Il Commercialista in Rete

Quesito: detrazioni articolo 13 TUIR.

Quesito: detrazioni articolo 13 TUIR.

dipendente asl fino a Nov 2007:reddito superiore a 55.00 €. Da Nov 2007 sono pensionato (per limiti d'età)con pensione di 59.000 + pen...

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Quesito: dichiarazione seconda casa.

Quesito: dichiarazione seconda casa.

In data 21 dicembre 2007 ho acquistato un'abitazione (come seconda casa), devo dichiarare nel modello 730 i 12 giorni di possesso?

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Quesito: documentazione commercialista.

mia moglie ha lavorato nel 1998 (solo 5 mesi circa) per una cooperativa sociale di servizi infermieristici. Volevo sapere se è possibile richiedere TUTTA la documentazione relativa a quel periodo di lavoro che la interessa personalmente al commercialista stesso (parlo di tutta la documentazione prodotta e relativa direttamente a mia moglie… tipo stipendi etc), visto che ci troviamo di fronte ad una richiesta dell’ENPAPI di contributi non pagati e non avendo lei mai ricevuto richieste dirette di pagamento e che il riferimento appunto era il commercialista della cooperativa. Qualcuno ha comunicato all’ENPAPI il reddito di mia moglie (ma non il “volume d’affari”, che tra l’altro ci chiedono ora). Non sappiamo chi. Forse indirettamente con la dichiarazione dei redditi dell’anno precedente? Tra l’altro… che “volume d’affari” dovrebbe dichiarare mia moglie essendo stata parte di una cooperativa e prendendo un normalissimo stipendio e non avendo alcun tipo di altra informazione? Non sappiamo in cosa quantificarlo. In sostanza, secondo voi è possibile “vedere” più chiaro su questa storia, chiedendo la documentazione al commercialista in questione? Se una persona fa parte di una cooperativa, dovrebbe avere una sua “storia” personale (parlo di stipendi, comunicazioni e altro) con il commercialista della cooperativa, per poter poi risalire a questi dettagli? Inoltre, sarebbe stato compito del commercialista se non altro preoccuparsi di informare mia moglie che avrebbe dovuto versare dei contributi? Pare che tutte queste cose non siano state fatte… e ci troviamo ora a dover pagare.

Quesito: documentazione commercialista.

mia moglie ha lavorato nel 1998 (solo 5 mesi circa) per una cooperativa sociale di servizi infermieristici. Volevo sapere se è possibile ric...

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Sintesi e novità del modello 730/2008.

Chi può usare il 730/2008 Il modello è riservato ai pensionati, ai lavoratori dipendenti, ai soci di alcuni tipi di cooperative, ai lavoratori socialmente utili, ai collaboratori coordinati e continuativi e ad alcune altre categorie dettagliatamente indicate sulle istruzioni. Semplice da compilare senza necessità di fare calcoli, esso permette di ottenere gli eventuali rimborsi in tempi rapidi, direttamente in busta paga o con la pensione. Le date da ricordare I termini per la presentazione del 730/2008 sono fissati al prossimo 30 aprile per la presentazione tramite sostituto d'imposta e al 3 giugno (dato che il 31 maggio è un sabato e il 2 giugno è festivo) per la presentazione tramite i Caf o i professionisti abilitati: consulenti del lavoro, dottori commercialisti, ragionieri o periti commerciali. La documentazione da esibire Chi presenta la dichiarazione al proprio sostituto d'imposta consegnerà il modello già compilato insieme alla busta con la scelta per la destinazione dell'8 e del 5 per mille dell'Irpef e non dovrà esibire alcuna documentazione. La checklist che segue sarà utile a chi invece decide di rivolgersi a un Caf o a un professionista abilitato, che chiederanno di visionare certificazioni e ricevute per poter verificare la conformità dei dati esposti in dichiarazione. La documentazione potrà comprendere: certificazioni attestanti le ritenute (Cud 2008 o Cud 2007) scontrini, ricevute, fatture che provano le spese sostenute nel 2007 per gli oneri deducibili o per cui spetta la detrazione d'imposta ricevute dei bonifici bancari o postali; quietanze di pagamento degli oneri di urbanizzazione; attestati di versamento delle ritenute operate dal condominio sui compensi dei professionisti; ricevuta rilasciata dal condominio attestante il pagamento delle spese e ricevuta della raccomandata con cui è stata trasmessa la comunicazione di inizio lavori per documentare le spese sostenute per interventi di recupero del patrimonio edilizio attestati di versamento d'imposta eseguiti direttamente dal contribuente dichiarazioni modello Unico in presenza di eccedenze d'imposta per le quali si è richiesto il riporto nella dichiarazione successiva E' utile ricordare che per i farmaci acquistati dal 1° luglio al 31 dicembre 2007, anche in mancanza di scontrino "parlante", si può certificare l'acquisto con attestazione del farmacista, o un unico foglio aggiuntivo firmato dal contribuente, che contenga il codice fiscale dell'acquirente, il numero identificativo dello scontrino nonché la natura, la qualità e la quantità di ogni medicinale. Chi ha acquistato farmaci all'estero e si trova in possesso di scontrino "non parlante", può riportare il codice fiscale a mano sullo scontrino, mentre la natura, qualità e quantità del farmaco dovranno essere attestate o da una dichiarazione del farmacista o, in alternativa - ma solo per il 2007 - da un'autodichiarazione del contribuente stesso. Tutta la documentazione relativa al 730/2008 dovrà essere conservata fino al 31 dicembre 2012. Le principali novità di quest'anno Nuove aliquote - Scatta la rimodulazione della curva delle aliquote Irpef: soggetti a un'imposizione del 23% restano i redditi fino a 15mila euro, mentre per i redditi intermedi, da 15mila a 28mila e da 28mila a 55mila euro, le aliquote passano rispettivamente al 27 e al 38%. Viene poi applicata sui redditi da 55mila a 75mila euro una quarta aliquota pari al 41 per cento. L'aliquota massima del 43% scatta per i redditi superiori a 75mila euro. Da deduzioni a detrazioni - Il sistema di deduzioni applicato negli anni precedenti è sostituito da un nuovo meccanismo di detrazioni per tipo di reddito e per carichi di famiglia. Un "premio" alle famiglie numerose - Alle coppie con almeno quattro figli a carico è riconosciuta un'ulteriore detrazione per carichi di famiglia di importo pari a 1.200 euro. L'ulteriore detrazione spetta anche qualora il requisito (l'esistenza di almeno quattro figli a carico) sussiste solo per una parte dell'anno. Si tratta comunque di un importo complessivo, che non spetta per ciascun figlio e di conseguenza non varia se il numero dei figli è superiore a quattro. La detrazione spetta anche se i genitori sono separati, nella misura del 50% ciascuno in caso di separazione di fatto, o in proporzione agli affidamenti stabiliti dal giudice "in caso di separazione legale ed effettiva o di annullamento, scioglimento o cessazione degli effetti civili del matrimonio". Se uno dei coniugi è fiscalmente a carico dell'altro, lo sconto spetta a quest'ultimo per l'intero importo. Infine, se l'imposta lorda - diminuita delle detrazioni per carichi di famiglia e delle altre previste dalla legge - è inferiore a 1.200 euro è comunque riconosciuto un bonus pari alla quota di detrazione che non ha trovato capienza nell'imposta. Debutta il bonus per gli incapienti - Il nuovo bonus fiscale pari a 150 euro, destinato ai contribuenti con reddito complessivo inferiore a 50mila euro e imposta netta pari a zero nel 2006, può essere richiesto tramite modello 730, a patto che alla sua erogazione non abbia già provveduto il sostituto d'imposta. Esso, comunque, spetta ai contribuenti che nel 2006 hanno percepito uno o più dei seguenti redditi: lavoro dipendente (e alcuni redditi assimilati), pensione, redditi di lavoro autonomo, redditi d'impresa, alcuni redditi diversi (come i redditi derivanti da attività commerciali non esercitate abitualmente). I soggetti beneficiari ricevono un ulteriore bonus, di pari importo, per ogni familiare a carico. Un sostegno per l'assistenza - Altra novità è l'introduzione di una detrazione d'imposta, nella misura del 19%, per spese di importo non superiore a 2.100 euro sostenute per addetti all'assistenza personale o del familiare nei casi di non autosufficienza. E' possibile fruire della detrazione solo se il reddito complessivo non supera i 40mila euro; non è necessario che il familiare per il quale si sostiene la spesa sia fiscalmente a carico del contribuente. Lo stato di non autosufficienza deve risultare da certificazione medica. Attività sportive "più leggere" per i giovani - Analoga detrazione del 19% è prevista per le spese sostenute per l'iscrizione annuale e l'abbonamento ad associazioni sportive, palestre, piscine, di ragazzi di età compresa tra 5 e 18 anni, per un importo non superiore a euro 210,00. La detrazione spetta anche se le spese sono state sostenute per i familiari fiscalmente a carico. Ad ogni modo esse devono risultare da idonea documentazione: bollettino bancario o postale, oppure fattura, ricevuta o quietanza di pagamento da cui risultino la denominazione della ditta e la sede legale; la causale del pagamento; l'attività sportiva praticata; l'importo corrisposto; i dati anagrafici del praticante l'attività sportiva e il codice fiscale del soggetto che effettua il pagamento. Un aiuto per studenti, giovani e famiglie in affitto - Altra novità è una detrazione del 19% sulle spese sostenute per l'affitto di un'abitazione dagli studenti universitari iscritti ad un corso di laurea presso una università situata in un comune diverso da quello di residenza. Per fruire della detrazione, l'università deve essere ubicata in un comune distante almeno cento chilometri dal comune di residenza dello studente e comunque in una Provincia diversa. L'importo da indicare in dichiarazione non può essere superiore a 2.633 euro. La detrazione spetta anche se le spese sono state sostenute per i familiari fiscalmente a carico. E sempre in tema di affitti, altra novità è la detrazione d'imposta pari a 991,60 euro per tre anni riconosciuta ai giovani di età compresa tra i 20 e i 30 anni che stipulano un contratto di locazione per un appartamento da destinare a propria abitazione principale. Ok anche allo sconto Irpef sugli affitti in favore di inquilini a basso reddito, pari a 300 euro per chi non supera i 15.493,71 euro e a 150 euro se il reddito rimane sotto i 30.987,41 euro, a prescindere dalla tipologia di contratto di locazione. Detraibili le spese per intermediazione immobiliare - Danno diritto da quest'anno alla detrazione del 19% anche i compensi pagati agli intermediari per l'acquisto dell'unità immobiliare da adibire ad abitazione principale. L'importo da indicare non può essere superiore a 1.000 euro. Se la casa è acquistata da più soggetti, la detrazione, nello stesso limite, va ripartita tra i comproprietari in base alla percentuale di proprietà. "Scontato" il sostegno alla scuola - Analoga detrazione, nella misura del 19%, spetta ai contribuenti che effettuano erogazioni liberali a favore di istituti scolastici e ai docenti che hanno acquistato un pc nel 2007. Quest'ultima agevolazione interessa il corpo insegnante di tutte le scuole pubbliche, anche non di ruolo con incarico annuale, e i professori, ordinari e associati, e i ricercatori presso le università statali. La spesa va documentata con ricevuta riportante il tipo di bene acquistato e i dati identificativi del docente, compreso il codice fiscale. Bonus "verde" per la riqualificazione energetica - Altra novità è la previsione di una detrazione d'imposta nella misura del 55% per spese di riqualificazione energetica del patrimonio edilizio esistente. Tra le spese ammesse, quelle sostenute per limitare il fabbisogno annuo di energia per la climatizzazione invernale; per l'installazione di pannelli solari; per la sostituzione di impianti di climatizzazione invernale con altri dotati di caldaie a condensazione; per interventi su edifici esistenti o parti di essi finalizzati a migliorare l'isolamento termico. Vecchio frigo addio, e scatta l'agevolazione - Potrà beneficiare di una detrazione d'imposta, nella misura del 20%, chi nel 2007 ha sostituito frigoriferi e congelatori con modelli di classe energetica non inferiore ad "A+", ma anche chi ha acquistato apparecchi televisivi digitali (compresi gli abbonati delle regioni autonome della Sardegna e della Valle d'Aosta), motori ad elevata efficienza (di potenza elettrica compresa tra 5 e 90 kw, anche in sostituzione di motori esistenti) e variatori di velocità (inverter).

Sintesi e novità del modello 730/2008.

Chi può usare il 730/2008 Il modello è riservato ai pensionati, ai lavoratori dipendenti, ai soci di alcuni tipi di cooperative, ai lavo...

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Variazione dell'imponibile Iva in conseguenza dell'applicazione di abbuoni o sconti concessi al consumatore finale.

Con l’interpello specificato in oggetto, concernente l’interpretazione dell’art. 26 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, è stato esposto il seguente QUESITO La ALFA Italiana S.r.l. (di seguito “società istante” o “interpellante”) svolge attività di commercio all'ingrosso di computer, apparecchiature informatiche periferiche e di software (cod. attività 51840). La società interpellante intende avviare un’attività promozionale consistente nel riconoscere a favore del consumatore finale, successivamente all’acquisto di un determinato prodotto oggetto della promozione, il diritto al rimborso di una somma di denaro prestabilita secondo le condizioni ed i termini del programma promozionale. In proposito, la società istante chiede di sapere se sia corretto ridurre ai sensi dell’articolo 26 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, la base imponibile relativa alle cessioni di beni effettuate dalla società medesima al soggetto rivenditore per un ammontare pari alla somma erogata agli acquirenti finali dei prodotti rientranti nella campagna promozionale. SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA La società interpellante evidenzia che l’iniziativa promozionale da intraprendere darebbe luogo all’instaurazione dei seguenti rapporti: 1) cessione del bene da parte della società istante al soggetto rivenditore; 2) cessione del bene da parte del rivenditore all'acquirente finale; 3) rimborso - a seguito dell’adesione all’iniziativa promozionale - di una somma di denaro direttamente da parte della società istante a favore dell’acquirente finale. La società istante ritiene che nell’ipotesi del rimborso di cui al punto 3) può trovare applicazione l’articolo 26, secondo comma, del D.P.R. n. 633 del 1972 che consente - nei casi previsti - di emettere un nota di variazione e di detrarre ai sensi dell’art. 19 del citato decreto Iva l’imposta corrispondente alla variazione effettuata. Ciò sarebbe confermato dalla normativa comunitaria relativa al sistema comune d’imposta sul valore aggiunto come interpretata dalla Corte di Giustizia delle Comunità europee secondo cui nell’ambito di un sistema promozionale, il prezzo di fabbrica praticato dal fabbricante può essere decurtato dell’importo indicato sul buono e rimborsato, quando “…un buono rimborso per un importo indicato sulla confezione dei detti prodotti dia al cliente, che comprovi l’acquisto di uno di tali prodotti e soddisfi le condizioni indicate a stampa sul buono, il diritto di consegnare il buono stesso al fabbricante ottenendo il pagamento dell’importo indicato (…). Questo vale anche se il fabbricante ha fornito originariamente la merce a un grossista anziché direttamente a un dettagliante” (Cfr. Corte di Giustizia CE, Sez. VI, sentenza del 24 ottobre 1996, causa C-317/94). In risposta alla richiesta di documentazione integrativa della scrivente la società istante ha precisato che l’operazione promozionale che intende porre in essere è finalizzata ad accordare agli acquirenti finali di alcuni modelli di stampanti commercializzati dall’istante - per il tramite di società di distribuzione - uno sconto in denaro. Per beneficiare dello sconto gli acquirenti dovranno compilare un modulo di adesione alla promozione, indicando, tra l’altro, il numero di serie che identifica univocamente il prodotto acquistato. In proposito, la società interpellante ha precisato che mediante un sistema di tracciamento dei prodotti venduti (“Serial Number Tracking” - SNT) sarà in grado di determinare in modo univoco e dimostrabile il collegamento - tramite il numero di serie che identifica i singoli prodotti - tra la fattura originariamente emessa nei confronti del rivenditore, lo scontrino fiscale o la fattura emessa dal rivenditore al proprio cliente finale ed il modulo di adesione all’iniziativa promozionale inviato dall’acquirente finale. Ciò consentirà alla società interpellante di indicare nella nota di variazione il riferimento al numero di serie del prodotto assoggettato a sconto ed il riferimento alla fattura originariamente emessa nei confronti del rivenditore. La società interpellante ha, altresì, chiarito che il buono sconto avrà un valore facciale comprensivo dell’importo dell’Iva e, pertanto, la società intenderebbe detrarre l’Iva incorporata nel valore facciale dei soli buoni concessi ai consumatori finali e non anche di quelli concessi agli acquirenti finali soggetti passivi Iva. Tanto premesso, la società interpellante intende adottare il seguente comportamento: - emettere una nota di variazione in un unico esemplare per l’importo complessivo dei rimborsi direttamente erogati; - registrare la stessa sul solo registro degli acquisti o in rettifica sul registro vendite; - archiviare la nota di variazione unitamente alla documentazione comprovante l’ammontare dei buoni sconto rimborsati e, quindi, la correttezza dell’ammontare Iva da scomputare. PARERE DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE L’articolo 26, secondo comma, del D.P.R. n. 633 del 1972 dispone che "Se un’operazione per la quale sia stata emessa fattura, successivamente alla registrazione di cui agli artt. 23 e 24, viene meno in tutto o in parte, o se ne riduce l’ammontare imponibile, (…) in conseguenza dell’applicazione di abbuoni o sconti previsti contrattualmente, il cedente del bene o prestatore del servizio ha diritto di portare in detrazione ai sensi dell’art. 19 l’imposta corrispondente alla variazione, registrandola a norma dell’art. 25”. La predetta disposizione, prescrivendo specifici adempimenti, consente di eliminare gli effetti della fatturazione e registrazione di una determinata operazione imponibile quando in conseguenza di uno specifico evento (l’applicazione dell’abbuono o sconto) si riduce l’ammontare originario dell’operazione imponibile stessa. Il citato articolo 26 del D.P.R. n. 633 del 1972 trova fondamento nell’articolo 90 della Direttiva del Consiglio dell’Unione europea del 28 novembre 2006, n. 2006/112/CE, relativa al sistema comune d’imposta sul valore aggiunto secondo cui “In caso di annullamento, recesso, risoluzione, non pagamento totale o parziale o riduzione di prezzo dopo il momento in cui si effettua l’operazione, la base imponibile è debitamente ridotta alle condizioni stabilite dagli Stati membri”. Con riguardo alle ipotesi in cui un’operazione commerciale, per la quale sia stata emessa fattura, veda ridotto il suo ammontare in conseguenza di abbuoni o sconti sul prezzo di vendita, la condizione posta dal citato articolo 26 del D.P.R. n. 633 del 1972 è che la riduzione del corrispettivo sia prevista contrattualmente. In tale evenienza, il cedente del bene o il prestatore del servizio ha diritto a detrarre, ai sensi dell’articolo 19, comma 1, del D.P.R. n. 633 del 1972, l’imposta corrispondente alla variazione in diminuzione, registrando le predetta variazione ai sensi dell’articolo 25 del menzionato decreto Iva. Tanto premesso, con riguardo alla fattispecie concreta in esame occorre stabilire se il citato articolo 26 del D.P.R. n. 633 del 1972 sia applicabile alle ipotesi in cui tra l’alienante e l’acquirente finale non intercorra un rapporto giuridico diretto. Al riguardo, si osserva che secondo la disciplina nazionale dell’Iva il ricorso alle variazioni suddette non è lasciato all’arbitrio del cedente e del cessionario, giacché è espressamente disposto che i predetti sconti o abbuoni siano “previsti contrattualmente”. Ciò fa ritenere che “l’applicazione del citato articolo 26, comma 2, presuppone una variazione del rapporto giuridico tra i due soggetti originari dell’operazione imponibile: cedente e cessionario di un bene, committente e prestatore di un servizio” (Cass. Sez. trib., sentenza n. 8455 del 29 marzo 2001; vd. anche Cass., Sez. trib., n. 5006 dell’11 gennaio 2007 e n. 28722 del 25 ottobre 2005). Ciò posto, secondo l’orientamento della giurisprudenza della Corte di Giustizia CE - richiamato dalla società istante - concernente l’interpretazione dell’articolo 11, C, n. 1, della sesta direttiva del Consiglio 17 maggio 1977, 77/388/CEE - confluito nell’articolo 90 della Direttiva 2006/112/CE che ha sostituito la menzionata sesta direttiva – “E’ vero che questa disposizione si riferisce all’ipotesi normale di rapporti contrattuali, instaurati direttamente tra due parti contraenti che subiscono una modifica successiva”, tuttavia, nell’ambito di un sistema promozionale che utilizza il sistema dei buoni sconto o dei buoni rimborso “per assicurare il rispetto del principio di neutralità, occorre, all’atto del calcolo della base imponibile dell’Iva, tener conto del caso di un soggetto passivo che, non essendo contrattualmente legato al consumatore finale, ma essendo il primo anello di una catena di operazioni che arriva fino a quest’ultimo, gli concede, per il tramite dei dettaglianti, uno sconto o gli rimborsa direttamente il valore dei buoni”. In tale circostanza, secondo il predetto orientamento, il prezzo di fabbrica praticato dal fabbricante può essere decurtato dell’importo indicato sul buono e rimborsato quando “…un buono rimborso per un importo indicato sulla confezione dei detti prodotti dia al cliente, che comprovi l’acquisto di uno di tali prodotti e soddisfi le condizioni indicate a stampa sul buono, il diritto di consegnare il buono stesso al fabbricante ottenendo il pagamento dell’importo indicato…” (cfr. sentenza della Corte di Giustizia CE del 24 ottobre 1996, causa C-317/94). Al riguardo, si osserva che la predetta pronuncia presuppone una necessaria correlazione tra l’operazione imponibile originaria (cessione dal fabbricante al dettagliante dei prodotti rientranti nella campagna promozionale) e la variazione in conseguenza del buono rimborso riconosciuto a favore dell’acquirente (stampato sulla confezione del prodotto acquistato). Del resto, dal tenore letterale dell’articolo 90 della Direttiva 2006/112/CE che fa riferimento alla “riduzione di prezzo dopo il momento in cui si effettua l’operazione” nonché dell’articolo 26 del D.P.R. n. 633 del 1972, è evidente che può ipotizzarsi una variazione dell’imponibile e dell’imposta, in quanto vengono modificati gli estremi di una determinata operazione imponibile e cioè di un rapporto di cessione di beni o prestazioni di servizi singolarmente considerato (cfr. Cass., Sez. tributaria, sentenza n. 715 del 15 gennaio 2007). Tanto premesso, ancorché l’articolo 26 del D.P.R. n. 633 del 1972 non disciplina espressamente le ipotesi di variazione dell’imponibile o dell’imposta in conseguenza dell’applicazione di sconti o abbuoni concessi a un soggetto diverso da quello con il quale è stata effettuata l’operazione originaria, si è dell’avviso che, in conformità al principio di ordine generale espresso dalla Corte di Giustizia CE in base al quale nel sistema dell’Iva “…la base imponibile (…) che deve essere riscossa dalle autorità fiscali non può essere superiore al corrispettivo effettivamente pagato dal consumatore finale e sul quale è stata calcolata l’IVA dovuta in definitiva da tale consumatore”, lo strumento della nota di variazione sia applicabile anche alle ipotesi in cui tra l’alienante e l’acquirente finale non intercorra un rapporto giuridico di compravendita diretta. In tali casi, affinché il meccanismo dell’articolo 26 possa operare, occorre che lo sconto od abbuono concesso all’acquirente finale sia univocamente ricollegabile all’operazione originaria - che s’intende variare - posta in essere dal cedente nei confronti del rivenditore. Riguardo alla fattispecie concreta in esame, la società istante ha precisato di adottare un sistema di tracciamento dei prodotti venduti che consente di determinare in modo univoco il collegamento tra il prodotto assoggettato a sconto e la fattura di vendita originariamente emessa nei confronti del rivenditore. Tanto premesso, si ritiene che la società istante, relativamente alla campagna promozionale che intende intraprendere in ambito nazionale e consistente nella concessione di sconti – da parte della società medesima - direttamente agli acquirenti finali, possa avvalersi della procedura descritta. E’, pertanto, condivisibile la soluzione interpretativa prospettata e si osserva quanto segue. Affinché la società istante possa portare in detrazione l’imposta corrispondente alla variazione dovrà emettere apposita nota di variazione dalla quale risulti la data, il numero progressivo attribuito alla stessa nota, la denominazione del beneficiario dello sconto o abbuono previsto contrattualmente, la quantità e la qualità del bene ceduto, l’ammontare dell’imponibile, dell’imposta e dell’aliquota applicata, il riferimento alla fattura originaria emessa nei confronti del rivenditore cui la nota di accredito si riferisce e che si intende variare. In particolare, nelle ipotesi di sconti concessi ad acquirenti-consumatori finali, la società istante potrà anche emettere una nota di variazione in unico esemplare per l’importo complessivo dei rimborsi direttamente erogati sempreché dalla stessa risultino le predette indicazioni. Sotto il profilo della detrazione dell’imposta corrispondente allo sconto accordato, considerato che la somma rimborsata deve intendersi comprensiva dell’imposta, la società istante dovrà operare una variazione (pari alla somma rimborsata) proporzionalmente della base imponibile e dell’imposta. Infine, tenuto conto che nel caso prospettato la variazione in diminuzione delle operazioni è subordinata all’adesione da parte del cliente alla campagna promozionale, ossia a seguito di un sopravvenuto accordo fra le parti, si fa presente che la variazione in diminuzione è consentita ai sensi dell'articolo 26, comma 3, del D.P.R. n. 633 del 1972, entro l’anno di effettuazione della relativa operazione originaria. Con riguardo agli sconti concessi agli acquirenti-soggetti passivi Iva si rappresenta l’opportunità che nel modulo di adesione alla campagna promozionale il soggetto dichiari se il prodotto è acquistato nell’esercizio dell’impresa, arte o professione. Ciò posto, qualora l’acquisto sia stato effettuato da un soggetto Iva nell’esercizio della propria attività economica, in considerazione della scelta prudenziale della società istante di non operare alcuna detrazione dell’imposta corrispondente allo sconto accordato, non si determina alcuna variazione dell’ammontare dell’operazione imponibile originaria. In proposito, si fa presente che ove la società istante intendesse esercitare il diritto alla detrazione dell’imposta corrispondente allo sconto accordato, dovrà emettere apposita nota di variazione nei confronti del singolo acquirente-soggetto passivo Iva che a sua volta avrà l’obbligo di registrare la variazione a norma dell’art. 23 o dell’art. 24 del D.P.R. n. 633 del 1972, ed effettuare la corrispondente rettifica della detrazione precedentemente operata. La risposta di cui alla presente nota viene resa dalla scrivente Direzione ai sensi dell’art. 2, comma 2, del D.M. 26 aprile 2001, n. 209. Fonte: Agenzia Entrate - RISOLUZIONE N. 147/E

Variazione dell'imponibile Iva in conseguenza dell'applicazione di abbuoni o sconti concessi al consumatore finale.

Con l’interpello specificato in oggetto, concernente l’interpretazione dell’art. 26 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, è stato esposto il...

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Bonus assunzioni: decreto Mef 12 marzo 2008.

Trecentotrentatrè euro al mese, fino a tutto il 2010, per ciascun lavoratore - assunto nel 2008 con contratto di lavoro a tempo indeterminato - in più rispetto alla media degli occupati del 2007; 416 euro se si tratta di "lavoratrici svantaggiate". Questa l'entità del nuovo bonus assunzioni introdotto dall'ultima Finanziaria (articolo 2, commi da 539 a 547, della legge 244/2007) a favore dei datori di lavoro per l'incremento occupazionale in Calabria, Campania, Puglia, Sicilia, Basilicata, Sardegna, Abruzzo e Molise. Le disposizioni attuative nel decreto 12 marzo 2008 del ministero dell'Economia e delle Finanze, approdato nella G.U. di ieri. La misura, pur presentando indubbi caratteri di novità sia nella struttura sia nel meccanismo di funzionamento, nella sostanza rievoca la disciplina dell'agevolazione introdotta dall'articolo 7 della legge 388/2000, applicabile, pur se con successive modificazioni e integrazioni, fino al 31 dicembre 2006. Le differenze tra le due agevolazioni sono tuttavia considerevoli. Il precedente incentivo, infatti, consisteva in un aiuto di carattere generale (in quanto si applicava alle imprese operanti su tutto il territorio nazionale), inquadrabile nel de minimis (relativamente alla sua applicazione nelle aree svantaggiate), mentre il nuovo incentivo rappresenta un aiuto riservato esclusivamente ai datori di lavoro operanti nelle aree svantaggiate ammissibili alle deroghe previste dal trattato Ce. Dopo le modifiche apportate dal decreto "milleproroghe" (Dl 248/2007), la misura agevolativa è immediatamente fruibile da parte dei datori di lavoro. La compatibilità comunitaria dell'aiuto è, infatti, direttamente garantita attraverso l'espresso richiamo al rispetto dei limiti e delle condizioni previste dal regolamento Ce n. 2204/2002 della Commissione, del 12 dicembre 2002, relativo all'applicazione degli articoli 87 e 88 del trattato Ce agli aiuti di Stato a favore dell'occupazione, ivi compresi i massimali di intensità dell'aiuto previsti dalla Carta italiana degli aiuti a finalità regionale 2007-2013. Il decreto ministeriale individua, dunque, le linee guida che consentiranno l'effettiva operatività del bonus assunzioni. Soggetti beneficiari Destinatari dell'agevolazione sono i datori di lavoro che, nel periodo compreso tra il 1° gennaio e il 31 dicembre 2008, incrementano il numero dei lavoratori con contratto di lavoro a tempo indeterminato nelle aree "svantaggiate" delle regioni Calabria, Campania, Puglia, Sicilia, Basilicata, Sardegna, Abruzzo e Molise, ammissibili alle deroghe previste dall'articolo 87, paragrafo 3, lettere a e c, del trattato Ce. Tali deroghe comportano la compatibilità con il mercato comune degli aiuti, concessi dagli Stati, destinati alle seguenti finalità: sviluppo economico delle regioni ove il tenore di vita sia anormalmente basso oppure ove si abbia una grave forma di disoccupazione agevolazione dello sviluppo di talune attività o di talune regioni economiche, sempre che detti aiuti non alterino le condizioni degli scambi in misura contraria al comune interesse. L'individuazione delle aree ammesse a beneficiare delle deroghe è stata effettuata dalla Commissione europea (decisione C(2007) 5618 def. cor. del 28/11/2007) per mezzo della Carta degli aiuti di Stato a finalità regionale per l'Italia per il periodo 2007-2013, in cui sono definite, tra l'altro, le cosiddette aree a soppressione graduale (o phasing - out) ammesse fino al 2008 e i relativi massimali di intensità degli aiuti, espressi in Esl (equivalente sovvenzione lordo). Non possono fruire del bonus assunzioni, in quanto espressamente esclusi dalla norma, i soggetti di cui all'articolo 74 del Tuir: organi e amministrazioni dello Stato, compresi quelli a ordinamento autonomo, anche se dotati di personalità giuridica regioni, province, comuni e comunità montane consorzi tra enti locali, associazioni ed enti gestori di demani collettivi. Calcolo dell'incremento della base occupazionale Danno diritto al credito di imposta le assunzioni di lavoratori dipendenti a tempo indeterminato, impiegati nelle aree svantaggiate, che costituiscono incremento del numero dei lavoratori dipendenti, sempre a tempo indeterminato mediamente occupati nel periodo compreso tra il 1° gennaio e il 31 dicembre 2007. L'incremento del numero dei lavoratori dipendenti a tempo indeterminato rilevato nel corso del 2008, rispetto alla media dell'anno 2007, è suscettibile di una doppia verifica: rispetto al numero dei lavoratori dipendenti a tempo indeterminato impiegati nello stabilimento, nell'ufficio o nella sede presso cui il nuovo lavoratore è impiegato rispetto al numero dei lavoratori a tempo indeterminato complessivamente impiegati dal datore di lavoro. L'incremento della base occupazionale va considerato al netto delle diminuzioni occupazionali verificatesi in società controllate o collegate dall'impresa principale o facenti capo, anche per interposta persona, allo stesso soggetto. Riguardo all'individuazione dei lavoratori dipendenti, il decreto specifica che: i lavoratori con contratto di lavoro a tempo parziale rilevano, ai fini del calcolo della base occupazionale, in misura proporzionale alle ore prestate rispetto a quelle previste dal contratto nazionale i soci lavoratori di società cooperative sono equiparati ai lavoratori dipendenti. Per coloro che assumono la qualifica di datori di lavoro a decorrere dal 1° gennaio 2008, ogni lavoratore dipendente assunto costituisce incremento della base occupazionale. Misura e limiti di fruizione del credito d'imposta L'importo del bonus è pari a 333 euro mensili per ciascun lavoratore assunto, aumentato a 416 euro in caso di lavoratrici donne rientranti nella definizione di "lavoratore svantaggiato" (cfr. articolo 2, lettera f, punto xi, del regolamento Ce n. 2204/2002). La norma da ultimo citata considera lavoratrice svantaggiata "qualsiasi donna di un'area geografica al livello NUTS II (classificazione delle unità territoriali per la statistica) nella quale il tasso medio di disoccupazione superi il 100% della media comunitaria da almeno due anni civili e nella quale la disoccupazione femminile abbia superato il 150% del tasso di disoccupazione maschile dell'area considerata per almeno due dei tre anni civili precedenti". La fruizione del credito d'imposta è subordinata, in ogni caso, al rispetto dei massimali di intensità di aiuto previsti dal regolamento, secondo il quale "quando i posti di lavoro sono creati in regioni e in settori ammessi a beneficiare degli aiuti a finalità regionale in virtù dell'art. 87, paragrafo a) e c), al momento della concessione dell'aiuto, l'intensità netta dell'aiuto non deve superare il massimale corrispondente degli aiuti all'investimento a finalità regionale, fissato nella mappa in vigore all'epoca della concessione dell'aiuto, approvata dalla Commissione per ogni Stato membro". A tal fine, si rinvia alla Carta degli aiuti a finalità regionale per l'Italia per il periodo 2007-2013 che, come già evidenziato, reca i massimali fissati per le aree comprese nelle regioni cui è applicabile il credito di imposta per l'incremento occupazionale. Il bonus spetta per ogni unità lavorativa risultante dalla differenza tra numero dei lavoratori a tempo indeterminato rilevato in ciascun mese e numero dei lavoratori a tempo indeterminato, mediamente occupati nel periodo di riferimento (1° gennaio - 31 dicembre 2007). Per le assunzioni a tempo parziale, il credito d'imposta è ridotto proporzionalmente alle ore prestate rispetto a quelle previste dal relativo contratto nazionale di lavoro. Condizioni di ammissibilità Tre le condizioni per essere ammessi a fruire del credito d'imposta. La prima prevede che i neo assunti debbano possedere uno dei seguenti requisiti: non aver mai lavorato prima aver perso l'impiego precedente essere in procinto di perdere l'impiego precedente essere portatori di handicap ai sensi della legge 104/1992 essere lavoratrici donne rientranti nella definizione di "lavoratore svantaggiato". In secondo luogo, è richiesto il rispetto, da parte dei datori di lavoro, sia delle prescrizioni dei contratti collettivi nazionali con riferimento a tutto il personale impiegato (e non soltanto alle unità lavorative che danno diritto all'agevolazione) sia delle norme in materia di salute e sicurezza di lavoratori, previste dalle vigenti disposizioni. In ultimo, il datore di lavoro non deve aver ridotto la base occupazionale nel periodo dal 1° novembre al 31 dicembre 2007, per motivi diversi da quelli del raggiungimento dei limiti dell'età pensionabile, del collocamento a riposo e delle dimissioni volontarie o del licenziamento per giusta causa. In caso di affidamento in gestione (anche a privati) di un servizio pubblico, l'impresa subentrante beneficia del credito d'imposta limitatamente al numero dei lavoratori assunti in più rispetto a quello dell'impresa sostituita. Iter procedurale I potenziali beneficiari devono inoltrare al Centro operativo di Pescara, a partire dal primo giorno del mese successivo a quello in cui si verificano gli incrementi occupazionali e comunque non oltre il 31 gennaio 2009, un'istanza telematica contenente i dati che saranno stabiliti con provvedimento del direttore dell'agenzia delle Entrate, da emanare entro trenta giorni dalla data di pubblicazione del decreto. Per le assunzioni agevolabili effettuate a decorrere dal 1° gennaio 2008 fino al mese precedente a quello di attivazione della procedura telematica, è previsto l'invio delle istanze di attribuzione del credito a partire dal primo giorno di attivazione della procedura. In caso di ulteriori incrementi occupazionali, il datore di lavoro interessato presenterà successive istanze. L'agenzia delle Entrate esamina le istanze secondo l'ordine cronologico di presentazione, verificandone l'ammissibilità in ordine al rispetto dei requisiti previsti dalla norma, ed entro trenta giorni ne comunica (sempre in via telematica) l'accoglimento, nel rispetto dei limiti dello stanziamento dei fondi disponibili per ciascun anno. La data dell'accertato esaurimento dei fondi è comunicata con provvedimento delle Entrate, da pubblicare sul sito internet della stessa Agenzia. Se l'istanza viene accolta, i soggetti ammessi al beneficio devono inviare anche, dal 1° febbraio al 31 marzo di ciascuno degli anni 2009, 2010 e 2011, una comunicazione attestante il rispetto del requisito dell'incremento della base occupazionale, previsto a pena di decadenza. Con la medesima comunicazione, il beneficiario è tenuto a indicare l'eventuale minor credito spettante in relazione all'anno precedente ovvero all'anno in corso. L'invio della comunicazione negli anni 2009 e 2010 costituisce presupposto per fruire, nell'anno in cui deve essere presentata, della quota di credito già prenotata con l'istanza di attribuzione. Il mancato invio comporta la decadenza dal beneficio a partire dall'anno successivo. Alle istanze non accolte per esaurimento dei fondi annualmente stanziati è riconosciuto un titolo di precedenza, ai fini della concessione del credito d'imposta. I soggetti non ammessi al beneficio, infatti, possono presentare dal 1° al 20 aprile di ciascuno degli anni 2009 e 2010 una nuova istanza nella quale indicare un importo del credito non superiore a quello richiesto nell'istanza non accolta. Le nuove istanze sono ammesse secondo l'ordine cronologico di presentazione di quelle originarie e nei limiti delle risorse divenute disponibili a seguito di: rinunce al credito richiesto mancato invio della comunicazione annuale indicazione nella comunicazione presentata di minori crediti spettanti. Il credito d'imposta: a partire dal primo giorno successivo a quello di accoglimento dell'istanza, è utilizzabile esclusivamente in compensazione, mediante F24, di imposte, contributi previdenziali e altre somme dovute allo Stato, alle Regioni e agli enti previdenziali deve essere indicato nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta per il quale è concesso non rileva ai fini delle imposte sui redditi e dell'Irap, né ai fini della determinazione della quota di spese e altri componenti negativi diversi dagli interessi passivi. Cause di decadenza Il diritto al credito d'imposta viene meno: se su base annuale, il numero complessivo dei lavoratori dipendenti, a prescindere dalla tipologia di contratto di lavoro (a tempo indeterminato, a tempo determinato ovvero con contenuto formativo), risulta inferiore o pari al numero complessivo dei lavoratori dipendenti mediamente occupati nel periodo compreso tra il 1° gennaio e il 31 dicembre 2007 se i posti di lavoro creati non sono mantenuti per un periodo minimo di tre anni; detto periodo è ridotto a due anni nel caso di piccole e medie imprese qualora siano accertate in via definitiva violazioni non formali, per le quali sono state irrogate sanzioni di importo non inferiore a 5mila euro, alla normativa fiscale e contributiva in materia di lavoro dipendente, ovvero violazioni alla normativa sulla salute e sulla sicurezza dei lavoratori previste dalle vigenti disposizioni, commesse negli anni 2008, 2009, 2010, e qualora siano emanati provvedimenti definitivi della magistratura contro il datore di lavoro per condotta antisindacale. Sono previsti due diversi termini di decorrenza della decadenza: nel caso di cui al primo punto, opera dall'anno successivo a quello di rilevazione del mancato incremento della base occupazionale; nelle due ipotesi successive, invece, l'intervenuta decadenza comporta il divieto di fruizione del credito d'imposta già maturato sino alla data in cui si verifica la decadenza medesima, nonché l'eventuale recupero del credito d'imposta già utilizzato in precedenza, con l'applicazione delle relative sanzioni e interessi. Incumulabilità L'agevolazione non può essere cumulata con: altri aiuti di Stato ai sensi dell'articolo 87, paragrafo 1, del trattato Ce altre misure di sostegno comunitario in relazione agli stessi costi salariali concernenti le medesime unità lavorative che danno diritto alla fruizione del bonus, nei casi in cui tale cumulo comporterebbe il superamento dei massimali di intensità di aiuto consentiti dal regolamento Ce n. 2204/2002 sugli aiuti all'occupazione altri aiuti a finalità regionale sotto forma di aiuti all'occupazione legati all'investimento, qualora detto aiuto sia calcolato sulla base dei costi di investimento materiali e immateriali. La violazione del divieto di cumulo è sanzionata con il recupero dell'aiuto fruito e con l'irrogazione delle sanzioni previste dalla legge. Controlli Con riguardo all'attività di controllo, verifica e monitoraggio, è disposto che, che nei casi di indebita fruizione, anche parziale, del credito d'imposta (per il mancato rispetto delle condizioni previste o per il verificarsi di una o più cause di decadenza), l'agenzia delle Entrate provvede al recupero del relativo importo, nonché degli interessi e delle sanzioni. Fonte: Agenzia Entrate - Katia Caruso e Ivana Doria

Bonus assunzioni: decreto Mef 12 marzo 2008.

Trecentotrentatrè euro al mese, fino a tutto il 2010, per ciascun lavoratore - assunto nel 2008 con contratto di lavoro a tempo indetermin...

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