostituto slitta di un mese (31 marzo). Coerentemente, è spostato al 30 aprile il termine ultimo per presentare la richiesta all'agenzia delle Entrate in tutti i casi in cui il bonus non viene erogato dal sostituto.  Fonte: Agenzia Entrate

Il bonus famiglie apre all'handicap di coniuge e altri familiari a carico.

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Iva 2009: modelli in rete.

Pronti il software per compilare la dichiarazione Iva 2009 da presentare in via autonoma e le relative procedure di controllo, compresa quella riguardante il modello Iva 74-bis. Dopo l'approvazione dei modelli e delle relative istruzioni, avvenuta con provvedimento direttoriale del 15 gennaio scorso, sono da oggi disponibili, sul sito internet dell'agenzia delle Entrate, i programmi per compilare e controllare le dichiarazioni riguardanti l'imposta sul valore aggiunto per l'anno 2008. I software di controllo delle dichiarazioni Iva, che gli utenti possono scaricare gratuitamente e installare sul proprio pc, permettono di riscontrare eventuali anomalie tra i dati contenuti nella dichiarazione (e nei relativi allegati) e le indicazioni fornite dalle specifiche tecniche e dalla circolare dei controlli. Alcuni errori, infatti, possono impedire la trasmissione telematica della dichiarazione. On line anche la procedura di controllo per il modello Iva 74-bis che va presentato dai curatori fallimentari o i commissari liquidatori per le operazioni effettuate nella frazione d'anno antecedente la dichiarazione di fallimento o di liquidazione coatta amministrativa. Ecco il percorso da seguire, dall'home page del sito, per il download dei programmi: "Strumenti / Software / Procedure di controllo / Modelli di dichiarazione 2009". Il software Iva 2009, invece, consente la compilazione telematica del modello relativo all'anno d'imposta 2008 da presentare in via autonoma, ed è disponibile, sul sito web, alla sezione: "Strumenti / Software / Dichiarazioni / IVA 2009". Si ricorda che la presentazione del modello Iva 2009 in forma non unificata riguarda: le società di capitali e gli enti Ires con periodo d'imposta non coincidente con l'anno solare nonché i soggetti, diversi dalle persone fisiche, con periodo d'imposta chiuso prima del 31 dicembre 2008 le società controllanti e controllate, che partecipano alla liquidazione dell'Iva di gruppo i soggetti risultanti da operazioni straordinarie o altre trasformazioni sostanziali soggettive tenuti a comprendere nella propria dichiarazione il modulo relativo alle operazioni dei soggetti fusi, incorporati, trasformati, ecc., se questi ultimi hanno partecipato durante l'anno alla procedura della liquidazione dell'Iva di gruppo i curatori fallimentari e i commissari liquidatori, per le dichiarazioni presentate per conto dei soggetti falliti o sottoposti a procedura di liquidazione coatta amministrativa, per ogni periodo d'imposta fino alla chiusura delle procedure concorsuali i soggetti non residenti che si avvalgono di un rappresentante fiscale i soggetti non residenti identificati direttamente ai sensi dell'articolo 35-ter del Dpr 633/1972 particolari soggetti, come i venditori "porta a porta", se non tenuti a presentare la dichiarazione unificata, in quanto titolari di redditi per i quali non sussiste l'obbligo di presentazione della dichiarazione dei redditi i soggetti risultanti da operazioni straordinarie o da altre trasformazioni sostanziali soggettive, avvenute tra il 1° gennaio 2009 e la data di presentazione della dichiarazione relativa al 2008, tenuti a presentare la dichiarazione annuale per conto dei soggetti estinti a seguito della operazione intervenuta. Fonte: Agenzia Entrate

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Agevolazioni prima casa, accertamento a decadenza congelata.

In caso di vendita dell'abitazione acquistata con i benefici prima casa anteriormente al compimento del quinquennio, il termine triennale, previsto dall'articolo 76 del Dpr 131/1986, per l'accertamento dell'intervenuta decadenza dalle agevolazioni fiscali decorre dall'anno successivo alla data di registrazione dell'atto di cessione. Così la Cassazione, con la sentenza n. 28880/2008. La vicenda processuale Un contribuente aveva acquistato un'abitazione, dichiarando, nell'atto, di voler beneficiare delle agevolazioni "prima casa" (imposta di registro al 3% e tributi ipotecari e catastali in misura fissa). Prima dei cinque anni dall'acquisto, l'immobile era stato rivenduto, con conseguente decadenza dai benefici e relativo avviso di accertamento, emesso dall'ufficio per recuperare maggiori imposte e sanzioni. Il contribuente proponeva ricorso in Ctp, deducendo l'intempestività e la tardività dell'atto per intervenuta decadenza della pretesa impositiva, essendo decorso il termine triennale di cui all'articolo 76, comma 2, del Testo unico dell'imposta di registro (Tur), in base al quale "salvo quanto disposto nel comma 1 bis, l'imposta deve essere richiesta, a pena di decadenza, nel termine di tre anni". La Ctr accoglieva l'appello dell'ufficio, rilevando come, nel caso in esame, il termine triennale di decadenza fosse stato rispettato, dal momento che lo stesso andava calcolato a partire dallo spirare dell'anno successivo al trasferimento. Il contribuente proponeva ricorso in Cassazione, lamentando l'erronea interpretazione dell'articolo 16 del Dl 155/1993, aggiuntivo della nota II-bis all'articolo 1 della tariffa allegata al Tur. La tesi era che dalla regola in base alla quale non si procede al recupero delle imposte qualora il contribuente, entro un anno dalla vendita, acquisti un altro immobile da adibire ad abitazione principale, non può automaticamente desumersi lo spostamento in avanti dell'instaurarsi del potere-dovere dell'ente impositore di contestare al contribuente le maggiori imposte dovute in caso di vendita infraquinquennale, considerato che la perdita del trattamento agevolato è collegata esclusivamente al trasferimento anticipato rispetto a quanto prescritto dalla legge e non può rimanere "sospesa", a pena di violare il complesso delle regole vigenti in materia di decadenza. La normativa non sarebbe, a dire del ricorrente, rivolta all'ufficio impositore, per il quale il termine triennale di decadenza per le maggiori imposte dovute resterebbe computabile a partire dal momento in cui viene a conoscenza del fatto determinante la perdita dei benefici fiscali, ma avrebbe, in realtà, quale referente esclusivamente lo stesso contribuente, a cui spetta il compito di provare la "reviviscenza" del regime agevolato, attraverso l'acquisto di un altro immobile da effettuarsi entro un anno dalla vendita del precedente. La Cassazione, tuttavia, non ha accolto l'interpretazione fornita dal ricorrente, precisando che: in tema di agevolazioni tributarie per l'acquisto della "prima casa", la decadenza dal beneficio, comminata dalle discipline della materia succedutesi nel corso del tempo, nell'ipotesi di vendita dell'immobile prima del compimento di un quinquennio dall'acquisto, è stata esclusa nel caso di acquisto di altro immobile da adibire ad abitazione principale entro un anno dall'alienazione di quello acquistato fruendo dell'agevolazione il termine triennale decadenziale decorre a partire dall'anno successivo alla data di registrazione dell'atto di cessione dell'immobile, precedentemente acquisito con i benefici prima casa. Fonte: Agenzia Entrate

Agevolazioni prima casa, accertamento a decadenza congelata.

In caso di vendita dell'abitazione acquistata con i benefici prima casa anteriormente al compimento del quinquennio, il termine trienn...

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Ue: la lotta alle frodi comincia con il segreto bancario.

Ue: la lotta alle frodi comincia con il segreto bancario.

La Commissione europea sta cercando di trovare una soluzione circa l'utilizzo del segreto bancario per coprire evasione e frodi fiscali ...

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Quesito: cessione del quinto in busta paga.

Quesito: cessione del quinto in busta paga.

sono la dipendente di una cooperativa chiamata masterservice con sede a funo,io ho in busta paga la cessione del quinto x la rata della macc...

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Quesito: mutuo prima casa e trasferimento all'estero.

Quesito: mutuo prima casa e trasferimento all'estero.

Ho comprato la prima casa con mutuo a Udine nel 2005, vi ho abitato fin’ora, e a marzo 2009, mi trasferisco in germania dove ho trovato lavo...

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